Ревизия (аудит) расчетов с депонентами, по претензиям, по возмещению материального ущерба, с разными дебиторами и кредиторами

3.1 Методика проверки расчетов с депонентами и расчетов по претензиям

Депонирование - передача физическим или юридическим лицом финансовых средств или других ценностей на хранение в банк. Банк только хранит ценности, но не использует их в качестве капиталовложений клиента.

На субсчете 76-5 "Расчеты по депонированным суммам" учитываются расчеты с работниками организации, студентами и учащимися по начисленным, но не выплаченным в установленный срок суммам.

Депонированные суммы отражаются по кредиту субсчета 76-5 "Расчеты по депонированным суммам" и дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

При выдаче указанных сумм получателю составляется проводка: дебет субсчёта 76-5 "Расчёты по депонированным суммам", кредит счёта 50 "Касса".

Аналитический учёт по субсчёту 76-5 "Расчёты по депонированным суммам" ведётся в разрезе депонентов в реестре не выданной заработной платы ф. №85-АПК и в "Ведомости учёта депонированной оплаты труда" ф. №53-АПК

При проведении ревизии особое внимание следует уделить проверке расчетов с депонентами, установить причины и реальность возникновения задолженности, законность ее списания. Депонирование оплаты труда может производиться либо по причине болезни работника, либо когда лицо находится в командировке. Чтобы установить реальность возникновения и законность списания депонентской задолженности, необходимо сверить депонированные суммы с расчетно-платежными ведомостями за соответствующий период, сличить подписи депонентов в различных документах (расходных кассовых ордерах, платежных ведомостях, заявлениях и др.), в случае необходимости, пригласить отдельных депонентов для подтверждения получения ими соответствующих сумм.

Следует также убедиться в обоснованности фактов, послуживших основанием для перечисления депонированных сумм в банки на лицевые счета отдельных депонентов или перечисления почтовым переводом. В случае необходимости проверяется подлинность документов, послуживших основанием для начисления оплаты труда или зачисления на работу отдельных лиц. В практике имеют место случаи начисления оплаты труда работникам за не выполнявшиеся работы, которая впоследствии депонируется и присваивается кассиром и бухгалтером. Причем депонированные суммы могут причитаться как рабочим предприятия, так и вымышленным лицам. Для незаконного получения таких сумм в расходных кассовых ордерах или в карточках депонентов подделываются подписи получателей денег.

Особое внимание в ходе проверки уделяется ревизором правильности учета расчетов по претензиям. Ревизия расчетов по претензиям ведется на субсчете 76-3 "Расчеты по претензиям". На этом счете сосредотачивается информация о расчетах по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным или признанным (присужденным) штрафам, пеням, неустойкам,

Существуют несколько групп претензий:

· к поставщикам и подрядчикам -- за выявленные при проверке их

расчетов (после акцепта) завышения объемов выполненных работ, недопоставку товарно-материальных ценностей, завышение цен и тарифов, завышение сумм в результате арифметических ошибок, за несоответствие качества поставленных товаров стандартам или техническим условиям, а также за простои по вине поставщиков;

· к транспортным организациям -- за недостачу груза сверх норм

естественной убыли, образовавшуюся в пути, и за излишне уплаченные суммы при перевозке грузов;

· по санкциям (штрафы, пени, неустойки) -- за несоблюдение

договорных условий, признанных плательщиками или присужденных хозяйственным судом;

· к банкам -- по суммам, ошибочно списанным по расчетному,

валютному и другим счетам. [20]

Ревизору необходимо проверить:

- обоснованность, своевременность и правильность оформления документов;

- обоснованность претензий, предъявляемых к проверяемому предприятию (в случае удовлетворения претензий нужно проверить, проводились ли административные расследования в целях установления виновных лиц и, если таковые установлены, возместили ли они причиненный материальный ущерб);

- правильность ведения аналитического учета (он должен вестись по каждому дебитору и отдельным претензиям), а также соответствие записей аналитического учета записям в журнале-ордере № 9, Главной книге и балансе;

- правильность составления бухгалтерских проводок по субсчету 76-3.

В обязательном порядке проверяется правильность составления корреспонденции счетов по каждому виду расчетов, организация аналитического учета по ним, обоснованность начисления (или возмещения) НДС по этим операциям.

Претензия предъявляется после того, как организация узнала о нарушении своих имущественных прав и законных интересов другой организацией. Претензии о возмещении стоимости недостающей продукции (товаров), ненадлежащего качества или некомплектной, в том числе об уплате штрафа за поставку такой продукции (товаров), предъявляются в течение месяца, а претензии, возникающие по другим основаниям, -- в течение двух месяцев.

В каждой претензии необходимо проверить ее обоснованность, своевременность и правильность оформления документации. Несоблюдение сроков предъявления претензий часто используется для сокрытия фактов хищения материальных ценностей, так как при отказе в удовлетворении претензии числящиеся суммы списываются на издержки производства или другие счета. Поэтому очень важно изучить причины отказа поставщиков или транспортных организаций в удовлетворении претензий, протоколы рассмотрения претензионных дел в хозяйственном суде. Если за претензией скрывалось присвоение ценностей отдельными должностными лицами, необходимо принять меры по возмещению причиненного ущерба. В случае предъявления претензий транспортным организациям за недостачу груза в пути следует проверить наличие коммерческих актов и правильность их оформления. В процессе контроля выясняют обоснованность претензий, предъявленных ревизуемой организации поставщиками, подрядчиками, покупателями и заказчиками, а также устанавливают виновных лиц и сумму ущерба, причиненного организации путем погашения необоснованных претензий. [20]

Задолженность по претензиям и задолженность, списанная на убытки, проверяется сплошным способом. Источниками ревизии по счету 76-3 "Расчеты по претензиям" являются: журнал регистрации претензионных, судебных дел, договоры на поставку продукции (товаров), разовые соглашения, коммерческие акты, решения судебных органов, письменное соглашение поставщика (подрядчика) на предъявленные претензии, выписки учреждений банка.

По дебету счета 76-3 "Расчеты по претензиями" отображаются суммы надлежащих предприятию платежей, по кредиту - поступления, использования и возвращения сумм. Дебетовое сальдо показывает сумму дебиторской задолженности.

По каждой сумме задолженности ревизору следует проверить: правильно ли отнесены суммы на счет дебиторов по претензиями и подтверждены ли претензии соответствующими суммами: по претензиям к транспортным организациям - наличием коммерческих актов на недостаток товаров или соответствующих пометок на транспортных накладных, к поставщикам - наличием правильно оформленных актов;

- реальность получения сумм, отнесенных на счет дебиторов по претензиям;

- правильность и своевременность оформления претензий и предъявления исков. Ответственность за оформление претензий положена на руководителя и главного бухгалтера предприятия;

- как осуществляется контроль за своевременностью предъявления рекламаций и исков, по срокам прохождения исков в судах, а также взыскания долгов по исполнительным документам;

- какие решения приняты по претензионным делам в органах суда. В случае отказа или неполного удовлетворения исков следует выучить причины и обнаружить виновных в задаче предприятию материального вреда;

- есть ли имеющиеся по каждой списанной суммой необходимые подтверждения. Дебиторская задолженность может быть списана на убытки только по приказу по предприятию (решением общего собрания коллектива) и при наличии выводов или других документов, которые подтверждают безнадежность получения долга.

По всем безнадежным долгам (которые числятся на балансе или списаны на убытки) следует установить, почему такая задолженность постоянная, возможная, кто в этом виновный, и принять меры относительно наказания по закону и возмещения причиненного вреда.

Все суммы, незаконно и необоснованно отнесенные на убытки, должны быть восстановлены по принадлежности и взысканы.

В бухгалтерии предприятия открывают претензионное дело на каждую претензию в отдельности. Это дело регистрируют в специальном журнале с пометками о сроке прохождения исков в суде и дальнейшее взыскание по исполнительным документам или о мотивах отказа и решения руководителя о списании безнадежного долга.

Таким образом, реальность задолженности по счету 76-3 "Расчеты по претензиям" должна быть подтверждена по каждому дебитору документами, обоснованными претензиями, рекламациями, предъявленными для взыскания. Тщательно проверяются случаи отказа суда в удовлетворении иска и выясняются причины отказа. Ревизор может провести сверку расчетов по претензиям и оформить ее соответствующим актом. Расчеты по претензиям ревизор проверяет вместе с юрисконсультом. Они пересматривают каждое претензионное дело, ее движение и состояние на день ревизии.

3.2 Методика проверки расчетов по возмещению материального ущерба

Материальным ущербом считается недостача материальных ресурсов, выявленная инвентаризацией, порча, приведшая к невозможности дальнейшего хозяйственного использования, потеря потребительских качеств, утрата, хищение, уничтожение, ухудшение или понижение ценности имущества и возникновение необходимости для предприятия произвести затраты на восстановление и приобретение имущества или иных ценностей.

При проверки расчетов по возмещению материального ущерба в первую очередь используются счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба", по данным которых можно проанализировать изменение расчетов по возмещению материального ущерба на протяжении всего ревизионного периода. Такая проверка осуществляется, как правило, сплошным методом. В процессе ее необходимо изучить причины возникновения такой задолженности и ее реальности. Практика показывает, что основными причинами недостач, растрат и хищений являются: несоблюдение условий хранения товарно-материальных ценностей, отсутствие должностного контроля за их использованием, несвоевременное и формальное проведения инвентаризаций. Следует внимательно проанализировать результаты проверок и инвентаризаций, проведенных за весь инвентаризуемый период, правильности принятых по ним решений и отражения в бухгалтерском учете установленных отклонений (недостач, излишков).

Особенно тщательно нужно проверить расчеты по недостачам, растратам и хищениям, выяснить причины их возникновения, полностью ли отнесены на виновных лиц суммы недостач, соблюдались ли сроки и порядок рассмотрения случаев недостач, потерь, растрат.

При проверке руководствуются действующим порядком учета регулирования выявленных недостач, потерь, растрат, списания различных долгов, по которым истекли сроки исковой давности.

Необходимо помнить, что выявленные при инвентаризациях и других проверках расхождения фактического наличия ценностей по сравнению с данными бухгалтерского учета регулируются в следующем порядке.

Недостача ценностей в пределах норм естественной убыли относится на издержки производство, а сверх норм естественной убыли и потери от порчи ценностей относятся на виновных лиц. Если недостачи ценностей и порчи были следствием злоупотреблений, руководитель предприятия, не позднее пяти дней со дня обнаружения недостач и хищений, должен направить дело в судебно-следственные органы и предъявить гражданский иск. Недостачи ценностей сверх норм естественной убыли и потери от порчи материалов и продукции в случаях, когда конкретные виновники недостач и порчи не установлены, предприятие списывает на издержки производства (издержки обращения).

В дальнейшем следует проверить реальности задолженности по недостачам, растратам и хищениям. Для этого нужно установить правильность документального оформления инвентаризации (инвентарных описей, сличительных ведомостей, расписок материально ответственных лиц, протоколов заседаний инвентаризационных комиссий о регулировании отклонений); правильность расчета сумм, относимых на материально ответственных лиц;, наличие обязательства материально ответственного лица о погашении недостачи (потерь) или решения суда.

Обязанностью проверяющего является анализ правильности исчисления суммы ущерба, подлежащего возмещению материально ответственными лицами. В случае недостачи, хищения, умышленного уничтожения или порчи государственным материальных ценностей ущерб определяется по действующим свободным ценам, сложившимся на день вынесения решения о его взыскании. По материальным ценностям, на которые установлены регулируемые цены, ущерб определяется по этим ценам, увеличенным на сумму дотации.

Важно проверить правильность бухгалтерского учета расчетов по недостачам, растратам и хищениям. В дебет субсчета 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" относят стоимость недостающих товарно-материальных ценностей с кредита счетов 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности", 91 "Прочие доходы и расходы", 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" по балансовой стоимости и с кредита счета 98 на разницу между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей.

Подлежащие взысканию с виновных лиц суммы потерь от брака отражаются по дебету субсчета 73-2 "Расчеты по возмещению ущерба" и кредиту счета 28 "Брак в производстве".

По кредиту счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" записи производятся в корреспонденции со счетами: учета денежных средств - на суммы внесенных платежей; 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на суммы удержаний из сумм по оплате труда; 50 "Касса" - на сумму внесенную в кассу организации; 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - на сумму списанных недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска. Аудитор внимательно изучает записи по счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".

Следует также проверить правильность оформления материалов по недостачам, потерям и хищениям, переданным в судебно-следственные органы, и установить, не имели ли место случаи возврата судебно-следственными органами материалов из-за некачественного их оформления и какие меры в таком случае были приняты к виновным лицам.

В обязательном порядке проверяются полнота и своевременность взыскания сумм, числящихся по субсчету 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба". Особое внимание уделяется проверке обоснованного списания отдельных сумм на убытки ввиду имущественной несостоятельности должников. В этом случае обязательным документам, подтверждающим право такого действия, является наличие решения суда об имущественной несостоятельности ответчика. При решении суда о несостоятельности ответчика и невозможности обращения взыскания на его имущество списание долга на убытки не является полным аннулированием задолженности. Списания в убыток задолженность должна учитываться на забалансовом счете 007 "Списания безнадежная к получению дебиторская задолженность" в течении пяти лет с момента списания. В случае изменения имущественного положения должников предприятие обязано принять меры по возобновлению взыскания.

Изучая причины, вызвавшие недостачу, хищения и порчу материальных ценностей, следует установить, не требовало ли материально ответственное лицо принятия мер к обеспечению нормальных условий хранения, приемки и выдачи материальных ценностей. При этом уточняется, какие меры были приняты предприятием по устранению и недопущению в дальнейшем недостатков в сохранности товарно-материальных ценностей, сырья, готовой продукции.

Важная роль в обеспечении сохранности собственности предприятия принадлежит предварительному письменному оформлению материальной ответственности работников. Поэтому необходимо проверить, заключены ли письменные договоры с материально ответственными лицами о полной материальной ответственности за недостачу материальных ценностей, принятых под ответственность работника.

Договоры о полной материальной ответственности должны заключаться с кассиром; заведующими складами, их помощниками и кладовщиками; агентами для денежных и товарных поручений; заведующими нефтехозяйством (при выполнении ими обязанностей по приему, выдаче и учету горючего и смазочных материалов); шоферами грузовых автомобилей, совмещающими обязанности агентов-экспедиторов по приему и сдаче грузов; другими лицами, выполняющими работы по приему и отпуску материальных ценностей. [20]

3.3 Методика проверки расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Ревизором внимательно изучаются бухгалтерские записи по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Проверка расчетов с прочими дебиторами и кредиторами производится по отдельным субсчетам к счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Проверка операций по расчетам алиментов, штрафов по решению судебных органов осуществляется по данным счета 76-1 "Расчеты по исполнительным документам"

Контролируются правильность и обоснованность удержания сумм по исполнительным листам, для этого сверяются данные учета с расчетно-платежными ведомостями и другими документами - основаниями для удержания. Устанавливаются своевременность и полнота перечисления сумм по исполнительным документам.

Исполнительными документами являются: исполнительные листы, выдаваемые на основании решений, приговоров, постановлений судов; исполнительные надписи нотариальных контор; постановления государственных органов и должностных лиц в части имущественных взысканий по делам об административных правонарушениях и др.

На субсчете 76-1 "Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам" учитываются расчеты по суммам, удержанным из заработной платы работников организации в пользу других организаций и лиц на основании исполнительных документов.

Исполнительный лист -- вид исполнительного документа. Выдается на основании решений, приговоров и иных судебных актов, подлежащих исполнению. В исполнительном листе приводится резолютивная часть решения, указывается наименование суда и дело, по которому выдан лист, даты вынесения решения и вступления в законную силу, дата выдачи самого листа.

По каждому решению обычно выдается один исполнительный лист. Если исполнение производится в различных местах, суд может выдать несколько исполнительных листов. Взыскатель, пропустивший срок предъявления исполнительного листа к исполнению, вправе обратиться с заявлением о восстановлении пропущенного срока в суд.

В исполнительном листе указывается фамилия, имя и отчество правонарушителя, сумма штрафа, совершенное правонарушение и т.д. К исполнительному документу прикладывается Постановление судебных органов.

Аналитический учет расчетов с организациями и лицами по исполнительным документам в ОАО "Хальч" ведется в разрезе плательщиков и получателей в приспособленной ведомости по счету 76-1Синтетический учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами ведется в журнале-ордере по счету 76-1 "Расчеты по исполнительными листам". В данном журнале указаны фамилии и инициалы плательщиков, виды удержаний, а также сальдо на начало месяца, обороты и сальдо на конец месяца.

Проверка операций по расчетам обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний осуществляется по данным счета 76-2 "Расчеты по имущественному и личному страхованию". Проверка операций по расчетам с Белгосстрахом может осуществляться специалистами Белгосстраха, ведомственного контроля и аудиторами (Рисунок 1).

К основным нормативным актам, регулирующим объекты проверки расчетов по имущественному и личному страхованию, относятся:

1. Положение о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденное Указом Президента РБ от 25.08.2006г. № 530 (ред. от 01.03.2007г. № 116);

2. Положение о порядке отнесения отраслей (подотраслей) экономики к классу профессионального риска, утвержденное постановлением Совета Министров РБ от 10.10.2003г. № 1295 (ред. от 04.11.2006г. № 1462);

Целью проверки операций по расчетам по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний является установление законности, достоверности, целесообразности и экономической эффективности совершенных хозяйственных операций.

Страхователями по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний являются юридические лица (включая иностранные), их обособленные подразделения, а также физические лица, которые в соответствии с трудовым и гражданским законодательством предоставляют работу гражданам Республики Беларусь, иностранным гражданам, лицам без гражданства, постоянно проживающим в Республике Беларусь.

Обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежит жизнь или здоровье граждан:

- выполняющих работу на основании трудового договора (контракта);

- работающих по гражданско-правовому договору на территории страхователя и действующих под его контролем за безопасным ведением работ либо за безопасным ведением работ вне территории страхователя;

- выполняющих работу на основе членства (участия) в организациях любых организационно-правовых форм;

- являющихся учащимися, студентами учреждений образования всех видов, клиническими ординаторами, аспирантами, докторантами и привлекаемых к работам в период прохождения производственной практики (стажировки);

- содержащихся в исправительных, лечебно-трудовых, воспитательно-трудовых учреждениях и привлекаемых к выполнению оплачиваемых работ.

В ходе проверки устанавливается соблюдение требований п. 293 Положения № 530, согласно которым страхователи обязаны зарегистрироваться у страховщика в месячный срок со дня:

· получения документа о государственной регистрации вновь

созданного обособленного подразделения юридического лица;

· заключения первого трудового договора (контракта) страхователем-

гражданином;

· заключения гражданско-правового договора с гражданином.

Застрахованный обязан в двухнедельный срок в письменной форме известить страховщика о наступлении обстоятельств, влекущих изменение или прекращение ежемесячных страховых выплат.

Также устанавливается соблюдение требований п. 298 Положения №530, в соответствии с которым страхователь обязан:

1. Своевременно проходить регистрацию (перерегистрацию) у страховщика в качестве страхователя;

2. Уплачивать страховщику страховые взносы в порядке, определенном законодательством;

3. Вести учет начисления, перечисления страховых взносов и производимых им страховых выплат;

4. Обеспечивать сохранность документов, являющихся основанием для назначения страховых выплат;

5. Представлять страховщику статистическую отчетность, установленную актами законодательства;

6. Производить страховые выплаты в порядке, предусмотренном законодательством;

7. Обеспечивать застрахованным здоровые и безопасные условия труда, проведение мероприятий по предупреждению и сокращению страховых случаев;

8. В течение трех рабочих дней со дня наступления несчастного случая на производстве или установления профессионального заболевания сообщить о нем страховщику;

9. В порядке, определенном законодательством, расследовать либо принимать участие в расследовании несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

10. Предоставлять застрахованному, нуждающемуся в лечении по причине, связанной с наступлением страхового случая, отпуск для санаторно-курортного лечения период лечения с учетом времени на проезд к месту лечения и обратно;

11. Разъяснять застрахованным их права и обязанности, а также порядок и условия обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и т.п.

Расчетный и иные счета страхователя открываются только при наличии документа, подтверждающего его регистрацию в качестве страхователя, и закрываются при наличии документа об отсутствии задолженности страховщику.

Необходимо проверить правильность применения страховых тарифов. Особенно это касается многопрофильных организаций. Порядок отнесения отраслей (подотраслей) экономики к классу профессионального риска определен Положением о порядке отнесения отраслей (подотраслей) экономики к классу профессионального риска, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1295 (ред. от 04.11.2006 № 1462). Чтобы правильно применить базовый страховой тариф, необходимо определить, к какой отрасли (подотрасли) экономики из указанных в перечне страховых тарифов относится основной вид деятельности данного страхователя. По общему правилу основным видом деятельности организации является вид деятельности, который по итогам предыдущего года имеет наибольший удельный вес в общем объеме произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг).

При выявлении фактов сокрытия или занижения сумм, на которые в соответствии с законодательством начисляются страховые взносы по обязательному государственному социальному страхованию и обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной зашиты и страховщик в 10-дневный срок информируют об этом друг друга для принятия соответствующих мер.

Таким образом, при проверке расчетов по имущественному и личному страхованию, ревизор может обнаружить следующие типичные ошибки:

- несвоевременная регистрация (перерегистрация) у страховщика в качестве страхователя;

- неуплата страховщику страховых взносов в порядке, определенном законодательством;

- отсутствие учета начисления, перечисления страховых взносов и производимых страховых выплат;

- необеспечение сохранности документов, являющихся основанием для назначения страховых выплат;

- непредставление страховщику статистической отчетности, установленной актами законодательства;

- необеспечение застрахованным здоровых и безопасных условий труда, проведение мероприятий по предупреждению и сокращению страховых случаев.

В ОАО "Хальч" на счете 76-6 ведутся расчеты с квартиросъемщиками и лицами, проживающими в домах. В процессе контроля расчетов проверяют своевременность и правильность начисления платы за пользование квартирами, домами и коммунальными услугами, своевременность и полноту погашения этой задолженности. При контроле применяют встречную сверку данных в ведомости учета расчетов с жильцами квартир и домов (или машинограммы) с показателями кассовых отчетов. При необходимости подвергают выборочной проверке расчеты с отдельными квартиросъемщиками путем их опроса и ознакомления с имеющимися у них квитанциями об оплате указанных услуг. Особое внимание обращают на правильность и полноту начисления платы за коммунальные услуги; полноту оприходования поступивших сумм в кассу предприятия, так как на практике встречаются случаи бесплатного предоставления квартир и коммунальных услуг работникам, которые по действующему законодательству не пользуются таким правом, а также допускается неполное оприходование фактически поступившей платы от квартиросъемщиков и жильцов общежитий.

Аналитический учет расчетов с квартиросъемщиками и лицами проживающими в домах в ОАО "Хальч" ведется в разрезе плательщиков в приспособленной ведомости по начислению квартплаты.

Синтетический учет расчетов с квартиросъемщиками ведется журнале-ордере по счету 76-6. В данном журнале указаны сальдо на начало месяца, обороты и сальдо на конец месяца.

Субсчёт 76-7 "Расчёты с родителями за содержание их детей в детских учреждениях" используется для учёта расчётов с родителями, дети которых содержатся в детских садах, яслях, находящихся на балансе организации. При начислении платы делается запись по дебету субсчёта 76-7 и кредиту счёта 29 "Обслуживающие производства и хозяйства". Оплаченные (удержанные) суммы находят отражение по дебету счетов 50 "Касса", 51 "Расчётный счёт", 70 "Расчёты с персоналом по оплате труда" и кредиту субсчёта 76-7.

Своевременность и полноту начисления и поступления взносов родителей за содержание их детей в детских дошкольных учреждениях выявляют путем сверки записей по наличию детей в этих учреждениях на отдельные даты ревизуемого периода (табель учета посещаемости детей в детском дошкольном учреждении), начислению платы за их содержание (ведомость расчетов с родителями за содержание детей в детских дошкольных учреждениях) и поступлению ее в кассу предприятия (кассовая книга).

В ОАО "Хальч" на данном субсчете ведутся расчеты с родителями по начислению детского пособия до 3-х лет. Аналитический учёт расчётов с родителями на содержание детей до 3-х лет ведётся в приспособленной ведомости учёта.



Выводы

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами у предприятий возникают по различным причинам. В зависимости от содержания операций расчеты производятся по товарным операциям, если предприятие выступает поставщиком своей готовой продукции или заготовляющим товарно-материальные ценности, и по нетоварным операциям, связанным только с движением денежных средств, т.е. с погашением задолженностей бюджету, банку, органам социального страхования и обеспечения, работникам. Предприятие хранит своевременно не полученную рабочими и служащими заработную плату, ведет расчеты по претензиям, по возмещению материального ущерба, по исполнительным листам.

В заключении можно сделать выводы о том, что расчеты с разными дебиторами и кредиторами охватывают значительные объемы хозяйственной деятельности предприятия. В силу того, что правильность ведения данного участка бухгалтерского учета в конечном итоге влияет на финансовое состояние предприятия, стабильность его работы, а в конечном итоге выполнение взятых на себя обязательств, проведение ревизии имеет большое значение.

Типичные ошибки и недостатки учета, часто встречающиеся в процессе ревизии этого раздела учета, существуют следующие:

- несоблюдение финансовой дисциплины по расчетам с разными дебиторами и кредиторами;

- несоответствие данных аналитического и синтетического учета;

- необоснованное признание доходов и расходов организации;

- несоблюдение сроков предъявления претензий;

- неправильные корреспонденции счетов и другие.

Поэтому одной из главных задач ревизии расчетов с разными дебиторами и кредиторами является предотвратить эти нарушения, выявить виновных лиц и разработать конкретные предложения по устранению имеющихся недостатков.

Результаты проведенного исследования позволяют сделать выводы о том, что цель работы достигнута полностью, установлены задачи и источники ревизии расчетов; изучена организация ревизии расчетов с разными дебиторами и кредиторами, отражена последовательность проведения ревизии, рассмотрен порядок составления плана и программы ревизии расчетов, акта ревизии расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

В курсовой работе также раскрыты такие важнейшие задачи ревизии расчетов с разными дебиторами и кредиторами, как:

1. контроль за правильностью и обоснованностью удержаний по исполнительным листам, а также за своевременностью перечисления удержанных сумм получателю;

2. контроль за правильностью расчетов с квартиросъемщиками и лицами, проживающими в домах, за пользованием общежитиями, квартирами, гостиницами и коммунальными услугами;

4. контроль за правильностью отражения депонированной заработной платы;

5. контроль за своевременностью и полнотой начисления и поступления взносов родителей за содержание детей в детских дошкольных учреждениях;

6. проверка обоснованности, своевременности предъявления претензий и правильность оформления документации;

7. проверка правильности начисления страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и своевременность их уплаты в полном объеме;

8. правильность составления бухгалтерских проводок по расчетом с дебиторами и кредиторами.

Для обеспечения выполнения этих задач в организации должны обеспечить следующиеусловия:надлежащая организация расчетов с разными дебиторами и кредиторами, правильное ведение учета расчетов. В целях повышения роли учета и контроля, прежде всего надо на предприятии установить четкий документооборот, своевременно проводитьконтрольные, аудиторскиепроверки и ревизии, сверки расчетов с организациями-дебиторами, чтобы не допускать значительных отклонений от фактической суммы задолженности, механизировать и автоматизировать учетно-вычислительныеработы.

Значение ревизии расчетов с разными дебиторами имеет большое значение, т.к. в современных рыночных условиях вовремя не выявленная дебиторская задолженность может привести к потерям, что напрямую отражается на финансовом результате, а также к отвлечению денежных средств из оборота, что в свою очередь сказывается на платежеспособности, а также несвоевременно уплаченная задолженность перед кредитором может привести к уплате штрафов и пени за просрочку платежа и ухудшению взаимоотношений между субъектами хозяйствования.

Список литературы

1. Андреев, В.Д. Ревизия и аудит: Учеб. пособие. - Минск: Выш. шк., 1996.- 193 с.

2. Белый И.Н. Аудит. - Минск: Выш. шк., 1996. - 80 с.

3. Волчков В. В поисках золотой середины / В. Волчков // Финансы. Учет. Аудит: Научно-практич. журн. - 2008. - N 3. - С. 36-37.

4. Дробышевский Н.П. Ревизия и аудит: Учеб. пособие. - Минск: ООО "Мисанта", 2004. - 265 с.

5. Криницкий Р.И. Контроль и ревизия в условиях автоматизации бухгалтерского учета. - Москва: Финансы и статистика, 1990. - 120 с.

6. Лабынцев, Н.Т., Ковалева, О.В. Аудит: теория и практика: Учебное пособие. - Москва: "Издательство ПРИОР", 1999. - 208 с.

7. Овсейчук В.Л. Контроль и ревизия: учеб. пособие. - Москва: КНОРУС, 2005.

8. Об аудиторской деятельности: Закон РБ № 3373-ХП от 8.11.1994 г.: с изм. и доп. // Нар. газ. - 1994.

9. О бухгалтерском учете и отчетности: Закон Республики Беларусь от 18 октября 1994г. N 3321-XII (в ред. 26.12.2007 N 302-З).

10. Об утверждении Инструкции о порядке организации и проведения ревизий и проверок финансово-хозяйственной деятельности организаций, находящихся в ведении Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь: Постановление Министерства сельского хозяйства и продовольствия РБ № 18 от 01.03.2006г.

11. Об утверждении формы государственной статистической отчетности № 2-ревизия "Отчет о контрольно-ревизионной работе" и указаний по ее заполнению: Постановление Министерства статистики и анализа РБ № 26 от 29.03.2006г.// Нац. центр правовой информ. РБ. -- Минск, 2006.

12. Об ответственности за нарушение расчетных операций в Республике Беларусь: Постановление правления Национального банка Республики Беларусь № 15.6. от 29.06.2000 г.

13. Об утверждении Инструкции о взаимодействии работников контрольно-ревизионных подразделений республиканских органов государственного управления, государственных организаций, подчиненных Правительству Республики Беларусь, местных исполнительных и распорядительных органов, налоговых, таможенных органов, органов уголовного преследования и судов по организации и проведению проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности и налоговых проверок юридических лиц и индивидуальных предпринимателей: Постановление Министерства финансов РБ, Комитета государственного контроля РБ, Прокуратуры РБ, Министерства внутренних дел РБ, Министерства по налогам и сборам РБ, Министерства юстиции РБ, Комитета государственной безопасности РБ, Государственного таможенного комитета РБ № 83/33/16/149/62/14/8/35 // от 12.06.2002 г. // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. -- 2002. -- № 86. -- 8/8279.

14. Об утверждении Положения о порядке отнесения отраслей (подотраслей) экономики к классу профессионального риска: Постановление Совета Министров РБ № 1295 от 10.10.2003г.: (ред. от 04.11.2006г. № 1462, от 31.05.2008г. № 783).

15. О мерах по усилению ведомственного контроля в Республике

1. Беларусь: Указ Президента РБ № 293 от 25.05.2000 г.: с изм. и доп.// Нац. реестр правовых актов РБ. -- 2000. -- № 52. -- 1/1312.

16. О некоторых мерах по совершенствованию координации деятельности контролирующих органов Республики Беларусь и порядка применения ими экономических санкций: Указ Президента РБ № 673 от 15.11.1999 г.: с изм. и доп. // Нац. реестр правовых актов РБ. -- 1999. -- № 89. -- 1/788.

17. Об утверждении Перечня регистров журнально-ордерной формы учета в организациях АПК и Инструкция по применению регистров журнально-ордерной формы учета в организациях АПК: Постановление Министерства сельского хозяйства и продовольствия РБ от 31.05.2004 N 41.

18. Об утверждении Положения о страховой деятельности в Республике Беларусь": Указ Президента РБ от № 530 от 25.08.2006г.: (ред. от 01.03.2007г. № 116).

19. Пупко Г.М. Ревизия и аудит: Учеб.пособие. - Минск: БГЭУ, 2009. - 303 с.

20. Пупко Г.М. Аудит и ревизия: Учеб.пособие./ Г.М. Пупко. Минск: Книжный Дом; Мисанта, 2005. 512 с.

21. Пузанкевич О. Дебиторская задолженность и методы управления ею / О. Пузанкевич // Финансы. Учет. Аудит: Научно-практич. журн. - 2005. - N7. - С. 10-13.

22. Терехова А.А. Аудит. - Москва: Финансы и статистика, 1999. - 512 с.

23. Хмельницкий В.А. Ревизия и аудит: Учеб. комплекс. - Минск: Книжный Дом, 2005. - 480 с.

24. Шидловская М.С. Финансовый контроль и аудит: Учебное пособие. -Минск: Выш. шк., 2001. - 495 с.

25. Шостик Г.П., Веренич Г.В. Аудит и ревизия в таблицах, схемах и рисунках. - Минск: ООО "Информпресс", 2003. - 80 с.

26. Щербатюк С.Ю., Направления совершенствования отражения в бухгалтерской отчетности дебиторской задолженности / С.Ю. Щербатюк // Сельское хозяйство - проблемы и перспективы: сборник научных трудов в двух томах / Гродненский государственный аграрный университет. - Гродно: ГГАУ , 2009. - Т. 1: Агрономия. Экономика. - С. 364-375.

Размещено на Allbest.ru

...