Контроль банковской деятельности

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Цели и задачи банковского аудита

Государственная регистрация банка в качестве юридического лица служит основанием для получения лицензии на банковскую деятельность. Для государственной регистрации коммерческие банки представляют в Центральный банк РФ документы в соответствии с установленным законом перечнем, в том числе учредительные документы: учредительный договор, устав, протокол о принятии устава и назначении руководителей.

При анализе учредительных документов банка особое внимание следует уделить следующим вопросам:

Устав банка.

В Уставе банка должны обязательно содержаться необходимые сведения в соответствии с действующим законодательством, а именно:

1) вид банка (акционерный - открытый или закрытый, паевой с участием иностранного капитала или иностранный банк, универсальный или специализированный - отраслевая ориентация, республиканский или региональный);

2) предмет и цели деятельности банка;

3) состав участников (учредителей). Учредителями, акционерами (пайщиками) коммерческих банков могут быть юридические и физические лица, за исключением общественных, религиозных и иных объединений, в уставах которых не предусмотрена коммерческая деятельность или получение прибыли, политических организаций и специализированных общественных фондов. Не могут быть использованы для формирования уставного фонда средства бюджета и внебюджетных фондов, свободные денежные средства и другие объекты собственности, находящиеся в ведении органов государственной представительной и исполнительной власти и органов местного самоуправления. Доля участия любого из учредителей акционеров (пайщиков) не должна превышать 35% размера уставного капитала. При создании иностранных банков и банков с участием иностранного капитала один из иностранных учредителей должен быть банком;

4) фирменное наименование и местонахождение (почтовый адрес);

5) размер уставного фонда;

6) порядок распределения прибыли и возмещения убытков;

7) состав, порядок образования и компетенция органов управления банка;

8) порядок принятия решений органами банка, в том числе перечень вопросов, по которым необходимо единогласие или квалифицированное большинство голосов.

Для акционерного банка открытого типа большинство в 3/4 голосов участвующих в общем собрании акционеров необходимо при решении таких вопросов, как:

- изменение Устава банка;

- принятие решения о прекращении деятельности банка;

- создание и прекращение деятельности филиалов.

Для акционерного банка закрытого типа требуется единогласие всех участников банка при решении вопросов:

- определение основных направлений деятельности банка;

- утверждение планов банка и отчетов об их выполнении;

- изменение Устава банка;

- исключение участников из банка;

- перечень операций, осуществляемых банком;

- перечень фондов, образуемых банком.

Кроме того, в Уставе акционерного банка приводятся следующие сведения:

- категории выпускаемых акций;

- номинальная стоимость акций;

- соотношение акций различных категорий;

- последствия неисполнения обязательств по выпуску акций;

- способ извещения акционеров о проведении общего собрания;

- обстоятельства, при наличии которых созывается внеочередное собрание акционеров;

- порядок назначения или избрания председателя Правления;

- пределы действия Правления от имени банка;

- способ доведения до сведения акционеров решения банка об уменьшении уставного фонда;

- порядок публикации отчета о деятельности банка;

- порядок формирования и использования резервов.

Для акционерного банка также необходимо его согласие на передачу акций. Если учредительными документами не предусмотрен выпуск привилегированных акций, то банк вправе выпускать только простые акции. При этом владельцы привилегированных акций не имеют права голоса в управлении банком.

При выпуске дополнительных акций должен предусматриваться порядок реализации: могут быть реализованы по договорным ценам, получены по наследству, в порядке правопреемства юридических лиц и по иным основаниям.

В Уставе банка также должны быть перечислены другие вопросы, относимые к исключительной компетенции общего собрания акционеров.

В целях оперативного решения вопросов может проводиться передача функций, относящихся к компетенции общего собрания акционеров, Совету акционерного банка (Наблюдательный совет), который осуществляет контроль за деятельностью его исполнительного органа.

Акционеры не вправе требовать выплаты дивидендов акциями, облигациями и товарами. Дивиденды выплачиваются только в денежном выражении. Для банка закрытого типа устанавливаются:

- порядок и условия влияния изменения стоимости имущества, внесенного в качестве вклада, и дополнительных взносов участников на размер их доли в уставном фонде, указанной в учредительных документах;

- порядок уступки акционером своей доли. Участник банка может с согласия остальных пайщиков уступить свою долю одному или нескольким участникам этого же общества и третьим лицам;

- количество представителей акционеров банка в собрании;

- очередность председательствования акционеров на собрании участников (в алфавитном или ином порядке).

Учредительный договор.

В том случае, когда взносы учредителей покрывают лишь часть уставного капитала, в учредительном договоре оговариваются условия, на которых предполагается привлекать акционеров банка. В этом случае учредительный договор дополняется подписными листами, на основе которых акционеры сообщают о своем решении участвовать в учреждении коммерческого банка.

Подписные листы служат основанием для перечисления акционерами банка установленного в учредительном договоре взноса средств на временный расчетный счет учредителей.

Число учредителей коммерческого банка не может быть менее трех.

Следует проанализировать изменения, внесенные в учредительные документы.

Согласно закону коммерческие банки обязаны уведомлять Центральный банк РФ о всех изменениях, вносимых в Устав.

На данном этапе следует также уяснить, является ли банк вновь созданным, либо он создан на базе упраздненного специализированного банка. Проверка своевременности и полноты формирования уставного фонда (капитала) банка, правильности отражения его в учете. Порядок проверки правильности формирования уставного фонда зависит от способа его формирования. Уставный фонд может создаваться выкупом акций. При проверке выясняются:

- полнота перечисления заявленного взноса;

- соблюдение сроков формирования уставного фонда;

- источники формирования (за счет собственных средств учредителей или участников банка либо путем привлечения кредита банка, взносов третьих лиц).

Для проверки используются:

- учредительный договор, в котором указывается сумма взноса учредителей и подписные листы;

- список акционеров с указанием сумм взносов в уставный фонд.

Анализируются порядок и сроки формирования объявленного уставного фонда. При этом используется список акционеров с указанием взноса в уставный фонд банка. По ежедневным балансам банка и первичным бухгалтерским документам (платежным поручениям и т. д.) проверяются фактическое поступление средств от акционеров банка, их зачисление на балансовые счета 102 «Уставный капитал акционерных банков, сформированных за счет обыкновенных акций», 103 «Уставный капитал акционерных банков, сформированных за счет привилегированных акций». При учреждении акционерного банка весь уставный фонд должен быть распределен между учредителями.

Если к моменту регистрации коммерческого банка на временный расчетный счет учредителей банка поступило менее 50% заявленной суммы уставного капитала, то Центральный банк РФ при положительном решении об удовлетворении ходатайства выдаст банку временную лицензию. Временная лицензия дает право только на открытие корреспондентского счета и аккумуляцию взносов для формирования уставного фонда и действует в течение года с момента ее выдачи. Права на осуществление банковских операций временная лицензия не дает.

После оплаты 50% объявленного уставного капитала выдается постоянная лицензия, позволяющая осуществлять операции, предусмотренные Уставом.

Для формирования уставного фонда банка нельзя использовать:

- привлеченные денежные средства (кредиты);

- денежные средства и другие объекты собственности общественных, религиозных и других объединений и организаций, если в их Уставах не предусмотрена коммерческая деятельность или отсутствует указание на получение прибыли;

- средства бюджета из внебюджетных фондов;

- свободные денежные средства и другие объекты собственности, находящиеся в ведении органов государственной представительной и исполнительной власти и органов местного самоуправления.

В качестве взносов в уставный фонд принимаются материальные и нематериальные активы, которые могут быть использованы в деятельности банка. Доля этих активов в структуре уставного фонда не должна превышать 20% на момент создания банка. В последующем доля материальных активов в структуре уставного фонда не должна превышать 10% без учета стоимости зданий, а доля нематериальных активов составлять не более 1%.

При формировании уставного фонда иностранной валютой производится ее перерасчет в рубли по курсу Центрального банка России на дату подписания учредительного договора или иную дату, согласованную акционерами банка.

Дальнейшая переоценка валютных средств, внесенных на формирование уставного фонда в связи с изменением текущего курса рубля к иностранным валютам, не производится. Принимать валютные средства в оплату уставного фонда могут банки, имеющие разрешение на ведение валютных операций.

В качестве пая могут быть внесены ценные бумаги. Ценная бумага не должна быть выпущена самим вносящим. Ценные бумаги, принимаемые в счет акционерного пая, учитываются по их рыночной цене на дату заключения учредительского договора. При этом внесенные ценные бумаги должны быть также учтены по номинальной стоимости на не балансовом счете. Коммерческий банк, созданный в форме акционерного общества, формирует уставный фонд путем выпуска и размещения акций. Акция представляет собой ценную бумагу, которая подтверждает права акционера участвовать в управлении обществом, в его прибылях и распределении остатков имущества при ликвидации общества. Акция любого акционерного общества, в том числе банка, является титулом собственности. Ее держатель выступает в роли владельца определенной доли имущества банка. Поэтому акцию часто называют долевой бумагой.

Процедура выпуска банками ценных бумаг включает:

- принятие решения о выпуске - протокол собрания акционеров банка;

- подготовку проспекта эмиссии, содержащего всю необходимую информацию о выпуске;

- регистрацию проспекта в учреждениях Центрального банка;

- публикацию проспекта;

- публикацию в печати сообщения о предстоящем распространении ценных бумаг;

- организацию распределения ценных бумаг;

- регистрацию итогов выпуска;

- публикацию итогов выпуска.

Основной формой оплаты акций является денежная - в рублях и валюте. Вместе с тем создаваемое акционерное общество может принять взнос в натуральной форме - материальными активами (здания, хозяйственный инвентарь, строительные материалы, малоценный инвентарь), нематериальными активами, ценными бумагами третьих лиц, имеющими рыночную котировку.

При полной оплате акций владельцу выдается сертификат акции - ценная бумага, которая является свидетельством владения поименованного в нем лица определенным числом акций.

При учреждении акционерного банка все акции должны быть распределены среди учредителей банка. Не допускается в этот период наличие акций, предполагаемых к размещению путем открытой подписки. При формировании уставного капитала путем выпуска акций установлен особый порядок аккумуляции средств, поступающих в оплату акций. Он заключается в следующем:

- денежные средства в национальной валюте (рубли) накапливаются на отдельном специально открытом для этих целей счете коммерческому банку в Центральном банке РФ;

- денежные средства в иностранной валюте учитываются на накопительных счетах, открытых в иностранном или уполномоченном банке.

Это определяет особый порядок отражения в бухгалтерском учете акционерного банка операций, связанных с формированием его уставного фонда. Отражение операций, связанных с формированием уставного фонда, можно разделить на 2 этапа:

1) отражение операций в балансе банка в период проведения подписки на акции (которая начинается после регистрации проспекта эмиссии);

2) отражение операций в балансе банка после завершения подписной кампании и регистрации отчета об итогах выпуска.

Хозяйствующие субъекты для ведения своей деятельности должны иметь Устав, который утверждается общим собранием учредителей и зарегистрирован законодательным образом. В Уставе хозяйствующего субъекта закрепляются его функции, капитал, структура, порядок образования и полномочия органов управления, порядок реорганизации или ликвидации, а также формируются основные принципы бухгалтерского учета и контроля. Основной задачей аудитора при проверке хозяйствующего субъекта, прежде всего, является проверка наличия свидетельства о государственной регистрации, изучение состава учредителей и источники и взносов в Уставный капитал. При этом аудитор должен знать, что источниками взносов учредителей могут быть только их собственные средства. Поэтому законодательно запрещено направлять в уставные фонды бюджетные источники, кредиты, средства политических организаций и специализированных общественных фондов. На основе проверки учредительных документов аудитор должен убедиться в том, что хозяйственные операции, совершаемые объектом проверки осуществляются в пределах разрешенного учредительными документами. Это дает возможность в последующем установить, предусмотрено ли в уставе право создавать в ближнем и дальнем зарубежье филиалы, представительство, заниматься внешнеэкономической деятельностью, вести спекулятивные операции с ценными бумагами, игорный бизнес и другие высоко рискованные финансовые операции. Необходимо помнить, что в ряде случаев при разработке уставов отдельные предприниматели заинтересованы создавать свой бизнес таким образом, чтобы максимально уменьшить или уклониться об уплате налогов.

Аудит формирования уставного капитала преследует цель, прежде всего, проверку уставный капитал, который формируется за счет вкладов учредителей (собственников) в виде денежных средств, имущества, нематериальных активов в размерах, определяемых учредительными документами.

Проверку фактической полноты и своевременность внесения учредителями своей доли (паев) аудитору следует проверить на основании приходных кассовых ордеров, выписок банка с расчетного и валютного счетов с приложенными к ним оправдательными документами. Внесенные в кассу или на расчетный счет валютных средств принимаются на учет в сумах по курсу Центрального банка, действовавшему на дату взноса. Если проверка идет на совместных предприятиях очень важно определить полноту взноса в уставный фонд каждого иностранного учредителя.

В каждом документе, касающегося вклада обязательно должна быть ссылка на формирование уставного капитала.

Нематериальные активы, внесенные учредителями должны быть проверены с точки зрения технической стороны регистрации сравнительно нового вида средств. К ним, как обычно, относятся имущественные права на изобретения, на пользование земельными участками и природными ресурсами, лицензии на определенные виды деятельности и т. д.

При этом надо иметь ввиду, что нематериальные активы оцениваются по договорным ценам, устанавливаемым при необходимости с учетом экспертов.

В ходе проверки формирования уставного капитала аудитор должен обратить внимание на момент фактического поступления взносов, а именно:

- по денежным средствам моментом фактического поступления взносов - это дата зачисления денег на расчетный (валютный) счет или внесение в кассу;

- по основным средствам, материальным и нематериальным активам - это дата составления акта приема-передачи основных средств, материальных и нематериальных активов или других документов, подтверждающих поступление указанных объектов.

Аудитору очень важно проверить соблюдение принципа стабильности величины уставного капитала, её соответствия размеру, определенному учредительными документами.

Дело в том, что по действующему законодательству, во-первых, уставный капитал должен быть сформирован в течении года, со дня регистрации хозяйствующего субъекта, и, во-вторых, величина уставного капитала под влиянием текущих операций, связанных с движением основных средств, начислением по ним износа, не изменяется.

Непременным условием качественно проведенной проверки является осуществление с участием аудитора инвентаризации имущества и нематериальных активов, внесенных в качестве вступительного взноса.

Завершая свою работу, аудитор обобщает выявленные недостатки, отклонения в учете уставного капитала по сравнению с законодательными актами и вносит предложения по их устранению.

Возможные ошибки при ведении бухгалтерского учета расчетов с учредителями и формирования уставного капитала могут быть следующие:

- внесение учредителями не в полном размере или вообще невнесение своей доли, предусмотренных в учредительных документах;

- стоимости материальных ценностей, нематериальных активов, внесенных в счет уставного капитала необоснованно увеличена;

- изменения в реестр акционеров внесены несвоевременно;

- документальное оформление выбытия и приема новых учредителей произведены с нарушением срока;

- дивиденды по привилегированным и другим акциям выплачиваются несвоевременно или не выплачиваются вообще;

- некорректное оформление крупных сделок совершенных в акционерном обществе, которые не соответствуют Закону об акционерных обществах;

- факты внесения учредителями соответствующих долей в Уставный капитал документально оформлены неправильно;

- неправильное оформление возврата учредителям причитающейся им доли из уставного капитала;

- исправления записей в документах без необходимых на то оснований;

- отсутствие подлинников или заверенных в соответствии с законодательством учредительных документов;

- допуска фальсификации документов и операций;

- несвоевременное отражение хозяйственных операций.

2. Аудит предоставленных межбанковских кредитов

Межбанковские операции могут осуществляться путем привлечения и размещения денежных средств банков в форме кредитов и депозитов.

Межбанковский кредит это предоставление кредитных ресурсов банком-кредитором банку-заемщику в форме обязательств по кредитам, векселям, депозитам, финансовому лизингу, активным остаткам по корреспондентским счетам, исполненным гарантиям, выданным за другие банки. Межбанковский кредит привлекается в целях поддержания текущей ликвидности банка или обеспечения рентабельного вложения средств. Он носит, как правило, краткосрочный характер и отличается оперативностью предоставления средств. Межбанковские кредиты предоставляются в рамках корреспондентских отношений банков, а также между филиалами банков на правах юридического лица.

Межбанковские операции включают в себя также привлечение и размещение средств в Национальном банке.

Размещение и привлечение межбанковских кредитов (депозитов) может осуществляться на срочной основе.

Аудит межбанковских кредитов заключается в подтверждении соответствия данных аналитического и синтетического учета, проверке юридического оформления документов, правильности и своевременности отражения операций в бухгалтерском учете, соответствия произведенных операций законодательству и нормативно-правовым актам Национального банка. Источниками получения аудиторских доказательств являются следующие основные документы:

- договора на установление корреспондентских отношений между банками и дополнительные соглашения к ним;

- генеральные соглашения о сотрудничестве банков на межбанковском рынке;

- договора залога, гарантии, поручительства и т. д.;

- балансы и другие документы банков-контрагентов;

- выписки из лицевых счетов;

- документы дня;

- расшифровки к годовому отчету;

- финансовая отчетность;

- протоколы заседаний Совета, Правления, кредитного комитета банка.

Межбанковские кредиты предоставляются на договорной основе как в рублях, так и в иностранной валюте.

Межбанковский кредит может быть предоставлен в рамках заключенного генерального соглашения (договора) на установление корреспондентских отношений путем размещения свободных остатков средств на корреспондентских счетах в форме однодневного расчетного кредита. При предоставлении межбанковских кредитов (депозитов) на определенный срок заключается кредитный (депозитный) договор.

В ходе аудита проверяются правильность оформления договоров межбанковского кредита, их соответствие требованиям законодательства.

Аудитор осуществляет проверку получения и начисления процентов по размещенным и полученным межбанковским кредитам, правильности и полноты их отражения в бухгалтерском учете. Обеспечение исполнения обязательств по своевременному возврату кредита оформляется, как правило, договором залога или иными формами обеспечения обязательств. Как правило, обеспечением по межбанковским кредитам выступают имущество кредитополучателя, средства на корреспондентском счете и в кассе, на которые может быть обращено взыскание, ценные бумаги, а также другие активы банка, допускается перезалог имущества субъектов хозяйствования, принятого в залог банком в качестве обеспечения возврата выданных им кредитов. Формами обеспечения исполнения обязательств по возврату межбанковского кредита могут быть гарантии и поручительства других банков, субъектов хозяйствования, если они обеспечиваются высоколиквидным залогом гаранта-поручителя. Аудитор осуществляет проверку качества достаточности и ликвидности принятых банком обязательств обеспечения возвратности межбанковских кредитов, правильности оформления договоров залога, гарантии, поручительств.

В ходе аудита проверяется наличие следующих документов, необходимых для получения межбанковского кредита:

- устава банка-кредитополучателя;

- лицензии на совершение банковских операций;

- карточки с образцами подписей руководителей банка;

- расшифровки по полученным и предоставленным межбанковским кредитам;

- баланса банка-кредитополучателя;

- другой информации, необходимой для контроля за финансовой устойчивостью и платежеспособностью кредитополучателя, целевым использованием кредита в случае его целевого характера.

Аудитором оценивается проводимая банком работа по анализу финансового состояния банка-кредитополучателя и получению сведений о рейтингах банков-контрагентов.

Условия кредитных сделок по межбанковским кредитам зависят прежде всего от надежности банка, длительности и форм сотрудничества с ним. От банка, которому впервые предоставляется межбанковский кредит, должны быть потребованы детальные расшифровки балансовых данных, их подтверждение аудиторской компанией, более надежные гарантии обеспечения исполнения обязательств по возврату кредита. С согласия обеих сторон и при наличии генерального соглашения о сотрудничестве на рынке межбанковского кредита допускается предоставление кредита без оформления договора залога. При этом подлежит проверке наличие в генеральном соглашении пункта, регламентирующего условия оформления таких сделок, и разрешения возникающих разногласий, а также наличие информации о финансовом состоянии банка-кредитополучателя, выполнении им экономических нормативов, своевременности возврата ранее предоставленных кредитов.

Необеспеченная задолженность банка-контрагента по межбанковским кредитам (депозитам), как правило, ограничивается путем установления лимита межбанковского кредитования.

Установление лимитов межбанковских операций и контроль за их исполнением является одной из процедур системы контроля за кредитным (межбанковским риском).

В ходе аудиторской проверки устанавливается соблюдение сроков возврата межбанковских кредитов, наличие пролонгированной, просроченной задолженности по кредитам, производится оценка наличия признаков ухудшения финансового состояния банков-должников. Проверяется своевременность переноса задолженности по межбанковским кредитам со счетов группы по учету срочной задолженности на счета, предназначенные для учета пролонгированной, просроченной задолженности по межбанковским кредитам.

При наличии проблемной задолженности по межбанковским кредитам проверяются своевременность, полнота и правильность формирования специального резерва на возможные потери по активам банка, подверженным кредитному риску, создаваемого в соответствии с действующим законодательством. Межбанковские операции оказывают влияние на значение ряда экономических нормативов, устанавливаемых Национальным банком в целях регулирования деятельности банков. К таким нормативам относятся:

- максимальный размер риска на одного клиента (группу взаимосвязанных клиентов);

- максимальный размер крупных рисков;

- максимальный размер риска на одного кредитора (вкладчика);

- максимальный размер риска по средствам, размещенным в зарубежных странах, на входящих в группу А.

В ходе аудиторской проверки целесообразно произвести анализ движения межбанковских кредитов, определить наличие крупных кредитов, удельный вес вновь выданных (привлеченных) кредитов по отношению к остатку задолженности на конец отчетного периода, процент погашения кредитов за отчетный период, рост объема межбанковских кредитов за отчетный период, оценить соблюдение экономических нормативов.

Наиболее типичными ошибками, встречающимися при аудите операции по привлечению и размещению межбанковских кредитов, являются: коммерческий банк кредит

- наличие неполного комплекта документов, необходимых для получения межбанковского кредита;

- ошибки при начислении наращенных процентов;

- отсутствие договоров залога, их формальное оформление;

- несвоевременное и неполное формирование специального резерва на покрытие возможных убытков по активам банка, подверженным кредитному риску.



Список использованной литературы

1. Федеральный закон от 2 декабря 1990 г., №395-I «О банках и банковской деятельности» (с изменениями от 30 сентября 2013 г.) // СЗ РФ. - 1990. - №34. - Ст. 3023.

2. Положение ЦБ РФ от 16.07.2012 г., №385-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» / Правовая система Гарант, ноябрь 2013.

3. Белоглазова Г.Н. Кроливецкая Л.П. Аудит банков. Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 276 с.

4. Фадейкина Н.В. Банковский контроль и аудит. Сибирский институт финансов и банковского дела: Учеб. пособие. - М.: Финансы и статистика, 2009. - 287 с.

Размещено на Allbest.ru

...