Размещено на http://www.allbest.ru/

Оглавление

• Введение
• 1. Деятельность банка по формированию ресурсов
• 1.1 Характеристика коммерческого банка на примере ОАО "Сбербанк"
• 1.2 Нормативно-правовые основы формирования ресурсов коммерческого банка (Уставный капитал, заемные средства). Устав коммерческого банка
• 1.3 Деятельность коммерческого банка по формированию собственных и заемных ресурсов
• 1.4 Организация работы банка по формированию привлеченных ресурсов
• 2. Учёт и расчет доходов кредитной организации
• 2.1 Выполнение работ по определению и признанию доходов кредитной организации
• 2.2 Выполнение работ по учету доходов кредитной организации
• 3. Тенденции и перспективы деятельности коммерческого банка по формированию ресурсов
• Заключение
• Библиографический список
• Приложение

Введение

Коммерческие банки для осуществления своей деятельности должны иметь в своем распоряжении определенную сумму денежных средств. Специфика деятельности банков заключается в том, что они, с одной стороны, привлекают из различных источников временно свободные средства, а с другой, размещают их, удовлетворяя потребности предприятий, организаций, населения, нуждающихся в денежных ресурсах. Состав и структура ресурсов коммерческого банка оказывает существенное влияние на его ликвидность и финансовые результаты деятельности в целом.

Ресурсы коммерческих банков представляют собой их собственные капиталы и фонды, а также средства, привлеченные банками в результате проведения пассивных и активно-пассивных операций (в части превышения пассива над активом) и используемые для активных операций банка.

Источники банковских ресурсов образуются в результате проведения банками пассивных операций. При осуществлении коммерческим банком тех или иных пассивных операций у него образуются различные виды ресурсов: собственные и привлеченные. Именно на эти два вида чаще всего подразделяют ресурсы банка.

Первоначальным и основным источником формирования имущества организации является её уставный капитал.

Уставный капитал акционерного общества, общества с ограниченной ответственностью и предприятий других организационно - правовых форм представляет собой совокупность вкладов участников, выделяемую для обеспечения уставной деятельности общества при его создании.

Уставный капитал является важным показателем деятельности предприятия, так как он показывает, что у предприятия имеются соответствующие гарантии существования. Это полезнейшая информация для кредиторов, дающих инвестиции, а также для партнеров, работников и других участников деятельности общества. В настоящее время в мировой практике многие крупные фирмы публикуют свою финансовую отчетность (в том числе и о движении капитала) в печати, в информационных технологиях, в Интернете.

Движение уставного капитала отличается своей слабой маневренностью и редким изменением, поэтому и учет уставного капитала не очень объемный, но, несмотря на это, учет очень важен, так как с учета уставного капитала и расчетов с учредителями и начинается работа любого предприятия.

Актуальность темы, обозначенной в курсовой работе, определяется развернувшимися в Российской Федерации процессами стабилизации экономики, формированием финансового рынка и ростом кредитных ресурсов.

Целью данной работы:изучение ресурсов коммерческого банка.

Для достижения данной цели были поставлены следующие задачи:

-изучить состав и источники банковских ресурсов;

-рассмотреть собственные средства банка;

-рассмотреть привлеченные ресурсы банка.

1. Деятельность банка по формированию ресурсов

1.1 Характеристика коммерческого банка на примере ОАО "Сбербанк"

Полное наименование банка: Открытое акционерное общество "Сбербанк России"

Органы управления Сбербанка:

Общее собрание акционеров - высший руководящий орган Сбербанка России. На Общем собрании акционеров принимаются решения по основным вопросам деятельности Банка.

Наблюдательный совет Банка состоит из 17 директоров, среди которых 6 представителей Банка России, 2 представителя Сбербанка России, 1 внешний и 8 независимых директоров.

Правление банка: возглавляет Президент, Председатель Правления Банка.

Акционеры:

Основным акционером и учредителем Сбербанка России является Центральный банк Российской Федерации, который владеет 50% уставного капитала плюс одна голосующая акция. Другими акционерами Банка являются международные и российские инвесторы.

Обыкновенные и привилегированные акции банка котируются на российских биржевых площадках с 1996 года. Американские депозитарные расписки (АДР) котируются на Лондонской фондовой бирже, допущены к торгам на Франкфуртской фондовой бирже и на внебиржевом рынке в США.

Генеральная лицензия Банка России на осуществление банковских операций 1481.

Официальный сайт Банка - www.sberbank.ru.

1.2 Нормативно-правовые основы формирования ресурсов коммерческого банка (Уставный капитал, заемные средства). Устав коммерческого банка

Банковские кредитные организации (банки), прежде всего, следует разграничить на эмиссионные и коммерческие. Надо иметь в виду, что российский законодатель не использует термин "коммерческий банк", а оперирует только термином "банк". Однако, исходя из сущности предпринимательской деятельности, а также организационно-правовой формы, в которой создается банк, ясно, что он просто не может быть некоммерческим юридическим лицом, поскольку извлечение прибыли является основной целью его деятельности. Эмиссионные банки - это центральные банки государства, осуществляющие эмиссию наличных денежных средств. В России осуществление эмиссии денежных средств является исключительным правом Банка России.

Порядок открытия, регистрации и ликвидации коммерческих банков на территории Российской Федерации определен Федеральным Законом № 395-1 от 02.12.1990 "О банках и банковской деятельности ". В соответствии с этим законом в Российской Федерации действует лицензионный порядок осуществления банковской деятельности. Банковские операции могут производиться только на основании специальной лицензии ЦБР. Необходимость особого лицензирования банковских операций вызвана их повышенным риском и влиянием, которое они оказывают на уровень платежеспособного спроса в экономике. Организации, совершающие банковские операции, нуждаются в строгом государственном регулировании и контроле со стороны ЦБР, поэтому они обязательно должны получать лицензии на совершение банковских операций и проходить регистрацию в ЦБР. В противном случае банковские операции являются незаконными.

Правовые нормы учреждения и организации коммерческих банков регламентируется банковским законодательством, законодательными актами, определяющими организационно-правовые формы предприятий и общие положения о предпринимательской деятельности, а также банковскими нормативными документами.

Каждый коммерческий банк обладает обособленным имуществом: зданиями, сооружениями, оборудованием, инвентарем, уставным и другими фондами и средствами, принадлежащими банку на праве собственности. Уставный фонд банка образуется за счет средств акционеров, поступивших от реализации акций банка, если банк создается как акционерное общество, или за счет паев (вкладов) участников, если создаваемый банк является товариществом с ограниченной ответственностью.

В качестве вклада в уставный капитал акционеры (участники) банка могут внести денежные средства в рублях и иностранной валюте, здания, сооружения, оборудование и другие материальные ценности, ценные бумаги, права пользования землей, водой и другими природными ресурсами, зданиями, сооружениями и оборудованием, а также иные имущественные права. Вклад, оцененный в рублях, составляет долю акционера, участника в уставном капитале.

К уставному капиталу кредитных организаций предъявляются жесткие требования, касающиеся необходимости соблюдения минимального размера уставного капитала. Такие требования называются количественными.

В настоящее время минимальный размер уставного капитала кредитной организации установлен Федеральными законами от 03.05.2006 N 60-ФЗ, от 28.02.2009 N 28-ФЗ "Об акционерных обществах".

Минимальный размер уставного капитала вновь регистрируемого банка на день подачи ходатайства о государственной регистрации и выдаче лицензии на осуществление банковских операций устанавливается в сумме 180 миллионов рублей.

К уставному капиталу кредитной организации предъявляются так называемые качественные требования. Они предписывают, что уставный капитал кредитной организации может быть сформирован только за счет определенного рода средств. Большую часть уставного капитала банка должны составлять денежные средства, при этом имеет значение источник денежных средств.

Банк России устанавливает предельный размер имущественных (неденежных) вкладов в уставный капитал кредитной организации, а также перечень видов имущества в неденежной форме, которое может быть внесено в оплату уставного капитала

Не могут быть использованы для формирования уставного капитала кредитной организации привлеченные денежные средства. Оплата уставного капитала кредитной организации при увеличении ее уставного капитала путем зачета требований к кредитной организации не допускается. Банк России вправе установить порядок и критерии оценки финансового положения учредителей кредитной организации.(Федеральный закон от 27.12.2009 N 352-ФЗ)

Банк России не имеет права требовать от ранее зарегистрированных кредитных организаций изменения их уставного капитала. Однако в 2001 г. в данную норму Закона "О банках и банковской деятельности" (ст. 11) внесено дополнение, и в настоящее время Банк России имеет право требовать от ранее зарегистрированных кредитных организаций изменения их уставного капитала в случаях, установленных федеральными законами.

Решение Банка России об изменении минимального размера уставного капитала вступает в силу не ранее чем через 90 дней после дня его официального опубликования. Для вновь регистрируемых кредитных организаций Банком России применяется норматив минимального размера уставного капитала, действующий на день подачи документов на регистрацию.

Если коммерческий банк создается в форме акционерного общества, то к его уставному капиталу предъявляются дополнительные требования, сформулированные в главе III Федеральным законом от 26.12.1995 N 208-ФЗ (ред. от 27.12.2009) "Об акционерных обществах". Минимальный уставный капитал открытого общества должен составлять не менее тысячекратной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату регистрации общества, а закрытого общества - не менее стократной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату государственной регистрации общества. В общих чертах эти требования предполагают именной характер выпускаемых акций одинаковой номинальной стоимости, первоначально размещаемых среди учредителей; при этом акции могут быть обыкновенными и привилегированными (последние не должны превышать 25% уставного капитала).

Но, так или иначе, все эти нормы являются общими по отношению к уставному капиталу банка и в большей своей части значительно дополняются специальными требованиями банковских правовых актов. В этой связи возникает интересный правовой вопрос о пределах специальных запретов в отношении банковского уставного капитала. Этот вопрос можно еще сформулировать следующим образом: могут ли банковские правовые акты устанавливать дополнительные, не предусмотренные общим законодательством требования.

Если учитывать правило об общем и специальном законодательстве, то следует признать допустимость любых ограничений или дополнительных требований, принятых на уровне того же федерального закона. В силу этого если специальные требования содержатся, например, в Законе о банковской деятельности или Законе о Центральном банке, то их следует считать правомерными. В отношении установления каких-либо специальных, дополнительных по сравнению с законом требований на уровне актов Банка России позиция должна быть несколько иной, поскольку в данном случае находятся в противоречии акт законодательный и подзаконный, и решение должно зависеть от предоставления за коном права, например, Банку России устанавливать дополнительные ограничения.

Поэтому предписания Банка России в отношении формирования уставного капитала, в частности по поводу его минимального размера и предельного размера не денежной части, представляются имеющими законные основания, поскольку ссылка на возможность принятия таких ограничений дана в ст. 11 Федерального закона "О банках и банковской деятельности".

Уставный капитал - минимальный размер имущества предприятия, гарантирующий интересы его учредителей.

Размер уставного капитала устанавливается собранием учредителей и фиксируется в Уставе организации.

Уставный капитал формируется в соответствии со следующими федеральными законами РФ:

№ 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" от 8 февраля 1998 г. (ред. от 29 декабря 2012г.)

№ 208-ФЗ "Об акционерных обществах" от 26 декабря 1995 г.(ред. от 28 декабря 2013г.)

Минимальный размер уставного капитала для ООО составляет 100 МРОТ (минимальный размер оплаты труда).

Вкладом в уставный капитал могут быть денежные средства, ценные бумаги, различные материальные ценности или имущественные права, имеющие денежную оценку. Для государственной регистрации должно быть оплачено не менее половины уставного капитала.

Если размер имущественного вклада составляет более 200 МРОТ, то необходимо заключение независимого оценщика о стоимости передаваемого имущества. В остальных случаях имущество оценивается по договорной стоимости.

Учредители не имеют права изменить вид передаваемого имущества, его стоимость или порядок передачи без изменения учредительных документов. При выходе из общества участнику (учредителю) возмещается его доля в уставном капитале, не позже чем после 6 месяцев после окончания финансового года.

Дадим ещё одно определение уставного капитала.

Уставный капитал - зафиксированный в уставе акционерного общества его исходный, начальный капитал в денежном измерении, образуемый за счет выручки от продажи акций, частных вложений учредителей, государственных вложений. Взнос в уставный капитал может осуществляться не только в виде денежных средств, но и в имущественной форме: в виде строений, земли, а также объекта интеллектуальной собственности: патентов, лицензий, проектов. Уставный капитал создает материально-вещественную, денежную, научно-техническую, информационную основу деятельности, созданной организации. Уставный капитал отражается в пассиве баланса. Уставный капитал называют также "разрешенный", "основной", "зарегистрированный", "подписной", "номинальный" капитал. Именно при помощи Уставного капитала формируется Уставной фонд Общества.

Уставный фонд - совокупность материальных и денежных средств, представляющих постоянный вклад учредителей-участников в созданную ими компанию, хозяйственное общество. Уставный фонд может пополняться за счет прибыли от хозяйственной деятельности компании. Уставной фонд образует стоимость основных и оборотных средств компании, общества.

Заемный капитал - капитал, полученный в виде долгового обязательства. В отличие от собственного капитала, имеет конечный срок и подлежит безоговорочному возврату. Обычно предусматривается периодическое начисление процентов в пользу кредитора. Заемный капитал подразделяется на краткосрочный (до одного года) и долгосрочный. Как правило, во время развития компания сталкивается со следующими видами заемного капитала (перечислены в порядке привлечения):

· векселя

· лизинг

· банковские кредиты

· синдицированные кредиты

· облигации

· кредитные ноты

· секьюритизированные активы.

1.3 Деятельность коммерческого банка по формированию собственных и заемных ресурсов

Банковские ресурсы представляют собой денежную массу в виде безналичных денежных средств на кор.счетах и наличных денег в кассе банка, посредством которой банк осуществляет все активные операции. Банковские ресурсы представляют собой главный инструмент осуществления банком своей основной деятельности. Величина банковских ресурсов характеризует потенциальную финансовую мощь банка в конкретно взятый момент времени. Банковские ресурсы - это деньги, которые находятся в распоряжении банка, но еще не вложены ни в какую активную операцию.

Банковские ресурсы образуются в результате проведения банками пассивных операций и отражаются в пассиве баланса банков.

Не следует банковские ресурсы отождествлять с суммарными остатками по клиентским счетам в банке. Речь идет об остатках по коррсчетам самого банка в других банках, в т.ч. РКЦ ЦБ.

Существует несколько форм пассивных операций коммерческих банков:

1) первичная эмиссия ценных бумаг коммерческого банка.

2) отчисления от прибыли банка на формирование или увеличение фондов.

3) получение кредитов от других юридических лиц.

4) депозитные операции.

5) выпуск банком собственных неэмиссионных долговых бумаг.

Пассивные операции позволяют привлекать в банки денежные средства, уже находящиеся в обороте. Новые же ресурсы создаются банковской системой в результате активных кредитных операций.

С помощью первых двух форм пассивных операций создается первая крупная группа кредитных ресурсов - собственные ресурсы. Следующие три формы пассивных операций создают вторую крупную группу ресурсов - заемные, или привлеченные, кредитные ресурсы.

Собственные ресурсы банка представляют собой банковский капитал и приравненные к нему статьи. Значение собственных ресурсов банка состоит прежде всего в том, чтобы поддерживать его устойчивость. На начальном этапе создания банка именно собственные средства покрывают первоочередные расходы, без которых банк не может начать свою деятельность. За счет собственных ресурсов банки создают необходимые им резервы. Наконец, собственные ресурсы являются главным источником вложений в долгосрочные активы. Порядок формирования собственных средств банка уже рассматривался выше.

Роль и величина собственного капитала коммерческих банков имеют особенную специфику, отличающуюся от предприятий и организаций, занимающихся другими видами деятельности тем, что за счет собственного капитала банки покрывают менее 10% общей потребности в средствах. Иногда государство устанавливает для банков минимальную границу соотношения между собственными и привлеченными ресурсами. Так, в России на начальном этапе развития двухуровневой банковской системы (до 1996 г.) это соотношение было установлено в размере не менее 1:25 (от 1:15 до 1:25 в зависимости от типа банка). Начиная с 1996 г., в соответствии с Инструкцией № 1 "О порядке регулирования деятельности кредитных организаций" ЦБ РФ отказался от определения прямого соотношения собственных и заемных средств, перейдя к косвенному регулированию на основе обязательных экономических нормативов, таких как:

- норматив достаточности капитала;

- максимальный размер риска на одного кредитора (вкладчика)

- максимальный размер привлечения вкладов (депозитов) населения

- и т.п.

В соответствии с инструкцией №1 максимальный размер привлечения денежных вкладов граждан ограничивается величиной собственных средств (капитала) банка. При этом, для привлечения во вклады средств физических лиц требуется наличие специальной лицензии, которая может быть выдана вновь созданному коммерческому банку только через 2 года безупречной работы с момента регистрации.

Привлеченные средства банков покрывают свыше 90% всей потребности в денежных ресурсах для осуществления активных операций, прежде всего кредитных. Роль их исключительно велика. Мобилизуя временно свободные средства юридических и физических лиц на рынке кредитных ресурсов, коммерческие банки с их помощью удовлетворяют потребность народного хозяйства в дополнительных оборотных средствах, способствуют превращению денег в капитал, обеспечивают потребности населения в потребительском кредите.

Собственные и привлеченные средства находятся в определенной взаимозависимости. За счет привлеченных ресурсов банк может проводить активные операции с клиентами либо на открытом рынке. Заработанная в результате прибыль пополняет собственные средства, увеличивает собственный капитал. Увеличение собственного капитала, в свою очередь, стимулирует возможности банка по привлечению заемных средств для новых активных операций.

1.4 Организация работы банка по формированию привлеченных ресурсов

Кроме собственных финансовых ресурсов коммерческий банк располагает и привлеченными ресурсами. Привлеченные средства банков покрывают свыше 90% всей потребности в денежных ресурсах для осуществления активных операций, прежде всего кредитных. Роль их исключительно велика. Мобилизуя временно свободные средства юридических и физических лиц на рынке кредитных ресурсов, коммерческие банки с их помощью удовлетворяют потребность народного хозяйства в дополнительных оборотных средствах, способствуют превращению денег в капитал, обеспечивают потребности населения в потребительском кредите.

Операции, связанные с мобилизацией ресурсов банка - это пассивные операции. В результате проведения пассивных операций коммерческие банки получают необходимые привлеченные средства для финансирования активных операций. Окончательные результаты этих операций отражаются в пассиве баланса банка, где выступают как источники формирования его ресурсов [12].

Структура пассивных операций коммерческого банка представлена на рисунке 1.3.

Как видно из рисунка 1.3, привлекаемые банками средства разнообразны по составу. Так, к привлечённым средствам коммерческих банков относятся:

- депозиты до востребования и срочные вклады юридических и физических лиц, депозиты физических лиц, ценные бумаги;

- остатки средств на расчётных, текущих и прочих счетах клиентов;

- остатки на корреспондентских счетах;

- межбанковские кредиты (полученные);

- кредиты Центрального банка;

- прочие источники средств.



Рисунок 1.1- Пассивные операции коммерческого банка

Под депозитами понимаются все срочные и бессрочные вклады клиентов банка, кроме сберегательных. Источники средств, помещаемые на депозиты, весьма разнообразны. Это средства на счетах предприятий, счета заработной платы рабочих и служащих, счетах государственных учреждений и предприятий, которые временно не используются. С точки зрения банковской техники депозиты можно подразделить на две группы: вклады до востребования и срочные вклады[22].

Вклады до востребования представляют собой средства, которые могут быть востребованы в любой момент. По таким вкладам выплачивается довольно низкий процент. Депозиты до востребования предназначены в первую очередь для осуществления текущих расчетов. Срочные вклады бывают двух видов: собственно срочные вклады и вклады с предварительным уведомлением о снятии средств. Собственно срочные вклады возвращаются владельцу в заранее установленный день, до того момента они "заблокированы" и банк может распоряжаться ими. Если сумма, первоначально вложенная как срочный вклад, не изымается владельцем в установленный день, то в дальнейшем он может распоряжаться ею так же, как и текущим счетом. Для сберегательных вкладов типичным является их медленный рост и то, что использование средств часто происходит через несколько лет. Отличительная особенность сберегательного вклада заключается в том, что его владельцу выдается свидетельство о наличии вклада (чаще всего сберегательная книжка).

2. Учёт и расчет доходов кредитной организации

2.1 Выполнение работ по определению и признанию доходов кредитной организации

Право кредитной организации на получение дохода обусловлено конкретным договором или должно быть подтверждено иным соответствующим образом. Кроме того, доход в бухгалтерском учете будет признан в том случае, если может быть определена сумма дохода и будет отсутствовать неопределенность в его получении, а также если в результате конкретной операции от кредитной организации к покупателю перешло право собственности на поставляемый актив или банком оказана услуга. Все эти условия должны быть соблюдены и для признания в бухгалтерском учете процентного дохода по операциям размещения (предоставления) денежных средств, по приобретенным долговым обязательствам (включая векселя третьих лиц), по операциям займа ценных бумаг, а также доходов от предоставления за плату во временное пользование (владение и пользование) других активов.

В кредитной организации должна быть принята методика оценки, в соответствии с которой на основании оценки качества ссуд, ссудной и приравненной к ней задолженности или уровня риска возможных потерь по соответствующему активу (требованию) должны признаваться отсутствие или наличие неопределенности в получении указанных доходов.

По ссудам, активам (требованиям), отнесенным кредитной организацией к 1-й или 2-й категории качества, получение доходов признается определенным (вероятность получения доходов является безусловной и (или) высокой).

По ссудам, активам (требованиям), отнесенным кредитной организацией к 4-й или 5-й категории качества, получение доходов признается неопределенным (получение доходов является проблемным или безнадежным).

По ссудам, активам (требованиям), отнесенным кредитной организацией к 3-й категории качества, как было сказано выше, принцип признания определяет сама кредитная организация и закрепляет это решение в учетной политике. При этом утвержденный принцип применяется ко всем без исключения ссудам, активам (требованиям) 3-й категории качества.

Примечание. Кредитные организации ведут учет по методу начисления, признавая доходы и расходы по факту их совершения и в том периоде, к которому они относятся, а не по факту их оплаты.

В случае ухудшения качества ссуды, актива (требования) и их переклассификации в более низкую категорию качества, доходы по которой определяются как проблемные или безнадежные, то есть возникает неопределенность в получении дохода, кредитная организация должна определить, что делать с суммами процентных доходов, которые начислены, но фактически не получены на дату переклассификации, - продолжать признавать их в начисленном размере или списывать со счетов доходов. Если кредитная организация решила продолжать их признавать, то требования на получение указанных доходов (срочные и (или) просроченные) продолжают учитываться на соответствующих балансовых счетах. Под такие требования создается резерв на возможные потери по ставке фактического резерва, определенного для основного долга.

В случае повышения качества ссуды, актива (требования) и их переклассификации в более высокую категорию качества, по которой вероятность получения доходов является безусловной и (или) высокой и в связи с этим неопределенность в получении доходов отсутствует, кредитная организация начисляет и признает доходы по всем суммам, причитающимся к получению на дату переклассификации (включительно).

Доходы по операциям поставки (реализации) активов, выполнения работ, оказания услуг признаются в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении условий.

Доходы по конкретным операциям поставки (реализации) активов (доходы в форме увеличения активов в результате конкретных операций по поставке (реализации) активов, выполнению работ, оказанию услуг) определяются как разница между балансовой стоимостью активов и выручкой от реализации и признаются в бухгалтерском учете на дату перехода прав на поставляемые (реализуемые) активы независимо от договорных условий оплаты (аванс, задаток, отсрочка, рассрочка). С целью полного, достоверного и своевременного отражения в бухгалтерском учете доходов от поставки (реализации) активов (за исключением купли-продажи иностранной валюты) применяются балансовые счета по учету выбытия (реализации).

Суммы, полученные (взысканные) и подлежащие дальнейшему перечислению в пользу третьих лиц, доходами не признаются.

Сроки и периоды признания должны быть установлены кредитной организацией для каждого вида доходов и закреплены в учетной политике.

2.2 Выполнение работ по учету доходов кредитной организации

уставный капитал имущество прибыль

Доходы от выполнения работ (оказания услуг).

Доходы от выполнения работ (оказания услуг), учитываемые как в составе доходов от банковских операций и других сделок, так и в составе операционных и прочих доходов (в т.ч. в виде комиссионного вознаграждения и комиссионного сбора), должны отражаться в учете на дату принятия работы (оказания услуги), определенную условиями договора (в т.ч. как день уплаты) или подтвержденную иными первичными документами. При этом осуществляются следующие бухгалтерские записи.

Если оплата осуществляется в день признания дохода:

Дебет	Название счета	Кредит	Название счета
47423	Требования по прочим операциям	70601	Доходы

Если на счете клиента нет денежных средств либо оплата на сумму дебиторской задолженности не поступила, выставляется платежное требование к счету, которое помещается в картотеку N 2 и учитывается на внебалансовом счете 90902.

Просроченная свыше 30 дней дебиторская задолженность классифицируется в 5-ю категорию качества, начисляется резерв на возможные потери в размере 100%. На 31-й день просрочки делается проводка:

Дт 70606 "Расходы" (символ 25302)

Кт 47425 "Резервы на возможные потери".

Если по условиям договора периодом уплаты выполненных работ (оказанных услуг) предусмотрен период более чем один день, то есть в течение n-го количества дней, признание процентных доходов осуществляется в последний для уплаты день, установленный договором.

Доходы от санкций по договорам.

Штрафы, пени, неустойки подлежат признанию в составе доходов в суммах, присужденных судом или признанных (уплаченных) должником в день присуждения (вступления решения суда в законную силу) или признания соответственно.

Если день признания дохода и день уплаты совпадают:

Дебет	Название счета	Кредит	Название счета
60323	Расчеты с прочими дебиторами	70601	Доходы

В случае, когда денежные средства не поступили, просроченная дебиторская задолженность свыше 30 дней классифицируется в 5-ю категорию качества и начисляется резерв на возможные потери в размере 100% на 31-й день просрочки:

- Дт 70606 "Расходы" (символ 25302)

- Кт 60324 "Резервы на возможные потери".

Доходы, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России, действующему на дату получения доходов.

Для учета доходов, полученных в отчетном периоде, используются следующие балансовые счета второго порядка: 70601 "Доходы"; 70602 "Доходы от переоценки ценных бумаг"; 70603 "Положительная переоценка средств в иностранной валюте"; 70605 "Доходы от применения встроенных производных инструментов, неотделяемых от основного договора".

Активы (требования), выраженные в иностранной валюте, отражаются по дебету счетов в учете выбытия (реализации) по официальному курсу Банка России на дату реализации.

В учетной политике следует утвердить временной интервал (календарный месяц или квартал) для списания сумм, являющихся доходами и расходами будущих периодов. Суммы доходов (расходов) будущих периодов относятся на счета по учету доходов (расходов) пропорционально прошедшему временному интервалу.

В качестве временного интервала рекомендуется установить:

- календарный квартал - по расходам, относящимся к хозяйственной деятельности кредитной организации;

- календарный месяц - для всех остальных операций.

Доходы, полученные по операциям кредитной организации в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам, учитываются на пассивных балансовых счетах по учету доходов будущих периодов.

Расходы, понесенные при осуществлении операций в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам, учитываются на активных счетах по учету расходов будущих периодов.

По кредиту счета 61301 "Доходы будущих периодов по кредитным операциям" отражаются суммы процентов, полученных в счет будущих периодов.

По дебету счета 61401 "Расходы будущих периодов по кредитным операциям" отражаются суммы процентов, уплаченных в счет будущих периодов.

По кредиту счета 61304 "Доходы будущих периодов по другим операциям" отражаются поступившие суммы:

- арендной платы;

- полученные за информационно-консультационные услуги и другие аналогичные поступления.

По дебету счета 61403 "Расходы будущих периодов по другим операциям" отражаются суммы:

- арендной платы;

- абонентской платы;

- страховых взносов;

- платы за информационно-консультационные услуги;

- платы за сопровождение программных продуктов;

- платы за рекламу;

- за подписку на периодические издания и другие аналогичные платежи.

Уплаченный НДС признается в составе расходов. НДС, полученный в составе предоплаты, участвует в расчетах с бюджетом в том отчетном периоде, когда был получен платеж.

При наступлении отчетного периода, к которому относится авансовый платеж, полученные доходы списываются полностью или частично со счетов по учету доходов будущих периодов на соответствующие статьи доходов отчетного периода в соответствии с принятым временным интервалом, что отражается в учете следующей проводкой:

Дт 61301 "Доходы будущих периодов по кредитным операциям", 61304 "Доходы будущих периодов по другим операциям" по соответствующему лицевому счету

Кт 70601 "Доходы" по соответствующему символу - на сумму доходов, относящихся к отчетному периоду.

3. Тенденции и перспективы деятельности коммерческого банка по формированию ресурсов

Все проблемы, связанные с формированием ресурсной базы можно разделить на внешние и внутренние. К внешним факторам, можно отнести изменение общеполитической и общеэкономической ситуации в стране и регионе. К внутренним проблемам можно отнести отсутствие грамотной депозитной политики, недостаточная капитализация, неоптимальная структура пассивов, низкое качество управления, слабое развитие современных банковских технологий, несовершенство проводимых операций, в том числе недостаточный уровень обслуживания клиентов. Каждая из этих проблем влияет на источники, посредством которых формируется ресурсная база коммерческого банка.

С начала функционирования двухуровневой банковской системы основным источником ресурсов коммерческих банков являются привлеченные средства, составляющие около 80% от общего объема банковских ресурсов. На долю собственных средств банков приходится 20%, что в целом отвечает структуре, сложившейся в мировой банковской практике. В составе собственных средств банка половина приходится на фонды, в которых доля уставного фонда занимает более 2%. Вторая половина собственных средств - прибыль текущего года.

В настоящее время в условиях отсутствия на рынке ликвидных и доходных финансовых инструментов, сужения рынка межбанковских кредитов особую важность приобретает вопрос формирования банковских пассивов, оптимизации их структуры и в связи с этим разработки стратегии управления собственными и привлеченными средствами, которые образуют кредитные ресурсы коммерческого банка.

В условиях относительной стабилизации валютного рынка, уменьшения доходности и ликвидности на основных сегментах финансового рынка, снижения финансовой маржи важное значение приобретает диверсифицированное управление кредитными ресурсами коммерческого банка с учетом риска по отдельным видам банковских вложений. При работе с минимальной маржой банкам необходимо точно определить стоимость привлекаемых ресурсов. При определении стоимости необходимо учесть затраты, понесенные для их привлечения и обработки, с последующим размещением по цене выше стоимости привлечения и обслуживания данного вида ресурса. Целью этого процесса является достижение максимальной прибыльности операций при соблюдении минимально возможного уровня риска.

В результате, коммерческие банки в настоящее время поставлены перед необходимостью существенной перестройки своей деятельности в соответствии с новыми макроэкономическими условиями относительной финансовой стабилизации.

К основным особенностям структуры кредитных ресурсов российских банков на данном этапе развития банковской системы можно отнести небольшую величину собственного капитала, его низкий удельный вес в активах, преобладание краткосрочных пассивов, ограничивающих возможности долгосрочных вложений. Кроме того, следует отметить низкую долю депозитов в пассивах и высокую - остатков по счетам предприятий и организаций, несовпадение структуры пассивов и активов, а также остроту проблемы ликвидности активов.

При формировании ресурсной базы необходимо выработать долгосрочные цели, определять способы их достижения, то есть разрабатывать стратегию и тактику обеспечения банка новыми ресурсам, что позволит увеличить ресурсную базу и избежать, возникающие в этом процессе, проблемы. Новые цели ставят задачу выработки новой стратегии, а тактика определяет методы и приемы для решения наилучшим образом конкретной ситуации. Основной стратегической целью деятельности банка в области обеспечения ресурсами является наращивание ресурсной базы.

Для эффективного планирования формирования банковских ресурсов необходимо во первых - определить цели и задачи (табл.1.1)

Таблица 1.1 Целевые ориентиры и приоритетные задачи по формированию банковских ресурсов

Направление деятельности	Приоритетные задачи	Целевые ориентиры
1.Привлечение средств физических лиц	Реструктуризация вкладов населения для обеспечения сбалансированности вкладов населения и размещения средств по срокам.	Повышение доли вкладов с фиксированными сроками; Повышение доли безналичных переводов в обороте
2.Привлечение средств юридических лиц	Усиление позиций на рынке депозитов юридических лиц путем создания собственной клиентской базы;	Размещение средств юридических лиц в депозиты, начисление процентов на остатки расчетных счетов.
3.Увеличение собственных средств банка	Максимизация прибыли за счет увеличения объемов кредитования	Увеличение доли доходной части активов, снижение непроизводственных активов, снижение резервов на возможное обесценение ценных бумаг, на потери по ссудам.

Во вторых - выбрать метод управления банковскими ресурсами.

В данной работе предлагается объединить метод общего фонда средств и метод распределения активов (см. приложение 5).

Интенсивное развитие, где происходит привлечение дополнительных ресурсов для расширения сферы влияния на рынке, включает три основные разновидности: глубокое внедрение на рынок, расширение границ рынка и совершенствование продукта (услуг).

В зависимости от условий внешней и внутренней среды получат развитие следующие стратегические подходы:

1. Стратегия проникновения на рынок основана на том, что банк осваивает уже сложившийся рынок и предлагает на нем тот же продукт (услугу), что и конкурент. Подобная стратегия характерна для нашей страны в силу стремительного роста количества вновь образуемых коммерческих банков в первые годы развития банковской системы России, стремлением вновь создаваемых банков проникать на уже занятые рынки, а также в связи с постепенным освоением этими банками новых видов операций, которые уже достаточно широко используются другими банками. Такая стратегия имеет место в условиях роста или ненасыщенного целевого рынка такими услугами. Однако в данном случае следует быть готовым к усилению конкуренции на рынке.

2. Стратегия развития рынка означает, что банк стремится расширить рынок сбыта оказываемых услуг, но не за счет проникновения на уже существующие рынки, а благодаря осуществлению поиска и созданию новых рынков и сегментов.

3. Стратегия разработки новых услуг осуществляется путем создания принципиально новых, но чаще - модификацией уже имеющихся услуг и реализацией их на имеющихся рынках. Данная стратегия используется в условиях господства неценовой конкуренции.

4. Стратегия диверсификации предполагает стремление банков к выходу на новые для них рынки, и для этого банки вводят в свой ассортимент новые виды услуг. Именно эта стратегия привела к универсализации банковской деятельности.

5. Интеграционная стратегия предполагает создание совместно с другими субъектами рынка новых финансовых услуг либо модернизацию существующих. В рамках данной стратегии может проводиться создание синдикатов банка для осуществления конкретной программы или кредитования крупного проекта. Данная стратегия может привести к объединению в различных формах банковских учреждений, тем самым увеличение ресурсной базы.

Перед коммерческим банком стоит важная задача - выбрать такой порядок формирования собственного капитала, который при минимуме затрат на оборудование и функционирование обеспечивал бы выплату достаточных дивидендов акционерам, создавая тем самым условия для дальнейшего развития коммерческого банка.

Привлеченные средства банков покрывают свыше 80% всей потребности в денежных ресурсах для осуществления активных операций. Роль их исключительна велика. Мобилизуя временно свободные средства юридических и физических лиц на рынке кредитных ресурсов, коммерческие банки с их помощью удовлетворяют потребность народного хозяйства в дополнительных оборотных средствах, способствуют превращению денег в капитал.

Позитивные тенденции, сложившиеся в реальном секторе экономики, увеличение реальных доходов населения, восстановление доверия к банковскому сектору способствовали росту ресурсной базы кредитных организаций.

Исходя из того, что затраты по обслуживанию расчетных счетов наименьшие, поскольку по ним не уплачиваются проценты, очевидно, что увеличение доли указанного компонента в ресурсной базе с точки зрения затрат банка является положительным. Однако расчетные счета - это самый непредсказуемый инструмент, поэтому не рекомендуется завышать их долю в мобилизованных средствах, чтобы не ослаблять ликвидность банка Предлагаемый рядом экономистов уровень данного вида ресурсов в пределах 30% в общей сумме ресурсов является оптимальным для российских банков в современных условиях.

В формировании ресурсной базы целесообразно уделять максимальное внимание увеличению депозитов в общей сумме мобилизованных средств, несмотря на рост процентных расходов (стоимость депозитов выше обслуживания расчетных счетов, но ниже стоимости межбанковских кредитов). Срочные депозиты оказываются наиболее стабильной частью привлеченных средств, что позволяет осуществить кредитование на длительные сроки под более высокий процент.

В целях устойчивого привлечения ресурсов банку важно разработать стратегию депозитной политики, определяемую тактическими и стратегическими задачами, закрепленными в уставе, включая получение максимальной прибыли и необходимость сохранения банковской ликвидности. Учитывая существующие приоритеты, целесообразно разработать положение о депозитных операциях с указанием основных видов вкладов, которые необходимо привлекать, их условий (уровень процентной ставки, категория вкладчиков, сроки вкладов), порядка привлечения вкладов, официальные формы депозитных договоров. При этом необходима разработка разных видов договоров, предусматривающих простое и сложное начисление процентов, начисление процентов на средний остаток по счету, депозит до востребования с минимальной суммой остатка и т. д.

Коммерческие банки в условиях конкурентной борьбы на рынке кредитных ресурсов должны, постоянно, заботится как о количественном, так и о качественном улучшении своих депозитов. Они используют для этого разные методы. При этом все банки соблюдают несколько основополагающих принципов организации депозитных операций. Они заключаются в следующем:

-депозитные операции должны содействовать получению прибыли или создавать условия для получения прибыли в будущем;

-депозитные операции должны быть разнообразными и вестись с различными субъектами;

-особое внимание в процессе организации депозитных операций следует уделять срочным вкладам;

-должна обеспечиваться взаимосвязь и согласованность между депозитными и кредитными операциями по срокам и суммам;

-организуя депозитные и кредитные операции, банк должен стремиться к минимизации своих свободных ресурсов;

-банку следует принимать меры к развитию банковских услуг, способствующих привлечению депозитов.

Важнейшим инструментом депозитной политики является процент, который банк уплачивает вкладчикам за привлекаемые ресурсы. Уплата процентов по депозитным счетам - основная статья операционных расходов банка. Следовательно, банк не заинтересован в слишком высоком уровне процентной ставки. Одновременно он вынужден поддерживать такой ее уровень, который был бы привлекателен для клиентов. Чем надежнее пассивы, то есть чем больше срок и сумма депозиты, тем больший процент гарантирует банк.

Поэтому грамотная депозитная политика - это, прежде всего, программа эффективного управления рисками в области пассивных операций. В ее основу ставятся постоянное поддержание необходимого уровня диверсификации, обеспечение возможности привлечения денежных ресурсов из других источников и поддержание сбалансированности с активами банка по срокам и процентным ставкам. При определении уровня диверсифицированности целесообразно исходить из критериев распределения депозитов по географическому и отраслевому признакам, их размеров и видов, сроков привлечения и ряда других признаков по аналогии с классификацией ссуд при анализе кредитного портфеля коммерческого банка.

Анализ изменений структуры пассивов кредитных организаций говорит о том, что заметно увеличилась сумма средств (депозитов) на счетах физических лиц, которые выросли за 2009 г. на 463,5 млрд. рублей, или на 30 процентов. В общем объёме ресурсной базы коммерческих банков уменьшилась сумма средств предприятий и организаций на расчётных, текущих и прочих счетах. И хотя банки ежегодно наращивают кредитование экономики, тем не менее, в структуре источников инвестиций удельный вес банковских кредитов составляет всего лишь около 8 процентов. Практически финансирование инвестиций в большей степени лежит на предприятиях, которые используют для этого собственные средства.

В целом в структуре ресурсной базы коммерческих банков остаётся много проблем. К ним, прежде всего, относятся узость ресурсной базы и преобладание коротких пассивов. Региональные банки имеют ограниченный доступ к ресурсам межбанковского кредитования (МБК). Неразвитость рынка МБК и отсутствие эффективно действующей системы рефинансирования коммерческих банков сдерживают кредитование секторов экономики и населения.

На основе исследования особенностей такого вида ресурсов как межбанковские кредиты, а также условий обращения денежных средств на рынке данных ресурсов и их влияния на ресурсную базу, можно рекомендовать банкам избегать высокого удельного веса межбанковских кредитов в общем объеме мобилизованных средств, так как это ведет к удорожанию кредитных ресурсов в целом, поскольку кредиты других банков являются самым дорогим инструментом пополнения ресурсной базы. Доля этого источника пополнения ресурсной базы не должна превышать 1/3 от всего объема ресурсов. Однако в условиях, когда привлечение депозитов затруднено, банки вынуждены обращаться к межбанковским кредитам для пополнения своих ресурсов.

Устойчивость ресурсной базы коммерческих банков во многом зависит от срочности привлекаемых средств. Вот несколько возможных направлений привлечения средне- и долгосрочных ресурсов.

Первое - расширение для коммерческих банков возможностей выпуска среднесрочных ценных бумаг и их размещение, как на внутреннем, так и на внешнем рынках. Чтобы усилить роль российских банков как эмитентов ценных бумаг, надо повысить уровень их прозрачности и качество корпоративного управления, включая управление рисками.

Второе - использование средств институциональных инвесторов. Пока банки, согласно законодательству, не могут осуществлять управление активами небанковских финансовых учреждений.

Третье - внесение изменений и дополнений в статью 837 Гражданского кодекса РФ, разрешающее банкам вводить безотзывные вклады.

На данный момент ГК РФ обязывает банк выдавать клиенту весь вклад или его часть по первому требованию. Банковский кризис 2004 года показал, что такое положение грозит устойчивости кредитных организаций. Было предложено ввести новый вид вклада - безотзывной, средства с которого можно изъять только в конце срока договора [38].

Правительство РФ одобрило предлагаемые поправки в статью 837 ГК РФ при условии, что безотзывными могут быть только депозиты, гарантированные по закону о страховании вкладов.

Четвёртое - надо повысить доверие между участниками рынка межбанковского кредитования (МБК) и создать отлаженную систему рефинансирования коммерческих банков. Многое в этом вопросе зависит от действий Банка России как кредитора последней инстанции и желания участников рынка МБК следовать более жёстким стандартам раскрытия информации.

Пятое - существенный источник кредитных ресурсов остатки на счетах "ЛОРО", открываемых банкам-корреспондентам.

Шестое - новым этапом формирования ресурсной базы является внедрение системы страхования вкладов. Данная проблема не является чисто российским явлением. Практически все страны с развитой банковской деятельностью также сталкивались с ней и давно поняли социально-политическую и экономическую целесообразность уверенности своих граждан в надежности размещения их средств в банках.

Реальным доказательством необходимости решения этих задач в России послужил банковский кризис 2008 года. В современных условиях проблема формирования ресурсов приобрела исключительную актуальность для банков. Современная ситуация характеризуется тем, что резко сузился общегосударственный фонд банковских ресурсов. Поэтому банки много сил и времени уделяют формированию собственного капитала и привлечению ресурсов в условиях коммерческой самостоятельности и конкуренции.

В настоящее время Россия стала далеко не первой страной, столкнувшейся в 2008 - 2009 гг. с экономическим кризисом и кризисом банковской системы в частности. Экономическая ситуация ухудшилась не за один день, этому предшествовал ряд других процессов, происходивших как в самой стране, так и за ее пределами, последствия которых постепенно накапливались.

Заключение

Коммерческие банки - это специфические предприятия, специализирующимися на посреднической деятельности, связанной, с одной стороны, с покупкой ресурсов, а с другой - их продажей нуждающимся предприятиям, организациям и населению. В этих условиях для банков оказываются одинаково важными как активные, так и пассивные операции. От пассивных операций зависит размер банковских ресурсов и, следовательно, масштабы деятельности коммерческих банков.

Формирование ресурсной базы, включающее в себя не только привлечение новой клиентуры, но и постоянное изменение структуры источников привлечения ресурсов, является составной частью гибкого управления активами и пассивами коммерческого банка.

...