- об ответственности кредитодателя и кредитополучателя за неисполнение (ненадлежащее исполнение) ими обязательств по кредитному договору;

- иные условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение [2].

Банковский кодекс Республики Беларусь предусматривает случаи включения в договор условия о целевом использовании кредита - если только он предоставлен под гарантию Правительства, гарантию (поручительство) местного исполнительного и распорядительного органа. В этом случае кредитополучатель обязан обеспечить возможность осуществления кредитодателем контроля за целевым использованием кредита. При нарушении этого условия кредитодатель вправе потребовать досрочного возврата кредита или отказаться от дальнейшего кредитования кредитополучателя. Целевое использование кредита может устанавливаться следующими способами - на кредитополучателя возлагается обязанность использовать кредит на приобретение определенных вещей или для кредитополучателя устанавливается запрет на вложение предоставленных денежных средств в определенные виды деятельности. Таким образом, целевое использование кредита как обязательное условие с вышеуказанной редакции инструкции отменено.

При оплате импорта за счет кредита, исходя из норм валютного законодательства, устанавливается жесткое целевое использование валюты путем оплаты согласно завизированным контрактам и паспорту сделки. При этом сам кредит может быть выдан не только в валюте платежа по контракту, но и в другой валюте с дальнейшей конвертацией. Валютный контроль в данном случае касается суммы платежа и целевого использования.

Кредит может быть погашен досрочно, если это предусмотрено кредитным договором либо с согласия кредитодателя. Однако в последнее время, когда в Беларуси в секторе банковского кредитования начал формироваться «рынок покупателя», актуальность приобрело условие договора о запрете досрочного возврата кредита или штрафе за это. Фактически в белорусской и мировой практике возможность досрочного погашения рассматривается как льгота.

Исполнение обязательств по кредитному договору может обеспечиваться:

1. гарантийным депозитом денег,

Статьей 148 БК определено, что для обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору кредитополучатель или третье лицо могут передать кредитодателю денежные средства в белорусских рублях либо иностранной валюте. [3]

2. страхованием кредитодателем риска невозврата кредита,

3. переводом на кредитодателя правового титула (на имущество и имущественные права),

В статье 149 БК указано что, в договоре о переводе правового титула на имущество, в том числе на имущественные права, должно быть оговорено право кредитополучателя выкупить путем возврата (погашения) кредита переданное кредитодателю имущество (право выкупа) в течение определенного в кредитном договоре срока возврата (погашения) кредита. Кредитодатель не вправе отчуждать имущество до истечения срока реализации права выкупа. [3]

4. залогом недвижимого и движимого имущества,

5. поручительством,

В соответствии со ст. 341 ГК по договору поручительства поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его обязательства полностью или в части. [5]

6. гарантией;

В соответствии со ст. 348 ГК в силу гарантии гарант обязуется перед кредитором другого лица (должника) отвечать полностью или частично за исполнение обязательства этого лица.[5]

7. иными способами, предусмотренными законодательством или договором.

Республика Беларусь следует в русле мирового опыта, предусмотрев всевозможные способы обеспечения, однако практически некоторые виды обеспечения используются редко.

Для обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору кредитополучатель может передать кредитодателю денежные средства в белорусских рублях либо иностранной валюте, находящиеся на счетах, перевести на кредитодателя правовой титул на принадлежащее ему имущество и имущественные права. Договор о залоге должен быть составлен и зарегистрирован, а имущество, передаваемое в залог, должно быть оценено. Кредитодатель вправе потребовать от залогодателя осуществить страхование предмета залога на его полную оценочную стоимость за счет и в пользу залогодателя.

Предоставление кредита осуществляется для физических лиц в безналичном порядке либо путем перечисления банком денежных средств на счет кредитополучателя, либо путем перечисления банком денежных средств в оплату расчетных документов, представленных кредитополучателем, либо путем использования денежных средств в соответствии с указаниями кредитополучателя. Данное положение еще более приближает белорусское кредитное законодательство к международному.

Кредитование осуществляется единовременным предоставлением денежных средств, открытием кредитной линии, в том числе возобновляемой, с правом на получение и использование в течение обусловленного срока денежных средств с установлением лимита выдачи и лимита задолженности.

Под кредитной линией (а это особенно популярно при краткосрочном кредитовании) понимается кредитный договор, в соответствии с которым кредитодатель обязуется предоставлять кредитополучателю для определенных целей в согласованном сторонами размере кредит частями в согласованном размере в течение срока, установленного в договоре.

Овердрафтное кредитование - «предоставление кредита на сумму, превышающую остаток денежных средств на текущем (расчетном) счете, в безналичном порядке либо путем перечисления банком денежных средств в оплату расчетных документов, кредитополучателя, либо путем использования денежных средств в соответствии с указаниями кредитополучателя посредством использования платежных инструментов (чека, дебетовой банковской пластиковой карточки, других инструментов) или путем выдачи кредитополучателю наличных денежных средств»

Право на получение овердрафта по текущему (расчетному) счету в белорусских рублях в ОАО «Белинвестбанк» предоставляется только юридическим лицам по месту открытия их текущего (расчетного) счета.

Использование овердрафта по текущему (расчетному) счету кредитополучателя в иностранной валюте не допускается.

Кредит в форме овердрафта предоставляется на цели, связанные с созданием и движением текущих активов. Срок действия овердрафта может быть установлен до трех лет включительно. Срок погашения предоставляемого кредита (транша, если кредит предоставляется частями) не может превышать 30 дней.

Лимит овердрафта может быть установлен в размере до 30% от суммы среднемесячного остатка на текущем (расчетном) счете клиента за последние 3 - 6 месяцев с учетом исключения из него суммы полученных клиентом целевых краткосрочных и долгосрочных кредитов (зачисленных на данный счет). [9].

Для принятия решения о выдаче кредита банком могут быть получены и другие документы, отражающие обоснованность и целесообразность выдачи кредита и возможность его своевременного погашения (технико-экономическое обоснование возврата кредита, кредитный отчет из Системы «Кредитное бюро» и т.п.).

До заключения кредитного договора банк обязан проверить правоспособность и оценить платежеспособность кредитополучателя. Для этого кредитополучатель представляет в банк бухгалтерскую отчетность за отчетный период, определенный банком, копии договоров (контрактов) в подтверждение кредитуемых сделок (при осуществлении банком контроля за целевым использованием кредита) и другие документы по усмотрению банка.

К документам, необходимым для рассмотрения вопроса о предоставлении кредита, относятся:

· документ, удостоверяющий личность заявителя;

· заявление-анкета заявителя;

· для мужчин призывного возраста (до 27 лет) - военный билет или приписное свидетельство заявителя (копии листов документа, на которых содержатся сведения о фамилии, имени, отчестве заявителя, об основании освобождения от воинской обязанности, заверенные сотрудником службы кредитования физических лиц, хранятся в кредитном досье);

· документ, удостоверяющий личность поручителя;

· анкета поручителя;

· документы, подтверждающие доходы заявителя (поручителя), если иное не предусмотрено спецификацией;

· согласие на получение банком сведений, входящих в состав кредитной истории заявителя (поручителя), хранящейся в Национальном банке Республики Беларусь в системе "Кредитное бюро" и иные документы.

Документами, удостоверяющими личность заявителя (поручителя), являются: для граждан Республики Беларусь - паспорт гражданина Республики Беларусь; для иностранных граждан и лиц без гражданства, постоянно проживающих в Республике Беларусь - вид на жительство в Республике Беларусь.

К документам, подтверждающим доходы заявителя (поручителя), относятся:

- справка об исчисленных доходах для получения кредита, займа, оформления поручительства в банке за последние 3 полных календарных месяца. Заявителем и поручителями могут предоставляться справки с места работы (отдела социальной защиты населения), полученные с использованием программно-технических комплексов, обеспечивающих учет заработной платы и приравненных к ней платежей (пенсии) по месту работы (получения пенсии). При этом, данные справки должны содержать реквизиты, предусмотренные в справке об исчисленных доходах для получения кредита, займа, оформления поручительства в банке;

- договор аренды, подтверждающий получение заявителем регулярных арендных платежей за последние 3 полных календарных месяца. Копия договора, заверенная сотрудником службы кредитования физических лиц хранится в кредитном досье заявителя;

- сведения (справка) о доходах индивидуального предпринимателя Республики Беларусь за период времени: плательщики единого налога - за последние 6 полных календарных месяцев, плательщики подоходного налога и применяющие упрощенную систему налогообложения - за последние 2 полных отчетных периода;

- выписка по счету заявителя (поручителя), открытому в банке для зачисления заработной платы и приравненных к ней платежей, пенсии, предпринимательского дохода за последние 3 полных календарных месяца. Данная выписка используется как документ, подтверждающий доходы заявителя (поручителя), только в том случае, если счет заявителя (поручителя) ведется в учреждении банка, в которое заявитель обратился за получением кредита;

- сведения о доходах с предыдущего места работы заявителя (поручителя) при предоставлении документа, подтверждающего, что место работы изменено в порядке перевода согласно Трудового кодекса Республики Беларусь. Сведения о доходах с текущего и предыдущего места работы (либо сведения о доходах с предыдущего места работы заявителя (поручителя)) предоставляются за период в совокупности составляющий последние 3 полных календарных месяца;

- справки, подтверждающие получение пособий, стипендий за последние 3 полных календарных месяца.

Сведения о доходах физического лица, являющегося индивидуальным предпринимателем, для получения кредита, займа, оформления поручительства в банке, заполняются индивидуальным предпринимателем собственноручно. При этом он предъявляет подлинники документов, используемых при заполнении сведений о доходах (свидетельство о государственной регистрации, специальное разрешение (лицензия), платежные документы по уплате налога, копии которых, заверенные сотрудником службы кредитования физических лиц или агентом, хранятся в кредитном досье.

Физические лица - индивидуальные предприниматели РБь, осуществляющие предпринимательскую деятельность с открытием текущего счета, предоставляют выписки по текущему счету (справки об оборотах по текущему счету) и справку обслуживающего банка о наличии (отсутствии) задолженности по кредитам, полученным ими как индивидуальными предпринимателями или о наличии (отсутствии) иной задолженности, образовавшейся по договорам, в соответствии с которыми в пользу физического лица осуществлялись иные активные банковские операции, финансовая аренда (лизинг).

Срок действия справок - 30 календарных дней со дня их выдачи, если на справке не указан иной срок ее действия. Датой выдачи справки о доходах считается указанная на ней дата регистрации организацией, выдавшей справку.

При получении заявителем (поручителем) в Республике Беларусь постоянных доходов (заработная плата и приравненные к ней выплаты, пенсии, пособия или др.) в иностранной валюте и необходимости определения суммы доходов заявителя (поручителя) в белорусских рублях, исходя из представленной справки о доходах, сотрудник службы кредитования физических лиц осуществляет оценку исходя их официального курса, установленного Нацбанком РБ на дату проведения оценки кредитоспособности и подготовки соответствующего заключения службы кредитования физических лиц.

Для рассмотрения вопроса о возможности выдачи кредита кредитным работником от заявителя должны быть получены следующие документы:

1. Письмо-ходатайство на имя Руководителя банка о предоставлении кредита с указанием направления использования денежных средств, сроков использования и суммы кредита, процентной ставки, предлагаемого способа обеспечения, источников погашения кредита, формы расчетов по условиям контрактов.

2. Анкета заявителя установленной формы. Анкета заполняется при первом обращении заявителя. Обновление данных Анкеты осуществляется: не реже 1 раза в год; а при изменении учредительных документов, сведений о руководителе (главном бухгалтере), сведений о взаимосвязанных с банком клиентах.

3. Финансовая и бухгалтерская отчетность:

· годовой бухгалтерский баланс с приложениями к нему ;

· бухгалтерский баланс на последнюю квартальную дату;

· отчет о прибылях и убытках на последнюю квартальную дату;

4. Аудиторское заключение, если организация в соответствии с законодательством Республики Беларусь подлежит обязательному аудиту;

5. Справка о наличии кредитов (иных активных операций) и длительности просроченной задолженности (при наличии) в других банках на дату обращения за кредитом, подписанная руководителем, главным бухгалтером и заверенная печатью заявителя.

6. Документы по обеспечению кредитных обязательств в зависимости от формы обеспечения.

7. Копии документов в подтверждение кредитуемой сделки, заверенные в установленном порядке.

8 Копии документов, подтверждающие выбор поставщика (подрядчика, исполнителя) по кредитуемой сделке.

9. И другие документы в зависимости от целей кредитования; [1].

В случае, если при оценке кредитоспособности заявителя учитывается совокупный доход, собственная кредитоспособность заявителя должна быть не менее 50 процентов среднемесячного платежа по кредиту и начисленным процентам за год, в течении которого сумма платежей по кредиту имеет наибольшее значение.

На основе представленных документов и иной информации специалистами банка составляется письменное заключение, на основании которого кредитный комитет банка принимает решение о предоставлении кредита. Положительное решение о предоставлении денежных средств является основанием для заключения банком кредитного договора.

Законодательно не обязывается погашать кредит и уплачивать проценты за пользование ежемесячно. В то же время белорусское законодательство (это связано с очередностью уплаты налогов) требует от банков начисления доходов и расходов ежемесячно, в связи с чем срок уплаты процентов в договоре практически всегда указывается ежемесячный. В мировой же практике широко практикуется отсрочка как погашения кредита, так и уплаты процентов по нему.

Общая процедура кредитования может быть представлена в виде алгоритма на рисунке 2.1.

В ОАО «Белинвестбанк» после предварительного разговора начальника кредитного отдела с потенциальным кредитополучателем (речь идет о корпоративном кредитовании - кредитование физических лиц осуществляется по упрощенной процедуре) начальник отдела дает задание кредитному работнику на определение кредитоспособности и сбор других документов, а руководитель банка (филиала) - о проверке юридической службой и специалистами по безопасности правоспособности клиента в целом (регистрация, лицензии, устав) и его руководителей (к примеру, кто имеет право подписи кредитного договора).



Рисунок 2.1 -- Схема рассмотрения кредитной заявки

Примечание. Источник: собственная разработка

После того, как свою точку зрения письменно выскажут кредитный работник и другие службы, составляется заключение о возможности кредитования клиента, подписи в котором ставят вышеуказанные лица и начальник кредитного отдела. Формально каждый из них может высказывать личную точку зрения, но обычно мнение консолидируется. Этот документ рассматривается на кредитном комитете.

В кредитный комитет в филиале и головном банке входят обычно главные лица в нечетном количестве. Каждое из лиц высказывает свою точку зрения и закрепляет ее письменно. Директор филиала может принять решение о кредитовании против мнения большинства, однако обычно мнение на кредитном комитете так же консолидируется.

К примеру, если платежеспособность недостаточна, то клиенту ставится условие о ее повышении или разработке программы пополнения собственных средств. Отказ в кредитовании (причем банк не обязывается аргументировать свою позицию) оформляется в письменной форме, а решением о кредитовании является заключение кредитного договора.

В случае принятия решения о предоставлении кредита заемщику все документы по данному кредиту группируются в кредитном досье. Законодательство не указывает порядок ведения досье и то, кто его должен вести - операционный или кредитный работник. В большинстве случаев кредитное досье ведет кредитный специалист. Если по законодательству первый экземпляр исходного документа помещается в документы для операционного работника, то в кредитное досье помещается его копия. В то же время такие документы, как договора залога или кредитный договор, поручительства или гарантии, список заложенного имущества и акты проверок залога в оригинале помещаются в кредитное досье, а в документы дня операционного работника помещаются, в случае необходимости, их копии.

Таким образом, деление кредитов по видам валюты с отражением их на отдельных счетах в банке применяется ко всем видам кредитов, независимо от вида кредитополучателя или срока кредита. Целевое использование кредита не является обязательным, но может указываться в определенных случаях. В законодательстве определены существенные условия кредитного договора, признак отнесения кредитов к микрокредитам с упрощенной процедурой. ОАО «Белинвестбанк» при кредитовании дополнительно осуществляет валютный контроль. Исполнение обязательств по кредитному договору может обеспечиваться гарантийным депозитом денег, страхованием кредитодателем риска невозврата кредита, переводом на кредитодателя правового титула (на имущество и имущественные права), залогом недвижимого и движимого имущества, поручительством, гарантией и иными способами, предусмотренными законодательством. Основная форма предоставления кредита - безналичное перечисление денежных средств, однако в определенных случаях возможны и другие формы предоставления. Отдельными формами кредитования являются кредитная линия и овердрафтное кредитование по расчетному или счет с правом использовании карточки. Кроме упрощенного кредитования, банки обязаны проверить правоспособность и оценить платежеспособность кредитополучателя.

2.2 Бухгалтерский учет операций банка по предоставлению денежных средств в форме кредита в национальной валюте

Выдача кредита производится на основании распоряжения кредитного отдела и отражается по дебету счетов 2-го класса.

Внебалансовый учет возникших обязательств банка перед клиентом по предоставлению денежных средств по кредитным договорам отражается в бухгалтерском учете проводкой:

Приход 9911Х «Обязательства по предоставлению денежных средств».

На данном счете осуществляется учет обязательств банка по предоставлению денежных средств по кредитному договору, возникающих с момента заключения кредитного договора, если он не заключен без отлагательного условия, либо с момента наступления обстоятельства (события), определенного кредитным договорам, если он оформлен с отлагательным условием.

В случае исполнения обязательства по предоставлению денежных средств в полной сумме в день его возникновения отражение его в бухгалтерском учете по внебалансовому счету 9911Х «Обязательства по предоставлению денежных средств» не производится, если же исполняется только часть обязательства по предоставлению денежных средств, то на внебалансоавом счете отражается его оставшаяся часть.

Списание суммы исполненных (частично исполненных), прекративших действие обязательств банка по предоставлению кредита отражается в учете:

Расход 9911Х «Обязательства по предоставлению денежных средств».

Сумма требований банка по полученным гарантиям и поручительствам, стоимости полученных предметов залога и прочих видов обеспечения отражается в учете:

Приход 99014 «Гарантии и поручительства»

Приход 9951Х «Залог и прочие виды обеспечения полученные».

Бухгалтерский учет залога на соответствующем внебалансовом счете группы 9955Х «Залог и прочие виды обеспечения полученные» осуществляется с момента заключения договора об обеспечении в отношении имущества, которое подлежит залогодержателю, - с момента передачи этого имущества, если иное не предусмотрено договором о залоге, а в случаях, если необходима регистрация, - с момента регистрации договора.

Предоставление денежных средств в форме краткосрочного кредита и порядок бухгалтерского учета показаны на примере коммерческой организации в табл. 2.1.

Таблица 2.1 -- Корреспонденция счетов бухгалтерского учета предоставления денежных средств в форме краткосрочного кредита коммерческим организациям

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Дебет (приход)	Кредит (расход)
1. Предоставлен кредит в безналичной форме	2120 «Краткосрочные кредиты коммерческим организациям»	3012 «Текущий (расчетный) счет»
2. Предоставлен кредит наличными денежными средствами	2120 «Краткосрочные кредиты коммерческим организациям»	1010 «Денежные средства в кассе»
3. Предоставлен кредит с использованием банковской пластиковой карточки	2120 «Краткосрочные кредиты коммерческим организациям»	3112 «Карт-счета коммерческих организаций»
4. Предоставлен овердрафтный кредит Путем зачисления на текущий (расчетный) счет коммерческой организации Путем зачисления на карт- счет коммерческой организации	2120 «Краткосрочные кредиты коммерческим организациям» 2120 «Краткосрочные кредиты коммерческим организациям»	3012 «Текущий (расчетный) счет коммерческой организации» 3112 «Карт-счета коммерческих организаций»
5. Оприходовано обеспечение исполнения обязательств по кредитному договору В виде залога В виде гарантий и поручительств В виде разных ценностей и документов (страховых полисов)	9951Х «Залог и прочие виды обеспечения полученные» 99014 «Гарантии и поручительства» 99519 «Прочие виды обеспечения»

Примечание. Источник: собственная разработка на основании изученных данных [9]

При неисполнении кредитополучателем своих обязательств в установленные кредитным договором сроки банк в зависимости от способа их обеспечения предпринимает необходимые меры по удовлетворению своих требований. При наличии объективных причин, не позволяющих кредитополучателю своевременно выполнить обязательства перед банком по кредитному договору, по его обоснованному письменному ходатайству банк имеет право пролонгировать срок полного погашения кредита, имеющего достаточное обеспечение, на условиях, определяемых дополнительным соглашением к кредитному договору. Кредитополучателем должен быть разработан конкретный перечень мер, позволяющих в новый срок обеспечить исполнение обязательств перед банком.

Решение о пролонгации кредита в пределах общих сроков кредитования, установленных банком, принимается тем органом, который решил выдать кредит в соответствии со своими полномочиями.

Рассмотрение вопроса о пролонгации срока полезного погашения кредита, анализ возможности ее осуществления производится в соответствии с порядком ознакомления с кредитной документацией, оценки платежеспособности, качества обеспечения, правоспособности кредитополучателя, его репутации в деловом мире, с учетом специфики проводимой операции. При принятии решения о пролонгации основного долга по кредитному договору в обязательном порядке вносятся соответствующие изменения в договоры, обеспечивающие исполнение обязательств по возврату кредита. Задолженность по кредиту переносится на соответствующие счета по учету пролонгированной задолженности на основании распоряжения кредитной службы.

Бухгалтерский учет пролонгированной, просроченной задолженности на примере коммерческой организации представлен в табл. 2.2.

Таблица 2.2 -- Корреспонденция счетов бухгалтерского учета пролонгированной, просроченной задолженности по выданным краткосрочным кредитам коммерческим организациям

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Дебет (приход)	Кредит (расход)
1. Отнесена кредитная задолженность на счета по учету пролонгированной задолженности	2162 «Пролонгированная задолженность по краткосрочным кредитам»	2120 «Краткосрочные кредиты коммерческим организациям»
2. Отнесена кредитная задолженность на счета по учету просроченной задолженности	2182 «Просроченная задолженность по краткосрочным кредитам коммерческим организациям»	2120 «Краткосрочные кредиты коммерческим организациям»
3. Отнесена пролонгированная кредитная задолженность на счета по учету просроченной задолженности	2182 «Просроченная задолженность по краткосрочным кредитам коммерческим организациям»	2162 «Пролонгированная задолженность по краткосрочным кредитам»

Примечание. Источник: собственная разработка на основании изученных данных [1, с.118]

При погашении задолженности по кредитам, предоставленным посредством личной банковской кредитной пластиковой карточки, допускается использование счета 3812 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками» в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

2.3 Методика расчета и бухгалтерский учет начисления и взыскания процентов по кредитам, предоставленным в национальной валюте

Согласно Инструкции по признанию в бухгалтерском учете доходов и расходов № 125 от 30 июля 2009 года с изменениями и дополнениями от 28 декабря 2012 г. № 716 размер процентной ставки за пользование кредитом устанавливается банком по соглашению с кредитополучателем. Проценты начисляются на период со дня выдачи кредита по день, предшествующий дню погашения кредита. При изменении процентной ставки начисление процентов по новой ставке осуществляется со дня её установления. При начислении процентов количество дней в году может быть условное 360 либо точное 365, 366.

Проценты от осуществления операций, связанных с размещением (предоставлением) и привлечением денежных средств, драгоценных металлов и драгоценных камней, начисляются в соответствии с условиями договоров и (или) требованиями законодательства.

В случаях, предусмотренных законодательством и (или) договорами, уплата процентов по кредитам может осуществляться путем их внесения равномерными долями в течение периода возврата (погашения) кредитов

Проценты за пользование кредитом устанавливаются в виде:

1. фиксированной (неизменной в течение срока действия кредитного договора) процентной ставки;

2. плавающей (регулируемой) процентной ставки, когда в соответствии с кредитным договором банк в течение срока кредитования может пересматривать ее размер в сторону увеличения или уменьшения.

Суммы начисленных доходов (процентов за пользование кредитом, повышенных процентов, уплачиваемых в случаях, установленных кредитным договором,) записываются в ведомость начисленных процентов.

Для расчета суммы процентов за пользование кредитом применяется следующая формула:

ДП ПС

СП= SUM COi x --------, (1)

i=1 100 x ДГ

где:

СП - сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования кредитом;

ДП

SUM COi - сумма фактических ежедневных остатков за период начисления

i=1

ПС - годовая процентная ставка по кредитному договору (с учетом ее изменения в период действия кредитного договора),

ДП - количество дней фактического времени пользования кредитом,

ДГ - количество дней в году (в соответствии с Учетной политикой банка и условиями кредитного договора).

Начисление и отражение в бухгалтерском учете процентных доходов, уплата которых за время пользования кредитом осуществляется равными долями, осуществляется в сумме платежа и записываются в ведомость начисленных процентов

Для расчета размера ежемесячного платежа по процентам за пользование кредитом применяется следующая формула:

П = С% / ПМ, (2)

где:

П - ежемесячный платеж по процентам за пользование кредитом,

С% - сумма процентов, причитающихся к уплате за весь период пользования кредитом, определяемая по формуле,

ПМ - количество платежных месяцев, определяемых по формуле

При досрочном погашении части кредита, уплата ежемесячных платежей по процентам за пользование которым в период его погашения предусмотрена равными долями, по заявлению кредитополучателя возможен пересчет ежемесячных платежей по кредиту и процентам за пользование кредитом. Заявление кредитополучателя рассматривается на заседании кредитного комитета учреждения банка, и при принятии положительного решения, заключается дополнительное соглашение к кредитному договору.

Пересчет размера ежемесячного платежа по процентам за пользование кредитом осуществляется по формуле (3):

СП1 + (СП2 - СП3)

П = -----------------, (3)

ПМ

где:

П - размер ежемесячного платежа по процентам за пользование кредитом;

СП1 - сумма процентов, начисленных за весь оставшийся период пользования кредитом после проведения пересчета размера ежемесячного платежа по процентам за пользование кредитом, рассчитанная;

СП2 - сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования кредитом на момент проведения пересчета размера ежемесячного платежа по процентам за пользование кредитом,

СП3 - сумма процентов, оплаченных кредитополучателем равными долями на момент проведения пересчета размера ежемесячного платежа по процентам за пользование кредитом,

ПМ - количество платежных месяцев, определяемых:

Проценты начисляются исходя из остатков по счетам на начало либо на конец операционного дня в зависимости от учетной политики банка.

В случае досрочного погашения основного долга по кредиту Национальный банк, банки производят перерасчет процентов за фактическое время пользования кредитом со дня выдачи первой суммы кредита по день его полного погашения исходя из фактически сложившейся задолженности для выплаты разницы между уплаченными процентами и причитающимися к уплате.

При выплате начисленных процентов, денежных средств при закрытии счета и совершении иных операций по счетам физических лиц, связанных с выдачей наличных денежных средств, производится округление сумм до наименьшего номинала банкноты, находящейся в обращении на территории Республики Беларусь.

Суммы погрешностей, полученные в результате округления при выплате начисленных процентов, денежных средств при закрытии счета и совершении иных операций по счетам физических лиц, связанных с выдачей наличных денежных средств, относятся на счета по учету прочих операционных доходов и прочих операционных расходов.

Сумма задолженности по кредитному договору, невнесенная кредитополучателем в срок, установленный в кредитном договоре, относится ответственным исполнителем на счета по учету просроченной задолженности на следующий рабочий день после истечения срока полного погашения кредита.

В случае, когда вносимая (перечисляемая) кредитополучателем сумма денежных средств недостаточна для полного расчета с кредитодателем по обязательствам в соответствии с кредитным договором, уплаченная сумма направляется на погашение задолженности по кредитному договору в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь. [12].

Таблица 2.8 - Корреспонденция счетов бухгалтерского учета начисления процентных доходов по краткосрочным кредитам коммерческим организациям в ОАО «Белинвестбанке» в г.Гомеле

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	дебет (приход)	кредит (расход)
1. Начислены процентные доходы	2172 «Начисленные процентные доходы по краткосрочным кредитам коммерческим организациям»	8032 «Процентные доходы по краткосрочным кредитам коммерческим организациям
Содержание операции	Корреспонденция счетов
	дебет (приход)	кредит (расход)
2. Зачислены процентные доходы	Счета по учету денежных средств	2172 «Начисленные процентные доходы по краткосрочным кредитам коммерческим организациям»
3. Списаны начисленные процентные доходы на счета по учету просроченных процентных доходов при неисполнении клиентом обязательств по уплате дохода в срок, предусмотренный договором, не позднее следующего рабочего дня	2192 «Просроченные процентные доходы по краткосрочным кредитам коммерческим организациям»	2172 «Начисленные процентные доходы по краткосрочным кредитам коммерческим организациям»
4. Оприходованы на внебалансовом счете, списанные с балансовых счетов начисленные процентные доходы в случае снижения вероятности получения процентного дохода	99872 «Начисленные проценты по операциям с клиентами»
5. Начислены процентные доходы за отчетный период на внебалансовом счете, если вероятность получения процентного дохода является проблемной (низкой)	99872 «Начисленные проценты по операциям с клиентами»
6. Списаны начисленные процентные доходы, на просроченные процентные доходы при неисполнении клиентом обязательств по уплате дохода в срок, предусмотренный договором, не позднее следующего рабочего дня		99872 «Начисленные проценты по операциям с клиентами»
7. Отражены просроченные процентные на внебалансовом счете при неисполнении клиентом обязательств по уплате дохода в срок, предусмотренный договором, не позднее следующего рабочего дня
	99875 «Просроченные проценты по операциям с клиентами»
Содержание операции	Корреспонденция счетов
	дебет (приход)	кредит (расход)
8. Погашена клиентом сумма задолженности по начисленным и просроченным процентным доходам отраженная на внебалансовых счетах	Счет плательщика	8032 «Процентные доходы по краткосрочным кредитам коммерческим организациям»
9. Погашена клиентом сумма задолженности по просроченным процентным доходам отраженная на балансовом счете	Счет плательщика	2192 «Просроченные процентные доходы по краткосрочным кредитам коммерческим организациям»
10. Списана сумма задолженности по просроченным процентным доходам, вынесенным на внебалансовый счет после их погашения клиентом		99875 «Просроченные проценты по операциям с клиентами»
11. Списана сумма задолженности по начисленным процентным доходам, отраженная на внебалансовом счете после их погашения клиентом		99872 «Начисленные проценты по операциям с клиентами»
12. Списаны начисленные процентные доходы при классификации задолженности клиента как безнадежная с внебалансового счета по учету начисленных процентов		99872 «Начисленные проценты по операциям с клиентами»
13. Списаны просроченные процентные доходы при классификации задолженности клиента как безнадежная с внебалансового счета по учету просроченных процентов		99875 «Просроченные проценты по операциям с клиентами»
14. Отражены начисленные и просроченные процентные доходы, списанные из-за невозможности взыскания	99892 «Задолженность клиентов, списанная из-за невозможности взыскания»

Примечание. Источник: собственная разработка на основании изученных данных [12]

Если вероятность получения процентного дохода является проблемной (низкой), то сумма начисленных процентов отражается в бухгалтерском учете на соответствующем внебалансовом счете по учету начисленных процентов. [10].

Таким образом, в данной главе курсовой работы нами был рассмотрен порядок отражения на счетах бухгалтерского учета предоставления кредитов в национальной валюте организации и методика начисления процентов за кредит.

2.4 Направления совершенствования бухгалтерского учета операций банка по предоставлению денежных средств в форме кредита в национальной валюте

По результатам проведенного в предшествующей главе анализа кредитования филиала ОАО «Белинвестбанк» можно сделать вывод о том, что в целом доходы банка увеличились, однако не за счет увеличения процентных доходов, а за счет уменьшения резервов, что не является традиционным явлением для банков Республики Беларусь.

Таким образом, далее целесообразно рассмотреть нетрадиционные для банков Республики Беларусь способы кредитования. Одним из таких способов является форфейтинг.

Форфейтинг -- это покупка векселей и других долговых требований у экспортёра, в связи с чем происходит его кредитование. Чаще сего применяется при покупках оборудования на крупные суммы, с длительной рассрочкой платежа (до 5-7 лет).

Форфейтинг получил свое распространение в конце 50-х -- начале 60-х годов ХХ в. в связи с развитием международной торговли, требующей увеличения сроков коммерческого кредита. Одним из первых банков, осуществивших операции форфейтирования, стал «Кредит Суиз», а основным крупным банковским центром форфейтирования вплоть до настоящего времени является Швейцария.

О необходимости использования форфейтинга во внешнеторговой деятельности Республики Беларусь говорят уже не первый год, но в последнее время интенсивность полемики возросла до потенциальной возможности отражения такого понятия в законодательных актах. Ведь до сих пор такое понятие, как форфейтинг, отсутствует в Банковском кодексе Республики Беларусь. «Факторинг» есть, а «форфейтинга» нет. А ведь эта операция призвана прежде всего внести свою позитивную лепту в экспортную составляющую экономики страны, ведь на экспорт в настоящее время уповают как на волшебную палочку, с помощью которой можно спасти запланированные макроэкономические показатели.

Форфейтинг является достаточно гибким инструментом международных финансов.

Форфейтинг применяется преимущественно в сфере международной торговли и оказания услуг и является формой кредитования, оформляемой оборотными документами и пригодной для любых торговых сделок. Форфейтинг называют формой своеобразной трансформации коммерческого кредита в банковский кредит. Сторонами участниками классической сделки форфейтинга являются продавец, покупатель (заёмщик) и банк-кредитор (покупатель долга заёмщика перед продавцом). Инициировать сделку форфейтинга могут и продавец, и покупатель.

Схема сделки заключается в том, что банк-форфейтор обязан выкупить долг заёмщика на определенных условиях, когда заёмщик предоставит ему документацию, удовлетворяющую интересам банка. Эта документация подтверждает наличие долга, факт передачи товаров (или услуг) покупателю, а также переуступку банку (форфейтору) права на получение выручки (в виде кредитной ценной бумаги).

В сделках форфейтинга есть ряд ограничений:

- продавец должен быть заранее предупреждён и согласен принимать погашение долга сериями, на это идут не все продавцы;

- если покупатель не является международной компанией или представителем государства, то возврат долга должен быть обязательно гарантирован банком или государственным институтом, который выберет кредитор;

- форфейтинговые сделки являются конфиденциальными в отличие от банковских кредитов, после организации которых обычно публикуются рекламные объявления.

Механизм форфейтинговых операций состоит из следующих этапов:

1. Подписание контракта.

2. Отгрузка товара.

3. Выпуск простого векселя или акцепт переводного векселя экспортера.

4. Аваль векселя.

5. Передача векселя с копиями коммерческих и отгрузочных документов форфейтору .

6. Передача векселя и копий документов Банку.

7. Подтверждение достоверности векселя Банком-гарантом.

8. Платеж Банка форфейтору за вычетом дисконта.

9. Платеж форфейтора экспортеру.

10. Предоставление векселя к оплате в Банк-гарант по наступлении срока платежа.

11. Платеж по векселю.

В стоимости форфейтинговой сделки можно выделить следующие составляющие:

- плату за пользование заёмными ресурсами;

- премию за риск;

- комиссию за обслуживание аккредитива.

Таким образом, использование форфейтинга как инструмента рефинансирования дебиторской задолженности приносит участникам сделки следующие преимущества, представленные на рисунке 3.2.

Форфейтинг имеет следующие недостатки:

- покупатель (заёмщик) несет ответственность по обеспечению действительности долговых инструментов, он должен хорошо ориентироваться в законах в отношении формы простых векселей или тратт, а также гарантий и авалей (особенно, если форфейтинг осуществляется при международной сделке - в валютном законодательстве);

- банк получает за услуги гораздо больший процент, чем при кредитовании, и может продать векселя и другие кредитные документы на вторичном рынке ценных бумаг;

- могут возникнуть трудности с поиском гаранта (того самого кредитного документа, который удовлетворит форфейтора);

- процентные ставки больше, чем при других видах кредитования, но заёмщик не несет издержек по страхованию, это иногда оправдывает большие проценты;

- срок проведения операций может, по идее, составлять всего несколько дней, но в российской практике такое неосуществимо, так как требуется получение специальных разрешений ЦБ России, который по внутреннему регламенту должен рассмотреть запрос в течение 1 месяца.

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Рисунок 2.2 -- Преимущества операций форфейтинга

Примечание. Источник: собственная разработка на основании изученных данных [21]

Достоинства форфейтинга:

- форфейтинг подразумевает фиксированную процентную ставку, а значит, заёмщик может точно планировать расходы на кредит;

-оперативность и простота оформления вексельных долговых документов;

- возможность для покупателя не тратить деньги на управление долгом, а также на организацию его погашения - всё берёт на себя форфейтор;

- покупателю может быть предоставлен форфейтором - предварительный опцион (условия) на кредитование по фиксированной ставке, и он может внести свои расходы по обслуживанию финансирования в контрактную цену товара;

- покупатель имеет возможность отложить оплату уже полученных им товаров или предоставленных ему услуг.

Форфейтингование как метод рефинансирования коммерческого кредита имеет болошое значение.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Место и роль кредита в экономической системе общества определяются, прежде всего, выполняемыми им функциями общего и селективного характера - перераспределительной, экономией издержек обращения, ускорением концентрации капитала, обслуживанием товарооборота, ускорением научно-технического прогресса. Особенно важна перераспределительная функция - кредитный рынок выступает в качестве своеобразного «насоса», откачивающего временно свободные финансовые ресурсы из одних сфер хозяйственной деятельности и направляющего их в другие, обеспечивающие, в частности, более высокую прибыль. Ориентируясь на дифференцированный ее уровень в различных отраслях или регионах, кредит выступает в роли стихийного макрорегулятора экономики, обеспечивая удовлетворение потребностей активно развивающихся объектов приложения капитала в финансовых ресурсах.

Кредит как экономическая категория связан с другими стоимостными категориями, поэтому есть принципы общеэкономического порядка, которые присущи всем категориям, в том числе и кредиту, например экономичность, комплексность, дифференцированность.

Бухгалтерский учет операций по предоставлению кредитов клиентам осуществляется в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Для отражения в бухгалтерском учете операций по предоставлению кредитов клиентам (кроме банков) предназначены активные счета 2-го класса «Кредитные операции с клиентам».

Активы ОАО «Белинвестбанк» на конец 2013 года по сравнению с 2012 годом увеличились на 4063827,6 млн р. или на 128,4%. Это обусловлено главным образом увеличением объемов кредитов клиентам на 1952909,1 млн р. или на 120,7%. Средства привлеченные путем выпуска ценных бумаг увеличились на 256821,3 млн р. или на 145,3%. Следует отметить значительный рост за анализируемый период денежных средств на 190927,2 млн р. или на 126,3%. При этом отметим увеличение объемов средств в национальном банке за анализируемый период на 889103,4 млн р.или в 2 раза. В структуре активов банка за анализируемый период значительные изменения не произошли, как на начало года так и на конец наибольший удельный вес занимают кредиты клиентам 66,00% и 62,02% соответственно, таким образом имеют тенденцию роста.

ОАО «Белинвестбанк» предоставляет физическим лицам следующие виды кредитов:

- кредитование на обучение;

- кредит на приобретение автомобиля;

- кредиты на потребительские нужды;

- кредиты на финансирование недвижимости.

Заявитель для оформления кредитного договора и получения кредита предоставляет в банк следующие документы:

1. заявление-анкету; 

2. анкету поручителя;

3. паспорт (вид на жительство) заявителя и паспорта поручителей;

4. документ, подтверждающий постоянный доход;

По результатам проведенного во второй главе анализа кредитования филиала ОАО «Белинвестбанк» можно сделать вывод о том, что в целом доходы банка увеличились, однако не за счет увеличения процентных доходов, а за счет уменьшения резервов, что не является традиционным явлением для банков Республики Беларусь.

Таким образом, в третьей главе рассмотрены нетрадиционные для банков Республики Беларусь способы кредитования: форфейтинг, ипотека и факторинг.

Таким образом, организацию кредитования в филиале и ОАО «Белинвестбанк» можно признать консервативной, соответствующей принципам кредитования, однако недостаточно гибкой.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Бабаш, Л.П. Бухгалтерский учет в банках : учеб. Пособие / Л.П. Бабаш, О.Н. Шестак, Л.П. Левченко. - Минск : Выш.шк., 2011. - 512 с.

2. Банки и банковское дело /Под. ред. И.Т. Балабанова.- СПб.: Питер, 2007. - 239 с.

3. Банковский кодекс Республики Беларусь: Кодекс Респ. Беларусь, 25.10.2000 г. № 441-3 : принят Палатой представителей 03.10.200 г.; одобр. Советом Респ. 12.10.2000 г. : в ред. Закона Респ. Беларусь от 13 июля 2012 г. № 416-З // Консультант Плюс : Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр». - Минск, 2013.

4. Бухгалтреский и налоговый учет, финансовый анализ и контроль : учеб. пособие / А. О. Левкович [и др.] ; под общ.ред. А. О. Левковича, О. А. Левковича. -- 3-е изд., перераб. и доп. -- Минск : Амалфея, 2012. -- 728 с.

5. Гражданский кодекс Республики Беларусь : принят Палатой представителей 3 окт. 2000 г.: одобрен Советом Респ. 12 окт. 2000 г. : по состоянию на 15 марта 2011 г. - Минск : Алмафея, 2011. - 216 с.

6. Горбач, П.Ф. Кредитная линия (кредитный договор) : проблемы определения некоторых существенных условий / П.Ф. Горбач // Право Беларуси. - 2003. - №32. - С.19-22.

7. Декрет Президента Республики Беларусь от 4 ноября 2008 г. № 22 “О гарантиях сохранности денежных средств физических лиц, размещенных на счетах и (или) в банковские вклады (депозиты)” //КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс]/ ООО “ЮрСпектр”, Национальный центр правовой информации Республики Беларусь. -- Минск, 2013.

8. Инструкция о нормативах безопасного функционирования для банков и небанковских кредитно-финансовых организаций: утв. постановлением Правления Нац. банка Респ. Беларусь. от 28 сентября 2006 г. № 137 (с доп. и изм. от 30.03.2012 г. № 113) // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2013.

9. Инструкция по бухгалтерскому учету операций предоставления и получения банками кредитов и их погашения : утв. Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30.03.2007 г. № 107 (с доп. и изм. от 14.03.2011 № 81) // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2013

10. Инструкция о порядке предоставления (размещения) банками денежных средств в форме кредита и их возврата : утв. Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30.12.2003 № 226 (с доп. и изм. от 18.04.2013 № 230) // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2013.

11. Инструкция по ведению бухгалтерского учета в банках, расположенных на территории Респ. Беларусь : утв. постановлением Совета директоров Нац. банка Респ. Беларусь от 19.09.2005 г. № 283 (с доп. и изм. от 10.09.2012 г. №463) // Консультант Плюс : Беларусь [Электрон. ресурс] / ООО «ЮрСпектр». - Минск, 2013.

12. Инструкция по признанию в бухгалтерском учете доходов и расходов в Национальном банке и банках Республики Беларусь: утв. постановлением Правления Нац. банка Респ. Беларусь от 30.07.2009 г. № 125 // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2013.

13. Ковалёва, А. М. Посреднические банковские операции/ А. М. Ковалёва // «Консультант Плюс: Постатейный комментарий к Банковскому кодексу Респ. Беларусь» [Электронный ресурс]. - М., 2013.

14. Кожарский, В. В. Бухгалтерский учет в вопросах и ответах / В.В. Кожарский, Н.В. Кожарская. -- Минск : Экоперспектива, 2012. -- 268 с.

15. Кожарский, В. В. Бухгалтерский учет, анализ и аудит : учеб.-практ. пособие / В.В. Кожарский. Н. В. Кожарская ; под ред. В. В. Кожарского. -- Минск : Экоперспектива, 2011.

16. Концепция развития банковской системы Республики Беларусь на 2012--2015 годы. Одобр. Постановлением Правления Национально банка Республики Беларусь №73 от 03.03.2012г. // Консультант Плюс: Беларусь [Электрон. ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Национальный центр правовой информации Республики Беларусь. -- Минск, 2002.

17. Мелюшко, В. Альтернативные инструменты сбережений в Республике Беларусь / Виктор Мелюшко // Банковский вестник. -- 2012. -- № 11. -- С. 20-24.

18. Модуль «Кадры» -- Официальный сайт компании «Системные технологии» [Электронный ресурс] -- Минск, 2013. -- Режим доступа : http://www.st.by /rus/products /~group_ id__n24=18~page__n24=1~id__n24=95. -- Дата доступа: 19.08.2013.

19. Организация деятельности коммерческих банков : учебник / Г.И. Кравцова [и др.]. ; под ред. Г.И. Кравцовой. - 2-е изд., перераб. и доп. - Мн.: БГЭУ, 2002. - 504 с.

...