Особенность банковской системы в странах СНГ

Размещено на http://www.allbest.ru/

6

План

Введение

Глава 1. Расчетно-кассовые операции коммерческих банков

1.1 Перевод денежных средств

1.2 Анализ эффективности отдельных форм безналичных расчетов

1.3 Кассовые операции банков

Глава 2. Учет расчетных операций

2.1 Принципы учета расчетных операций

2.2 Учет расчетов с подотчетными лицами

2.3 Учет вексельных расчетов

2.4 Учет расчетов по сомнительным долгам

2.5 Учет расчетов с бюджетом

Заключение

Список литературы

Введение

К настоящему моменту можно считать, что экстенсивный этап развития банковской системы в большинстве стран СНГ закончился. Коммерческие банки переходят к качественно новому этапу своего развития, который вынуждает их, чтобы выдержать нарастающую конкурентную борьбу на рынке банковских продуктов и услуг, искать нестандартные решения, новые сферы приложения капитала, расширять спектр своих услуг клиентам, комбинировать различные технические приемы, инструменты и методы привлечения денежных средств, разрабатывать индивидуализированные концепции работы с банковской клиентурой.

Из отношений между банкиром и клиентом вытекают важные права и обязанности, совершенно отличные от тех, которые имеют место в торговых операциях, поэтому необходимо точное определение терминов "банкир" и "клиент".

На ряду с выполнением традиционных банковских услуг населению - привлечением средств в депозиты, предоставлением ссуд и осуществлением расчетно-кассового обслуживания населения - современные банковские институты в нашей стране начинают выполнять также электронные услуги, маркетинговые исследования по заказу клиентов, валютные операции, прочие услуги, в том числе трастовые, информационно-справочные консультационные, фондовые и другие.

Глава 1. Расчетно-кассовые операции коммерческих банков

1.1 Перевод денежных средств

Наряду с принятием вкладов и выдачей ссуд услуги по денежным переводам составляют часть «триединства» традиционных банковских услуг. Обыденная функция осуществления платежей клиентов часто считается наименее важной даже среди сотрудников банка, а в общественном сознании она затмевается большим количеством сопутствующих услуг, получивших в последнее время широкое распространение.

Величайшей силой, вызвавшей перемены в мире коммерции, явился стремительный, подобный взрыву, рост информационной обработки данных с помощью компьютера, который часто называют революцией в информационных технологиях. Перевод средств от отправителя к получателю, в конечном счете, не что иное, как обработка некоторой информации, и не важно, является ли эта информация банкнотой, чеком, выставленным на банковский счет, международным денежным переводом или любым другим существующим методом платежа. Поэтому не удивительно, что в последнее время услуги по осуществлению денежных переводов претерпели огромные изменения под воздействием внедрения современных технологий. Этот процесс будет несомненно продолжаться. Рид Э. Коттер Р. Гилл Э. Смит Р. "Коммерческие банки", М: Прогресс,1993., стр. 143

Механизм безналичных расчетов и его элементы

Перечисление денежных средств по счетам предприятий и организаций в банках представляет собой функционирование денег банковского оборота, или безналичный платежный оборот. Платежный оборот приводится в движение с помощью безналичных расчетов, осуществляемых бухгалтерским аппаратом рыночных хозяйственных структур, учреждений и банков. Платежи, формирующие деньги банковского оборота, производятся по расчетным счетам плательщиков в связи с обязательствами коммерческой деятельности, образованием целевых денежных фондов и другими потребностями общества.

В своей работе по организации безналичных расчетов бухгалтера предприятий и банков используют ряд организационно-экономических приемов, с помощью которых осуществляется движение денежных средств. Совокупность этих приемов представляет собой современный механизм безналичных расчетов.

Первым и основным бухгалтерским приемом по организации хранения и расходования денежных средств предприятий является открытие специальных банковских учетных документов. Бухгалтерский документ банка, с помощью которого ведется учет операций по поступлению и расходованию денежных средств предприятий, называется расчетным счетом. Этим счетам принадлежит большая роль, так как с их помощью организуется основная часть всех платежей предприятий.

Категория расчетных счетов предназначена для самостоятельных хозяйственных структур, получивших право на ведение коммерческой деятельности, имеющих собственный уставной капитал, юридический адрес и фирменную печать. Распоряжаются денежными средствами первое лицо предприятия и бухгалтер, которые оформляют денежные документы своими подписями и фирменной печатью.

Для открытия расчетного счета в банк представляются следующие документы:

заявление об открытии расчетного счета,

карточка с образцами подписей (подлинник),

устав (копия, заверенная нотариально),

учредительный договор (копия, заверенная нотариально),

документ о подтверждении полномочий директора (протокол собрания учредителей или контракт),

документ о подтверждении полномочий главного бухгалтера (приказ о приеме на работу или контракт),

копии свидетельств налоговой инспекции, социального фонда и министерства юстиции К.В.Кочмола «Банк. Расчетные и кассовые операции» 1997г. стр 5..

Все перечисленные документы сдаются либо главному юрисконсульту, либо главному бухгалтеру банка. После соответствующей экспертизы документов банк открывает предприятию расчетный счет (на соответствующем балансовом счете банка) с присвоением номера. Открытие расчетного счета сопровождается заключением между предприятием и банком Договора о расчетно-кассовом обслуживании.

В соответствии с этим договором банк берет на себя обязанности по своевременному комплексному расчетно-кассовому обслуживанию в соответствии с действующими нормативными документами (проведение расчетов, выдача денежных и расчетных чековых книжек, а также выписок из лицевых счетов, осуществление почтовых и телеграфных услуг, оказание консультационных услуг по вопросам ведения счетов и т.п.); по обеспечению сохранности всех денежных средств, поступивших на счет клиента, и возврата их по первому требованию клиента; по конфиденциальности информации о хозяйственной деятельности клиента; по сохранению коммерческой тайны по операциям клиента. Клиент соответственно обязуется: соблюдать требования действующих нормативных актов, регулирующих порядок осуществления расчетных и кассовых операций; хранить все свои денежные средства только на счете в банке; представлять в банк в установленные сроки бухгалтерскую и статистическую отчетность и другие документы, необходимые для организации расчетно-кассового обслуживания; предварительно в письменной форме уведомлять банк о закрытии счета, а также об изменении организационно-правовой формы (с представлением в последующем нотариально удостоверенных учредительных документов) К.В.Кочмола «Банк. Расчетные и кассовые операции» 1997г. стр 5-6..

Поскольку расчетно-кассовое обслуживание осуществляется банками на платной основе, то в договоре предусматривается специальный раздел о стоимости услуг и порядке расчетов за них. В частности , в договорах предусматривается плата за открытие счета, комиссионные за операции по расчетному счету (в определенном проценте от суммы дебетового оборота или от количества и вида обрабатываемых документов), за кассовое обслуживание клиента (а определенном проценте от суммы выдаваемой наличности). Некоторые банки в этот раздел включают размер процентной ставки, уплачиваемой ими за стабильный минимальный или средний остаток средств на расчетном счете клиента.

В договоре на расчетно-кассовое обслуживание предусматривается ответственность обеих сторон за выполнение взятых на себя обязательств. Например, банк несет ответственность за несвоевременное и неправильное списание средств со счета клиента или зачисление банком сумм, причитающихся клиенту. Клиент несет ответственность за достоверность документов, представляемых для открытия счета и ведения операций по нему; за несвоевременное предоставление кассового прогноза на предстоящий квартал; за нарушение сроков оплаты услуг, оказываемых банком; за неполучение наличных денег, забронированных банком для него в день, указанный в заявке, и т.п.

В договоре фиксируются размеры штрафов за каждое из перечисленных нарушений как с одной, так и с другой стороны. В договоре предусматриваются порядок разрешения споров, срок его действия и особые или дополнительные условия.

С 1 февраля 1994 года в Кыргызской Республике установлены следующие предельные сроки прохождения платежей:

внутри одного банка, включая филиалы, до 3 банковских дней;

внутри области между банками до 5 банковских дней;

внутри Кыргызской Республики между банками до 7 банковских дней.

В случае задержки зачисления средств на счета клиентов коммерческие банки выплачивают им пеню в размере двойной процентной ставки рефинансирования Национального банка Кыргызской Республики за каждый день просрочки платежа.

Формы безналичных расчетов

Формы безналичных расчетов представляют собой различные сочетания организационно-экономических приемов совершения платежей. В нашей республике применяются следующие типовые формы безналичных расчетов:

платежные поручения;

платежные требования-поручения;

чеки;

аккредитивы.

Согласно принципам организации денежного обращения все формы безналичных расчетов являются «акцептно-инкассовыми». Это значит, что платежи производятся только при согласии плательщика и через обслуживающий его и поставщика банки.

Расчеты платежными поручениями К.В.Кочмола «Банк. Расчетные и кассовые операции» 1997г. стр 43

Платежное поручение представляет собой поручение предприятия обслуживающему банку о перечислении определенной суммы со своего счета. Документооборот начинается у плательщика. Плательщик заполняет необходимое количество экземпляров платежного поручения и инкассирует их в банк для списания денежных средств со своего счета и зачисления на счет покупателя. Основными реквизитами платежного поручения являются наименование плательщика и получателя, номера их расчетных счетов, сумма платежа, цель платежа, дата платежа, номер и дата хозяйственного договора П.Козлова., Е.Галанина «Банк и клиент - юридические лица». г.Москва. 1998г. стр 36..

Принятие банком на инкассо платежных поручений производится только при наличии свободного остатка денежных средств на расчетном счете или права на получение банковского кредита. В первом случае оплата платежных поручений осуществляется с расчетного, а во втором - со ссудного счета. Основанием для представления в банк платежного поручения служит заключенный между предприятиями коммерческих договор купли-продажи. Положение о безналичных расчетах в Республике Кыргызстан от 1 сентября 1992 года устанавливает следующие основные требования к расчетам платежными поручениями:

Поручения действительны в течение 10 дней со дня выписки (день выписки в расчет не принимается).

Поручения принимаются от плательщика к исполнению только при наличии средств на счете, если иное не говорено между банком и владельцем счета.

При равномерных и постоянных поставках расчеты между поставщиками и покупателями могут осуществляться в порядке плановых платежей на основании договоров (соглашений) с использованием расчетов платежными поручениями.

По договоренности сторон платежи поручениями могут быть срочными, досрочными и отсроченными.

Срочный платеж совершается в следующих вариантах:

авансовый платеж, т.е. до отгрузки товара;

после отгрузки товара, т.е. путем прямого акцепта товара;

на условиях коммерческого кредитования предприятиями друг друга

с применением в установленном порядке векселей;

частичные платежи при крупных сделках.

Досрочный и отсроченный платежи могут иметь место в рамках договорных отношений без ущерба для финансового положения сторон.

Расчеты чеками

Чек является одним из самых важных инструментов в наборе методов перевода денежных средств в зарубежных банках. Рост приемлемости и использования чеков с середины восемнадцатого столетия послужил важнейшим фактором развития коммерческих банков.

В соответствии с Гражданским кодексом Кыргызской Республики «чеком признается ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное письменное распоряжение чекодателя банку уплатить держателю чека указанную в ней сумму. Чек должен быть предъявлен к оплате в течение срока, установленного законодательством Гражданский Кодекс Кыргызской Республики.». Положение о безналичных расчетах в Республике Кыргызстан от 1 сентября 1992 года устанавливает основные требования к расчетам чеками:

Чеки используются как физическими, так и юридическими лицами и являются платежным средством и могут применяться при расчетах во всех случаях, предусмотренных законами Республики Кыргызстан. Не допускаются расчеты чеками между физическими лицами.

Чек имеет хождение только на территории Республики Кыргызстан. Бланки чеков изготавливаются по единому образцу.

Покрытием чека в банке чекодателя могут быть:

- средства, депонированные чекодателями на отдельном счете;

- средства на соответствующем счете чекодателя, но не свыше суммы, гарантированной банком по согласованию с чекодателем при выдаче чеков.

Для получения чеков предприятия предоставляют в банк заявления за подписями лиц, которым предоставлено право подписывать документы для совершения операции по счету предприятия и с оттиском его печати. В заявлении и талоне к нему предприятиями указываются номер счета, с которого будут оплачиваться чеки: на выдачу чеков с депонированием средств - номер отдельного счета и на выдачу чеков, оплата которых производится в пределах средств на счета предприятия.

Чек должен быть предъявлен к оплате в учреждение банка в течение десяти дней, не считая дня его выдачи.

Чековая книжка применяется для расчетов за любые виды товаров и услуг в любых организациях, учреждениях и предприятиях различных форм собственности на территории Республики Кыргызстан.

Чековая книжка является именным денежно-расчетным документом и выдается всеми учреждениями коммерческих банков (их филиалов) (в дальнейшем - банков), за счет средств, хранящихся на счете клиента, а также путем внесения наличных денег. Для получения чековой книжки в учреждениях банков открываются беспроцентные лицевые счета на любую сумму, но в пределах остатка средств на счете или внесенных наличных денег.

Расчеты посредством аккредитивов

Аккредитив - это поручение банка покупателя банку поставщика об оплате поставщику товаров и услуг на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении покупателя против предоставленных поставщиком соответствующих документов. Аккредитивная форма расчетов используется только при иногороднем обороте. Аккредитив может быть предназначен для расчетов только с одним поставщиком. Срок действия аккредитива банковскими правилами не регламентируется, а устанавливается в договоре между поставщиком и покупателем. При данной форме расчетов платеж совершается по месту нахождения поставщика. В отличие от других форм расчетов аккредитивная форма гарантирует платеж поставщику либо за счет собственных средств покупателя, либо за счет средств его банка.

Аккредитивы могут открываться двух видов: покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные) П. Козлова. Е. Галанина. «Банк и клиенты - юридические лица» г. Москва. 1998г. стр.43.

Согласно Положению о безналичных расчетах в Республике Кыргызстан покрытыми (депонированными) считаются аккредитивы, при открытии которых банк-эмитент перечисляет собственные средства плательщика или предоставленный ему кредит в распоряжение банка-поставщика (исполняющий банк) на отдельный балансовый счет "аккредитивы" на весь рост действия обязательств банка-эмитента.

При установлении между банками корреспондентских отношений непокрытый (гарантированный) аккредитив может открываться в исполняющем банке путем предоставления ему права списывать всю сумму аккредитива с ведущегося у него счета банка-эмитента.

Каждый аккредитив должен ясно указывать, является ли он отзывным или безотзывным. При отсутствии такого указания считается, что аккредитив отзывной. Особенность отзывного аккредитива в том, что он может быть изменен или аннулирован банком-эмитентом (по указанию покупателя) без предварительного согласования с поставщиком. Однако исполняющий банк обязан оплатить документы, выставленные поставщиком и принятые его банком, до получения последним уведомления об изменении или аннулировании аккредитива.

Безотзывной аккредитив не может быть изменен или аннулирован без согласия поставщика, в пользу которого он открыт.

Использование аккредитивной формы расчетов предусматривается в договоре между плательщиком и поставщиком, где, в частности, оговариваются конкретные условия расчетов по аккредитиву, срок его действия, вид аккредитива и способ его исполнения, наименование банков плательщика и поставщика, перечень документов, против которых производится оплата, и др.

Основанием для открытия аккредитива служит телеграмма поставщика, что товар готов к отгрузке. Для открытия аккредитива плательщик предоставляет в свой банк заявление на стандартизованном бланке, где обязан указать:

номер договора, по которому открывается аккредитив;

срок действия аккредитива (число и месяц закрытия аккредитива);

наименование поставщика;

наименование банка, исполняющего аккредитив;

место исполнения аккредитива;

полное и точное наименование документов, против которых производятся выплаты по аккредитиву, срок их представления и порядок оформления (полный развернутый перечень может указываться в приложении к заявлению);

вид аккредитива с указанием по нему необходимых данных;

для отгрузки товаров (оказание услуг) открывается аккредитив, сроки отгрузки (оказания услуг);

сумма аккредитива;

способ реализации аккредитива.

Для получения средств по аккредитиву поставщик после отгрузки товаров представляет в свой банк товарно-транспортные документы и реестр счетов-фактур на отгруженную продукцию, на основании которых исполняющий банк проверяет выполнение поставщиком условий аккредитива, правильность оформления документов и только после этого производит выплаты по аккредитиву.

Расчеты платежными требованиями-поручениями

Платежное требование-поручение представляет собой требование поставщика к покупателю оплатить на основании направленных ему, минуя обслуживающий банк, расчетных и отгрузочных документов, стоимость поставленной по договору продукции, выполненных работ, оказанных услуг К.В. Кочмола «Банк. Расчетные и кассовые операции». 1997г. стр 17..

Инкассо - это банковская операция, посредством которой банк по поручению своего клиента получает причитающиеся ему денежные средства от других предприятий и организаций на основе расчетных, товарных и денежных документов. При инкассовой услуге банк поставщика сам пересылает платежные требования-поручения в банк плательщика через органы связи спецпочтой. При взаимной договоренности между поставщиком и покупателем и их банками в целях ускорения расчетов почтовая пересылка документов из банка поставщика в банк плательщика заменяется передачей их содержания по телетайпу или телефаксу. Инкассовые услуги банка поставщика предоставляются клиенту за комиссионное вознаграждение.

Поскольку инициатива в расчетах платежными требованиями-поручениями исходит от поставщика, то оплата этих документов может быть произведена только с согласия (акцепта) покупателя. С этой целью поступившие в банк покупателя платежные требования-поручения регистрируются в специальном журнале и передаются банком непосредственно плательщику под расписку для акцепта.

1.2 Анализ эффективности отдельных форм безналичных расчетов

Экономическая эффективность отдельных форм безналичных расчетов связана с сокращением времени на совершение платежа, ускорением оборачиваемости оборотного капитала в расчетах и приближением движения товарно-материальных ценностей к денежным средствам. Предприятия заинтересованы в использовании расчетов, которые наиболее полно отражают их коммерческие интересы, не приводят к длительной иммобилизации средств и способствуют внедрению реальных графиков платежей по отгруженной продукции.

Банки как центры организации безналичных расчетов могут предложить клиентам наиболее квалифицированные рекомендации по использованию отдельных форм совершения платежей. Такие рекомендации представляют интерес не только для предприятий, но и банков, так как последние оказывают аналитические (консультационные) услуги на платной основе. Плата за услуги зависит от степени полезности предлагаемых мероприятий и их использования в хозяйственно-правовой деятельности предприятий. Поэтому банки систематически накапливают данные об особенностях отгрузки товаров, оформлении документов для расчетов по отгруженным ценностям, порядке их бухгалтерской обработки и технологии совершения платежей. Использование этих данных помогает клиентам снизить уровень дебиторской задолженности и размер штрафов за просрочку платежа.

В международной практике расчеты за товары и услуги осуществляются после отгрузки ценностей непосредственно между предприятиями - поставщиком и плательщиком - путем перевода денежных средств со счета на счет. При этом банки по-разному участвуют в организации безналичных расчетов по поставкам товарно-материальных ценностей. В одних случаях они ограничиваются приемом на инкассо расчетных документов плательщика и списанием средств с его счета. В других они предоставляют кредиты покупателю для гарантированного совершения платежа и ускорения расчетов.

Если поставщик и покупатель находятся в разных городах, банки принимают ответственность за пересылку расчетных документов и инкассацию платежа на расчетный счет получателя денежных средств. Корректность действий банков в области безналичных расчетов оказывает существенное воздействие на время документооборота и поступление платежа.

Особенно большое значение имеет сокращение этапов бухгалтерской обработки бланков денежных документов, упрощение их реквизитов и ускорение пересылки из одного банка в другой.

Выбранная поставщиком и покупателем форма безналичных расчетов фиксируется в хозяйственном договоре на поставку соответствующих видов товарно-материальных ценностей. Выбор формы расчетов зависит от местонахождения предприятий, материально-технической базы таксировки расчетных документов, способов отгрузки ценностей, вида транспортных услуг, маршрутов доставки груза, способов их оплаты, времени пересылки платежа и ряда других факторов. При разработке рекомендаций относительно той или иной формы расчетов банки должны учитывать действие этих факторов и предлагать только те формы, которые дают наибольший экономический эффект.

Время реализации продукции (от отгрузки до поступления денежных средств) складывается из времени:

выдачи распоряжения на отгрузку соответствующей продукции;

подборки, сортировки и подготовки груза к отправке;

транспортировки груза автомобильным, железнодорожным, морским или авиационным транспортом;

оформления транспортными организациями железнодорожных квитанций, товарно - транспортных накладных и коносаментов;

таксировки счетов-фактур, платежных требований и других документов за отгруженные ценности;

сдачи на инкассо в банк расчетных документов для взыскания платежа;

пересылки этих документов в адрес плательщика и его банка;

согласия плательщика на совершение платежа;

списания денежных средств со счета плательщика;

перевода денежных средств со счета плательщика на корреспондентские счета банков плательщика и поставщика;

зачисления поступившей суммы на счет поставщика;

подготовки банковской выписки из расчетного счета поставщика о проведенных операциях.

В конечном итоге время расчетов зависит от местонахождения предприятий, технических средств связи между банками-корреспондентами, способов транспортировки груза и наличия денежных средств на расчетных счетах плательщика.

Действие приведенных выше факторов определяет время расчетов, или оборачиваемость оборотного капитала, находящегося в сфере обращения.

Общепринятым показателем оборачиваемости этой части капитала является отношение средств в расчетах к однодневному обороту по реализации.

Формализация этих показателей представляется в следующем виде:

Ор = Ср : (Р/Д), или Ор = (Ср*Д)/Р, (1.1)

Где,

Ор - оборачиваемость средств в расчетах;

Ср - средний остаток средств в расчетах;

Р - сумма реализации товарной продукции, работ и услуг;

Д - количество дней в анализируемом периоде.

Объем реализации исчисляется в фактических ценах продаж, включая налог на добавленную стоимость.

Средний остаток средств в расчетах определяется по формуле средней хронологической.

При определении оборачиваемости оборотного капитала в сфере обращения в расчет принимаются дебиторская задолженность за товары, работы и услуги; векселя полученные; средства филиалов; задолженность бюджету; авансы поставщикам и подрядчикам; краткосрочная финансовая помощь; средства на открытие аккредитивов, покупку чековых книжек и т.д.

1.3 Кассовые операции банков

Выдача наличных денег хозяйствующим субъектам в пределах кассовой заявки производится банками по их требованию в пределах имеющихся средств на их счетах, а суммы свыше кассовой заявки - при уведомлении банка за 3-5 рабочих дней.

На основании полученных от предприятий сведений и кассовых заявок коммерческие банки составляют расчет кассового прогноза, в ходе исполнения которого и осуществляется кассовое обслуживание предприятий.

Для приема и выдачи денег, других ценностей в каждом коммерческом банке имеется отдел кассовых операций, в котором могут быть приходные, расходные, приходно-расходные, вечерние кассы, кассы для размена денег, кассы для пересчета денежной выручки. Касса пересчета выручки создается в тех банках, куда поступает выручка через инкассаторский аппарат. Вечерние кассы существуют только для приема денег в вечернее время. Количество касс зависит от объема и характера деятельности банков.

Прием наличных денег приходными кассами банка производится по следующим документам: банк расчетный задолженность вексельный

от предприятий всех видов, организаций, учреждений и населения - по объявлениям на взнос наличными № 0402001 (комплект: объявление, квитанция, ордер)

от работников банка - по приходным кассовым ордерам 0482005 (выписываемых в двух экземплярах)

Кассир, получив приходные документы, обязан:

проверить наличие и тождественность подписей операционных работников по имеющимся у него образцам;

сличить соответствие указанных сумм цифрами и прописью;

вызвать вносителя денег и принять от него деньги счетом.

Если вноситель сдает деньги по нескольким приходным документам для зачисления на разные счета, кассир принимает деньги по каждому документу отдельно.

На столе кассира не должно быть никаких других денег, кроме принимаемых от лица, вносящего деньги.

В конце операционного дня на основании принятых документов кассир составляет справку и сверяет сумму по справке с суммой принятых им денег. Справка подписывается кассиром и кассовые обороты, указанные в ней, сверяются им с записями в кассовых журналах операционных работников. Сверка оформляется с подписями кассира в кассовых журналах и операционных работников на справке кассира.

Принятые в течение операционного дня деньги кассир формирует в установленном порядке и вместе с приходными документами и справкой 0482109 сдает заведующими кассой под расписку в книге.

Выдача денег из кассы банка производится:

предприятиям, объединениям, организациям, учреждениям - исключительно по денежным чекам установленной формы;

индивидуальным заемщикам, пенсионерам, вкладчикам, а также выдача денег на расходы на содержание аппарата управления и другие расходы банка по расходным кассовым ордерам.

Для совершения расходных операций заведующий кассой выдает под отчет кассирам необходимую сумму денег под расписку в книге. После выдачи кассирам под отчет необходимой суммы денег заведующий кассой проверяет наличие оставшихся в операционной кассе денег и убедиться, что остаток их, с учетом выданных сумм, соответствует данным книги по счету «Оборотная касса банка» на начало дня. Получив расходный документ (денежный чек, расходный кассовый ордер), кассир обязан:

проверить наличие подписей должностных лиц банка, имеющих право разрешать выдачу денег и тождественность этих подписей имеющимся образцам подписей;

сличить сумму, проставленную на документе цифрами, с суммой указанной прописью;

проверить, если расписка в получении денег на документе;

проверить наличие сведений о предъявлении паспорта или другого документа, удостоверяющего личность получателя денег;

вызвать получателя денег по номеру расходного документа и спросить сумму получаемых денег, потребовать документ удостоверяющий личность получателя и сверить с данными чека;

сверить номер контрольной марки или талона в кассу с номером на расходном документе и приклеить контрольную марку или талон соответственно к чеку или ордеру;

подготовить сумму денег, выдать их получателю и подписать расходный ордер.

В конце операционного дня кассир сверяет сумму принятых под отчет денег с суммой расходных документов и остатком денег, после чего составляет отчетную справку, подписывает ее и приведенные в ней кассовые обороты, сверяет с записями в кассовых журналах операционных работников. Сверка оформляется подписями кассира в кассовых журналах и операционных работников - на справке кассира.

Глава 2. Учет расчетных операций

2.1 Принципы учета расчетных операций

Расчетные операции обслуживаются наличным и безналичным денежным обращением.

Они возникают в связи с разрывом во времени между событиями предоставления услуг (начисления обязательств) и оплаты за них.

В течение этого времени оба контрагента у себя в учете должны отразить величину задолженности -- своей или чужой.

Таким образом, в учете у одного контрагента будет отражена дебиторская задолженность, а у другого -- кредиторская.

Многообразие хозяйственных операций, по которым возникают расчеты, и многообразие форм расчетов вызывает необходимость формирования дифференцированной информации о них.

Согласно П(С)БУ 10 «Дебиторская задолженность» и П(С)БУ 11 «Обязательства» каждый вид задолженности может классифицироваться, как текущая (погашаемая в течение 1 года или 1 операционного цикла) или как долгосрочная.

Таким образом, для отражения задолженности в учете должны быть использованы следующие классификационные признаки:

1) наличный или безналичный способ погашения;

2) задолженность юридических или физических лиц, в том числе состоящих в штате предприятия;

3) долгосрочная или текущая;

4) по формам расчетов.

В Новом Плане счетов сделана попытка максимально учесть все перечисленные признаки. В нем для учета дебиторской задолженности предназначены счета классов 1 и 3, сальдо по которым отражается в активе Баланса. Для учета кредиторской задолженности (обязательств) в Плане счетов предназначены счета классов 5 и 6.

Учет должен вестись в разрезе каждого дебитора и кредитора с выведением сальдо по каждому из них.

Свертывание сальдо недопустимо, так как это может привести к существенному искажению информации.

С этой целью для учета расчетных операций в Плане счетов не предусмотрены активно-пассивные счета.

2.2 Учет расчетов с подотчетными лицами

Подотчетными лицами являются работник предприятия, получившие авансом наличные суммы на предстоящие административно-хозяйственные и командировочные расходы.

Приказом директора по предприятию утверждается список лиц, имеющих право получать деньги под отчет.

Предприятие выдает наличные деньги под отчет в размерах и на сроки, определенные руководством предприятия и, в отдельных случаях, согласованные с учреждениями банка.

Остатки подотчетных сумм должны быть возвращены в кассу не позднее 3-х дней по истечению срока.

Деньги выдаются под отчет при условии полного расчета по ранее выданным суммам.

К учету принимаются расходы подотчетных лиц, подтвержденные оправдательными документами.

Подотчетное лицо отчитывается перед бухгалтерией авансовым отчетом, к которому прилагаются все оправдательные документы (кассовые чеки и копии товарных чеков, проездные документы, счета гостиниц, общежитий, квитанции в подтверждение почтово-телеграфных расходов и квитанции по предварительному заказу билетов).

Авансовый отчет подписывается подотчетным лицом.

Порядок расчетов по командировочным расходам должен устанавливаться на предприятии в полном соответствии с действующим законодательством.

Командированному лицу возмещаются:

– суточные на основании отметок в командировочном удостоверении (18 грн./день);

– проезд к месту командировки и обратно;

– проживание на основании счетов;

– оплата за пользование постельными принадлежностями в пути (по квитанциям);

– почтово-телеграфные расходы (по квитанциям);

– дополнительные услуги в гостиницах;

– возмещение приобретенных ТМЦ (техническая литература, канцтовары, МБП) при условии их оприходования предприятием.

Бухгалтер обязан проверить законность командировки, обоснованность произведенных расходов и соответствие их утвержденным нормам.

Авансовый отчет утверждается руководителем и главным бухгалтером предприятия в сумме, принятой бухгалтером к учету. На лицевой стороне авансового отчета проставляется проводка. Указывается сумма, выданная под отчет.

Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами ведется по каждому авансовому отчету. Его систематизация осуществляется в ведомости учета расчетов с подотчетными лицами. В этой ведомости отмечается сумма, выданная под отчет, принятая, как расходы предприятия, по утвержденному авансовому отчету, а также сальдо.

Каждая позиция ведомости заполняется в разрезе каждой суммы выданной под отчет. Итоги этой ведомости являются показателями синтетического учета.

В плане счетов для учета расчетов с подотчетными лицами предназначен одноименный счет 372, по Дт которого отражается дебиторская задолженность подотчетного лица, а по Кт -- ее списание на расходы предприятия.

В журнале-ордере № 3 делаются проводки:

1) Выданы под отчет наличные деньги по расходному кассовому ордеру:

Дт 372 Кт 301

2) Согласно авансовому отчету утверждены расходы подотчетного лица:

а) в связи с командировкой:

Дт 91, 92, 93, 94, 99 Кт 63

б) в связи с приобретением МБП, технической литературы, канцтоваров:

Дт 20, 22, 11 или счет расходов Кт 372

в) в связи с выделением суммы НДС по приобретенным ценностям и оплаченным расходам по жилью и проезду:

Дт 641 Кт 372 ? НДС

3) По приходному кассовому ордеру принят остаток подотчетных сумм:

Дт 301 Кт 372

4) По расходному кассовому ордеру возмещен перерасход подотчетных сумм:

Дт 372 Кт 301

Если возник перерасход подотчетных сумм, то по данному лицу сожжет возникнуть кредитовое сальдо.

5) Удержана из зарплаты подотчетного лица невозвращенная сумма:

Дт 661 Кт 372

2.3 Учет вексельных расчетов

В бухгалтерском учете вексель является ценной бумагой, подтверждающей долг одного предприятия другому.

Вексельные операции регламентируются законодательно на двух уровнях -- на международном и национальном. На международном уровне вексельные операции и термины вексельного обращения оговорены Женевской конвенцией. На национальном уровне регламентация осуществлена Постановлением Верховной Рады Украины «О применении векселей в хозяйственном обороте Украины» и «О бухгалтерском учете вексельного обращения» (1992 г.).

В векселе указывается сумма вексельной задолженности и место уплаты по векселю.

Различают простые и переводные векселя. При движении простого векселя существуют две стороны -- векселедатель и векселедержатель. При движении переводного -- кроме должника и кредитора указывается плательщик по векселю, на которого переводится долг; плательщик должен акцептовать вексель -- тогда он приобретает юридическую силу.

Для учета вексельных операций используются счета класса 3 (34 «Краткосрочные векселя полученные») и 6 (62 «Краткосрочные векселя выданные»).

Векселя бывают: процентные и беспроцентные. В первом случае в вексельную сумму включается кроме суммы задолженности еще и дополнительная сумма -- вексельный процент (вознаграждение по векселю). Во втором случае вознаграждение не предусмотрено, поэтому вексель, по экономической сущности, является долговой распиской.

Погашение вексельной задолженности отражается по счету 311 (в том случае, если должник расплачивается денежными средствами).

Вексель до истечения срока погашения может быть передан другому предприятию или банку. Передача векселя сопровождается передаточной надписью -- «индоссаментом».

Если векселедержатель передает вексель в банк с целью получения ссуды, то вексель рассматривается как объект залога. В этом случае векселедержатель обязуется уплатить банку % за услуги, который называется «дисконтный процент», а сам вексель -- «дисконтированный». Этот вексель находится в банке, но числится в учете векселедержателя. Банк же такие векселя считает учтенными. После расчетов с банком по ссуде векселедержатель получает назад свой вексель, но, при этом, уплачивает банку этот процент.

Аналитический учет векселей ведется в разрезе каждого векселя.

В синтетическом учете делаются проводки:

1) Предъявлен счет покупателю за продукцию:

Дт 36 Кт 701

2) По акту получен краткосрочный вексель от покупателя:

а) на сумму долга:

Дт 34 Кт 36

б) на сумму вексельного процента:

Дт 34 Кт 69, 732 (если погашается в текущем году)

3) Зачислена на расчетный счет сумма от векселедателя:

Дт 311 Кт 34

В учете у векселедержателя будут сделаны следующие проводки:

1) Оприходованы материалы от поставщика:

Дт 20 Кт 63 ? счета без НДС

Дт 641 Кт 63 НДС

2) По акту выписан и переда простой вексель в оплату долга перед поставщиком:

Дт 63 Кт 62 ? счета

3) Отражена сумма вексельного процента:

Дт 95 Кт 62 ? вексельного %

4) Перечислено с расчетного счета векселедержателю в уплату долга по векселю:

Дт 62 Кт 311

2.4 Учет расчетов по сомнительным долгам

Подходы к учету дебиторской задолженности изложены в П(С)БУ 10 «Дебиторская задолженность».

Дебиторы -- это юридические и физические лица, задолжавшие предприятию денежные средства, их эквиваленты и другие активы.

Согласно П(С)БУ 10 дебиторская задолженность делится на:

– текущую;

– долгосрочную.

Текущая дебиторская задолженность -- та, которая возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена в течение 12 месяцев с даты составления баланса.

К долгосрочной задолженности относится так, которая погашается после 12 месяцев с даты составления баланса или возникает не в связи с операционной деятельностью предприятия. К ней относится задолженность:

– дебиторов за имущество, переданное в финансовую аренду;

– работников по выданным им долгосрочным ссудам;

– по долгосрочным векселям полученным.

Так как дебиторская задолженность отражается в активе баланса, то величина ее не должна быть завышенной, иначе нарушится принцип осмотрительности. С этой целью выделяют три этапа оценки дебиторской задолженности:

1) отражение на счетах бухгалтерского учета в момент возникновения;

2) отражение в балансе на дату его составления;

3) при списании с баланса.

На I этапе она отражается по исторической себестоимости, включающей стоимость товаров, услуг, активов, переданных дебитору с учетом процента.

На II этапе долгосрочная дебиторская задолженность отражается по дисконтированной стоимости платежей (в нее не входит незаработанный финансовый доход в виде процентов по аренде).

Текущая дебиторская задолженность в балансе должна отражаться по чистой стоимости реализации, то есть с учетом ее сомнительности. Исходя из принципа осмотрительности, предприятие имеет право создавать резерв сомнительных долгов для дебиторской задолженности покупателей за товары и услуги, переданные им.

В чистую стоимость реализации дебиторской задолженности включается дебиторская задолженность по ее фактической себестоимости с учетом процентов, но за вычетом созданного резерва сомнительных долгов.

На III этапе списание производится по первоначальной стоимости.

Дебиторская задолженность покупателя может быть признана сомнительной и предприятие имеет право, согласно П(С)БУ 16, создавать резерв сомнительных долгов.

резерв создается с целью обеспечения безопасности предприятия. Существует 2 метода его создания:

1) исходя из платежеспособности отдельных дебиторов;

2) на основании классификации дебиторской задолженности.

I метод основан на результатах аналитического исследования дебиторской задолженности каждого дебитора. Он трудоемок, но точен.

II метод основан на периодизации дебиторской задолженности с целью выделения в каждой группе безнадежных дебиторов:

· группа 1 -- до 1 месяца;

· группа 2 -- 1-2 месяца;

· группа 3 -- 2-3 месяца;

· группа 4 -- более 3-х месяцев;

· группа 5 -- более 3-х лет.

По каждой группе определяется коэффициент сомнительности, исходя из удельного веса безнадежной задолженности в общей сумме задолженности конкретного периода. Сумма резерва определяется путем умножения дебиторской задолженности каждого периода на коэффициент сомнительности.

Для учета резерва сомнительных долгов предназначен контрактивный счет 38 «Резерв сомнительных долгов». По Кт этого счета отражается создание резерва, а по Дт -- его использование.

Создание резерва вызывает увеличение расходов предприятия. При создании резерва делается следующая проводка:

Дт 944 «Сомнительные и безнадежные долги» Кт 38

Когда долг конкретного покупателя признается безнадежным (истек срок исковой давности или должник ликвидирован), он должен быть списан с баланса предприятия.

Если предприятие создавало резерв сомнительных долгов, то списание безнадежной дебиторской задолженности отражается проводкой:

ДТ 38 Кт 36, 34

Если предприятие не создавало резерв, либо его сумма оказалась недостаточной, безнадежный долг списывается проводкой:

ДТ 944 Кт 36, 34, 37

После списания безнадежной дебиторской задолженности она должна числиться на забалансовых счетах в течение не менее 3-х лет с целью наблюдения за возможностью ее взыскания. Сумма списанной задолженности отражается по Дт 071.

Если в течение 3-х лет предприятию будет возмещена ранее списанная сумма, то, на основании выписки банка, в балансовом учете будет отражен доход:

Дт 311 Кт 716 Кт 071

2.5 Учет расчетов с бюджетом

Расчеты с бюджетом по налогооблагаемым объектам регламентируются законодательством страны.

По расчетам с бюджетом у предприятия возникают обязательства, которые должны погашаться вовремя, иначе сумма штрафных санкций, пения может значительно повлиять на финансовое состояние предприятия.

Учет расчетов по подоходному налогу -- Тема «Учет заработной платы»

Учет расчетов по НДС

НДС -- разновидность универсальных акцизов. Обоснован в 1954 г. во Франции. Является частью вновь созданной стоимости, уплачиваемой в бюджет на каждом этапе производства и реализации товара.

НДС включается в цену товара по ставке 20 % к облагаемому обороту.

От НДС освобождаются отдельные виды операций только в законодательном порядке исходя из государственной политики.

По реализуемым товарам рассчитывается сумма НДС, являющаяся обязательством перед бюджетом:

Дт 701 Кт 641

Если предприятие реализует товар на условиях предоплаты, то на сумму налогового обязательства в сумме полученной предоплаты в момент ее зачисления на расчетный счет делается проводка:

Дт 643 Кт 641 НДС в составе аванса

Затем, когда товар отгружен и выписана налоговая накладная, делается проводка:

Дт 701 Кт 643 Списание налогового обязательства в авансе

Обязательства перед бюджетом по операциям реализации продукции или услуг могут быть значительно уменьшены, если предприятие в данном налоговом периоде приобретало ТМУЦ или услуги. В расчетах за них поставщику была уплачена сумма НДС. Величина Входящего НДС подлежит возмещению из бюджета, то есть приводит к снижению той суммы НДС, которая должна быть уплачена по операциям реализации продукции.

По операциям приобретения делаются следующие проводки по НДС.

Если расчеты с поставщиком ведутся на условиях последующей оплаты, то в учете задолженность перед ним отражается:

1) Дт 20 Кт 63 ? без НДС 50000

2) Дт 641 Кт 63 НДС 10000

В случае предоплаты

1) Дт 371 Кт 311 60000

Дт 641 Кт 644 10000

2) Дт 20 Кт 63 50000

Дт 644 Кт 63 10000

3) Дт 63 Кт 371 60000

В подтверждение сумм, подлежащих возмещению из бюджета, предприятие получило налоговые накладные от поставщика.

На основании выписанных и полученных налоговых накладных по истечении отчетного налогового периода предприятие заполняет декларацию по НДС.

По результатам сравнения Кт 641 (налоговое обязательство) и Дт 641 (суммы, подлежащие возмещению), определяется сумма, подлежащая уплате.

Перечисление осуществляется с расчетного счета по платежному поручению и отражается проводкой:

Дт 641 Кт 311

Учет расчетов по налогу на прибыль

Налогооблагаемая прибыль -- это показатель, рассчитываемый в налоговом учете и по своей природе никак не связанный с экономической (бухгалтерской) прибылью.

Законодательная база -- Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий». Налогооблагаемая прибыль рассчитывается по формуле:

, (2.1)

Состав валовых доходов и валовых расходов определен в Законе. Они признаются по методу начислений, то есть в момент признания долга (по первому событию). И валовые доходы, и валовые расходы очищаются от НДС.

Предприятие подает в ГНИ декларацию о налогооблагаемой прибыли. В нее вкладывается масса приложений, которые предназначены для расшифровки всех компонентов формулы.

Основная ставка налога на прибыль -- 30 %.

, (2.2)

Для учета налога на прибыль предназначен активный счет 98. На нем отражается сумма налога, рассчитанная согласно декларации:

Дт 98 Кт 641

В бухгалтерском учете налог на прибыль рассчитывается по совершенно иным принципам, сформулированным в П(С)БУ 17 «Налог на прибыль».

Учет местных налогов

Местные налоги взимаются по решению местных властей исходя из перечня местных налогов и особенностей данного региона.

Наиболее распространенные:

– земельный налог;

– налог с владельцев транспортных средств;

– коммунальный налог;

– сбор за водопотребление

По каждому виду налогов предприятие в установленные законодательством сроки подает в ГНИ расчеты стандартной формы.

Налог на землю рассчитывается исходя из площади земли и ставки (зависит от качества земли).

Налог с владельцев транспортных средств рассчитывается исходя из количества, видов транспортных средств и мощности двигателя, умноженной на экю.

Коммунальный налог рассчитывается по формуле:

, (2.3)

Все эти виды налогов -- расходы предприятия. Их начисление отражается проводкой:

Учет расчетов по налогу на прибыль

Дт 92 (94) Кт 641

Заключение

В настоящее время банки выполняют широкий круг расчетно-кассовых операций: принимают платежи населения в пользу предприятий, учреждений, организаций, а также доход государственного и местных бюджетов; выдают расчетные чеки для оплаты товаров и услуг; производят по поручениям вкладчиков безналичные расчеты по платежам выполняют другие операции.

Деятельность коммерческих банков в условиях перехода к рынку требуют новых подходов и решений по вопросу совершенствования и развития расчетно-кассовых операций и прежде всего в сфере организации безналичных расчетов населения. В последние годы существенно расширилась сфера применения безналичных, расчетов за товары и услуги. Расчетные чеки стали применяться при оплате услуг, предоставляемых предприятиями бытового обслуживания, при покупке туристами инвалюты для поездки за рубеж и оплате стоимости путевок, при оплате услуг, предоставляемых предприятиями общественного питания по предварительным заказам, оплате стоимости приобретаемых населением садовых домиков.

Расчетный чек применяется для расчетов за любые виды товаров и услуг. Чек является именным документом и выдается в банках за счет средств, хранящихся на счетах граждан. Для получения чека в учреждении банка открывается депозитный счет на любую сумму. При этом депозитный счет может быть открыт и при внесении наличных денег. По желанию клиента ему может быть выдано на сумму депозитного счета несколько чеков. На сумму чекового депозита за период хранения на счете начисляется доход. Его выплата производится при закрытии счета. Операции по выдаче чеков выплачивается всеми учреждениями Сбербанка.

Список литературы

Усоскин В.М." Современный коммерческий банк. Управление и операции.",М:ИПЦ"Вазар-Ферро",1994.

Рид Э. Коттер Р. Гилл Э. Смит Р. "Коммерческие банки", М: Прогресс,1993.

Э.Роде "Банковские операции"

Спицын И. О. Спицын Я.О. "Маркетинг в банке","Тарнекс",1993

Журнал Эксперт №№10-29 1997г.

Официальные периодические издания Банка Кыргызстана (Бюллетень банковской статистики)

Финансовой стабилизации. СПб, "Норма", 1996.

Жуков Е.Ф. “Ценные бумаги и фондовые рынки”. М.: Издательское объединение “Юнити”, 1995 г.

Миркин Я.М. “Ценные бумаги и фондовый рынок”. Москва, “Перспектива”, 1995г.

Российская банковская энциклопедия, под ред. Лаврушина О.И. М.: Энциклопедическая творческая ассоциация, 1995 г.

11. Экономика: Учебник/Под ред. Булатова А.С. - М.: Издательство БЕК, 1996

12. К.В.Кочмола «Банк. Расчетные и кассовые операции» 1997г.

13.Гражданский кодекс КР

14. П.Козлова., Е.Галанина «Банк и клиент - юридические лица». г.Москва. 1998г.

Размещено на Allbest.ru

...