Учет кредитов

Рассмотрим такую ситуацию:

В IV квартале 2013 г. организация разместила рублевый облигационный заем номинальной стоимостью 2000000 руб. с дисконтом 200000 руб. Срок обращения облигаций - 1 год. Ставка рефинансирования ЦБ РФ в этот период составляла 11% годовых. Допустим, что учетная политика данной организации предполагает использование метода начислений, а предельный размер процентов определяется исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ. В первую очередь бухгалтеру нужно было определить сумму дисконта, которая приходится на декабрь 2006 г.: 16 666,67 руб. (200 000/12). Эта сумма процентов включается в состав прочих расходов для целей бухгалтерского учета.

Далее была рассчитана предельная сумма процентов, которую данная организация должна была учесть для целей налогообложения в декабре 2013 г.:

а. предельный размер процентов составил 12,1% (11*1,1);

б.предельная сумма процентов с учетом предельной ставки: 20 553,42 руб.

((2 000 000*12,1%)/365*100%*31).

Так как фактическая сумма процентов (16666,67) меньше предельной величины, то в целях налогообложения в декабре была учтена вся сумма процентов. При этом в бухгалтерском учете в составе прочих расходов была отражена вся сумма дисконта (200000 руб.). таким образом, возникла вычитаемая временная разница 183333,33 руб.(200000 - 16666,67). Размер отложенного налогового актива при этом составил 44000 руб. (183333,33*0,24).

Бухгалтер в рассматриваемой ситуации должен был сделать следующие учетные записи:

Д К 5166 субсч. «Расчеты по выпущенным облигациям»1 800 000 руб. на сумму денежных средств по фактической стоимости, полученных от размещения и выпуска облигаций;

91-2 66 субсч. «Расчеты по начисленным процентам»200 000 руб. - отражена сумма дисконта в составе расходов (превышения номинальной стоимости над фактической);

09 68-«Расчеты по налогу на прибыль» 44 000 руб. - отражена сумма отложенного налогового актива.

Погашение займа

Возврат займа по выпущенным облигациям осуществляется в соответствии с договором заем. Если же заем обеспечен облигациями, то порядок возврата определяется условиями проспекта эмиссии.

Организация-заемщик (эмитент) может выкупить свои облигации и не дожидаясь срока их погашения.

Погашение облигаций отражается в учете записью:

Д 66 субсч. «Расчеты по выпущенным облигациям» К 51 - выплачены средства в погашение выпущенных облигаций как по истечении срока их обращения, так и по досрочному погашению облигаций.

Если облигации размещались с дисконтом, то и сумма выплаты долгового обязательства при погашении облигации выплачивается с учетом дисконта, который ранее был отражен в составе кредиторской задолженности. Погашение облигаций, ранее выпущенных с дисконтом, отражается учетной записью:

2)Д 66 субсч. «Расчеты по выпущенным облигациям», «Расчеты по начисленным процентам»

К 51 - на сумму погашенных облигаций, ранее размещенных с дисконтом.

Акционерные общества могут погасить выпущенные облигации путем конвертации долговых обязательств в акции при нехватке собственных средств. В этом случае организация-эмитент сначала выпускает облигации, а затем их конвертирует в обыкновенные акции.

В бухгалтерском учете данная операция затронет счета учета долговых обязательств: 66, 67, 75. возникающие разницы между номинальной стоимостью размещенных путем конвертации акций и номинальной стоимостью конвертированных в акции облигаций отражаются: Д 75 К 83.

В целях налогообложения прибыли в соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ доходы в виде имущества и имущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов в уставный (складочный) капитал, включая эмиссионный доход, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Для погашения облигаций общество может использовать средства резервного фонда. Размер фонда оговаривается в уставе общества, однако он не может быть менее 5% от его уставного капитала. Резервный фонд общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5% от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества.

Создание фонда в бухгалтерском учете отражается записью: Д 84 К 82. средства резервного фонда предназначены для покрытия убытков, а также для погашения облигаций и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств.

3. Расчет предоставления кредита

Организация А получила 10.01.13 от организации Б материалы стоимостью 360 000 руб. (в т.ч. НДС 60 000 руб.).

15.01.13 организация А получила кредит в банке на приобретение МПЗ на 2 месяца в размере 1200 000 руб. под 25 % годовых (выплачиваются ежемесячно) и в тот же день перечислила задолженность предприятию Б.

Оставшаяся часть кредита в размере 840 000 руб. 20.01.13 по договору была перечислена организации В счет предстоящих поставок материалов, которые поступили 30.01.13.

Согласно учетной политике организация А ведет учет МПЗ без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Отражение операций на счетах бухгалтерского учета:

10.01.2013

Дебет 10 Кредит 60 - 300 000 руб. Материалы, полученные от организации Б оприходованы.

Дебет 19 Кредит 60- 60000 руб. Отражена сумма НДС, подлежащая уплате организации Б.

15.01.2013

Дебет 51 Кредит 66- 1200 000 руб. Получен краткосрочный кредит.

Дебет 60 Кредит 51- 360 000 руб. Перечислена задолженность организации Б.

Дебет 68 Кредит 19- 60 000 руб. Принята НДС к учету по приобретенным материалам.

20.01.2013

Дебет 60 Кредит 51- 840 000 руб. Произведена предоплата организации В.

30.01.2013

Дебет 10 Кредит 66 -5753,42 руб. (840 000*25% /365 дней *10 дней). Начислены проценты на пользование кредитом за январь месяц.

Дебет 10 Кредит 60- 700 000 руб. Отражена покупная стоимость полученных материалов от организации В.

Дебет 19 Кредит 60- 140 000 руб. Отражена сумма НДС, подлежащая уплате организации В.

Дебет 68 Кредит 19- 140000 руб. Принята сумма НДС к вычету по приобретенным материалам.

31.01.2013

Дебет 91/2 Кредит 66- 8219,18 руб. ( 1200 000 руб. *25% /365 дней * 17 дней -5753,42) Начислены проценты за пользование кредитом, подлежащие отнесению в состав операционных расходов за январь месяц.

14.02.2013

Дебет 91/2 Кредит 66 -11506,84 руб.( 1200 000 руб.*25%/365 дней*14 дней). Начислены проценты за пользование кредитов, подлежащие отнесению в состав операционных расходов, за период с 01.02.2013 по 14.02.2013.

15.02.2013

Дебет 66 Кредит 51 -25479,44 руб.( 5753,42 руб.+8219,18 руб.+11506,84 руб.) Уплачены проценты банку, начисленные с 15.01.2013 по 14.02.2013, согласно условиям договора.

28.02.2013

Дебет 91/2 Кредит 66 -11506,84 руб.(1200 000 руб.*25%/365 дней*14 дней ). Начислены проценты за пользование кредитом , подлежащие отнесению в состав операционных расходов с 15.02.2013 по 28.02.2013.

14.03.2013

Дебет 91/2 Кредит 66 -11506,84 руб. (1200 000 руб.*25% : 365 дней*14 дней ). Начислены проценты на пользование кредитом, подлежащие отнесению в состав операционных расходов с 01.03.2013 по 04.03.2013.

15.03.2013

Дебет 66 Кредит 51- 1 223 013,68 руб. ( 1200 000 руб.+11506,84 руб. +11506,84 руб.) Уплачены проценты ,начисленные с 15.02.2013 по 14.03.2013 и возвращена сумма кредита.

Организация А получила 10.01.13 от поставщика - организации Б материалы стоимостью 1200 000 руб. (в т.ч. НДС 200 000 руб.) на условиях коммерческого кредита, предоставленного в виде отсрочки платежа.

В обеспечение организация А выдала организации Б собственный простой вексель, номинальная стоимость которого составила 1240 000 руб. Срок платежа по векселю - по предъявлении, но не ранее 2 месяцев со дня выдачи.

Организация Б предъявила вексель к погашению 10.03.13.

В бухгалтерском учете организации А сделаны следующие записи:

10.01.2013

Дебет 10 Кредит 60 -100 000 руб. Оприходованы полученные материалы.

Дебет 19 Кредит 60 -200 000 руб. Отражена сумма НДС, подлежащая уплате организации Б.

Дебет 60 Кредит 60 субсчет «Векселя выданные» -1240 000 руб. Выдан вексель организации Б.

Дебет 10 Кредит 60 -40 000 руб. Дисконт по векселю отнесен на фактические затраты по приобретению материалов.

Дебет 60 Кредит 51 -- 1240 000 руб. Погашена задолженность по предъявленному к платежу векселю.

10.03.2013

Дебет 10 Кредит 60 -700 000 руб. Отражена покупная стоимость полученных от организации В материалов.

Дебет 68 Кредит 19 -140 000 руб. Отражена сумма НДС по приобретенным материалам.

Российская организация 01.02.13 получила от банка-нерезидента «АВС» кредит в сумме 100 000 долл. Для закупки товаров на внешнем рынке. Согласно условиям кредитного договора срок пользования кредитом 8 месяцев (242 дня.), годовая процентная ставка - 10%, периодичность уплаты - 1 раз в месяц.

Кредит зачислен на текущий валютный счет организации в уполномоченном банке.

Официальный курс доллара США по отношению к рублю составляет:

На дату получения кредита (01.02.13) - 24,5 руб.;

На начало 1 месяца (01.03.13) - 24,7 руб.

Привлечение кредита отражается в учете следующими записями:

Дебет 52/1 Кредит 66/1 -- 2450 000 руб. (100 000 долл. *24,5 руб.). Зачислен полученный кредит на текущий валютный счет.

Дебет 91/2 Кредит 66/1 -- 10 000 руб.( 100 000 долл. * 24.7 руб. (2470 000 руб.) -100 000 долл. * 24,5 руб.(2450 000 руб.) Отражена отрицательная курсовая разница между рублевой оценкой кредитных обязательств по курсу ЦБ РФ на начало нового месяца и их рублевой оценкой по курсу ЦБ РФ на дату получения кредита.

Заключение

Являясь мощным средством стимулирования развития экономики, кредитование, векселя, займы, облигации и целевой финансирование нуждаются в правильном бухгалтерском учете. Правильный бухгалтерский учет такого вида операций позволяет точнее знать финансовое положение предприятия, эффективность использования заемных средств и методов кредитования.

В данной работе были рассмотрены основные характеристики кредитов и займов, вопросы учета кредитов и займов, учета процентов по ним и учет облигационных займов. В практической части учет займов и кредитов был рассмотрен выраженных как в рублях, так и в иностранной валюте.

При рассмотрении учета кредитных операций видно, как именно должен вестись учет, то есть правильное и своевременное начисление процентов по кредиту и их выплата.

Правильность и достоверность учета кредитов и займов позволяет руководителю предприятия принимать правильные решения по изменению объемов и структуры кредитов. Также позволяет анализировать рентабельность полученных средств.

Правильный учет позволяет выбрать наиболее удобный для предприятия вид получения дополнительных денежных средств.

Рассмотренные в практической части примеры показывают, что предприятие ведет правильный и своевременный учет своих обязательств, а это, в свою очередь, позволит максимально точно контролировать деятельность организации, и в будущем положительно скажется на политике управления предприятием.

Библиографический список

1. Н. П. Кондраков «Бухгалтерский учет»/ учебник/ М.: ИНФРА-М, 2007 г./ 592 стр.

2. Положения по бухгалтерскому учету

3. Т. В. Федорова/ статья «Учет облигационных займов»/ журнал «Бухгалтерский учет» №11 июнь 2007 г.

4. Учебник «Бухгалтерский учет»/ Ю.А. Бабаева, Л.Г. Макарова, Ю.А. Оболенская, А.М. Петров, Ю.Н. Самохвалова/ М.: «Проспект», 2007 г./ 387 стр.

5.М. М. Беляков « Вексель как важнейшее платежное средство» М., 1992, 143с.

6. Г. В. Кузьмин/ статья «Списание кредиторской задолженности: учет и налогообложение»/ Журнал «Бухгалтерский учет» №13 июль 2008 г.

7. Г. Н. Белоглазова/ Деньги, кредит, банки: учебник

8. Налоговый Кодекс Российской Федерации

9. Гражданский Кодекс Российской Федерации

10.Банк и предприниматель: Практическое пособие. М., 1993,53с.

11. Письмо Министерства Финансов от 22.01.2007 № 03-03-06/1/19

12. Консультант Плюс

13. www.businessuchet.ru \ сайт «Бухгалтерский учет и налоги»

14.Скориков А.П. Бухгалтерский учет на производственном предприятии , Мн.: Высшая школа 2004г., 430 с.

15. Сащеко П.М. Теория бухучета, Мн: БГЭУ, 2004 г., 150с.

16.Саленко М.П. Бухгалтерский учет и статистическая отчетность, Мн.: Новое знание, 20057г. 290 с.

17. Журнал «Бухгалтерские консультации»,выпуск № 29,2003.

18. Климова М.А. «Бухгалтерский учет»ЗАО «Издательство «Бератор-Пресс», 107392, г. Москва.383с.

Размещено на Allbest.ru