2

Размещено на http://www.allbest.ru/

КУРСОВА РОБОТА

з бухгалтерського обліку

на тему:

«Облік кредитних зобов'язань»

ВСТУП

Актуальність теми дослідження. Для нормального функціонування будь-якої ланки ринкової економіки потрібно, щоб учасники, приймаючи рішення, мали правдиву та об'єктивну інформацію про майно, грошовий та фінансовий стан, результати роботи - прибутки, доходи чи збитки, а також про особливості їх досягнення, як на своєму підприємстві, так і партнерів. Таку інформацію надає лише система бухгалтерського обліку.

До кредитних зобов'язань відносяться довгострокові (строком більше 1 року) позики банків, облігації та векселі, видані підприємством. Перевагою фінансування за рахунок довгострокових джерел є небажання власників збільшити кількість акціонерів, а також відносно нижча собівартість кредиту в порівнянні з вартістю акціонерного капіталу, яка виражається в ефекті фінансового важеля. Використання та повернення цих кредитів потребує суворого контролю за їх станом та рухом, а для цього необхідні детальні дані по кожній позиції, про їх суму, строки повернення, нараховані проценти за користування. Для аналізу ефективності довгострокових кредитів потрібні відомості про конкретні напрямки їх використання, про витрачені суми на кожен напрям, про очікувану економічну ефективність, про окупність довгострокових вкладень.

До довгострокових зобов'язань відносяться також орендні зобов'язання, які виникають при фінансовій оренді, тобто коли орендар отримує право власності на майно по закінченні строку оренди або викуповує його за мінімальною ціною.

Довгострокові облігації випускаються на строк більше одного року і є додатковим джерелом залучених засобів для фінансування діяльності підприємства. Облігації відображаються в обліку за вартістю майбутніх надходжень. Якщо ця вартість більша номінальної вартості облігацій, то остання продається з премією, якщо ж менша, то при продажу облігації виникає знижка до її номінальної вартості. Як премія, так і знижка повинні бути поступово списані (амортизовані) протягом строку довгострокової заборгованості.

Складні операції з виникнення, погашення, продажу або переуступки довгострокових зобов'язань неможливі без точного та динамічного обліку всіх ситуацій, що виникають за такими боргами. Джерелом інформації для управління довгостроковим залученим капіталом є дані аналітичного обліку по рахунках класу 5 "Довгострокові зобов'язання".

Таким чином, викладене вище зумовлює актуальність дослідження курсової роботи.

Об'єктом дослідження курсової роботи є теоретичні засади бухгалтерського обліку.

Предмет дослідження - облік кредитних зобов'язань.

Метою курсової роботи є дослідження особливостей обліку кредитних зобов'язань.

Мета роботи реалізується шляхом виконання таких завдань:

надати економічну характеристику довгострокових зобов'язань та нормативно-правове регулювання;

дослідити особливості документального оформлення обліку довгострокових зобов'язань;

скласти податкову звітність за І квартал 2012 року, керуючись даними у завданні.

• РОЗДІЛ І. ОБЛІК КРЕДИТНИХ ЗОБОВ'ЯЗАНЬ

1.1 Економічна характеристика довгострокових зобов'язань та нормативно-правове регулювання

Функціонуючі підприємства завжди мають в пасиві балансу меншу чи більшу частку позиченого капіталу, оскільки власного не вистачає для розширення масштабів виробництва. Залучений в оборот підприємства капітал має назву зобов'язань.

Під зобов'язаннями розуміють заборгованість підприємства, котра виникає внаслідок минулих подій і погашення якої в майбутньому, як очікується, викличе скорочення (зменшення) ресурсів підприємства, що втілюють у собі економічні вигоди.

Минулі події - це ті, які привели до зобов'язань підприємства, пов'язаних із придбанням активів (необоротних, нематеріальних, оборотних грошових та інших), в розрахунку на отримання від їх використання більшої вигоди, ніж очікуване скорочення (зменшення) ресурсів при погашенні заборгованості.

Зобов'язання визнаються заборгованістю кредиторам за таких обставин:

зобов'язання відображено в теперішньому часі і вони є наслідком минулих фактів господарського життя (отримані запаси, послуги, нанесена шкода, за яку підприємство несе відповідальність);

підприємство визнає необхідність майбутніх платежів кредиторам з метою надалі підтримувати господарські зв'язки з ними відповідно до нормального ходу підприємницької діяльності;

зобов'язання повинно бути виконано незаперечне, але майбутні платежі мають імовірний характер, оскільки підприємство може мати ускладнення з платежами;

строки виконання зобов'язань можуть бути визначені, але точна дата - невідома;

суб'єкт, відносно якого виникли боргові зобов'язання, повинен бути ідентифікований як особа чи група осіб, хоча в момент реєстрації зобов'язання суб'єкт міг бути не ідентифікованим [39, 483].

У пасиві балансу зобов'язання поділяються на довгострокові та поточні. Довгострокові визначаються як такі, що не є поточними, а поточні зобов'язання повинні погашатися впродовж операційного циклу або протягом дванадцяти місяців із дати балансу. Такою вважається число місяця, коли складено баланс, як правило - кінець останнього дня звітного періоду (місяця, кварталу, року).

Поділ заборгованості на довгострокову і поточну виправданий тим, що акцентує увагу на контролі за найближчими платежами, які повинні здійснюватися в першу чергу.

Як несвоєчасне надходження активів може спричинити збої у виробничому процесі, так і несвоєчасні розрахунки з кредиторами можуть призвести до значних витрат активів, які перевищать їх витрати при нормальних розрахунках.

Відповідно до П(С)БО 2 "Баланс" зобов'язання - це заборгованість підприємства, що виникла внаслідок минулих подій і погашення якої в майбутньому, як очікується, призведе до зменшення ресурсів підприємства, що втілюють в собі економічні вигоди.

Порядок формування та відображення в звітності інформації про зобов'язання визначає П(С)БО 11 "Зобов'язання".

Для визнання зобов'язань повинні бути дотримані дві умови:

1) оцінка їх може бути достовірно визначена;

2) існує ймовірність зменшення економічних вигод внаслідок їх погашення. З метою бухгалтерського обліку зобов'язання класифікуються на довгострокові, поточні, забезпечення та непередбачені зобов'язання (рис. 1). Останні відображаються на позабалансових рахунках.

Для визнання зобов'язань довгостроковими повинні бути виконані дві умови:

1) термін погашена протягом 12 місяців з дати балансу;

2) походження: виникають не в ході операційного циклу.

Для визначення балансової вартості зобов'язань використовують такі види оцінок:

історична собівартість;

поточна собівартість;

вартість погашення;

теперішня вартість.

Історична собівартість зобов'язання - сума надходжень активів в обмін на зобов'язання або суми грошових коштів чи їх еквівалентів, що, як очікується, будуть сплачені з метою погашення зобов'язань під час звичайної діяльності підприємства.

Рис. 1. Класифікація зобов'язань

Поточна вартість зобов'язання - недисконтована сума грошових коштів чи їх еквівалентів, яка була б необхідна для погашення зобов'язання на поточний момент.

Сума погашення - недисконтована сума грошових коштів або їх еквівалентів, яка, як очікується, буде сплачена для погашення зобов'язання в процесі звичайної діяльності підприємства.

Теперішня вартість - дисконтована сума майбутніх платежів (за вирахуванням суми очікуваного відшкодування), яка, як очікується, буде необхідна для погашення зобов'язання в процесі звичайної діяльності підприємства.

Визначення теперішньої вартості довгострокових зобов'язань має свої особливості і залежить від умов та виду зобов'язань. Вона визначається як дисконтна вартість майбутніх платежів (за вирахуванням суми очікуваного відшкодування), яка буде необхідна для погашення зобов'язань в процесі звичайної діяльності підприємства. Таким чином, дисконтуванню підлягають суми довгострокових кредитів, облігаційних позик, довгострокових відсоткових векселів, платежів з довгострокової оренди, позик небанківських фінансово-кредитних установ, що дозволяє привести всі майбутні відтоки ресурсів у вигляді погашення довгострокових зобов'язань до одного часового знаменника та показати інвестору реальну вартість довгострокових зобов'язань на поточний момент, коли він буде приймати своє рішення про те, як можуть бути використані гроші у вигляді інвестицій.

Вартість грошей в часі полягає в тому, що "одна гривня сьогодні має більшу цінність, ніж ця сама гривня через рік". Тому всі операції позики та кредитування мають бути пов'язані з оплатою за користування засобами в розмірі певного відсотка, який, як мінімум, повинен компенсувати знецінювання грошей у часі, тобто щоб сума, надана у борг сьогодні, коштувала б не менше після повернення. Таким чином, завжди маємо у фінансовій угоді три величини:

теперішня вартість (TV) - початкова сума грошей, яка сьогодні надається в борг (або інвестується);

майбутня вартість (MV) - сума, яка буде повернута через деякий період (початкова сума плюс плата за користування нею).

ставка (м або n) - плата за користування засобами (коефіцієнт, який визначається у відсотках та показує відношення приросту початкової суми до базової величини, за яку може бути вибрана TV або MV).

В залежності від того, яка з трьох величин невідома, процес її вирахування називається дисконтуванням або нарощуванням. У випадку нарощування ставка вираховується за формулою:

m = (MV - TV) : TV,

а в випадку дисконтування:

n = (MV - TV) : MV.

Підприємство-позикодавець більше цікавить сума нарощування, а позикоутримувачі - дисконтування.

Довгострокові зобов'язання оцінюються за дійсною вартістю, визначення якої залежить від умов та виду зобов'язання

Звідси, дисконтуванню підлягають суми:

довгострокових кредитів;

облігаційних позик;

довгострокових відсоткових векселів;

платежів по довгостроковій оренді;

позичок небанківських фінансово-кредитних установ.

1.2 Документальне оформлення обліку довгострокових зобов'язань

Кредит - економічні відносини, що виникають між кредитором і позичальником з приводу одержання останнім позики в грошовій або товарній формі на умовах повернення в певний строк зі сплатою відсотку.

Прийнято виділяти різні види кредиту (табл. 1).

Класифікація кредитів Таблиця 1

№ з/п.	Критерій	Вид кредиту	Коментар
1	2	3	4
1	За об'єктами	Товарний	Надається одним господарюючим суб'єктом іншому в ході здійснення господарської діяльності у вигляді продажу товарів (продукції, робіт, послуг) з відстрочкою платежу
		Лізинговий	Відносини між юридичними особами, що виникають у випадку передачі майна в лізинг
		Грошовий	Надається в національній або іноземній валюті в порядку, передбаченому чинним законодавством
2	За суб'єктами	Комерційний	Це товарна форма кредиту, що характеризує кредитну угоду між двома суб'єктами підприємницької діяльності.
		Банківський	Надається банками суб'єктам кредитування всіх форм власності на умовах тимчасового користування, обумовлених кредитним договором. Основними принципами є забезпеченість, поверненість, дотримання строків, цільове використання
		Консорціумний	Надається позичальнику банківським консорціумом
		Споживчий	Кредит, який надається тільки в національній грошовій одиниці фізичним особам-резидентам України на придбання споживчих товарів тривалого користування та послуг і який повертається в розстрочку, якщо інше не передбачено умовами кредитного договору
3	За строками користування	Короткостроковий	До 1 року
		Середньостроковий	Від 1 до 3 років
		Довгостроковий	Більше 3 років. Надається під забезпечення заставою (майном, майновими правами, цінними паперами), гарантією, дорученням.
4	По забезпеченості	Прострочений	Кредит, по якому закінчився строк повернення, встановлений в кредитному договорі
		Відстрочений	Кредит, строк повернення по якому перенесено на прохання позичальника на пізнішу дату. Відстрочка погашення кредиту оформлюється додатковою угодою до основного кредитного договору та супроводжується, як правило, встановленням більш високої процентної ставки. До відстрочених кредитів відносяться пролонговані кредити
		Забезпечений заставою	Предметом застави можуть бути майнові права, цінні папери, інше майно
5	За ступенем ризику	Ломбардний	Гарантується високоліквідним забезпеченням (наприклад, ювелірні вироби, цінні папери), які можуть бути легко продані у разі непогашення кредиту
		Іпотечний	Надання кредитів під заставу нерухомого майна.
		Гарантії	Розрізняють гарантії банків грошовими коштами та майном третьої особи
		З іншим забезпеченням	Наприклад, доручення страхової компанії
		Незабезпечений (бланковий)	Надається комерційним банком тільки в межах наявних власних коштів (без застави майна або інших видів забезпечення) і тільки під зобов'язання повернення кредиту.
		Кредитна лінія	Угода банка-кредитора надати кредит в майбутньому в розмірах, що не перевищують раніше обумовлені розміри, на визначений строк без додаткових спеціальних переговорів
6	За способом надання	Овердрафт	Кредит, що надається на поточний рахунок позичальника з стійким фінансовим станом на певний період часу для фінансування господарської діяльності підприємства
		Одноразово	У визначений строк в повному розмірі
7	За строком погашення	В розстрочку	Надасться кількома виплатами
		Достроково	За вимогою кредитора або за заявою позичальника
		В регресію платежів	Часткова виплата у визначені строки
		Після закінчення обумовленого періоду	Обумовлений період (строк) зазначається у договорі (місяць, квартал)

Кредитні взаємовідносини регламентуються на підставі кредитних договорів, що укладаються між кредитором і позичальником в письмовій формі.

Укладання кредитної угоди (договору) - досить складна та тривала процедура.

Для укладання кредитної угоди підприємству потрібно необхідно надати наступні документи:

клопотання про надання кредиту, в якому зазначаються основні параметри кредиту (строк використання, сума і мета використання);

бізнес-план, його обґрунтування та розрахунок повернення кредиту;

копії документів (договір, рахунки-фактури на постачання устаткування або матеріалів, під які береться кредит);

фінансову звітність за останнє півріччя (рік);

документи, що гарантують повернення кредиту;

кредитний договір, що буде регулювати кредитні відносини між банком і підприємством.

Якщо ж отримання кредиту планується в банку, де підприємство не має поточного рахунку, необхідно також надати: установчі документи із зазначенням юридичної адреси, картку із зразками підписів, завірену банком, та довідку банку про залишки коштів на рахунках і наявність заборгованості за позиками.

Чинним законодавством України не передбачено вимоги щодо форми і змісту кредитного договору. Але кредитний договір повинен бути укладений в письмовій формі.

У кредитному договорі банк бере на себе зобов'язання надати в розпорядження позичальника на визначений період деяку суму грошей, а позичальник, в свою чергу, бере на себе наступні зобов'язання:

використовувати позичені кошти на умовах і в цілях, визначених угодою;

платити всі збори у зв'язку з виданим кредитом;

повернути основну суму боргу і відсотки в обумовлений період часу.

Кредитний договір повинен містити наступні положення:

визначення сторін угоди та основні зобов'язання цих сторін, тобто зобов'язання банку надавати грошові кошти в розпорядження позичальника, і зобов'язання позичальника повернути суму з відсотками;

сума позики;

графік повернення позики;

розмір процентної ставки і обставини, за яких вона може бути змінена;

сума комісійних по виданій позиці;

належні банку виплати у зв'язку з використанням позики і забезпечення цього кредиту заставою;

умови використання кредиту позичальником;

строк погашення позики;

зобов'язання позичальника надавати банку інформацію та документи про його фінансовий стан.

В сучасній банківській практиці застосовують 2 варіанти надання банківського кредиту (рис. 2).

Варіант 1

Варіант 2

Рис. 2. Варіанти надання банківського кредиту

1.3 Синтетичний та аналітичний облік довгострокових зобов'язань

Облік довгострокових позик

Облік розрахунків за довгостроковими позиками банків та іншими залученими позиковими коштами у інших .осіб, які не є поточним зобов'язанням, ведеться на рахунку 50 "Довгострокові позики".

Цей рахунок балансовий, пасивний, призначений для обліку джерел засобів.

По кредиту рахунку 50 "Довгострокові позики" відображаються суми одержаних довгострокових позик, а також переведення короткострокових відстрочених позик до складу довгострокових, по дебету - погашення заборгованості за ними та переведення до поточної заборгованості за довгостроковими зобов'язаннями.

Рахунок 50 "Довгострокові позики" має такі субрахунки:

501 "Довгострокові кредити банків у національній валюті";

502 "Довгострокові кредити банків в іноземній валюті";

503 "Відстрочені довгострокові кредити банків у національній валюті";

504 "Відстрочені довгострокові кредити банків в іноземній валюті";

505 "Інші довгострокові позики в національній валюті";

506 "Інші довгострокові позики в іноземній валюті".

На субрахунках 501, 502 відображаються суми довгострокової заборгованості банкам за наданий кредит відповідно в національній та іноземній валюті.

На субрахунках 503, 504 відображаються суми відстроченої заборгованості банкам за кредит, термін погашення якого відстрочено, відповідно в національній та іноземній валюті.

На субрахунках 505, 506 відображаються суми довгострокової заборгованості щодо зобов'язання із залучення позикових коштів (крім кредитів банків), відповідно в національній та іноземній валюті.

Аналітичний облік ведеться за позикодавцями (банками) в розрізі кожного кредиту (позики) окремо та строками погашення кредиту (позики) (див. рис. 3.1). При відображенні в бухгалтерському обліку операцій, пов'язаних з довгостроковими позиками, необхідно враховувати наступні правила:

суми відсотків за користування кредитом списуються на субрахунок 792 "Результат фінансових операцій" з субрахунку 951 "Відсотки за кредит";

частина довгострокового зобов'язання, яка підлягає погашенню в терміни до 12-ти місяців, списується на рахунок 61 "Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями".

Рис. 3. Приклад організації аналітичного обліку по рахунку 50 "Довгострокові позики"

Типові проводки по рахунку 50 "Довгострокові позики" представлені в таблиці 2.

Таблиця 2.

Бухгалтерські проводки з обліку довгострокових позик

№ оп.	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1	Отримано довгострокову позику: - в національній валюті - в іноземній валюті	311 "Поточні рахунки в національній валюті", 312 "Поточні рахунки в іноземній валюті"	50 "Довгострокові позики"
2	Здійснено поточні фінансові інвестиції за рахунок довгострокових позик	35 "Поточні фінансові інвестиції"	50 "Довгострокові позики"
3	Відображено фактичну собівартість акцій власної емісії, викуплених у його учасників за рахунок довгострокової позики	45 "Вилучений капітал"	50 "Довгострокові позики"
4	Погашено за рахунок довгострокових позик: - довгострокові векселі видані - довгострокові зобов'язання за облігаціями	51 "Довгострокові векселі видані" 52 "Довгострокові зобов'язання по облігаціям"	50 "Довгострокові позики" 50 "Довгострокові позики"
5	Переведено короткострокові позики у розряд довгострокових у зв'язку зі зміною умов кредитування	60 "Короткострокові позики"	50 "Довгострокові позики"
6	Відображено довгострокову позику (частину) у складі поточної заборгованості по довгострокових зобов'язаннях	50 "Довгострокові позики"	61 "Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями"
7	Нараховані відсотки за користування кредитом	951 "Відсотки за кредит"	684 "Розрахунки за нарахованими відсотками"
8	Перерахування відсотків	684 "Розрахунки за нарахованими відсотками"	311 "Поточні рахунки в національній валюті"

Інформація про довгострокові кредити банку у і фінансові звітності відображається так.

У формі № 1 "Баланс" на дату балансу вказується:

у рядку 440 "Довгострокові кредити банків" - сальдо субрахунку 501 "Довгострокові кредити банків в національній валюті"

у рядку 510 "Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями" - сальдо субрахунку 611 "Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями в національній валюті"

у рядку 610 "Інші поточні зобов'язання" відображається сальдо субрахунків 684 "Розрахунки за нарахованими відсотками"

У формі 2 "Звіт про фінансові результати" за звітний період у рядку і 140 "Фінансові витрати" відображаються обороти субрахунку 951 "Відсотки за кредит" за відповідний звітний період.

В формі 3 "Звіт про рух грошових коштів сума довгострокових позик відображається в ряд. 320 та 340.

Заповнення розділу "Довгострокові зобов'язання" пасиву балансу вимагає здійснення чітких розрахунків

Облік довгострокових векселів виданих

При обліку довгострокових векселів слід бути дуже уважним: згідно з п. 7 П(С)БО 11 вони будуть відноситись до розряду "Інших довгострокових зобов'язань", а в облікових регістрах - на однойменному рахунку 55 "Інші довгострокові зобов'язання" векселів не буде. Облік розрахунків з постачальниками, підрядниками та іншими кредиторами за матеріальні цінності, виконані роботи, отримані послуги та за іншими операціями, заборгованість за якими забезпечена виданими векселями та не є поточним зобов'язанням, ведеться на рахунку 51 "Довгострокові векселі видані".

Цей рахунок балансовий, пасивний, призначений для обліку джерел майна. Рахунок 51 "Довгострокові векселі видані" має такі субрахунки: 511 "Довгострокові векселі, видані в національній валюті"; 512 "Довгострокові векселі, видані в іноземній валюті". По кредиту рахунку 51 "Довгострокові векселі видані" відображається видача векселя в забезпечення заборгованості за одержані матеріальні цінності, послуги, виконані роботи та за іншими операціями, по дебету -погашення заборгованості, забезпеченої виданим векселем. Аналітичний облік ведеться за кожним виданим векселем.

Облік довгострокових векселів виданих наведено в таблиці 3.

Таблиця 3.

Бухгалтерські проводки з обліку довгострокових векселів виданих

№ оп.	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1	Видано довгостроковий вексель в погашення заборгованості перед постачальниками	631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками"	511 "Довгострокові векселі, видані в національній валюті"
2	Відображена негативна курсова різниця по довгострокових векселях, виданих в іноземній валюті	945 "Втрати від операційної курсової різниці"	512 "Довгострокові векселі, видані в іноземній валюті"
3	Нараховані відсотки по векселю за місяць	952 "Інші фінансові витрати"	684 "Розрахунки за нарахованими відсотками"
4	Нараховано ПДВ, що відноситься до суми нарахованих відсотків за місяць	641 "Розрахунки за податками"	684 "Розрахунки за нарахованими відсотками"
5	Проведено погашення виданого векселя після закінчення терміну	511 "Довгострокові векселі, видані в національній валюті"	30 "Каса" 311 "Поточні рахунки в національній валюті"
6	Погашено учасником заборгованість по довгострокових векселях в рахунок внесків до статутного капіталу	51 "Довгострокові векселі видані"	46 "Неоплачений капітал"
7	Переведено заборгованість по довгострокових векселях виданих до складу поточної (коли до погашення залишилось менше 12 місяців)	51 "Довгострокові векселі видані"	61 "Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями"
8	Відображено позитивну курсову різницю по векселях виданих в іноземній валюті	51 "Довгострокові векселі видані"	744 "Дохід від неопераційної курсової різниці"

Облік довгострокових зобов'язань по облігаціях

Для обліку розрахунків з іншими особами за випущеними та сплаченими власними облігаціями строком погашення більше дванадцяти місяців з дати балансу призначений рахунок 52 "Довгострокові зобов'язання за облігаціями".

Облігації можуть продаватись:

за номіналом (у випадку рівності оголошеної та ринкової ставок облігації);

з премією (якщо оголошена ставка нижче ринкової);

з дисконтом (якщо оголошена ставка більша за ринкову).

Премія по випущених, облігаціях - сума, на яку ринкова ціна облігації перевищує її номінальну вартість. Премія, отримана при реалізації облігацій, підлягає амортизації.

Амортизація премії - рівномірне розподілення суми премії по періодах платежів. Дисконт на облігації - метод приведення номінальної вартості облігації до ринкової. Наприклад, облігація вартістю 1000 грн. продана на фінансовому ринку за 900 грн., з дисконтом 10 %. У відповідності до цього рахунок 52 "Довгострокові зобов'язання за облігаціями" є балансовий, пасивний, призначений для обліку джерел майна і має такі субрахунки:

521 "Зобов'язання за облігаціями";

522 "Премія за випущеними облігаціями";

523 "Дисконт за випущеними облігаціями".

По кредиту субрахунку 521 ведеться облік боргових зобов'язань за номінальною вартістю облігацій, по дебету - погашення заборгованості за розрахунками з власниками облігацій.

По кредиту субрахунку 522 ведеться облік нарахування сум премій за випущеними облігаціями, по дебету - погашення заборгованості з нарахованих премій за облігаціями.

По дебету субрахунку 523 ведеться облік сум дисконту за випущеними облігаціями, по кредиту - списання нарахованих сум.

Аналітичний облік довгострокових зобов'язань за облігаціями ведеться за їх видами та термінами погашення.

Типові проводки по рахунку 52 "Довгострокові зобов'язання за облігаціями" представлені в таблиці 4.

Таблиця 4

Бухгалтерські проводки з обліку довгострокових зобов'язань та облігацій

№ оп.	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1	Випущено облігації з премією на строк більше одного року: - номінальна вартість	31 "Рахунки в банках"	521 "Зобов'язання за облігаціями"
	- премія за облігаціями		522 "Премія за випущеними облігаціями"
2	Нараховано відсотки за облігаціями, випущеними з премією: - сума відсотків	952 "Інші фінансові витрати"	684 "Розрахунки за нарахованими відсотками"
	- сума амортизації премії	522 "Премія за випущеними облігаціями"	952 "Інші фінансові витрати"
3	Випущено облігації з дисконтом на строк більше від одного року: - отримано кошти	31 "Рахунки в банках"	521 "Зобов'язання за облігаціями"
	- дисконт за облігаціями	523 "Дисконт за випущеними облігаціями"
4	Нараховано відсотки за облігаціями, випущеними з дисконтом: - сума відсотків	952 "Інші фінансові витрати"	684 "Розрахунки за нарахованими відсотками"
	- сума амортизації дисконту		523 "Дисконт за випущеними облігаціями"
5	Сплачено відсотки за облігаціями	684 "Розрахунки за нарахованими відсотками"	31 "Рахунки в банках"
6	Переведена сума облігаційної позики до складу поточної заборгованості	521 "Зобов'язання за облігаціями"	611 "Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями в національній валюті"
7	Погашено заборгованість по облігаціях	611 "Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями в національній валюті"	31 "Рахунки в банках"

Облік довгострокових зобов'язань з оренди та інших довгострокових зобов'язань

Для узагальнення інформації про стан розрахунків з орендодавцями за необоротні активи, передані на умовах довгострокової оренди призначений рахунок 53 "Довгострокові зобов'язання з оренди".

Рахунок 53 "Довгострокові зобов'язання з оренди" має такі субрахунки:

531 "Зобов'язання з фінансової оренди";

532 "Зобов'язання з оренди цілісних майнових комплексів".

По кредиту рахунку 53 "Довгострокові зобов'язання з оренди" відображається нарахування заборгованості перед орендодавцем за одержані об'єкти довгострокової оренди, по дебету - її погашення, переведення до короткострокових зобов'язань, списання тощо.

Первинний облік по рахунку 53 "Довгострокові зобов'язання з оренди" ведеться на підставі договорів, актів приймання-передачі основних засобів тощо.

Аналітичний облік ведеться за кожним орендодавцем та об'єктом орендованих необоротних активів.

Типові проводки по рахунку 53 "Довгострокові зобов'язання з оренди" представлені в таблиці 5.

Таблиця 5.

Бухгалтерські проводки з обліку довгострокових зобов'язань оренди

№ оп.	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
1	Отримано устаткування на умовах фінансової оренди	104 "Машини та обладнання"	531 "Зобов'язання з фінансової оренди"
2	Нараховано відсотки з фінансової оренди	95 "Фінансові витрати"	53 "Довгострокові зобов'язання з оренди"
3	Погашено заборгованість з фінансової оренди	53 "Довгострокові зобов'язання з оренди"	30 "Каса" 31 "Рахунки в банках"
4	Відображено поточну частину зобов'язання з фінансової оренди	531 "Зобов'язання з фінансової оренди"	61 "Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями"

РОЗДІЛ ІІ. СЛАДАННЯ ПОДАТКОВОЇ ЗВІТНОСТІ ЗА 1 КВАРТАЛ 2012 РОКУ ТОВ «ВІРІУС»

Паспортні дані підприємства

Підприємство: ТОВ «Віріус»

Адреса: м. Київ, вул. Кіквідзе, 15; тел. 044-234-54-90

Форма власності: колективна

Вид економічної діяльності: продаж меблів

Директор: Шевчук Богдан Миколайович

Гол. бухгалтер: Кучеренко Андрій Петрович

ЄДРПОУ: 32402870

КОАТУУ: 31

КОПФГ: 140

СПОДУ: 1094

КВЕД: 40.10.5

Визначення витрат на відрядження:

Відрядження в м. Харків на семінар по роз'ясненню питань валютного законодавства на 10 днів з 10. 03. 2012 року.

Вартість квитків на поїзд до м. Харкова складає 300,48 грн (в обидві сторони). Вартість проживання в готелі складає 200,00 грн/доба. Добові по відрядженню на території України складають 188,2 грн/добу. Головний бухгалтер перебував у відрядженні 10 днів з 10.03.2012р. Добові розраховуються по нормах, визначених для відрядження на території України.

Витрати на відрядження = 2000 + 300,48 + 1882 = 4182,48 грн.

Визначення суми амортизації:

Сума нарахованої амортизації прямим методом визначається діленням вартості основних засобів, що амортизується, на очікуваний період часу використання об'єкта основних засобів. Суму нарахованої амортизації також можна розраховувати як добуток вартості основних засобів, і норми амортизації. Річна норма амортизації за цим методом є величиною зворотною очікуваному строку використання об'єкта у відсотках:

Річна норма амортизації = 1/ термін корисного використання

Нарахована амортизація основних фондів методом прямих витрат:

Амортизаційна вартість = 10000,00

Термін корисного використання = 4 роки

А = Вартість ОФ * норму амортизації

Річна норма амортизації = 1/4 = 0,25

А = 10000,00 * 0,25 = 2500,00 - на рік

А_{1місяць} = 2500,00/12 = 208,33

Пояснення до розрахунку купівлі у сумі 500$ на 25.01.2012р.

Курс НБУ на дату купівлі валюти - 25.01. 2012р. складає 7,94грн/$. Підприємство перерахувало грошові кошти в гривнях на міжбанківську валютну біржу по комерційному курсу 8,15грн $ - 4075 грн.

Нараховано суму комісійної винагороди банку - 0,25% - 10,19

Виникає курсова різниця між біржею та НБУ (8,15-7,94)*500 = 104,50 грн.

Таблиця 6. Журнал господарських операцій за січень 2012 р.

№ п/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція	Сума, грн
		дебет	кредит
1.	Нарахована заробітна плата персоналу за січень 2012 року
	а) Нарахована зарплата адмінперсоналу б) Нарахована зарплата персоналу по збуту в)Нарахований ЄСВ (37,56%) із ФЗП адмінперсоналу г) Нарахований ЄСВ (37,56%) із ФЗП персоналу по збуту д)Утримання ЄСВ із зарплати працівників е) Нарахований ПДФО	92 93 92 93 661 661	661 661 651.1 651.1 651.2 641.1	20445,00 2750,00 7682,90 1032,90 835,38 3214,30
виплачена заробітна плата персоналу за січень 2012 року
	а) Перераховані внески ЄСВ до бюджету б) Перерахований ПДФО до бюджету в) Перераховані утримання до бюджету г) Отримано готівку з банку д) Виплачена зарплата працівникам	651.1 641.1 651.2 301 661	311 311 311 311 301	8715,80 3214,30 835,38 19155,33 19155,33
Списано адмін. витрати на фін. результат	791	92	28127,90
Списано витрати на збут на фін. результат	791	93	3782,90
2.	Придбано комп'ютер по передплаті - 4098,00 грн. (з ПДВ)	371 641.2	311 643	4098,00 683,00
3.	Закуплене канцелярське приладдя підзвітною особою на суму 121,98 (з ПДВ)	631 641.2 22	311 631 631	121,98 101,65 20,33
4.	Реалізовані меблі собівартістю 10000,00 з прибутком 20%. (з ПДВ) 10000,00*1,2=12000,00 Відпускна вартість:12000+2000=14000,00	361 702 902 791 702	702 641.2 281 902 791	14000,00 2000,00 10000,00 10000,00 12000,00
5.	Оплачено за послуги Інтернет 160,00 (з ПДВ)	631 641.2	311 631	160,00 26,67
6.	Куплена валюта у сумі 500$ 25.01.2011 року за курсом 8,15 грн/$	333 312 92 945 791 791	311 333 685 333 945 92	4084,93 3970,00 9,93 105,00 105,00 9,93
7.	Нараховані відсотки по кредиту із розрахунку 30% річних	951 791 684	684 951 311	100000,00 100000,00 100000,00

Таблиця 7. Журнал господарських операцій за лютий 2012 р.

№ п/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція	Сума, грн
		дебет	кредит
1.	Нарахована зарплата персоналу за лютий 2012 року
	а) Нарахована зарплата адмінперсоналу б) Нарахована зарплата персоналу по збуту в)Нарахований ЄСВ (37,56%) із ФЗП адмінперсоналу г) Нарахований ЄСВ (37,56%) із ФЗП персоналу по збуту д)Утримання ЄСВ із зарплати працівників е) Нарахований ПДФО	92 93 92 93 661 661	661 661 651.1 651.1 651.2 641.1	20565,56 2817,64 7724,42 1058,31 841,82 3253,09
виплачена заробітна плата персоналу за лютий 2012 року
	а) Перераховані внески ЄСВ до бюджету б) Перерахований ПДФО до бюджету в) Перераховані утримання до бюджету г) Отримано готівку з банку д) Виплачена зарплата працівникам	651.1 641.1 651.2 301 661	311 311 311 311 301	8782,73 3253,09 841,82 19288,29 19288,29
Списано адмін. витрати на фін. результат	791	92	28127,90
Списано витрати на збут на фін. результат	791	93	3782,90
2.	Відшкодована пере виплата грошових коштів підзвітній особі.	152 641.2	631 631	50,00 50,00
3.	Оплачені рекламні послуги видавництву «Бліц-інформ» - 1200,00грн (з ПДВ)	631 641.2	311 631	1200,00 200,00
4.	Надійшла передплата за меблі у сумі 30000,00 грн (з ПДВ).	311 644	381 641.2	30000,00 5000,00
5.	Закуплені меблі «Капрі» вартістю 90000,00 грн (з ПДВ).	631 641.2 281	311 631 631	90000,00 15000,00 75000,00
6.	Відвантажені на експорт нерезиденту меблі «Капрі», оформлена вантажна митна декларація. Контрактна вартість товарів складає 20 000$. Зараховано валюту на рахунок у сумі 20 000$. Митні послуги складають 326,00грн.	362 902 93 642 791 791 312 702	702 281 642 311 902 93 362 791	158840,00 158840,00 326,00 326,00 158840,00 326,00 158840,00 158840,00
7.	Нарахована амортизація основних фондів методом прямих витрат.	23	131	208,33
8.	Нараховані відсотки по кредиту із розрахунку 30% річних.	951 791 684	684 951 311	100000,00 100000,00 100000,00

Таблиця 8. Журнал господарських операцій за березень 2012 р.

№ п/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція	Сума, грн
		дебет	кредит
1.	Нарахована заробітна плата персоналу за березень 2012 року
	а) Нарахована зарплата адмінперсоналу б) Нарахована зарплата персоналу по збуту в)Нарахований ЄСВ (37,56%) із ФЗП адмінперсоналу г) Нарахований ЄСВ (37,56%) із ФЗП персоналу по збуту д)Утримання ЄСВ із зарплати працівників е) Нарахований ПДФО	92 93 92 93 661 661	661 661 651.1 651.1 651.2 641.1	21294,12 2623,53 7998,07 985,40 861,05 32723,34
Списано адмін. витрати на фін. результат	791	92	29292,19
Списано витрати на збут на фін. результат	791	93	3608,93
2.	Внесено в касу від засновників залишок заборгованості в статутний фонд.	301	46	7000,00
3.	Оплачені витрати по відрядженню головного бухгалтера в м. Харків на семінар по роз'ясненню питань валютного законодавства на 10 днів з 10.03.2011року.	301 372	311 301	4182,48 4182,48
4.	Придбано пальне для власних потреб - бензин А-95 - 40л вартістю 5,35 грн/л.	203 641.2	631 631	214,00 42,80
5.	Оплачені послуги зв'язку у сумі 300,00 (з ПДВ)	631 641.2	311 631	300,00 50,00
6.	По безготівковому рахунку реалізовані меблі на суму 12580,00(з ПДВ) - отримана передплата без відвантаження товару	361 702 311 902 791 702	702 641.2 361 281 902 791	12580,00 2096,67 12580,00 10483,33 10482,33 12580,00
7.	Нараховані відсотки по кредиту із розрахунку 30% річних.	951 791 684	684 951 311	100000,00 100000,00
8.	Закрито сальдо по рахунку 792	44	791	395418,78

Розрахунок нарахувань на фонд зарплати за січень 2012р.

Єдиний соціальний внесок 37,56% = 33,2%+1,6%+1,4%+1,36%

23205,00*37,56/100=8715,80

Адмінперсонал: директор, гол.бухгалтер, вантажник, прибиральниця.

ФЗП адмінперсоналу: 10500+8700+650+605=20445,00

Персонал по збуту: продавець.

ФЗП персоналу по збуту: 2750,00

ЄСВ з ФЗП адмінперсоналу:

20445,00*37,56/100=7682,90

ЄСВ з ФЗП персоналу по збуту:

2750,00*37,56/100=1032,90

Податок на доходи фізичних осіб:

З 10500,00:

(10500-0,036*10500-9410)*0,17+9410*0,15=121,04+14115,50=1532,54

З 8700,00:

(8700,00 - 0,036*8700,00)*0,15=1258,02

З 2750:

(2750-0,036*2750)*0,15=397,65

З 650:

(605-0,036*605-0,5*941)*0,15=23,42

З 605:

(605-0,036*605-0,5*941)*0,15=16,91

Всього: 1518,30+1258,02+397,65+23,42+16,91=3214,30

Розрахунок нарахувань на фонд зарплати за лютий 2012р.

Єдиний соціальний внесок 37,56% = 33,2%+1,6%+1,4%+1,36%

23383,20*37,56/100=8782,73

Адмінперсонал: директор, гол.бухгалтер, вантажник, прибиральниця.

ФЗП адмінперсоналу: 10437,64+8837,64+642,64+647,64=20565,56

Персонал по збуту: продавець.

ФЗП персоналу по збуту: 2817,64

ЄСВ з ФЗП адмінперсоналу:

20565,56*37,56/100=7724,42

ЄСВ з ФЗП персоналу по збуту:

2817,64*37,56/100=1058,31

Індекс за лютий складає 4%

Податок на доходи фізичних осіб:

З 10437,64:

(10437,64-0,036*10437,64-9410)*0,17+9410*0,15=110,82+14115,50=1522,32

З 8837,64:

(8837,64 - 0,036*8837,64)*0,15=1277,92

З 2817,64:

(2817,64-0,036*2817,64)*0,15=407,43

З 642,64:

(642,64-0,036*642,64-0,5*941)*0,15=22,35

З 647,64:

(647,64-0,036*647,64-0,5*941)*0,15=23,07

Всього: 1522,32+1277,92+407,43+22,35+23,07=3253,09

Розрахунок нарахувань на фонд зарплати за березень 2012р.

Єдиний соціальний внесок 37,56% = 33,2%+1,6%+1,4%+1,36%

23917,65*37,56/100=8983,47

Адмінперсонал: директор, гол.бухгалтер, вантажник, прибиральниця.

ФЗП адмінперсоналу: 10823,53+8923,53+873,53+673,53=21294,12

Персонал по збуту: продавець.

ФЗП персоналу по збуту: 2623,53

ЄСВ з ФЗП адмінперсоналу:

21294,12*37,56/100=7998,07

ЄСВ з ФЗП персоналу по збуту:

2623,53*37,56/100=985,40

Індекс за лютий складає 2,5%

Податок на доходи фізичних осіб:

З 10823,53:

(10823,53-0,036*10823,53-9410)*0,17+9410*0,15=153,58+14115,50=1565,08

З 8923,53:

(8923,53 - 0,036*8923,53)*0,15=1290,34

З 2623,53:

(2623,53-0,036*2623,53)*0,15=334,36

З 873,53:

(873,53-0,036*873,53-0,5*941)*0,15=55,74

З 673,53:

(673,53-0,036*673,53-0,5*941)*0,15=26,82

Всього: 1565,08+1290,34+334,36+55,74+26,82=32723,34

ВИСНОВКИ

До кредитних зобов'язань відносяться довгострокові (строком більше 1 року) позики банків, облігації та векселі, видані підприємством. Перевагою фінансування за рахунок довгострокових джерел є небажання власників збільшити кількість акціонерів, а також відносно нижча собівартість кредиту в порівнянні з вартістю акціонерного капіталу, яка виражається в ефекті фінансового важеля. Використання та повернення цих кредитів потребує суворого контролю за їх станом та рухом, а для цього необхідні детальні дані по кожній позиції, про їх суму, строки повернення, нараховані проценти за користування. Для аналізу ефективності довгострокових кредитів потрібні відомості про конкретні напрямки їх використання, про витрачені суми на кожен напрям, про очікувану економічну ефективність, про окупність довгострокових вкладень.

До довгострокових зобов'язань відносяться також орендні зобов'язання, які виникають при фінансовій оренді, тобто коли орендар отримує право власності на майно по закінченні строку оренди або викуповує його за мінімальною ціною.

Довгострокові облігації випускаються на строк більше одного року і є додатковим джерелом залучених засобів для фінансування діяльності підприємства. Облігації відображаються в обліку за вартістю майбутніх надходжень. Якщо ця вартість більша номінальної вартості облігацій, то остання продається з премією, якщо ж менша, то при продажу облігації виникає знижка до її номінальної вартості. Як премія, так і знижка повинні бути поступово списані (амортизовані) протягом строку довгострокової заборгованості.

Складні операції з виникнення, погашення, продажу або переуступки довгострокових зобов'язань неможливі без точного та динамічного обліку всіх ситуацій, що виникають за такими боргами. Джерелом інформації для управління довгостроковим залученим капіталом є дані аналітичного обліку по рахунках класу 5 "Довгострокові зобов'язання".

довгостроковий позика облік податковий

ЛІТЕРАТУРА

1. “Основні показники діяльності банків України на 01.01.2009 року” // Вісн. нац. банку України. - 2009. - № 2. - С. 19.

2. Бех М. С., Бех Н. М. - Проблеми погашення кредитів в українських банках //Вісник Запорізького національного університету №3(7), 2010;

3. Богдан І. О. - Удосконалення механізмів кредитних операцій комерційних банків// "Управління розвитком, 3(100), 2011

4. Міщенко В. Реструктуризація кредитів в умовах кризи : світовий досвід і можливості застосування в Україні / В. Міщенко, В. Крилова, М. Ніконова // Вісник НБУ. -- № 5. -- 2009. -- С. 12.

5. Тиркало Р. І. - Банківська справа:Навчальний посібник Тернопіль, 2001, 314 c.

6. Владичин У. В. Банківське кредитування : навч. посіб. / У. В. Владичин ; [за ред. д-ра екон. наук, проф. С. К. Ревергуна]. -- К. : Атака, 2008. -- 648 с.,

7. Вовчак О. Д., Рущишин Н. М., Андрейків Т. Я //Кредит і банківська справа: Підручник. -- К.: Знання, 2012. -- 564 с.

8. Дмитренко М. Т. Кредитування і контроль : [навч.-метод. посіб. у схемах і коментарях] /М. Т Дмитренко, В. С. Потлатюк. -- К. : Кондор, 2009. -- 296 с.,

9. Закон України «Про банки і банківську діяльність» вiд 07.12.2000 № 2121-III зі змінами вiд 16.10.2011 на пiдставi 3795-17,

10. Постанова Правління НБУ «Про заходи щодо забезпечення погашення кредитів» вiд 06.08.2009 № 461,

11. Постанова Правління НБУ «Про затвердження Положення про порядок формування та використання резерву для відшкодування можливих втрат за кредитними операціями банків» вiд 06.07.2000 № 279, остання редакцiя вiд 29.07.2011 на пiдставi z0895-11,

12. Закон України «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України щодо заборони банкам змінювати умови договору банківського вкладу та кредитного договору в односторонньому порядку» від 12.12.2008 № 661-VI,

13. Закон України «Про Національний банк України» вiд 20.05.1999 № 679-XIV, поточна редакцiя вiд 16.06.2011 на пiдставi 3024-17.

Размещено на Allbest.ru

...