Аудит социального страхования

Оборотно-сальдовая ведомость по сч. 69.03.1

9,97

Раздел 1, строка 150, графа 7

Раздел II Расчет страховых взносов по тарифу, установленному для плательщика страховых взносов

Сумма выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц в соответствии со ст. 7 ФЗ от 24.07.2009 г.

ФФОМС

416181,74

Оборотно-сальдовая ведомость по сч. 70

416181,74

Раздел 2, стр. 271, гр. 3

Аудиторская проверка учета расчетов по взносам с Фондом обязательного медицинского страхования показала, что тарифы страховых взносов применяются в соответствии с законодательством, база для начисления взносов рассчитана верно. Однако, при сопоставлении данных отчета РСВ-1 ПФР с данными оборотно-сальдовой ведомости и свода проводок выявлено не достоверное заполнение.

3.СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ПОРЯДКА УЧЕТА СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ В ФОНД ОБЯЗАТЕЛЬНОГО МЕДИЦИНСКОГО СТРАХОВАНИЯ ПО РЕЗУЛЬТАТАМ АУДИТА В ООО «АЛЕВЕТА»

3.1 Письменный отчет руководству ООО «Алевета» по результатам аудиторской проверки учета страховых взносов в Фонд обязательного медицинского страхования

Во всех случаях обязательного аудита аудиторские организации обязаны готовить и предоставлять адресату письменную информацию (отчет) аудитора руководству (собственникам) проверяемого экономического субъекта по результатам проведения аудита (далее - письменная информация).

Данные, содержащиеся в письменной информации, приводятся с целью доведения до руководства проверяемого экономического субъекта сведений о недостатках в учетных записях, бухгалтерском учете и системе внутреннего контроля, которые могут привести к существенным ошибкам в бухгалтерской отчетности, и в порядке внесения конструктивных предложений по совершенствованию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта.

Аудиторская организация обязана указать в письменной информации аудитора все связанные с фактами хозяйственной жизни экономического субъекта ошибки и искажения, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность его бухгалтерской отчетности.

Письменная информация должна быть подписана аудиторами и иными специалистами, непосредственно проводившими аудит (в случае аудитора, осуществляющего свою деятельность самостоятельно, - этим аудитором).

Письменная информация аудитора должна иметь сквозную нумерацию страниц. Рекомендуется оформлять первую страницу письменной информации аудитора на бланке аудиторской организации либо с угловым штампом аудиторской организации.

В письменной информации аудитора должны содержаться в обязательном порядке:

сведения об аудиторской организации:

а) официальное наименование и юридический (почтовый) адрес аудиторской фирмы либо фамилия, инициалы и адрес аудитора, осуществляющего свою деятельность самостоятельно;

б) номер и дата регистрационного свидетельства;

в) номер и дата выдачи лицензии на осуществление аудиторской деятельности;

г) перечень и специализация всех аудиторов и иных специалистов, принимавших участие в аудите, их фамилии, инициалы, номера и даты выдачи квалификационных аттестатов в случае их наличия, указание обязанностей в ходе проведения аудита;

сведения о проверяемом экономическом субъекте:

а) официальное наименование и юридический (почтовый) адрес юридического лица либо фамилия, инициалы и адрес физического лица - индивидуального предпринимателя;

б) номер и дата регистрационного свидетельства;

в) перечень должностных лиц (фамилии, инициалы, должности), ответственных за составление бухгалтерской отчетности юридического лица;

г) указание на период времени, к которому относится документация экономического субъекта, проверенная в ходе аудита, дата подписания письменной информации аудитора;

д) выявленные в ходе аудита существенные нарушения установленного законодательством Российской Федерации порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, влияющие или могущие повлиять на ее достоверность;

е) результаты проверки организации и ведения бухгалтерского учета, составления соответствующей отчетности и состояния системы внутреннего контроля экономического субъекта.

Сведения, содержащиеся в письменной информации аудитора, должны быть четкими, краткими, содержательными, без фактических неточностей. В необходимых случаях в письменной информации аудитора должны иметься обоснования количественных расчетов и оценок, ссылки на документы действующего законодательства.

В письменной информации аудитора в обязательном порядке должно быть указано, какие из сделанных замечаний являются существенными, а какие - нет, влияют или не влияют (или могут влиять) перечисленные замечания и недостатки на выводы, содержащиеся в аудиторском заключении. В случае подготовки аудиторской организацией условно положительного заключения, отрицательного заключения или отказа от выражения мнения в письменной информации аудитора должна содержаться развернутая аргументация причин, приведших к такому мнению аудитора.

Письменная информация аудитора готовится в ходе аудиторской проверки и представляется руководителю и/или собственнику экономического субъекта, подлежащего аудиту, на завершающей стадии аудиторской проверки.

Она может быть передана только следующим лицам:

а) лицу, подписавшему договор (контракт, письмо-обязательство) на оказание аудиторских услуг;

б) лицу, прямо указанному в качестве получателя письменной информации аудитора в договоре (контракте, письме-обязательстве) на оказание аудиторских услуг;

в) любому другому лицу - в случае письменного указания на то в адрес аудиторской организации, подписанного лицом, подписавшим договор (контракт, письмо-обязательство) на оказание аудиторских услуг.

По итогам аудиторской проверки после согласования с руководством экономического субъекта может быть подготовлен предварительный вариант письменной информации аудитора.

В предварительном варианте письменной информации аудитора могут содержаться требования по внесению (с выполнением установленных для этого правил) исправлений в данные бухгалтерского учета и подготовке перечня уточнений к уже подготовленной бухгалтерской отчетности. Выполнение таких требований в случае, если они касаются исправлений, имеющих существенный характер, является обязательным для того, чтобы аудиторская организация впоследствии могла представить экономическому субъекту положительное аудиторское заключение.

Аудиторская организация обязана подготовить в те же сроки (если иное не оговорено в договоре, контракте, письме-обязательстве на оказание аудиторских услуг), что и аудиторское заключение, окончательный вариант письменной информации аудитора.

Письменная информация аудитора составляется не менее чем в двух экземплярах. Один экземпляр письменной информации передается под расписку указанным выше лицам, а второй экземпляр остается в распоряжении аудиторской организации и приобщается к прочей рабочей документации аудитора.

Письменная информация аудитора является конфиденциальным документом. Сведения, содержащиеся в нем, не подлежат разглашению аудиторской фирмой, ее сотрудниками либо аудитором, работающим самостоятельно, за исключением случаев, прямо предусмотренных федеральными законами Российской Федерации.

В ООО «Алевета» не обнаружены никакие настолько серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки отчетности в ПФР и ФФОМС, которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности. Однако, по отдельным хозяйственным операциям, осуществленным в течение 2011-2013 года, аудиторы имеют замечания. Данные замечания, комментарии и рекомендации сформулированы в «Отчете аудиторской фирмы».

3.2 Аудиторское заключение

Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой отчетности аудируемых организаций, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности финансовой отчетности аудируемой организации.

Порядок составления и содержание аудиторского заключения регламентируются федеральным законом N 307-ФЗ от 30 декабря 2008 года.[11]

Аудиторское заключение должно содержать в себе следующие разделы:

1. Наименование "Аудиторское заключение";

2. Указание адресата, это могут быть: акционеры акционерного общества, участники общества с ограниченной ответственностью, иные лица;

3. Сведения об аудируемом лице (организации): наименование, государственный регистрационный номер, место нахождения;

4. Сведения об аудиторской организации, индивидуальном аудиторе: наименование организации, фамилия, имя, отчество индивидуального аудитора, государственный регистрационный номер, место нахождения, наименование саморегулируемой организации аудиторов, членами которой являются указанные аудиторская организация или индивидуальный аудитор, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций;

5. Перечень отчетности, в отношении которой проводился аудит, с указанием периода, за который она составлена, распределение ответственности в отношении указанной отчетности между аудируемым лицом и аудиторской организацией, индивидуальным аудитором;

6. Сведения о работе, выполненной аудиторской организацией, индивидуальным аудитором для выражения мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица, объем проведенного аудита;

7. Мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица с указанием обстоятельств, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность такой отчетности;

8. Указание даты заключения.

Требования к форме, содержанию, порядку подписания и представления аудиторского заключения устанавливаются федеральными стандартами аудиторской деятельности. Аудиторское заключение представляется аудиторской организацией, индивидуальным аудитором только аудируемому лицу либо лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг.

Заведомо ложное аудиторское заключение - аудиторское заключение, составленное без проведения аудита или составленное по результатам аудита, но явно противоречащее содержанию документов, представленных аудиторской организации, индивидуальному аудитору и рассмотренных в ходе аудита. Заведомо ложным аудиторское заключение признается по решению суда.

Цели получения аудиторского заключения:

· Получение официального заключения, когда организация подпадает под условия проведения обязательного аудита;

· Предоставление документа партнерам, инвесторам, либо в банк для подтверждения своей деловой репутации, и кредитоспособности;

· Аудиторское заключение на конкретный объект сделок, оценка рисков и т.д.;

· Получение представления о соответствии документов и процедур в организации нормативным требованиям.

Встречаются так же и иные цели получения аудиторского заключения, но это скорее частные случаи.

При проведении аудиторской проверки отражения в бухгалтерском учете операций по страховым взносам в Фонд обязательного медицинского страхования Аудитор отмечает следующее.

В приказах на поощрение работников в отдельных случаях отсутствуют подписи руководства и систематически отсутствуют ссылки на основание выплаты премий. Это может вызвать споры по поводу экономической целесообразности и исключения расходов из базы по налогу на прибыль со ссылкой на ст. 252 НК РФ. [8]

Ненадлежащим образрм оформлены сотрудники, так например с 28.01.2003года года работает директором Сускина Т.А. - при этом отсутствует трудовой договор.

Если руководящий сотрудник не оформлен должным образом, то налоговая инспекция вправе не только исключить расходы из налоговой базы по налогу на прибыль, но и признать сделки, заключенные им, недействительными (как заключенные неуполномоченным лицом). Это также сократит расходы и увеличит налог на прибыль.

В отчетности по взносам в Фонд обязательного медицинского страхования обнаружены ошибки по итогам 2013 года. Так остаток на начало отчетного периода в отчете меньше, чем в данных оборотно-сальдовой ведомости по счету 69.03.1

· отчетности в ПФР и ФФОМС сальдо на начало налогового периода 17350уб.;

· оборотно-сальдовой ведомости 18360, в то время как правильная величина 17350 руб.

Рекомендация - после внесения корректировок в учет заново проверить и при необходимости уточнить отчетность в ПФР и ФФОМС. (Приложение 16)

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В деятельности любого предприятия важным объектом бухгалтерского

учета являются расчеты с внебюджетными фондами. Страховые взносы во внебюджетные фонды - обязательные платежи, устанавливаемые государством, зависят от качественных показателей деятельности хозяйствующего субъекта.

Внебюджетные фонды решают три важные задачи:

1. обеспечение дополнительными средствами приоритетных сфер экономики страны;

2. возможность “резервирования” денежных средств помимо государственного бюджета;

3. увеличение количества услуг социального характера населению.

С помощью внебюджетных фондов возможно: влиять на процесс производства путем финансирования, субсидирования, кредитования отечественных предприятий;

· обеспечить природоохранные мероприятия, финансируя их за счет специально определенных источников и штрафов за загрязнение окружающей среды;

· оказывать социальные услуги населению путем выплаты пособий, пенсий, субсидирования и финансирования социальной инфраструктуры в целом;

· предоставлять займы, в том числе зарубежным партнерам, включая иностранные государства.

В ООО «Алевета» начисление страховых взносов в Фонд обязательного медицинского страхования операций соответствует применимому законодательству, бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. По результатам аудиторской работы были выявлены проблемы, касающиеся действующей учетной политики, методологии и практики бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля.

Эффективность внутреннего контроля Организации в течение проверяемого периода была оценена как средняя по следующим причинам:

· отдельные бухгалтерские записи выполнялись без подтверждающих хозяйственную операцию документов, либо на основании факсовых и ксерокопий;

· контроль правильности заполнения и оформления первичных документов осуществлялся бухгалтерским работником при приеме его к учету;

· часть финансово-хозяйственных операций отражалась непосредственно главным бухгалтером, вследствие чего внутренний контроль сводился только к самоконтролю;

· отмечены отдельные факты отсутствия подписей уполномоченных лиц на первичных документах и исправления ошибочных надписей замазкой без заверяющих подписей.

По мнению Аудитора, система внутреннего контроля Организации не в полной мере соответствует характеру и масштабам ее деятельности.

Заключительный этап аудита расчётов страховых взносов в Фонд обязательного медицинского страхования содержит анализ ошибок, выявленных в ходе проверки, а также рекомендации по устранению данных ошибок.

В учете расчетов по оплате труда часто встречаются следующие типичные ошибки и нарушения:

Организация учета:

отсутствуют коллективный договор, трудовые договора, контракты, правила внутреннего трудового распорядка;

отсутствует штатное расписание либо оформлено с нарушением законодательства Российской Федерации;

не организован контроль за работой персонала либо организован, но не эффективно функционирует;

отсутствуют приказы руководителя по приему, увольнению, перемещению персонала;

не утверждены положения об отделах, должностные инструкции;

отсутствуют положения об оплате, о премировании;

не утверждено собственником решение об использовании прибыли на выплату премий, материальной помощи.

Ведение учета:

не оформляются первичными учетными документами операции по начислению страховых взносов;

данные аналитического учета по начислению страховых взносов не соответствуют остаткам по счету 69.03 " Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» Главной книге;

счет 69.03 " Расчеты по обязательному медицинскому страхованию" не проинвентаризирован перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г. №307-ФЗ // Информационно-правовая система «ГАРАНТ»

2. Федеральный закон от 24.07.2009 N 213-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования

3. Федеральный закон от 26.10.2002 N 127-ФЗ (ред. от 29.12.2012 с изменениями, вступившими в силу 02.01.2013) "О НЕСОСТОЯТЕЛЬНОСТИ (БАНКРОТСТВЕ)"

4. Федеральный закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (в редакции Федерального закона от 03.12.2011 № 379-ФЗ)

5. Федеральный закон от 4 октября 2014 г. N 285-ФЗ//Система «ГАРАНТ»

6. Федеральный закон от 28 декабря 2013 г. N 416-ФЗ//Система ГАРАНТ

7. НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ" (НК РФ)Часть 1от 31.07.1998 N 146-ФЗ(принят ГД ФС РФ 16.07.1998)(действующая редакция от 04.10.2014)//КонсультантПлюс,2014

8. Налоговый кодекс Российской Федерации часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ// КонсультантПлюс,2014

9. Федерального закона Российской Федерации от 29 ноября 2010 г. N 326-ФЗ

10. Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования

11. Федеральный закон N 307-ФЗ от 30 декабря 2008

12. КОНСТИТУЦИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ(принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г.)(с поправками от 30 декабря 2008 г., 5 февраля, 21 июля 2014 г.)

13. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. N 197-ФЗ (ТК РФ)

14. Гражданский кодекс Российской Федерациичасть первая от 30 ноября 1994 г. N 51-ФЗ,часть вторая от 26 января 1996 г. N 14-ФЗ, часть третья от 26 ноября 2001 г. N 146-ФЗ и часть четвертая от 18 декабря 2006 г. N 230-ФЗ

15. Постановление Правительства РФ от 24.11.2011 г. №974

16. Постановление Правительства РФ от 10.12.2012г. №1276

17. Постановление Правительства РФ от 30.11.2013г. №1101)

18. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации

19. МСА 310 «Знание бизнеса»

20. ФПСАД №8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности»

21. ПСАД № 4 "Существенность в аудите"

22. Артемьева Ю.Б. Новое о взносах // Консультант. - 2010. - N 1. - с. 2-4.

23. Солтык Т.Г. Замена ЕСН на страховые взносы - новое и хорошо забытое старое.// Налоговый учет для бухгалтера, 2010, N 1. - с. 10-11

24. Аудит: Учебник для вузов/ Под ред. В.И.Подольского. - М.: Юнити-Дана, 2005г.

25. Библиотека журнала “Трудовое право РФ”- “Заработная плата”,Москва,Инфра-М,2005г.

26. Воронина Л.И. Основы современного бухгалтерского учета и аудита: Учебное пособие. Часть 2. Основы аудита. - М.: 2006г.

27. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: Учебное пособие. - М.: ИД ФБК-Пресс, 2006г.

28. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит. Учебное пособие - М.: «Издательство ПРИОР», 2005г.

29. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. - М.: Инфра-М, 2006г.

30. Макальская А.К. Внутренний аудит: Учебно-практическое пособие. - М.: Издательство «Дело и сервис», 2005г.

31. Шеремет А.Д., Суйц В.П. “Аудит. Учебное пособие”, Москва, 2006 год, “Инфра-М”.

32. Шешукова Т. Г., Городилов М. А. Аудит: теория и практика применения международных стандартов: Учеб. пособие. - 2-е изд., доп. - М.:Финансы и статистика, 2005 г.

33. Арабян К.К. Организация и проведение аудиторской проверки. - М.: ЮНИТИ, 2008

34. Богатая И.Н. Аудит для студентов вузов. - М.: Феникс, 2008

35. Газарян А.В., Соболева Г.В. Практика организации процесса аудита. - М.: Бухгалтерский учет, 2007

36. Ерофеева В.А., Пискунов В.А., Битюкова Т.А. Аудит. - М.: Высшее образование, 2007

37. Иванова Е.Л. Контроль и ревизия. М.: Эксмо, 2007

38. Иванова Н.Ю. Основы аудита. - М.: Академия, 2006

39. Коваль И.Г. Аудит. - М.: МФЮА, 2004

40. Кондраков Н.П. Учетная политика организаций на 2012 год: в целях бухгалтерского, финансового, управленческого и налогового учета. - М.: Эксмо, 2012

41. Кочинев Ю.Ю. Аудит СПб.: Питер, 2007

42. Лемеш В.Н. Ревизия и аудит. М.: Издательство Гревцова, 2008

Размещено на Allbest.ru

...