Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Общая характеристика банка ВТБ24 (ЗАО)

2. Учет расходов по обычным и прочим видам деятельности

3. Учет расчетных и кредитных операций

3.1 Учет расчетных операций

3.2 Учет кредитных операций

4. Учет уставного капитала и его изменений

5. Учет формирования финансовых результатов и использования прибыли

6. Банковские продукты и их учет

6.1 Вклады в банке ВТБ 24 (ЗАО)

6.2 Кредиты банка ВТБ 24 (ЗАО)

Список использованной литературы



Введение

Одно из главных требований к подготовке специалистов высшей квалификации - её связь с практикой, знание конкретных задач, особенностей будущей практической деятельности. Важным звеном этой связи является производственная практика. Цели и задачи производственной практики - это систематизация, закрепление и углубление теоретических знаний, полученных по дисциплинам специализации; приобретение практических навыков работы.

Основной целью настоящей производственной практики является рассмотреть учет деятельности коммерческого банка ВТБ24 (ЗАО).

Анализируемый объект - Банк ВТБ24 (ЗАО)

Анализируемый период: 2012 - 2013 гг.

Анализируемые темы:

? учет расходов по обычным и прочим видам деятельности;

? учета расчетных и кредитных операций;

? учета уставного капитала и его изменений;

? учета формирования финансовых результатов и использования прибыли;

? учет банковских продуктов



1. Общая характеристика банка ВТБ24 (ЗАО)

Банк ВТБ24 (ЗАО) является юридическим лицом и со своими представительствами, филиалами и их внутренними структурными подразделениями составляет единую систему.

Филиалы и представительства Банка не являются юридическими лицами и действуют на основании положений, утвержденных Правлением Банка.

Высшим органом управления банка является общее собрание акционеров банка, принимающее важнейшие решения.

В головном офисе расположены основные подразделения банка: департамент сети, департамент розничного бизнеса, департамент ипотечного кредитования, департамент обслуживания клиентов малого бизнеса, департамент анализа рисков, инвестиционный департамент, департамент по работе с VIP-клиентами.

Поддержку бизнеса осуществляют: финансовый департамент, департамент клиентского обслуживания, операционный департамент, департамент банковских и информационных технологий, департамент персонала и корпоративного развития.

Кредитный комитет является основным органом, обеспечивающим реализацию политики банка и предоставлению кредитов.

Внутренние структурные подразделения Банка ВТБ24 (ЗАО).

Служба внутреннего контроля создается для осуществления внутреннего контроля и содействия органам управления банка для обеспечения эффективного функционирования банка.

Юридический отдел: разрабатывает нормативные документы и изменения в уставе банка; контролирует выполнение уставных положений и правильность оформления банковских сделок; составляет договоры, акты залога и другие деловые бумаги; ведет все дела банка в судебных и административных учреждениях; составляет разного рода акты, исковые заявления, отзывы, протесты.

Бухгалтерия: выполняет работу по ведению бухгалтерского учета; обеспечивает руководителей, кредиторов, инвесторов, аудиторов и других пользователей бухгалтерской отчетности сопоставимой и достоверной бухгалтерской информацией по данному направлению учета; разрабатывает формы первичных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности; участвует в проведении экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности филиала по данным бухгалтерского учета и отчетности.

Отдел кадров: планирует численность и использование персонала; организует обучение и повышение квалификации кадров; управляет фондами заработной платы; осуществляет набор персонала и его расстановку.

Управление корпоративного бизнеса и ритейла обеспечивает выполнение банком плановых финансовых показателей; руководит структурными подразделениями банка в части обслуживания клиентов; осуществляет организацию и контроль работы дополнительных офисов банка. Дополнительные офисы банка являются внутренними структурными подразделениями банка.

Планово-экономический отдел осуществляет планирование показателей финансовой деятельности банка, организацию денежного обращения и контроль за соблюдением клиентами порядка работы с денежной наличностью и другое.

Отдел розничного бизнеса осуществляет планирование деятельности дополнительных офисов банка; разрабатывает и внедряет единые стандарты при обслуживании клиентов, организует мероприятия по продвижению услуг банка, проводит регулярный мониторинг качества продаваемых услуг.

Отдел автоматизации обеспечивает поддержку программных средств, используемых в банке, разработку нового и совершенствования используемого программного обеспечения, оказание методической помощи подразделениям банка по вопросам использования установленных программных средств.

Отдел кассовых операций: обеспечивает кассовое обслуживание клиентов и осуществляет обмен, прием наличных денежных средств от юридических и физических лиц в операционное и послеоперационное время покупку и продажу валют, продажа драгоценных монет, прием оплаты кредитов.

Группа сопровождения активно-пассивных операций: осуществление банковского экономического контроля.

Отдел по работе с проблемными активами: отслеживание проблемных активов и разработка путей и способов их устранения.

Отдел прямых продаж: работа с зарплатными проектами, заключение корпоративных соглашений.

Отдел обслуживания: функционирует как подразделение, обеспечивающее расчетное обслуживание клиентов - открытие счетов, прием средств во вклады, выдача и обслуживание дебетовых карт, организация денежных переводов с открытием и без открытия счетов, открытие обезличенных металлических счетов, брокерское обслуживание, ведение валютных счетов.

Отдел продажи розничных продуктов: оформление заявок на кредиты, кредитные карты, депозиты, а также дальнейшее ведение данных продуктов.

Отдел ипотечного кредитования: прием, оформление и рассмотрение заявок на получение ипотечного кредитования.

Отдел коммерческого кредитования проводит единую кредитную политику; осуществляет кредитование в рублях и иностранной валюте юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, кредитных организаций.

Отдел службы безопасности: обеспечение личной безопасности сотрудников банка; обеспечивает экономическую безопасность банка, защиту информационных технологий, обеспечение безопасности перевозок денежных средств (служба инкассации); обеспечение охраны здания банка, отдельных его помещений и непосредственно прилегающей к нему территории, поддерживает и развивает связь с правоохранительными органами и другое.

Основной целью деятельности ВТБ24 (ЗАО) является получение прибыли при осуществлении банковских операций на основании специального разрешения (лицензии) Банка России в порядке, установленном Федеральным законом «О банках и банковской деятельности».

Для достижения указанной выше цели Банк в установленном порядке, как на территории Российской Федерации, так и за рубежом может осуществлять следующие виды операций:

- привлекать денежные средства физических и юридических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок);

- размещать привлеченные во вклады денежные средства от своего имени и за свой счет;

- открывать и вести банковские счета физических и юридических лиц;

- осуществлять расчеты по поручению физических и юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;

- инкассировать денежные средства, векселя, платежные и расчетные документы и осуществлять кассовое обслуживание физических и юридических лиц;

- покупать и продавать иностранную валюту в наличной и безналичной формах;

- привлекать во вклады и размещать драгоценные металлы;

- выдавать банковские гарантии;

- осуществлять переводы денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов (за исключением почтовых переводов) [7].



2. Учет расходов по обычным и прочим видам деятельности

Деятельность Банка ориентирована на максимально качественное банковское обслуживание клиентов, поэтому линейка продуктов и услуг предоставляется также в филиалах Банка, которые работают во всех экономически значимых регионах страны. На 01.01.2013 региональная сеть состояла из 8 филиалов, 186 дополнительных офисов, 330 операционных офисов, 7 операционных касс вне кассового узла.

Расходами признается уменьшение экономических выгод, приводящее к уменьшению собственных средств (капитала) Банка (за исключением распределения капитала между акционерами) и происходящее в форме:

А) выбытия активов;

Б) снижения стоимости активов в результате переоценки (за исключением переоценки (уценки) основных средств, нематериальных активов и ценных бумаг «имеющихся в наличии для продажи», относимой на уменьшение добавочного капитала), создания (увеличения) резервов на возможные потери или износа;

В) уменьшения активов в результате конкретных операций по поставке (реализации) активов, выполнению работ, оказанию услуг;

Г) увеличения обязательств, не связанного с получением (образованием) соответствующих активов.

Расходы подразделяются на:

- расходы от банковских операций и других сделок;

- операционные расходы;

- прочие расходы.

К банковским расходам относятся расходы от операций и сделок, являющихся банковскими в соответствии со ст.5 и ст.6 Федерального закона от 02.12.1990 № 395-1 «О банках и банковской деятельности». [2]

К операционным расходам относятся:

- расходы от операций с ценными бумагами (кроме процентных доходов и расходов по долговым обязательствам и переоценки ценных бумаг);

- расходы, связанные с предоставлением за плату активов во временное пользование (временное владение и пользование);

- расходы от выбытия (реализации) имущества;

- расходы, связанные с формированием и восстановлением резервов на возможные потери;

- расходы от переоценки средств в иностранной валюте, драгоценных металлов, ценных бумаг, НВПИ;

- расходы от операций, связанных с заключением и исполнением расчетных (беспоставочных) срочных сделок;

- расходы от иных операций и сделок, осуществляемых в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- расходы, связанные с обеспечением деятельности Банка, носящие общеорганизационный характер и не идентифицируемые с каждой конкретной совершаемой операцией (сделкой);

- другие операционные расходы, связанные с осуществлением Банком своей обычной деятельности.

К прочим расходам относятся:

-штрафы, пени, неустойки;

-поступления и платежи в возмещение причиненных убытков;

- расходы прошлых лет, выявленные в отчетном году;

-от списания активов и обязательств, в том числе невостребованной кредиторской и невзысканной дебиторской задолженности;

- от оприходования излишков и списания недостач;

- расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности;

- другие расходы, носящие разовый, случайный характер.

Расход признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

А) расход производится (возникает) в соответствии с конкретным договором, требованиями законодательных или нормативных актов, обычаями делового оборота;

Б) сумма расхода может быть определена;

В) отсутствует неопределенность в отношении расхода.

Отражение расходов Банка, полученных (начисленных) и понесенных (начисленных) в иностранной валюте, отражаются в рублях по курсу Банка России на дату признания.

В таблице 1 представлены заработная плата и прочие административные расходы банка ВТБ24 (ЗАО) за 2011-2012 год.

Таблица 1 Заработная плата и прочие административные расходы банка ВТБ24 (ЗАО)

	2012, руб.	2011, руб.
Заработная плата и премии	21600	17535
Отчисления на социальное обеспечение и прочие расчеты	3584	2538
Заработная плата и выплаты сотрудникам	25184	20073
Расходы на приобретение материалов и ремонт оборудования	4075	3495
Отчисления в фонд обязательного страхования частных вкладов	2547	2862
Расходы по оплате услуг связи	1231	1353
Юридические, консультационные и аудиторские расходы	1106	991
Расходы на рекламу и маркетинг	1097	969
Расходы на охрану	873	407
Представительские и командировочные расходы	426	322
Налоги, иные чем налог на прибыль	389	239
Страхование	272	124
Расходы на канцелярские принадлежности и обработку документов	207	177
Транспортные расходы	164	77
Расходы на благотворительность	114	92
Отрицательная переоценка ОС	92
Прочие расходы	1018	1018
Прочие административные расходы	14611	12126

Согласно действующим правилам ведения бухгалтерского учета и отчетности в кредитных организациях [3] расходы кредитной организации, оплаченные в отчетном периоде, учитываются в 7 разделе плана счетов, на активном балансовом счете 70606 «Расходы банка». По дебету этого счета отражаются суммы расходов, произведенных за отчетный период. По кредиту этого счета отражаются списание сумм по истечению отчетного периода на счет прибылей или убытков. Отличительной особенностью данного счета является то, что он может только возрастать. Уменьшение этого счета производится только при закрытии и списания на счет прибыли или убытков.

При отнесении затрат на счет расходов в бухгалтерском учете делается проводка:

Д 70606 «Расходы банка» К 20202 «Касса»

Расходные операции, произведенные по хозяйственным операциям в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам, учитываются на активном балансовом счете 614 «Расходы будущих периодов», а в частности на счете 61403 «Расходы будущих периодов по другим операциям».

Например: арендная плата, оплаченная арендодателю авансом, подписка на периодическую печать.



3. Учет расчетных и кредитных операций

3.1 Учет расчетных операций

Расчеты - система организации платежей по денежным требованиям и обязательствам.

Расчеты подразделяются на наличные и безналичные. Все наличные деньги, за исключением лимита, определенного банком России, предприятия обязаны зачислить на свой расчетный (текущий) счет.

Расчетные счета могут открывать только юридические лица. Физические лица могут иметь несколько счетов в различных банках.

Для безналичных расчетов используются платежные требования, платежные поручения, чеки, аккредитивы, инкассовые поручения и кредитные карточки.

Списание средств со счета клиента осуществляется в порядке календарной очередности, а при недостаточности средств - в порядке, определенном Гражданским кодексом РФ.

Безналичные расчеты в кредитных организациях осуществляются согласно Положению о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях [3].

Для отражения операций по корреспондентскому счету банка используется активный счет 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России». На этих же счетах открываются корреспондентские субсчета филиалам кредитных организаций. По дебету счета отражаются: учредительские взносы в уставный капитал кредитной организации; платежи от реализации ценных бумаг; полученные и возвращенные межбанковские кредиты; поступившие денежные средства для зачисления на банковские счета клиентов, во вклады физических лиц, в депозиты юридических лиц; суммы поступлений за денежную наличность, сданную в подразделения расчетной сети Банка России; суммы невыясненного назначения, которые в момент поступления не могут быть проведены по другим балансовым счетам; погашенные кредиты клиентами других кредитных организаций; поступления с других корреспондентских счетов, возврат обязательных резервов в случаях, установленных Банком России, а также поступления по финансово-хозяйственным операциям.

По кредиту счета - списанные денежные средства по поручениям клиентов с их банковских счетов; выданный, погашенный межбанковский кредит; приобретение ценных бумаг (в том числе по поручению клиента); покупка иностранной валюты (в том числе по поручению клиента); списание сумм невыясненного назначения; получение наличных денег; перечисление налогов; перечисление платежей во внебюджетные и другие фонды; перечисление средств в обязательные резервы; перечисление процентов и комиссий; перечисление на другие корреспондентские счета, а также по финансово-хозяйственным операциям.

Операции по корреспондентскому счету отражаются в корреспонденции с соответствующими счетами и осуществляются в пределах средств, имеющихся на счете.

Если операции по списанию средств с расчетного счета клиента не может быть осуществлена одним днем, то при наличие средств на корреспондентском счете (субсчете) суммы расчетных документов должны быть отражены на балансовом счете 30223 «Средства клиентов по незавершенным расчетным операциям при осуществлении расчетов через подразделения Банка России» днем их списания с расчетного счета клиента:

Дебет счета клиента Кредит 30223

В документы дня, днем проводки по корреспондентскому счету (субсчету) помещается мемориальный ордер (ордера) с приложением экземпляра сводного платежного поручения и описи.

При недостаточности средств на корреспондентском счете кредитной организации расчетные документы помещаются в соответствующую картотеку неоплаченных расчетных документов, а средства со счета 30223 «Средства клиентов по незавершенным расчетным операциям при осуществлении расчетов через подразделения Банка России» относятся на счет 47418 «Средства, списанные со счетов клиентов, но не проведенные по корреспондентскому счету кредитной организации из-за недостаточности средств»:

Дебет 30223 Кредит 47418

Одновременно:

Дебет 90903 «Расчетные документы клиентов, неоплаченные в срок из-за отсутствия средств на корсчете» Кредит 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»

Таким образом:

Дебет счета клиента Кредит 47418

Дебет счета клиента Кредит 30223

При зачислении средств на корреспондентский счет (субсчет) кредитной организации филиала, но невозможности отражения их тем же днем по счетам клиентов кредитной организации (филиала) последняя делает проводки по счету 30223 «Средства клиентов по незавершенным расчетным операциям при осуществлении расчетов через подразделения Банка России» не позднее следующего рабочего дня, должны быть проведены по счетам клиентов.

При отсутствии подтверждающих документов, искажений или неправильного указания в них реквизитов получателей суммы расчетных документов относятся на счет 47416 «Суммы, поступившие на корреспондентские счета до выяснения».

Если расчеты производятся через корреспондентские счета других банков, счета участников расчетов или счета межфилиальных расчетов, то вместо счета 30223 употребляется счет 30220 «Средства клиентов по незавершенным расчетным операциям»

Для отражения денежных средств клиентов используются следующие счета:

401 «Средства федерального бюджета»;

402 «Средства бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов»;

403 «Прочие средства бюджетов»;

404 «Средства государственных внебюджетных фондов»;

405 «Счета предприятий, находящихся в федеральной собственности»;

406 «Счета предприятий, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности»;

407 «Счета негосударственных предприятий»;

408 «Прочие счета».

Безналичные расчеты могут осуществляться с использованием платежных поручений, требований-поручений, аккредитивов, чеков.

Платежное поручение - это расчетный документ, содержащий поручение банку о перечислении с его счета определенной суммы на счет получателя.

При расчетах платежным поручение банк обязуется по поручению плательщика за счет средств, находящихся на его счете, перевести определенную денежную сумму на счет указанного плательщиком лица в этом или ином банке в срок, предусмотренный законом или устанавливаемый в соответствии с ним. Платежное поручение действительно в течение 10 дней со дня выписки клиентом банка.

Платежные требования-поручения - требование поставщика к покупателю оплатить на основе направленных ему расчетных и отгрузочных документов (транспортной накладной) стоимость поставленной по договору продукции, выполненных работ и услуг обслуживающему банку. Выписывается поставщиком. Плательщик обязан в течение трех дней представить в обслуживающий банк акцепт на оплату.

Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство, принимаемое банком (далее - банк-эмитент) по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующим условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку (далее - исполняющий банк) произвести такие платежи.

Банками могут открываться следующие виды аккредитивов:

? покрытые (депонированные);

? непокрытые (гарантированные).

При открытии покрытые (депонированные) аккредитива банк-эмитент перечисляет за счет средств плательщика или предоставленного ему кредита сумму аккредитива (покрытие) в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива.

При открытии непокрытого (гарантированного) аккредитива банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства с ведущегося у него корреспондентского счета в пределах суммы аккредитива. Порядок списания денежных средств с корреспондентского счета банка-эмитента по гарантированному аккредитиву определяется по соглашению между банками.

Чеком признается ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. В качестве плательщика по чеку может быть указан только банк, где чекодатель имеет средства, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков.

В таблице 2 представлены проводки по безналичным расчетам в кредитных организациях.

Таблица 2 Проводки по безналичным расчетам

Операция	Дебет	Кредит
Расчеты платежным поручением
Если оба предприятия являются клиентами одной кредитной организации, расчеты отражаются следующей проводкой	счет клиента-плательщика (например, 40702 «Коммерческие организации»)	счет клиента-получателя средств (например, 40703 «Некоммерческие организации»)
Если счета плательщика и получателя средств находятся в разных кредитных организациях	счет клиента-плательщика (например, 40702)	30102 (корреспондентские счета в кредитных организациях Банка России)
Зачисление средств на счет получателя средств (в банке получателя)	30102	счет клиента-получателя средств (например, 40703)
Расчеты требованием-поручением
Поступившие требования передаются плательщику для акцепта	90901 «Расчетные документы, ожидающие акцепта для оплаты»	99999 «счет для корреспонденции с активными счетами в двойной записи»
В течение установленного срока плательщик принимает решение об оплате и передает документы с отметкой о согласии на оплату	счет клиента	30102
При поступлении документов в банк поставщика там делается проводка	30102	счет клиента (поставщика)
При несогласии оплатить документы их возвращают в банк поставщика и отражают следующей записью	99999	90901
Расчеты аккредитивом (покрытый аккредитив)
Выставлен аккредитив банком плательщика	счета клиента	40901 «Аккредитивы к оплате»
Для расчетов в другом банке	счета клиента	30102
Для расчетов в другом банке	90907 «Выставленные аккредитивы	99999
Выплачены средства в банке поставщика	30102	40901«Аккредитивы к оплате»
Закрыт аккредитив в банке поставщика	40901	30102
Получены документы банком плательщика о закрытии аккредитива	30102	40702
Одновременно	99999	90907 или 90908
Непокрытый аккредитив
Выставлен аккредитив банком плательщика	91404«выданные гарантии и поручительства»	99999
Выплачены средства в банке поставщика	30109	счета поставщика
Получен банком плательщика реестр счетов	счета плательщика	30102
Одновременно	99999	91404
Расчеты с помощью чека
Выдача чековой книжки и бронирование средств клиента на счете	счета клиента	40903«Расчетные чеки»
При получении поставщиком чека он передает его в свой банк, который инкассирует чек в банк плательщика, получая взамен денежные средства:
В банке плательщика	40903	30102
В банке получателя	30102	счета получателя
При отсутствии денежных средств на счете клиента сумма неоплаченных документов отражается	90902 «Расчетные документы, неоплаченные в срок»	99999

3.2 Учет кредитных операций

Бухгалтерский учет кредитных операций ведется в соответствии с Положением о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях [3]. Размещение денежных средств может осуществляться как в национальной валюте РФ, так и иностранных валютах.

Учет кредитных операций ведется кредитной организацией непрерывно с момента ее регистрации до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Определены три способа предоставления кредита:

- разовым зачислением денежных средств на банковские счета, либо выдачей наличных денег заемщику - физическому лицу;

- открытием кредитной линии:

- кредитованием банком банковского счета клиента-заемщика при недостаточности или отсутствии на нем денежных средств и оплаты расчетных документов с банковского счета клиента-заемщика (овердрафт).

А так же другими способами, не противоречащими законодательству.

Уплата процентов по привлеченным или размещенным денежным средствам осуществляется в денежной форме: юридическими лицами только в безналичном порядке, а физическими лицами - в безналичном порядке и наличными денежными средствами. Погашение (возврат) денежных средств в иностранной валюте осуществляется только в безналичном порядке.

Погашение кредита производится в следующем порядке:

- путем списания денежных средств банковского счета клиента-заемщика по его платежному поручению;

- путем списания денежных средств с банковского счета клиента-заемщика (юридического лица), обслуживающегося в банке-кредиторе на основании платежного требования;

- путем перечисления средств со счетов клиентов-заемщиков (физических лиц) на основании их письменных распоряжений, перевода денежных средств;

- путем зачисления денежных средств на корреспондентский счет банка-кредитора на основании платежного поручения клиента-заемщика банка либо платежного требования банка-кредитора.

Так как кредиты могут не возвращаться в установленные сроки, коммерческий банк создает резерв на возможные потери по ссудам. Он формируется за счет отчислений, относимых на расходы банка, и его используют только для покрытия непогашенной клиентами (банками) ссудной задолженности по основному долгу. За счет указанного резерва производится списание потерь по нереальным для взыскания ссудам банка. Учет резервов ведется в 4 разделе Плана счетов в конце каждого ссудного счета путем прибавления цифры 15.

Оценка кредитных рисков производится банками по всем ссудам и всей задолженности клиентов, приравненной к ссудной, российских рублях, иностранной валюте и драгоценных металлах.1

Начисление процентов по выданному, но невозвращенному кредиту производится в сроки и порядке, предусмотренном кредитным договором.

В течение срока действия кредитного договора подразделение учета кредитных операций:

- ведет лицевые счета заемщиков по предоставлены кредитам;

- формирует выписки по лицевым счетам заемщиков и передает их в подразделение сопровождения кредитных операций (при необходимости);

- осуществляет контроль за информацией по кредитным договорам;

- своевременно отражает кредитные операции на счетах бухгалтерского учета;

- осуществляет контроль за правильностью расчетов сумм и сроков платежей по кредиту в извещениях, направляемых заемщикам;

- своевременно отражает неуплаченные суммы на счетах просроченных ссуд и процентов

- предоставляет в кредитующее подразделение банка аналитические и синтетические данные бухгалтерского учета по выданным кредитам по состоянию на 1-ое число месяца следующего за отчетным;

- при возникновении проблемной или просроченной задолженности - осуществляет мероприятия в части, которая может быть применена к физическому лицу.

Таблица 3 Проводки по учету кредитных операций

Наименование операции	Дебет	Кредит
Зачисление денежных средств на счет клиента-заемщика юридического лица, коммерческого банка и предпринимателя	320-323 (Кредиты и депозиты, предоставленные кредитным организациям; банкам-нерезидентам; прочие размещения средств) 40308 (кредиты, предоставленные иностранным государствам) 441-454 456, 460-473 (кредиты предоставленные)	30109 (Корреспондентские счета кредитных организаций-корреспондентов) 30111 (Корреспондентские счета банков-нерезидентов) 401-408 (операции с клиентами, средства на счетах)
Предоставление средств клиенту-заемщику - физическому лицу	балансовые счета 455 (кредиты и прочие средства, предоставленные физическим лицам) 457 (кредиты и прочие средства, предоставленные физическим лицам-нерезидентам)	балансового счета 20202 «Касса кредитных организаций» - при выдаче кредита наличными деньгами или счета по учету депозитов 423, 426 - при выдаче кредита в безналичном порядке.
выдача кредита клиенту-заемщику, который обслуживается в другом банке	320-323, 40308, 441-457, 460-473 (Прочие размещенные средства).	30102, 30104, 30106, 30110, 30114, 30115(межбанковские расчеты)
Обеспечение кредита	91303, 91305, 91307, 91308 (Обеспечение, полученное по размещенным средствам, и условные обязательства)	99999 (Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи)
Списание с баланса безнадежной и нереальной для взыскания задолженности по размещенным денежным средствам	45818 (резервы на возможные потери)	44115, 45715 (резервы на возможные потери)

Налогообложение. На 31 декабря 2012 года сумма текущих налоговых активов по налогу на прибыль, составляла 580 млн. руб. На 31 декабря 2011 года сумма налоговых обязательств составляла 119 млн. руб. Российские юридические лица обязаны самостоятельно подавать налоговые декларации по налогу на прибыль в налоговые органы. Стандартная ставка налога на прибыль для компаний (включая банки) в 2011 и 2012 годах составляла 20%. Ставка налога на прибыль в отношении процентного (купонного) дохода по отдельным видам облигаций (включая отдельные государственные и муниципальные облигации, отдельные облигации с ипотечным покрытием, а также некоторые другие облигации) в 2011-2012 годах составляла 15% и 9% (в зависимости от вида облигаций). Дивиденды, выплачиваемые в пользу российских юридических лиц, подлежат обложению российским налогом на прибыль по стандартной ставке 9%, которая при выполнении определенных условий может быть снижена до 0%. банк вклад расходы

4. Учет уставного капитала и его изменений

Уставный капитал Банка ВТБ24 (ЗАО) сформирован в сумме 33 567 652 000 (Тридцать три миллиарда пятьсот шестьдесят семь миллионов шестьсот пятьдесят две тысячи) рублей и разделен на 33 567 652 (Тридцать три миллиона пятьсот шестьдесят семь тысяч шестьсот пятьдесят две) обыкновенные именные акции номинальной стоимостью 1 000 (Одна тысяча)

рублей каждая.

Уставный капитал Банка составляется из номинальной стоимости акций Банка, приобретенных акционерами. Уставный капитал Банка определяет минимальный размер имущества Банка, гарантирующего интересы его кредиторов.

Не могут быть использованы для формирования уставного капитала привлеченные денежные средства.

Размер уставного капитала Банка может быть увеличен путем увеличения номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций. В рамках одного выпуска акций решение об увеличении уставного капитала принимается только одним из этих способов.

Увеличение уставного капитала допускается после его полной оплаты. Не допускается увеличение уставного капитала Банка для возмещения допущенных им убытков.

Решение об увеличении уставного капитала Банка путем увеличения номинальной стоимости акций или путем размещения дополнительных акций принимается Общим собранием акционеров Банка.

Дополнительные акции могут быть размещены Банком только в пределах количества объявленных акций.

Решение вопроса об увеличении уставного капитала Банка путем размещения дополнительных акций может быть принято общим собранием акционеров одновременно с решением о внесении в Устав положений об объявленных акциях, необходимых в соответствии с Федеральным законом «Об акционерных обществах» для принятия такого решения, или об изменении положений об объявленных акциях.

Решением об увеличении уставного капитала Банка путем размещения дополнительных акций должны быть определены количество размещаемых дополнительных обыкновенных акций в пределах количества объявленных акций, способ размещения, цена размещения дополнительных акций, размещаемых посредством подписки, или порядок ее определения, в том числе цена размещения или порядок определения цены размещения дополнительных акций лицам, имеющим преимущественное право приобретения размещаемых акций, форма оплаты дополнительных акций, размещаемых посредством подписки, а также могут быть определены иные условия размещения.

Увеличение уставного капитала путем размещения дополнительных акций может осуществляться за счет имущества Банка. Увеличение уставного капитала путем увеличения номинальной стоимости акций осуществляется только за счет имущества Банка.

Сумма, на которую увеличивается уставный капитал Банка за счет его имущества, не должна превышать разницу между стоимостью величины собственных средств Банка и суммой уставного капитала и резервного фонда Банка.

При увеличении уставного капитала Банка за счет его имущества путем размещения дополнительных акций эти акции распределяются среди всех акционеров. При этом каждому акционеру распределяются акции той же категории (типа), что и акции, которые ему принадлежат, пропорционально количеству принадлежащих ему акций. Увеличение уставного капитала Банка за счет его имущества путем размещения дополнительных акций, в результате которого образуются дробные акции, не допускается.

Банк вправе, а в случаях, предусмотренных законодательством, обязан уменьшить свой уставный капитал.

Уставный капитал Банка может быть уменьшен путем уменьшения номинальной стоимости акций или сокращения их общего количества, в том числе путем приобретения и погашения Банком части акций. Решение об уменьшении уставного капитала Банка путем уменьшения номинальной стоимости акций или путем приобретения части акций в целях сокращения их общего количества принимается Общим собранием акционеров.

Акции, приобретенные Банком на основании принятого Общим собранием акционеров решения об уменьшении уставного капитала путем приобретения акций в целях сокращения их общего количества, погашаются при их приобретении.

Не позднее 30 дней с даты принятия решения об уменьшении уставного капитала Банк в письменной форме уведомляет об уменьшении уставного капитала и о его новом размере своих кредиторов, и публикует в печатном издании, предназначенном для публикации данных о государственной регистрации юридических лиц, а также в «Вестнике Банка России» сообщение о принятом решении.

Общее собрание акционеров обязано принять решение об уменьшении уставного капитала путем погашения акций:

- приобретенных Банком и не реализованных в течение года с момента их приобретения;

- выкупленных Банком и не реализованных в течение одного года с момента их поступления в распоряжение Банка, за исключением акций, выкупленных Банком в случае его реорганизации, которые погашаются при их выкупе.

В случае если величина собственных средств (капитала) Банка по итогам отчетного месяца оказывается меньше размера его уставного капитала, Банк обязан привести в соответствие размер уставного капитала и величину собственных средств (капитала). Величина собственных средств (капитала) Банка рассчитывается в порядке, устанавливаемом Банком России. Уставный капитал учитывается на счете № 102 «уставный капитал кредитных организаций». Кредитные организации, созданные в форме акционерного общества, ведут учет на счете № 10207 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества».

По кредиту соответствующих счетов отражаются суммы поступлений в уставный капитал в корреспонденции с корреспондентскими, банковскими счетами клиентов, счетами по учету имущества, кассы (взносы физических лиц), счетами по учету расчетов с прочими кредиторами по лицевым счетам покупателей акций и с другими счетами в случаях, установленных нормативными актами Банка России.

По дебету соответствующих счетов отражаются суммы уменьшения уставного капитала в установленных законодательством Российской Федерации случаях:

· при возврате средств уставного капитала кредитной организацией, созданной в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью, выбывшим участникам в корреспонденции со счетом по учету кассы (физическим лицам), банковскими счетами клиентов, корреспондентскими счетами при перечислении средств в другие банки;

· при аннулировании выкупленных долей уставного капитала (акций) - в корреспонденции со счетом по учету выкупленных кредитной организацией собственных долей уставного капитала (акций).

Порядок ведения аналитического учета по счетам по учету уставного капитала определяется кредитной организацией. В связи с введением в части первой Гражданского кодекса Российской Федерации [1] показателя стоимости чистых активов для оценки степени ликвидности организаций отдельных организационно - правовых форм Центральный банк Российской Федерации устанавливает следующее. Чистые активы - это активы, свободные от обязательств, что соответствует понятию собственных средств (капитала) применительно к кредитной организации. В связи с этим в отношении кредитной организации вместо показателя чистых активов рассчитывается показатель собственных средств (капитала).

5. Учет формирования финансовых результатов и использования прибыли

Финансовый результат представляет собой прирост (или уменьшение) стоимости собственного капитала банка, образовавшийся в процессе его финансовой деятельности за отчетный период. В бухгалтерском учете результат такой деятельности определяют путем подсчета всех прибылей и убытков (потерь) за отчетный период. Важнейшей формой выражения деловой активности банка является величина текущего финансового результата за определенный период - прибыли, получаемой от его деятельности.

Финансовый результат определяется нарастающим итогом с начала года. Отчётным периодом для определения финансового результата является год.

Филиалы в первый операционный день нового года передают остатки балансового счета 706 «финансовый результат текущего года» на баланс Головного офиса Банка проводками.

Ошибки, влияющие на финансовый результат и выявленные после окончания отчетного года, отражаются в бухгалтерском учете в порядке, указанном в п.19.5 Учетной Политики (Приложение 5).

Отражение финансовых результатов деятельности кредитной организации производится на счетах 70301 «Прибыль отчетного года», 70401 «Убыток отчетного года», 70801 «Прибыль прошлого года» 70802 «Убыток прошлого года».

Таблица 4 Проводки по формированию финансовых результатов

Содержание операции	Дебет	Кредит
Формирование прибыли путем закрытия счета доходов	70701 «Доходы»	70301 «Прибыль отчетного года»
Формирование убытков путем закрытия счета расходов	70401 «Убыток отчетного года»	70706 «Расходы»

Особенности бухгалтерского учета при передаче финансового результата филиалами.

Передача филиалами на баланс головной кредитной организации остатков по счетам учета доходов (расходов) или финансового результата отражается в бухгалтерском учете кредитной организации в корреспонденции со счетами по учету расчетов с филиалами.

В балансе кредитной организации, имеющей филиалы, результаты деятельности в течение года показываются развернуто (прибыль и убытки), а по строке в балансе «Итого результат деятельности отчетного года (счет 70801 «Прибыль прошлого года» минус 70802 «Убыток прошлого года» _ свернуто.

Порядок отражения финансового результата в бухгалтерском учете кредитной организации, имеющей филиалы, а также периодичность передачи филиалами на баланс головной кредитной организации доходов (расходов) или финансового результата устанавливаются учетной политикой кредитной организации.

Проводки по передаче филиалами, самостоятельно определяющими финансовые результаты, остатков по счетам финансовых результатов отражены в таблице 5.

Таблица 5 Проводки по передаче филиалам остатков по финансовым результатам

Содержание операции	Дебет	Кредит
Отражение в учете передачи филиалом прибыли	70301 «Прибыль отчетного года»	30301 «Внутрибанковские обязательствам по переводам »
Отражение в учете передачи филиалом убытка	30302 «Внутрибанковские требования по переводам»	70401 «Убыток отчетного года»
Отражение в учете передачи филиалом использования прибыли	30302 «Внутрибанковские требования по переводам»	70501 «Использование прибыли текущего года»
Принятие головным банком на балансе переданных филиалами - прибыли	30302 «Внутрибанковские требования по переводам»	70301 «Прибыль отчетного года»
Принятие головным банком на балансе переданных филиалами - убытка	70401 «Убыток отчетного года»	30301 «Внутрибанковские обязательствам по переводам »
Принятие головным банком на балансе переданных филиалами - использования прибыли	70501 «Использование прибыли текущего года»	30301 «Внутрибанковские обязательствам по переводам »



6. Банковские продукты и их учет

6.1 Вклады в банке ВТБ 24 (ЗАО)

Банк ВТБ 24 - крупный российский коммерческий банк. По данным отчетности банка, предоставленной ЦБ в апреле 2012 года, на счетах банка ВТБ 24 аккумулированы срочные вклады и депозиты до востребования на общую сумму свыше 832 млрд. рублей. В рейтинге банков по объему привлеченных вкладов физических лиц банк ВТБ 24 занимает второе место, уступая лишь Сбербанку России. Банк специализируется на обслуживании физических лиц, частных предпринимателей, а также представителей малого бизнеса.

Вклады в Банке ВТБ 24 могут удовлетворить пожелания любого вкладчика. Банк предоставляет своим клиентам возможность открыть выгодный вклад в рублях, долларах США, евро, фунтах стерлингов, а также швейцарских франках. Помимо валюты вклада, можно выбрать другие характеристики: с капитализацией процентов и без нее, с возможностью пополнения и частичного снятия средств, с ежемесячной выплатой процентов или в конце срока. Процентные ставки зависят от суммы и сроков размещения. Для удобства клиентов Банк предлагает возможность внесения своих денежных средств через систему интернет-банкинга, а также через банкоматы. Напомним, что ВТБ 24 является государственным финансовым учреждением, что делает его надежным игроком в глазах вкладчиков.

В настоящее время в офисах банка можно разместить средства на следующих депозитах ВТБ 24:

Срочный вклад "Свобода выбора": до 7,90% годовых в рублях; 3,10% - в долларах; 2,90% - в евро;

Срочный вклад "Комфортный Телебанк": до 7,60% годовых в рублях; 3,10% - в долларах; 2,90% - в евро;

Срочный вклад "Целевой Телебанк": до 7,60% в рублях, 3,1% в долларах, 2,9% - в евро;

Срочный вклад "ВТБ24 - Максимум": до 8,75% в рублях;

Срочный вклад "Доходный Телебанк": до 9,10% в рублях, 3,3% в долларах, 3,1% - в евро;

Срочный вклад "Доходный Банкомат": до 7,75% в рублях, 2,3% в долларах, 2,1% - в евро;

Срочный вклад "ВТБ 24 Активный": до 7,20% в рублях, 2,90% в долларах, 2,70% - в евро.

Учет вкладов физических лиц ведется на пассивных счетах:

№ 423 - Депозиты физических лиц - резидентов;

№ 426 - Депозиты физических лиц - нерезидентов.

Банк разрешает ведение учета вкладов физических лиц на отдельных программных комплексах с отражением операций на соответствующих балансовых счетах итоговыми суммами.

Таблица 6 Проводки по учету вкладов

Наименование операции	Дебет	Кредит
Проценты, начисляемые по вкладам, относятся на операционные расходы банка в момент их выплаты или причисления к вкладу	70606 (Расходы)	423 (426) или счет кассы
проценты не причисляются ко вкладу, то начисление процентов отражается проводкой	61401(Расходы будущих периодов по кредитным операциям)	47411 (Начисленные проценты по банковским счетам и привлеченным средствам физических лиц)
При выплате процентов вкладчику через кассу	47411	202 (Касса)
Выплата процентов в безналичном порядке путем перевода процентов на счет в других банках	47411	30102 (Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России)
Причисление процентов во вклад	47411	423 (426)
Ежеквартально, в последний день квартала банк осуществляет наращивание процентов и в день их начисления делается проводка	61401 (Расходы будущих периодов по кредитным операциям)	47411

6.2 Кредиты банка ВТБ24 (ЗАО)

Банк ВТБ24 -- это второй по величине банк в России после Сбербанка, предлагает огромное количество банковских продуктов для бизнеса и физических лиц.

1. Потребительские кредиты наличными в банке ВТБ24.

Здесь есть два основных кредита для физических лиц: экспресс-кредит по паспорту без справок и поручителей и обычный кредит со ставкой 19%. За экспресс-кредит придется выложить уже от 29% годовых. Суммы кредитования небольшие -- 100-150 тысяч рублей сроком до трех лет. Для получения кредита вам потребуется паспорт, копия паспорта (всех страниц), для кредитования по сниженным ставкам -- документ, подтверждающий ваш доход по форме банка или 2-НДФЛ.

2. Кредиты для малого бизнеса в банке ВТБ24

Банк ВТБ24 предлагает большой спектр банковских кредитов для бизнеса: овердрафт, кредитные линии, оборотные кредиты, бизнес-ипотеку, инвестиции и так далее. Процентные ставки варьируются в широких пределах в зависимости от вида кредита, сроков, размеров и других условий кредитования.

Таблица 7 Процентные ставки по кредитам в банке ВТБ24

Вид кредита	Ставки
	Минимальные	Максимальные
Потребительский кредит наличными	14,00%	29,00%
Оборотный кредит для бизнеса	10,90%	-
Ипотека	10,4% 8,7% по военной ипотеке	12,40%
Автокредиты	13,00%	17,00%

Учет кредитных линий и овердрафтов

Договор кредитования может предусматривать выдачу кредита как в разовом порядке, так и траншами на основании договора кредитной линии.

Кредит может также выдаваться в форме овердрафта, т. е. кредитования расчетного (текущего) счета клиента на непродолжительный срок для оплаты расчетных документов при временной недостаточности средств на нем.

Овердрафты учитываются на счетах раздела 4 по учету кредитов, предоставленных на балансовых счетах второго порядка под номером 01.

Объем предоставляемого в соответствии с договором овердрафта учитывается на внебалансовых счетах главы «В» раздела 5.

Банк предусматривает существование двух видов кредитных линий при кредитовании -- «под лимит выдачи» или «под лимит задолженности». Предусматривается также комбинированная форма, включающая в себя оба указанных условия.

Под «лимитом выдачи» понимается заключение договора, условием которого является выдача определенной суммы средств всего по договору (накопительно). При выдаче траншами, при наступлении момента, когда сумма выданных средств по траншам достигает условленной величины, кредитная линия считается исчерпанной независимо от того, происходило ли частичное погашение кредита.

Если говорить о кредитовании «под лимит задолженности», то в этом случае не важно, сколько средств всего (накопительно) выдано, а основным условием является максимальная задолженность заемщика на каждый момент времени.

При открытии кредитной линии под «лимит выдачи» банк совершает бухгалтерскую проводку:

Д 99998 (счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи) К внебалансового счета 91316 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов».

При выдаче транша в рамках кредитной линии на указанную сумму совершается бухгалтерская проводка:

Д внебалансового счета 91316 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов», К 99998.

При выдаче заемщику последней части кредита (последнего транша) совершается проводка:

Д внебалансового счета 9136 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов», К 99998.

При этом внебалансовый счет 91316 закрывается.

При открытии кредитной линии под «лимит задолженности» банк совершает бухгалтерскую проводку:

Д 99998, К внебалансового счета 91317 «Неиспользованные лимиты по предоставлению кредитов в виде «овердрафт», а также «под лимит задолженности»».

При предоставлении клиенту-заемщику части кредита (транша) в рамках открытой кредитной линии осуществляется следующая бухгалтерская проводка:

Д внебалансового счета 91317 «Неиспользованные лимиты по предоставлению кредитов в виде «овердрафт», а также «под лимит задолженности»», К 99998.

В случае если договором о кредитной линии одновременно предусматривается установление заемщику «лимита выдачи» и «лимита задолженности», то внебалансовый учет величины неиспользованного заемщиком лимита получения денежных средств по такого рода договорам осуществляется в изложенном выше порядке, но при этом в течение всего срока действия договора об открытии кредитной линии на внебалансовом счете 91317 должна отражаться фактическая (реальная) величина условных обязательств банка по размещению денежных средств заемщику, определяемая как минимальное значение всех предусмотренных договором количественных ограничений размера кредитной линии, действующих на каждый день (дату).

Операции по погашению кредитов по договорам кредитной линии, подразумевающим установление клиенту-заемщику «лимита выдачи», предусматривают, что при полном или частичном погашении заемщиком задолженности по возврату суммы основного долга по кредиту, предоставленному в рамках открытой кредитной линии, неиспользованный остаток «лимита выдачи» на внебалансовом счете 91316 не восстанавливается.

Кроме того, внебалансовый счет 91316 может закрываться по окончании срока, в течение которого клиент-заемщик может воспользоваться правом на получение денежных средств (кредита), даже если лимит не выбран до конца.

При полном или частичном погашении заемщиком основного долга по кредиту, предоставленному в рамках кредитной линии под «лимит задолженности», на сумму возвращенных банку-кредитору денежных средств лимит восстанавливается, осуществляется бухгалтерская проводка:

Д 99998, К внебалансового счета 91317 «Неиспользованные лимиты по предоставлению кредитов в виде «овердрафт», а также «под лимит задолженности»».

При прекращении действия договора кредитной линии осуществляется бухгалтерская проводка:

Д внебалансового счета 91317 «Неиспользованные лимиты по предоставлению кредитов в виде «овердрафт», а также «под лимит задолженности»», К 99998.

При этом внебалансовый счет 91317 закрывается.

Аналитический учет линий и овердрафтов ведется в разрезе каждого договора в отдельности.

Проценты по овердрафтам начисляются в соответствии с условиями действующего договора. Это может быть и ежедневное начисление с отражением на балансе и начисление с другой регулярностью, но в любом случае проценты, причитающиеся банком к получению, должны быть начислены в последний рабочий день месяца по последний календарный день месяца. Осуществляется бухгалтерская проводка:

...