Аудиторская деятельность

Размещено на http://www.allbest.ru/

АУДИТОРСКАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ

1. Планирование аудита расчетов с покупателями и заказчиками

1.1 Цели и задачи анализа расчетов с покупателями и заказчиками и информационное обеспечение

Аудиторская деятельность представляет собой деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами. Одним из важнейших моментов, которые характеризуют финансовое состояние предприятия, является состояние расчетов покупателями и заказчиками.

Цель и основные принципы аудиторской проверки аудитор определяет согласно правилу (стандарту) №1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности». Основной целью аудиторской деятельности является выражение мнение о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

Исходя из общей цели аудита, целью аудита расчетов является формирование мнения о достоверности данных бухгалтерской отчетности, о составе дебиторской задолженности, а также оценка соответствия отражения произведенных за отчетный период расчетов требованиям нормативных актов. В ходе аудита расчетов с покупателями и заказчиками должны быть решены следующие задачи:

- проверка правильности оформления первичных документов по реализации продукции, работ, услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения дебиторской задолженности;

- подтверждение своевременности погашения и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета дебиторской задолженности;

- оценка правильности оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета дебиторской задолженности.

Чтобы анализировать расчеты с покупателями и заказчиками в соответствии с поставленными задачами, определим источники информации - документы, необходимые для проведения аудита расчетов с покупателями и заказчиками. Источники информации для аудита расчетов с покупателями и заказчиками представлены на рисунке.

Рис. - Информационное обеспечение анализа расчетов с покупателями и заказчиками:

В книге продаж регистрируются счета-фактуры для учета НДС по начисленной реализации.

Аудитор может проверить правильности оформления первичных документов по реализации продукции, работ, услуг.

По бухгалтерскому балансу устанавливается состояние задолженности по данным раздела «Оборотные активы» по статьям «Дебиторская задолженность» и раздела «Краткосрочные обязательства» по статьям «Кредиторская задолженность».

По приложению к бухгалтерскому выясняется состояние (на начало и конец отчетного периода) и движение краткосрочной и долгосрочной задолженности с выделением «просроченной», устанавливается перечень организаций - дебиторов и кредиторов, имеющих наибольшую задолженность.

Все это позволит аудитору оценить своевременности погашения дебиторской задолженности.

В приказе об учетной политике прописаны основные методы бухгалтерского учета, что позволит аудитору оценить правильность оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета дебиторской задолженности.

Аналитические карточки, оборотные ведомости, журналы-ордера по счету 62 (при автоматизированном учете), отражают полную информацию по каждому покупателю по каждой произведенной операции. При ведении учета с использованием компьютерной программы, используются распечатки дебетовых и кредитовых оборотов и сальдо по счету 62 что позволяет оценить правильности оформления и отражения учета задолженности покупателей. Аудитором проверяются договоры выполнения работ и оказания услуг, которые являются одним из основных документов, регулирующих взаимоотношения поставщика и покупателя с целью подтверждения обоснованности возникновения дебиторской задолженности.

Счета-фактуры, акты выполненных работ, на основании которых производится реализация товаров (работ, услуг) служат для проверки правильности отражения первичных учетных документов.

Информационной базой также служат журналы-ордера, другие документы, где все произведенные операции по предъявлению или оплате счетов-фактур покупателей накапливаются в регистре бухгалтерского учета, который является основанием для заполнения.

Эти основные вопросы аудитор должен изучить, дать им оценку, высказать суждение в аудиторском заключении и сделать предложения по выявленным нарушения и отступлениям от установленных правил учета.

Итак, целью аудита расчетов является формирование мнения о достоверности данных бухгалтерской отчетности, о составе дебиторской задолженности, а также оценка соответствия отражения произведенных за отчетный период расчетов требованиям нормативных актов. В соответствии с данной целью выделяют задачи аудита расчетов с покупателями и заказчиками, которые помогают проверить состояния расчетов различным субъектами. Для аудита расчетов с покупателями и заказчиками используются носители необходимой информации, позволяющие решить поставленные задачи.

1.2 Программа и план аудита расчетов с покупателями и заказчиками

Для принятия обоснованного решения необходимо целенаправленно и, по возможности, оперативно ознакомиться с вероятным клиентом. Прежде всего, необходимо ознакомиться с учредительными документами, в которых оговорены виды деятельности предприятия, причем очень часто предусматривается достаточно широкий спектр разнородных видов хозяйственной и коммерческой деятельности.

Можно предположить, что в этом случае персонал бухгалтерии клиента, будучи недостаточно подготовленным в области учета разнородной деятельности, допустит значительное количество ошибок и нарушений.

При аудиторской проверке расчетов используются различные методы получения аудиторских доказательств:

- наблюдение или участие в инвентаризации;

- наблюдение за выполнением хозяйственных или бухгалтерских операций;

- устный опрос;

- получение письменных подтверждений;

- проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц;

- проверка документов, подготовленных на предприятии клиента;

- проверка арифметических расчетов.

Расчеты с покупателями и заказчиками начинают с проверки правильности своевременного заключения договоров на реализацию продукции, товаров и услуг.

При проверке договорной дисциплины необходимо обратить внимание на порядок оплаты реализации продукции и проанализировать размер реализации продукции в кредит, размер предоплаты по договорам, порядок оплаты налогов. Особое внимание уделяется соответствию налоговых начислений и учётной политике предприятия. При этом проверяются расчеты начисления НДС, правильность исчисления НДС по авансам и начисление налогов на прибыль по реализации продукции ниже себестоимости по данным бухгалтерского учета.

При обнаружении расхождений в размере начислений налогов делается правильный расчёт и, соответственно, определяется повлияло ли это на показатели отчётности. Кроме того, определяется момент, с которого предприятие неправильно ведет расчеты с налоговыми органами.

Следующий этап - это проверка правильности отражения данных первичного учета в регистрах синтетического и аналитического учета. Для этого проверяются реестры реализации продукции по её видам, сортности, отпускным ценам и ценам реализации. При этом особое внимание уделяется правильности составления бухгалтерских записей.

Следующим этапом проверяются аналитические группировки по данным аналитического учёта по реализации продукции, по каналам реализации, по структуре подразделений, по качеству реализованной продукции и выручке от реализации продукции, а также оплата реализованной продукции.

При проверке оплаты проверяется соответствие поступления выручки по договорам на поставку продукции и особое внимание уделяется тем договорам, которые просрочены и по которым есть большой размер задолженности или, которые подписаны с нарушениями сроков и других условий договора.

При проверке расчетов с покупателями определяется правильность списания на реализацию продукции себестоимости реализованной продукции, части накладных расходов, размера коммерческих расходов в целом по предприятию и по структурным подразделениям, а также видам продукции. С этой целью проверяются бухгалтерские справки по закрытию счетов: 25, 26, 44, 45 и бухгалтерские справки по закрытию счетов: 08, 20, 23, 90, 91, 97. При проверке уделяется внимание внешнему соответствию корреспонденции счёта 62 по счетам 50, 51, 52. Особое внимание при этом уделяется операциям, которые осуществляется за налоговый расчёт.

Для проверки расчетов с покупателями и заказчиками необходимо установить качество состояния внутреннего контроля и учета таких расчетов. Для достижения этой цели, как правило, прибегают к опросу, что позволяет в достаточно короткий срок составить первое впечатление о данном объекте, а так же оценить общее состояние учета операций, наиболее уязвимые места в системе учета расчетов и определить дальнейшее направление проверки.

Таким образом, планирование аудита состоит в разработке плана аудита, аудиторской программы и вопросника, необходимых для формирования объективного и обоснованного мнения аудитора.

2. Методика проведения аудита расчетов с покупателями и заказчиками

2.1 Сбор аудиторских доказательств аудита расчетов с покупателями и заказчиками

Аудитор на основе своего профессионального суждения обязан самостоятельно принять решение о количестве информации, необходимой для составления заключения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Единые требования к количеству и качеству доказательств, которые ему необходимо получить при аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также к процедурам, выполняемым с целью получения доказательств определяет федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности №5 «Аудиторские доказательства».

Количество информации, необходимой для аудиторских оценок, стандартом жестко не регламентируется.

Надежность аудиторских доказательств зависит от их источника (внутреннего или внешнего), а также от формы их предоставления (визуальной, документальной или устной). Наибольшую ценность и достоверность для аудиторской организации представляют внешние доказательства, затем по степени и достоверности следуют смешанные доказательства и внутренние доказательства.

В ходе аудита, как правило, из нескольких источников и разными методами должно быть получено достаточное количество качественных аудиторских доказательств, которые могут служить основой для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

В качестве методов получения аудиторских доказательств при проверке расчетов с покупателями и заказчиками можно использовать проверку арифметических расчетов клиента, инспектирование, инвентаризация, проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, подтверждение. Проверку арифметических расчетов клиента проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов. Используется для подтверждения достоверности сумм полученных доходов, произведенных расходов, правильности налоговых расчетов, а так же показателей отчетности. Инспектирование позволяет аудитору убедиться в реальности определенного документа. Для этого аудитору рекомендуется выбрать определенные записи в бухгалтерском учете и проследить отражение операций в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтвердить реальность и целесообразность выполнения данной операции.

Может использоваться так же для подтверждения правильности и своевременности отражения в бухгалтерском учете операций по расчетам с покупателями и заказчиками. Инвентаризация заключается в выявлении по соответствующим документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах.

Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций. Представляет собой проверку соответствия произведенных операций рабочему плану счетов, типовым корреспонденциям.

Подтверждение представляет собой ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях. Так, аудитор может запросить у покупателей и заказчиков необходимые документы для подтверждения сумм, числящихся на счетах учета расчетов с покупателями и заказчиками.

Для более эффективного сбора аудиторских доказательств аудитор обязан квалифицированно спланировать, какие аналитические процедуры, в каком количестве и объеме необходимо выполнить для сбора нужных данных исходя из особенностей деятельности проверяемого предприятия.

Источниками получения аудиторских доказательств являются:

- договоры с покупателями и заказчиками;

- первичные документы по учету операций с покупателями и заказчиками;

- регистры бухгалтерского учета;

- устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;

- результаты инвентаризации сумм, числящихся на счетах учета расчетов с покупателями и заказчиками;

- письменные запросы покупателям и заказчикам о реальности кредиторской и дебиторской задолженности;

- бухгалтерская отчетность.

Основными контрольными процедурами при проведении проверки расчетов с покупателями и заказчиками являются:

1. Процедуры на стадии подготовки и планирования:

- проверка начальных остатков;

- проверка соответствия остатков аналитического и синтетического учета и бухгалтерской отчетности;

- оценка применимости выбранной учетной политики организации и анализ правильности и последовательности ее применения;

- тестирование системы внутреннего контроля;

- выявление приоритетных направлений проверки исходя из особенностей деятельности организации.

2. Процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу;

3. Заключительные процедуры:

- анализ ошибок, выявленных в ходе проверки и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности;

- формирование мнения аудитора о достоверности расчетов с покупателями и заказчиками в бухгалтерской отчетности.

Таким образом, в ходе аудита, как правило, из нескольких источников и разными методами должно быть получено достаточное количество качественных аудиторских доказательств, которые могут служить основой для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. В качестве методов получения аудиторских доказательств при проверке расчетов с покупателями и заказчиками можно использовать проверку арифметических расчетов клиента, инспектирование, инвентаризация, проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, подтверждение. Также аудитор использует источники получения аудиторских доказательств, с помощью которых осуществляет основные контрольные процедуры при проведении проверки расчетов с покупателями и заказчиками.

2.2 Типичные ошибки аудита расчетов с покупателями и заказчиками

Итоговым этапом аудита расчетов с покупателями и заказчиками является обобщение результатов аудита, анализ ошибок, выявленных в ходе аудита. При организации учета расчетов с покупателями и заказчиками могут возникать различные ошибки и упущения.

Классификатор возможных нарушений представляет собой список наиболее часто встречающихся нарушений при осуществлении расчетов с покупателями и заказчиками. аудит бухгалтерский дебиторский

По окончании аудита расчетов с покупателями и заказчиками обобщение результатов проверки осуществляется в рабочих документах аудитора, которые могут быть представлены также и в табличной форме. В которой указываются выявленные нарушения, какой нормативный документ нарушен и возможны рекомендации аудитора.

Ошибки, допущенные в бухгалтерских записях, представляются в таблице, в которой указываются нарушенные записи, указание правильного варианта и обоснование нарушения.

Также указывается влияние на достоверность бухгалтерской отчетности допущенного нарушения. Также аудитору необходимо указать код нарушения и примечание.

Аудитор обязан довести информацию, полученную по результатам аудита, до сведения руководства и собственников аудируемого лица.

К такой информации могут быть отнесены любые сведения, факторы и т. п., привлекшие внимание аудитора и способные повлиять на учет и отчетность. Таким образом, наиболее типичные ошибки и нарушения, возникающие в учете расчетов с покупателями и заказчиками, которые обычно выявляются в процессе аудита расчетов с покупателями и заказчиками - отсутствие документов, которые подтверждают расчеты с покупателями или оформление документов с нарушениями и отступлениями от установленных законодательством требований.

Часто возникают ошибки в корреспонденции счетов при отражении в учете, в исчислении НДС с авансов.

Заключение

Итак, целью аудита расчетов является формирование мнения о достоверности данных бухгалтерской отчетности, о составе дебиторской задолженности, а также оценка соответствия отражения произведенных за отчетный период расчетов требованиям нормативных актов.

В соответствии с данной целью выделяют задачи аудита расчетов с покупателями и заказчиками, которые помогают проверить состояния расчетов различным субъектами.

Для аудита расчетов с покупателями и заказчиками используются носители необходимой информации, позволяющие решить поставленные задачи. Планирование аудита расчетов с покупателями и заказчиками состоит в разработке плана аудита, аудиторской программы и вопросника, необходимых для формирования объективного и обоснованного мнения аудитора. В ходе аудита расчетов с покупателями и заказчиками, как правило, из нескольких источников и разными методами должно быть получено достаточное количество качественных аудиторских доказательств, которые могут служить основой для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

В качестве методов получения аудиторских доказательств при проверке расчетов с покупателями и заказчиками можно использовать проверку расчетов клиента, инспектирование, инвентаризация, проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, подтверждение.

Также аудитор использует источники получения аудиторских доказательств, с помощью которых осуществляет основные контрольные процедуры при проведении проверки расчетов с покупателями и заказчиками. Наиболее типичные ошибки и нарушения, возникающие в учете расчетов с покупателями и заказчиками, которые обычно выявляются в процессе аудита расчетов с покупателями и заказчиками - отсутствие документов, которые подтверждают расчеты с покупателями или оформление документов с нарушениями и отступлениями от установленных законодательством требований. Часто возникают ошибки в корреспонденции счетов при отражении в учете, в исчислении НДС с авансов.

Размещено на Allbest.ru