Характеристика деятельности ОАО "Дос-Кредобанк"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Глава 1. Прохождение производственной практики в ОАО "Дос-Кредобанк"

1.1 Экономическая характеристика ОАО "Дос-Кредобанк"

Открытое акционерное общество "Дос-Кредобанк" был создан в июне 1997 года. Учредители и акционеры Банка - юридические и физические лица, резиденты Кыргызской Республики. Деятельность Банка подтверждена Генеральной лицензией НБ КР № 037. За более чем 17 лет успешной работы на финансовом рынке Банк приобрел безупречную репутацию и имидж надежного партнера. Шагая в ногу со временем, осуществляет все виды банковских услуг и операций. Являясь одним из немногочисленных отечественных банков "Дос-Кредобанк" с самых первых дней стремится внести свой позитивный вклад в развитие экономики Кыргызстана, образованию новых рабочих мест, созданию благоприятных условий для развития предпринимательства и деловой инициативы.

Банк динамично развивается. Так, по состоянию на 31.01. 2012 года достигнуты следующие результаты:

* уставной капитал банка составляет 270 688 млн. сом, что говорит о способности менеджмента обеспечить привлекательность для акционеров;

* активы банка увеличились с 1 252623 млн. до 1 324 740 млн. сом, что говорит о росте клиентской базы;

* размер кредитного портфеля увеличился с 174.6 млн. до 250,59 млн. сом.

Постоянно обеспечивается соблюдение всех экономических нормативов и обязательных резервных требований, устанавливаемых Национальным банком Кыргызской Республики. Финансовая устойчивость и стабильность Банка ежегодно подтверждается проверками внешних независимых аудиторских фирм. С каждым годом внедряются все новые банковские технологии и разработки, тем самым расширяется ассортимент услуг, увеличивается клиентская база. Укрепляются отношения со существующими, налаживаются взаимоотношения с новыми потенциальными клиентами. ОАО "Дос-Кредобанк" ведет активную политику в области международных контактов, имеет корреспондентские отношения с рядом ведущих зарубежных банков, является активным участником рынка кредитования. В ближайшем будущем Банк намерен создать еще более взаимовыгодные связи с лидирующими финансовыми институтами по всему миру. Расширится территория охвата, сеть банков-корреспондентов, улучшится предоставляемый сервис. В Банке работают отличные специалисты и профессионалы своего дела, к ним присоединяются новые сотрудники, перспективные молодые выпускники вузов. Жизнь в банке кипит: становится все больше клиентов, рождаются новые креативные идеи, становится все больше сферы действия для их воплощения. Тем, кто хочет сохранить и преумножить свои финансовые средства, рекомендуется депозитные вклады. Эта выгодная операция |позволяет осуществлять долгосрочные сбережения, зарабатывая пря этом ежемесячный доход. Существует несколько видов депозитов: "Детский", "Пенсионный", "Удобный" и "Копилка", "Простой", "Простой", каждый из которых удовлетворит требования своей категории клиентов.

Виды депозитов физических лиц

Банковские счета физическими лицами могут открываться и вестись как в национальной, так и в иностранной валюте. Банковские счета могут быть предназначены либо для проведения платежей и расчетов с третьими лицами, либо для сбережения и накопления средств клиента. Банковские счета могут быть процентными и без процентными в зависимости от условий договора и подразделяются на:

· депозиты до востребования;

· срочные депозиты;

· сберегательный (депозитный) сертификат.

Депозит до востребования - депозитный счет, используемый для хранения и накопления денежных средств по договору банковского счета, а также для расчетов с третьими лицами другими кредитно- финансовыми учреждениями, за исключением операций по счету, связанных с предпринимательской деятельностью. Средства с депозитного счета до востребования выплачиваются по первому требованию вкладчика. Все расчетно-денежные операции должны проводиться по платежным документам, с обязательным указанием всех необходимых реквизитов.

Срочные депозиты - средства на депозитном счете, внесенные физическими и юридическими лицами. Лицами по договору банковского вклада на определенный период времени и приносящие владельцу доход по начисленным процентам. Этот счет используются для хранения денежных средств и не предназначен для расчетов с третьими лицами.

В случаях, когда срочный вклад возвращается вкладчику по его требованию до истечения срока либо до наступления иных обстоятельств, указанных в договоре, проценты по нему выплачиваются в размере, соответствующем размеру процентов, выплачиваемых Банком по вкладам до востребования, если договорам не предусмотрен более высокий размер процентов. В случаях, когда вкладчик не требует возврата суммы срочного вклада по истечении срока либо суммы вклада, внесенного на иных условиях возврата, по наступлению предусмотренных договорам обстоятельств, договор считается продленным на условиях вклада до востребования, если иное не предусмотрено договором. По истечении срока хранения срочного депозита клиент имеет право переоформить его на новый срок или получить, срочный вклад может быть выплачен только полностью. Вклад может быть переоформлен на новый срок хранением с увеличением или уменьшением суммы срочного депозита.

Сберегательный сертификат - ценная бумага, удостоверяющая факт внесения в Банк денежных средств в качестве вклада и право вкладчика получить, по истечении установленного срока, сумму вклада и проценты по нему в любом учреждении банка. Держателем сберегательного сертификата может быть только физическое лицо.

На данный момент существует девять филиалов по всей стране и свыше двадцати сберкасс. Увеличивается территория охвата - в настоящее время филиалы "Дос-Кредобанка" функционируют в городе Бишкек, и по регионам республики: в Джалал-Абаде, Оше, Нарыне, Кочкоре, Токмоке, Чолпон-Ате, Караколе, Карабалте и других городах и населенных пунктах страны. Планируется расширение сети филиалов и сберкасс по г. Бишкек и всей республике в целом. Уже сейчас идет активная работа по Внедрению зарплатных проектов "Элкарт", а в перспективе - участие в международных системах VISA International и Master Card. При этом тарифы и комиссии Вас приятно удивят.

В филиале функционируют следующие отделы: кредитный отдел, операционный отдел, бухгалтерия и отдел кассовых операций, который в свою очередь делится на кассы по валютным и сомовым операциям. В кредитном отделе работают три сотрудника: начальник кредитного отдела главный специалист и специалист отдела кредитования. Деятельность отдела руководствуется Положениями НБКР, Кредитной Политикой Банка, внутренними нормативными актами. Банк предоставляет краткосрочные кредиты частным предпринимателям, физическим и юридическим лицам резидентам Кыргызской Республики на коммерческие, производственные, потребительские цели сроком от 3 до 12 месяцев. Кредиты корпоративным клиентам на цели производства предоставляются под 26% годовых, физическим лицам на развитие бизнеса и потребительские цели - под 26%. Для получения кредита клиент должен предоставить Банку информацию о своей платежеспособности, в том числе подтвержденные данные о доходности своего бизнеса, а также обеспечение в виде залога, поручительства третьего лица, гарантийного взноса, страхования.

В основу технологии кредитования бизнеса заложена международная практика предоставления финансовых услуг в этой сфере, которые позволяют принимать решение о предоставлении кредита в сжатые сроки. Гибкие и специальные оптимизированные схемы выплат позволят Вам возвращать кредит наиболее удобным способом и в устраивающие лично вас сроки. Как правило, основу схемы возврата кредита составляют ежемесячные выплаты в течение нескольких месяцев или лет. ОАО " Дос-Кредобанк" имеет широкую сеть филиалов и сберегательных касс по республике. Вы можете обратиться в любое из отделений. "Дос-Кредобанк" организует для вашего предприятия современную, удобную и гибкую процедуру начисления и выплаты заработной платы с помощью пластиковых карт, которая обеспечивает удовлетворение потребностей, как компании, так и ее сотрудников благодаря индивидуальному подходу к каждому клиенту.

банк депозит отчетность

1.2 Процесс прохождения практики

В процессе прохождения практики я коротко ознакомился с работой следующих отделов Банка:

· Отдел залогового обеспечения

· Кредитного управления

· Отдел Экономического управления или Финансовый отдел

· Рассчетно-кассовое обслуживание

· Юридический отдел

· Отдел информационных технологий

· Отдел кадров

· Хозяйственный отдел

· Служба безопасности

· Риск-отдел

· Бухгалтерия

· Казначейство

Большую часть времени я провел в кредитном отделе, где я работал в качестве помощника с потенциальными клиентами, составлял кредитные договора, составлял графики погашения кредитов. И в самом конечном счете данный отдел составляет кредитное досье, содержащий в себе весь пакет данных о клиенте, который в итоге должен быть рассмотрен в совете директоров. И в случае одобрения заключается кредитный договор, что тоже входит в обязанности отдела Кредитного управления. За время прохождения практики были изучены нормативные акты НБКР, регулирующие банковскую деятельность в Кыргызстане. Активы "Дос-Кредобанка" в 2013 году выросли по сравнению с 2012 годом с 697,489 до 714 тыс. сом, а в 2014 году активы банка упали до 706,105 тыс. сом по сравнению с предыдущим, что было связано с уменьшением доли чистого кредита (183,052-136, 203 тыс. сом). Что же касается Обязательств Банка, то здесь наблюдается снижение в шкале от 517,015 тыс. сом (2012 год) до 471,636 тыс. сом (2013 год) и в итоге в 2014 году всего Обязательсва Банка составили 464,182 тыс. сом, что связано с тем, что вклады физических и юридических лиц уменьшились и так же заемы Банка от других банков и других финансовых учреждений.

С Капиталом наблюдается иная ситуация, т.е. наблюдается рост от 180,474 тыс. сом (2012 год) до 242,364 тыс. сом (2013 год) и в итоге до 241, 923 тыс. сом в 2014 году. За последние 2 года Капитал рассматриваемого банка практически не изменился, в связи с тем, что за этот период была одинаковая нераспределенная прибыль. Еще одним необходимым условием для полного анализа деятельности банка является сравнение результатов его деятельности с деятельностью других банков, и в связи с этим я хочу выставить нижеследующий рейтинг:

Рейтинги на 1.07.2013 г.

Рейтинг по депозитам

И так, по результатам данного рейтинга "Дос-Кредобанк" из общего числа банков в Кыргызстане ведет среднюю работу на финансовом рынке Кыргызстана с общим депозитом в размере 379 млн. сом (15 место), с совокупными активами в размере 631 млн. сом (15 место), с собственным капиталом в сумме 107 млн. сом (19 место), с кредитным портфелем в количестве 262 млн. сом (16 место). Необходимо отметить, что такой расклад получился потому, что рассматриваемый мной Банк относительно небольшой и естественно он ведет свою операционную деятельность в рамках своих возможностей. Также данные таблицы доказывают то, что было мной отмечено выше о роли активов в банке, т.е. то, что за счет активов организация получает большую прибыль. Далее я хочу так же выставить результаты деятельности "Дос-Кредобанка" по данным финансового отчета по состоянию на 1 января 2013 года. Итак, были достигнуты следующие результаты:

1. уставной капитал банка увеличился с 60.0 млн. до 180.0 млн. сом (увеличение в 3 раза), что говорит о способности менеджмента обеспечить привлекательность для акционеров;

2. активы банка увеличились с 399.28 млн. до 697,48 млн. сом (увеличение более чем в 1,5 раза), что говорит о росте клиентской базы;

3. размер кредитного портфеля увеличился с 154.02 млн. до 258.89 млн. сом (увеличение более чем в 1,5 раза), что говорит об эффективном размещении средств, имеющихся в распоряжении Банка.

Как известно, экономические нормативы устанавливает НБКР и каждый коммерческий банк должен соблюдать их и вовремя давать отчет в Национальный Банк о соблюдении экономических нормативов. "Дос-Кредобанк", как и другие, каждый квартал выставляет вышеуказанный отчет, 2 из которых я намерена просмотреть за 2007 и 2008 год. Данный банк по отчетам за 2012 и 2013 год о соблюдении экономических нормативов соблюл все установленные значения нормативов. И в добавок, здесь наблюдается динамика, которая показывает то, что в 2013 году все размеры нормативов были выше максимального размера риска на одного заемщика.

Глава 2. Виды искажений бухгалтерской отчетности. Влияние ошибок на содержание отчетных форм

2.1 Классификация бухгалтерских ошибок

Искажение бухгалтерской отчетности - неверное отражение и представление данных в бухгалтерской отчетности в связи с нарушением со стороны персонала экономического субъекта установленных нормативными документами, правил ведения и организации бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности. Согласно стандартам аудиторской деятельности искажения бухгалтерской отчетности делятся: по характеру происхождения - на преднамеренные и непреднамеренные, по своему влиянию на конечные показатели - на существенные и несущественные. непреднамеренные искажения подразделяются на случайные и систематические. выявленные искажения должны быть отражены в рабочей документации аудиторской организации.

Искажения классифицируют по следующим признакам:

· Искажения бухгалтерской отчетности по характеру возникновения

· Искажения бухгалтерской отчетности по способу отражения в бухгалтерском учете

· Искажения бухгалтерской отчетности по степени влияния на достоверность

Искажения бухгалтерской отчетности по характеру возникновения.

Среди таких искажений выделяют непреднамеренные и преднамеренные.

Непреднамеренные искажения - ошибки, совершенные по некомпетентности, халатности и невнимательности, а также вызванные несовершенством системы бухгалтерского учета и действующего законодательства. Вероятность возникновения ошибок повышается в условиях изменения инструктивно-методических материалов, касающихся бухгалтерского учета и налогообложения.

Непреднамеренные ошибки делятся на технические и бухгалтерские.

Технические ошибки возникают, например, при составлении и расчете налоговых платежей:

· в процессе расчета сумм налогов (применение неправильной ставки);

· при переносе данных бухгалтерского учета в налоговые декларации (расчеты);

· при неправильном заполнении строк декларации при условии полного и правильного отражения произведенных предприятием операций в регистрах бухгалтерского учета.

К этому же типу относятся отклонения, допущенные по невнимательности, неправильные переносы сальдо по счетам и т.д. Подавляющая часть подобных искажений должна быть выявлена и устранена системой внутрихозяйственного контроля. Бухгалтерские ошибки возникают в результате неправильного отражения на счетах бухгалтерского учета финансово-хозяйственных операций. При этом особо выделяют ошибки, приводящие к занижению или завышению объектов налогообложения, вследствие которых искажаются результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия, отражаемые в отчетности, и в итоге неправильно исчисляются налоги.

Преднамеренные ошибки являются средством деловой политики организаций, в частности акционерных обществ. Составной частью общей деловой политики акционерных обществ следует считать балансовую политику, т.е. сознательное воздействие на форму и содержание публикуемых балансов. Не секрет, что существуют мотивы, обусловленные хозяйственными причинами и целями, побуждающие руководителей акционерных обществ вести балансовую политику, направленную на искажение состояния и положения имущества общества или результатов его деятельности. Все преднамеренные ошибки можно разделить на не противоречащие и противоречащие законодательству.

К не противоречащим законодательству относятся налоговая оптимизация и вуалирование баланса. Термин "налоговая оптимизация", как и термины "налоговое планирование", "налоговая минимизация", относятся к действиям по легальному уменьшению налогов.

Вуалирование баланса - лишение его конкретности и определенности, вследствие чего создается возможность получения выводов, противоречащих действительности. В частности, это позволяет скрыть отрицательные моменты работы или затрудняет их обнаружение. Заметим, что нежелание показать отрицательные моменты в процессе производства отдельных видов продукции приводит к обезличенному учету издержек производства, к отказу от разграничения затрат между разными цехами и другими местами их возникновения, к списанию затрат не по действительному их назначению и др. Противоречащие законодательству искажения делятся на налоговые преступления и фальсификацию баланса. Уклоняясь от уплаты налогов, недобросовестные хозяйствующие субъекты стремятся вывести из-под налогообложения принадлежащие ему материальные ценности (денежные средства, недвижимость, транспортные средства и т.д.). Для этого сознательно искажаются сведения об имеющихся у них объектах налогообложения и их размерах. В результате появляется возможность удержать на предприятии сокрытые денежные средства и иное имущество или использовать их по своему усмотрению. Налоговые преступления находят свое отражение в различных документах, на основании которых составляется бухгалтерская отчетность, направляемая налогоплательщиком в налоговые органы. Отклонения появляются вследствие преднамеренного характера внесения в учетные регистры ложной информации об объектах и других элементах налогообложения, например занижения объема реализации продукции, выполняемых работ, оказанных услуг; занижение расчетных показателей фонда оплаты труда, численности работников; оформления фиктивных документов о возврате товаров, об оплате услуг консультационного и информационного характера, связанных с обеспечением производственного процесса; неоприходования полученной выручки и т.д.

Фальсификация баланса представляет собой совокупность приемов, направляющих экономическую информацию по ложному пути (подмена одних показателей другими, создание превратного представления о состоянии предприятия, качественных результатах его деятельности и т.д.). Обычно фальсификация баланса используется для привлечения инвестиций (завышают доходы для подъема биржевой стоимости акций данного предприятия либо искажают данные бухгалтерского баланса, на основании которых рассчитываются показатели ликвидности и финансовой устойчивости). При этом, как правило, присутствует большое количество настораживающих признаков:

· необычно высокие процентные ставки годовых;

· инвестиции, не представляющие обычного делового интереса;

· давление на инвесторов с тем, чтобы они, как можно раньше, вложили свои средства;

· использование лазеек для уклонения или уменьшения налогов;

· действия, сопровождающиеся банкротствами;

· представление цифр и (или) финансовых документов, не прошедших гласную проверку, выставление на первый план привлекательности именно этих инвестиций;

· необходимость достижения успеха крупных займов;

· поиск инвесторов для выплаты уже имеющихся долгов;

· невозможность для инвестора выйти из дела или вернуть свои вложения.

Инвестиции, подразумевающие продолжение инфляции, или предварительное установление привлекательных процентов на вложенный капитал, которые в данный момент не могут быть реалистичными. Искажения могут быть вызваны действиями управленческого персонала и наемных работников. Борьба с преднамеренными искажениями по вине управленческого персонала должна, на наш взгляд, вестись по линии укрепления внутрифирменного контроля или упрощения чрезмерно усложненной организационной структуры. При рассмотрении искажений, совершенных по вине наемных работников, следует особо выделить материально ответственных лиц, выполняющих функции получения, хранения и отпуска материальных ценностей и денежных средств. От деятельности материально ответственных лиц напрямую зависит законное использование средств предприятия. Осуществляемый с их помощью кругооборот средств, проходящих через сферы производства, обращения и распределения, регулируется юридическими нормами. Правонарушения, совершаемые с использованием в корыстных целях своего должностного положения, относятся к должностным злоупотреблениям и сопровождаются подлогами, которые представляют собой сознательные искажения (когда одно действие выдается за другое или несуществующая операция представляется как осуществленная). Искажения делятся также на денежные и материальные по объекту посягательства. Денежные искажения имеют место в сфере расчетно-денежных отношений. Материальные искажения связаны с присвоением материальных ценностей. Соотношение между этими двумя типами определяется и изменяется в соответствии с характером экономической ситуации в обществе. Денежный тип злоупотреблений преобладает в период общественной стабильности, устойчивости расчетно-денежных отношений и уровня цен. К материальному типу злоупотребления тяготеют преимущественно во время материального дефицита, неустойчивости покупательной способности денег, резкого колебания цен и регионального разрыва между ними.

2.2 Искажения бухгалтерской отчетности по способу отражения в бухгалтерском учете

К таким искажениям относятся неполнота учета фактов хозяйственной жизни, необоснованность учетных записей, ошибки в периодизации, ошибки в оценке, неправильное или недостаточное отражение информации в отчетных формах. Неполнота учета фактов хозяйственной жизни часто встречается из-за слабого знания правил учета и приводит к занижению отчетных данных. Например, поступившие от поставщиков товары, приобретенные по договору поставки или купли-продажи, организация не отразила, так как по договору товары должны оплачиваться после их реализации, хотя право собственности на товары возникает в момент их приемки; или предприятие не учло штрафы от дебитора, присужденные судом, не отразило полученные векселя, выданные на его имя.

Необоснованность учетных записей означает, что факт хозяйственной жизни отражен в учете без достаточных на то оснований. Типичной ошибкой данного типа является включение в баланс имущества, на которое предприятие не имеет права собственности (например, основных средств, взятых в аренду, или товаров, полученных на комиссию, а также векселей и других ценных бумаг, принятых в залог). Ошибки в обоснованности приводят к завышению показателей отчетности. Ошибки в периодизации связаны с неверным распределением операций по учетным периодам, например, когда их отражают в Главной книге и отчетности "не своего" отчетного периода. Существует два рода таких ошибок - раннее и позднее закрытие счетов. В первом случае счет закрывают до отчетной даты и отражают операцию отчетного года на счетах следующего года; во втором - наоборот, счет закрывают после отчетной даты, а операции, которые следовало отразить в следующем периоде, включают в счета отчетного года. Раннее закрытие счетов приводит к занижению отчетных данных, а позднее - к их завышению. Ошибки в оценке предполагают, что в отчетности неправильно оценены активы или пассивы. Например, неверно проведена переоценка основных средств; не списана безнадежная задолженность; неправильно оценены основные средства, нематериальные активы; неверно рассчитан износ; не списаны недостачи материалов; не определена стоимость незавершенного производства и др. Так как в российском учете каждое изменение в отчетности проводится по Главной книге, то решение считать обнаруженную неверную оценку ошибкой в отчетности или текущем бухгалтерском учете принимается аудитором в каждом случае индивидуально. Очевидно, что ошибки в оценке могут вести как к завышению, так и к занижению итога баланса. Поэтому на наличие таких ошибок следует проверять и активы, и пассивы баланса организации.

Неправильное или недостаточное отражение информации в отчетных формах возникает из-за неправильного переноса сальдо счетов в отчетные формы (например, взаимное сальдирование дебиторской и кредиторской задолженности), а также из-за отражения средств филиалов, обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, не по соответствующим статьям (основные средства, материалы, денежные средства в кассе), а по статьям дебиторов; отражения задолженности поставщикам по статье "Прочие дебиторы"; прочей реализации по статье внереализационных результатов; убытков или превышения использования прибыли над ее балансовой величиной - по статье "Прочие активы". К данному типу ошибок причисляют и недостаточность информации в отчетности, т.е. отсутствие пояснений и расшифровок, требуемых как по российским, так и по международным стандартам.

Искажения бухгалтерской отчетности по степени влияния на достоверность.

Такие искажения разделяются на существенные и несущественные. Искажения считаются несущественными, если их пропуск (или необнаружение) аудитором в процессе проверки не изменит показателей бухгалтерской отчетности таким образом, что это введет в заблуждение пользователей, которые могут принять неверные решения, основанные на данной отчетности. Согласно п.2.4 правила (стандарта) аудиторской деятельности "Существенность и аудиторский риск" "под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения".

В соответствии с этим правилом (стандартом) рекомендован следующий подход к расчету уровня существенности: по балансовой прибыли предприятия - 5%; по валовому объему реализации (без НДС) - 2%; по валюте баланса - 2%; по собственному капиталу - 10%; по общим затратам предприятия - 2%. На основе уровня существенности аудитор вычисляет среднюю величину (значения, отклоняющиеся от среднего более чем на 20%, не учитываются).

Применяя показатель уровня существенности, определенный расчетным путем, необходимо учитывать, что одни счета могут содержать больше ошибок, чем другие, а вероятные искажения в статьях бухгалтерской отчетности могут иметь разнонаправленный характер. Нам представляется более целесообразным установление уровней существенности по значимым статьям отчетности (т.е. по тем статьям, удельный вес которых в валюте баланса превышает 1%). Существенные искажения характеризуются степенью распространения неточности. Например, неправильное отражение сальдо по счетам денежных средств и дебиторов оказывает воздействие только на эти счета и поэтому не является распространенным. Напротив, существенная ошибка при учете объемов реализации представляет собой высшую степень распространенности неточности, поскольку влияет не только на собственно объем реализации, но и на сальдо дебиторов, балансовую и чистую прибыль, сумму налоговых платежей, реинвестированную прибыль.

2.3 Влияние ошибок на содержание отчетных форм и классификация бухгалтерских ошибок

Ошибки снижают качественные характеристики отчетной информации, делая ее несоответствующей предъявляемым требованиям. В случае обнаружения пользователями факта фальсификации организация может лишиться необходимых ей инвестиций, что ведет к утрате платежеспособности и сокращению масштабов деятельности. Искаженная бухгалтерская отчетность в той или иной степени может нанести вред пользователям, так как риск неверных решений, принятых на основе такой отчетности существенно возрастает. Ошибки снижают качественные характеристики отчетной информации, делая ее несоответствующей предъявляемым требованиям. В случае обнаружения пользователями факта фальсификации организация может лишиться необходимых ей инвестиций, что ведет к утрате платежеспособности и сокращению масштабов деятельности

Несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и отчетности хозяйственных операций, а также имущества организации, влечет взыскание штрафа. При этом привлечение организации к налоговой ответственности не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной действующим законодательством. Известные отечественные ученые разработали классификацию типов бухгалтерских ошибок. Деление ошибок на существенные и несущественные основано на определении существенного показателя отчетности В Указаниях о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности сказано, что показатель "считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Организация может принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%". Объявить о том, какая величина показателя будет приниматься как существенная, следует в учетной политике.

По характеру возникновения различают непреднамеренные и преднамеренные ошибки. Вероятность возникновения непреднамеренных ошибок повышается в условиях изменения инструктивно-методических материалов, касающихся бухгалтерского учета и налогообложения. Непреднамеренные ошибки могут быть связаны с применением неправильной ставки при расчете суммы налога; с ошибками при отражении на счетах бухгалтерского учета финансово-хозяйственных операций; неверным переносом данных бухгалтерского учета в налоговые декларации и формы бухгалтерской отчетности и т.д. На выявление подобных искажений должна быть нацелена система внутрихозяйственного контроля. Преднамеренные ошибки при составлении отчетности могут выражаться в вуалировании баланса - лишении его конкретности и определенности, вследствие чего создается возможность получения выводов, противоречащих действительности. Это позволяет скрыть отрицательные моменты работы или затрудняет их обнаружение. К приемам вуалирования относится отражение отдельных показателей не в тех строках баланса, где они должны располагаться, объединение статей, свертывание сальдо по активно-пассивным счетам и т.д.

Если преднамеренные ошибки при формировании отчетности противоречат законодательству, то это приводит к фальсификации баланса. Фальсификация баланса представляет собой совокупность приемов, направляющих экономическую информацию по ложному пути (подмена одних показателей другими, создание превратного представления о состоянии организации, качественных результатах ее деятельности и т.д.). Для этого сознательно искажаются сведения об имеющихся объектах налогообложения и их стоимости; в учетные регистры вносится ложная информация; занижается выручка от реализации продукции, выполняемых работ, оказанных услуг; оформляются фиктивные документы об оплате услуг консультативного и информационного характера, связанных с обеспечением производственного процесса; не приходуется полученная выручка и т.д. Деление ошибок на локальные и транзитные связано со степенью влияния на бухгалтерскую информацию. Локальная ошибка допущена в одном документе и вовремя выявлена. При этом искаженная информация еще не отражена в учетных регистрах. Транзитная ошибка характеризуется широтой распространения, отражена в учетных регистрах, и ее исправление требует определенных приемов. По отношению к процедуре бухгалтерского учета ошибки делятся на технические и процедурные. Если ошибка касается только техники оформления информации (арифметические ошибки, описки и пропуски), то она является технической. Процедурная ошибка связана с содержанием отраженной информации и может выражаться как в искажении первичных документов, так и в неверной корреспонденции и оценке.

Наиболее подробной и обширной является классификация бухгалтерских ошибок по способу отражения в бухгалтерском учете. В основе этой классификации лежит содержание допущенных ошибок. Знание возможных искажений позволит бухгалтеру предотвратить их на стадии формирования учетной информации или выявить и исправить на стадии подготовки к составлению бухгалтерской отчетности. Неполнота учета фактов хозяйственной жизни часто встречается из-за слабого знания правил учета и приводит к занижению отчетных данных. Например, поступившие от поставщиков товары, приобретенные по договору поставки или купли-продажи, организация не отразила, так как по договору товары должны оплачиваться после их реализации, хотя право собственности на товары возникает в момент их приемки. Или предприятие не учло штрафы от дебитора, присужденные судом, не отразило полученные векселя, выданные на его имя.

Необоснованность учетных записей означает, что факт хозяйственной жизни отражен в учете без достаточных на то оснований. Типичной ошибкой данного типа является включение в баланс имущества, на которое предприятие не имеет права собственности (например, основных средств, взятых в аренду, или товаров, полученных на комиссию, а также векселей и других ценных бумаг, принятых в залог). Ошибки в обоснованности приводят к завышению показателей отчетности. Ошибки в периодизации связаны с неверным распределением операций по учетным периодам, когда их отражают в Главной книге и отчетности "не своего" отчетного периода. Существует два рода таких ошибок - раннее и позднее закрытие счетов. В первом случае счет закрывают до отчетной даты и отражают операцию отчетного года на счетах следующего года; во втором - наоборот, счет закрывают после отчетной даты, а операции, которые следовало отразить в следующем периоде, включают в счета отчетного года. Раннее закрытие счетов приводит к занижению отчетных данных, а позднее - к их завышению. Ошибки в корреспонденции возникают в случае неверно составленной бухгалтерской проводки. Подобные ошибки могут быть связаны с низкой компетентностью учетных работников, неверной трактовкой отдельных фактов хозяйственной жизни, а также со слабой системой внутрихозяйственного контроля.

Ошибки в оценке предполагают, что в отчетности неправильно оценены активы, капитал, обязательства, доходы или расходы. Например, неверно проведена переоценка основных средств; не списана безнадежная задолженность; неправильно оценены основные средства, нематериальные активы; неверно рассчитана амортизация; не списаны недостачи материалов; не определена стоимость незавершенного производства и др. Ошибки в оценке могут вести как к завышению, так и к занижению итога баланса. Поэтому на наличие таких ошибок следует проверять и актив, и пассив баланса организации. Ошибки в представлении информации в бухгалтерской отчетности возникают из-за неправильного переноса сальдо счетов в отчетные формы (например, взаимное сальдирование дебиторской и кредиторской задолженности), а также из-за отражения средств филиалов, обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, не по соответствующим статьям (основные средства, материалы, денежные средства), а по статьям дебиторов; отражения задолженности поставщикам по статье "Прочие дебиторы"; неверной группировки прочих доходов и расходов в Отчете о прибылях и убытках. К данному типу ошибок относится и недостаточность информации в отчетности, т.е. отсутствие пояснений и расшифровок, требуемых как по российским, так и международным стандартам.

Написание данного раздела ознакомило с влиянием ошибок на содержание отчетных форм, а также с группировкой бухгалтерских ошибок по различным классификационным признакам, где конкретно видно как та или иная ошибка влияет на отчетные формы.

Размещено на Allbest.ru