Если в соответствии с законодательством Российской Федерации по договору финансовой аренды (лизинга) имущество передается на баланс арендатора (лизингополучателя) до истечения срока договора, учет его арендатором (лизингополучателем) осуществляется в следующем порядке:

1. Оприходование арендованного (лизингового) имущества осуществляется в порядке, определенном договором:

- Дебет счета по учету капитальных вложений

- Кредит счета по учету арендных обязательств.

2. Учет затрат, связанных с доставкой имущества, а также других затрат по доведению объекта до состояния готовности, если по условиям договора они осуществляются за счет арендатора (лизингополучателя):

- Дебет счета по учету капитальных вложений

- Кредит счетов по учету денежных средств; по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями.

3. Ввод арендатором (лизингополучателем) полученного имущества в эксплуатацию:

- Дебет счета по учету имущества, полученного в финансовую аренду (лизинг)

- Кредит счета по учету капитальных вложений.

4. Начисление амортизации:

- Дебет счета по учету расходов

- Кредит счета по учету амортизации основных средств, полученных в финансовую аренду (лизинг).

5. Перечисление арендного (лизингового) платежа:

- Дебет счета по учету арендных обязательств

- Кредит счета по учету денежных средств.

При неперечислении по каким-либо причинам лизингового платежа (полностью или частично) в установленный срок неперечисленная сумма подлежит в конце операционного дня переносу на счета по учету неисполненных обязательств по договорам на привлечение средств клиентов либо просроченной задолженности по полученным межбанковским кредитам, депозитам и иным привлеченным средствам.

В случае изъятия имущества до истечения срока договора его стоимость списывается с баланса в соответствии с разделом 10 Положения № 205-П.

6. Переход имущества в собственность арендатора (лизингополучателя) по истечении срока финансовой аренды (лизинга) или до его истечения при условии внесения всей обусловленной договором суммы:

- Дебет счета по учету основных средств

- Кредит счета по учету имущества, полученного в финансовую аренду (лизинг).

- Дебет счета по учету амортизации основных средств, полученных в финансовую аренду (лизинг)

- Кредит счета по учету амортизации основных средств.

Все операции должны оформляться оправдательными документами. Эти документы являются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Оформление первичных документов производится в соответствии с требованиями Федерального закона "О бухгалтерском учете".

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи указанных лиц.

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.

Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.

Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

Оформление и учет лизинговых сделок у лизингодателя

Учет инвестиционных затрат осуществляется лизингодателем на балансовом счете по учету вложений в операции финансовой аренды (лизинга). Под инвестиционными затратами понимаются расходы и затраты лизингодателя, связанные с приобретением предмета лизинга, а также выполнением других его обязательств, вытекающих из договора лизинга.

Амортизация лизингодателем по лизинговому имуществу не начисляется.

Предметы лизинга, переданные лизингополучателю, учитываются на внебалансовом счете по учету имущества, переданного на баланс лизингополучателей.

Учет операций, связанных с реализацией услуг финансовой аренды (лизинга), и определение финансового результата от них производится на счетах по учету реализации услуг финансовой аренды (лизинга).

1. Перечисление лизингодателем авансов продавцам (поставщикам) и другим организациям, выполняющим работы или оказывающим услуги в ходе реализации лизинговой сделки:

- Дебет счетов по учету требований по прочим операциям

- Кредит счетов по учету денежных средств.

2. Принятие к оплате документов поставщиков (продавцов) и других организаций, подтверждающих поставку продукции, выполнение работ, оказание услуг:

- Дебет счета по учету вложений в операции финансовой аренды (лизинга)

- Кредит счетов по учету требований/обязательств по прочим операциям.

3. В зависимости от условий договора прием к оплате может осуществляться непосредственно лизингодателем или при наличии акцепта лизингополучателя.

Оплата поставок (работ, услуг):

- Дебет счетов по учету требований/обязательств по прочим операциям

- Кредит счетов по учету денежных средств.

Принятые лизингополучателем в порядке, определенном договором, предметы лизинга и дополнительные услуги у лизингодателя отражаются на внебалансовом счете по учету имущества, переданного на баланс лизингополучателей в корреспонденции со счетом N 99999.

4. Поступление лизингового платежа в обусловленной сумме и в установленный договором срок:

- Дебет счетов по учету денежных средств

- Кредит счета по учету реализации услуг финансовой аренды (лизинга).

5. Одновременно списываются инвестиционные затраты, подлежащие возмещению полученным платежом:

- Дебет счета по учету реализации услуг финансовой аренды (лизинга)

- Кредит счета по учету вложений в операции финансовой аренды (лизинга).

6. Этим же днем сумма вознаграждения по полученному лизинговому платежу подлежит отнесению на счета по учету доходов от проведения операций финансовой аренды (лизинга):

- Дебет счета по учету реализации услуг финансовой аренды (лизинга)

- Кредит счета по учету доходов.

При не поступлении (частичном поступлении) в установленный срок лизингового платежа в конце рабочего дня сумма не возмещенных инвестиционных издержек переносится на счета по учету просроченной задолженности, как просроченная задолженность по прочим размещенным средствам.

При выкупе лизингополучателем предметов лизинга его стоимость на дату перехода права собственности списывается лизингодателем с внебалансового счета по учету имущества, переданного на баланс лизингополучателей, в корреспонденции со счетом N 99999.

7. Изъятие (возврат) в установленных случаях лизингового имущества:

- Дебет счета по учету капитальных вложений на сумму остатка невозмещенных инвестиционных затрат

- Кредит счета по учету вложений в операции финансовой аренды (лизинга) и/или

- Кредит счета по учету просроченной задолженности по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам.

Если по условиям договора затраты, связанные с изъятием (возвратом) лизингового имущества (демонтаж, транспортные и др. расходы), осуществляются за счет лизингодателя, то они также отражаются по дебету счета капитальных вложений в корреспонденции со счетами учета денежных средств или счетами учета расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями.

8. Оприходование лизингодателем неотделимых улучшений лизингового имущества, произведенных лизингополучателем:

А) полученных безвозмездно в порядке, установленном для основных средств, полученных безвозмездно:

- Дебет счетов по учету основных средств, нематериальных активов (если объект пригоден к эксплуатации)

или счета по учету капитальных вложений (если объект требует доведения до готовности)

- Кредит счета по учету доходов.

Б) подлежащих оплате лизингодателем:

- Дебет счета по учету капитальных вложений

- Кредит счета по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями.

Если по условиям договора финансовой аренды (лизинга) в составе вознаграждения лизингодателя выделяются проценты за использование его собственных средств, направленных на приобретение предмета лизинга, то в балансе лизингодателя и лизингополучателя сумма этих процентов выделяется из общей суммы лизингового платежа, а бухгалтерский учет ее ведется в порядке, аналогичном установленному Положением Банка России от 26.06.98 N 39-П "О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражением указанных операций по счетам бухгалтерского учета" (с учетом изменений и дополнений), зарегистрированы в Министерстве юстиции Российской Федерации 23.07.1998 N 1565, 26.01.1999 N 1688 ("Вестник Банка России" от 06.08.98 N 53-54, от 28.08.98 N 61, от 04.02.99 N 7).

6. Тенденции развития банковского лизинга в России

В современных условиях хозяйствования усиление факторов неопределенности в развитии экономики способствует повышению интереса к различным видам предпринимательства, в том числе и к инвестиционной деятельности.

Предпринимательская деятельность на рынке лизинговых услуг является мощным импульсом изменений форм и методов хозяйствования, технического перевооружения сферы производства и обращения, поиска и внедрения различных видов финансирования инвестиций.

Лизинг - комплекс возникающих имущественных отношений, связанных с передачей имущества (оборудования, машин, судов) в пользование после его приобретения у производителя (продавца), где участниками выступают:

1. Лизингодатель, т.е. собственник имущества, который передает его на условиях лизингового соглашения;

2. Лизингополучатель, который может быть юридическим лицом любой организационно-правовой формы;

3. Производитель (продавец) имущества, который впоследствии будет выступать в роли продавца имущества будущему собственнику - лизингодателю.

Успех лизингового предпринимательства в любой отрасли во многом зависит от верного понимания его содержания и специфических особенностей, особенно от грамотного владения этим механизмом.

Активное внедрение лизинга в мировой практике было предопределено рядом преимуществ лизинга перед простой ссудой. С позиций интересов лизингополучателя необходимо остановиться на следующих преимуществах:

1. Лизинг предполагает полную (100-процентную) оплату лизингодателем приобретения имущества. При этом лизинговые платежи лизингополучатель начинает осуществлять только после ввода в эксплуатацию имущества;

2. Относительная доступность приобретения имущества на основании договора лизинга по сравнению с получением банковского кредита;

3. Договор лизинга позволит значительно более гибко подходить к расчету лизинговых платежей;

Лизинг обладает большим потенциалом обновления.

В то же время лизинг обладает рядом недостатков:

1. При реализации операции финансового лизинга установленные договором платежи не прекращаются, независимо от того, пользуется ли произведенный товар спросом на рынке. Это предопределяет необходимость всестороннего анализа инвестиционного проекта, реализуемого с применением лизинговых операций;

Лизинговая операция очень сложна в организации;

Общая сумма лизинговых платежей всегда больше размера кредита, необходимого для покупки имущества;

Лизинг в России постепенно принимает все более четкие организационные и правовые формы. Темпы роста лизинговых компаний опережают практически все основные секторы финансовой системы России и существенно превосходят темпы роста экономики в целом.

Растет не только абсолютный размер лизинговых сделок, но и их роль в экономике России. Стремительный рост рынка лизинга в 2010 году уже трудно назвать просто восстановлением. Прирост новых сделок за год продемонстрировал предкризисную динамику, сопоставимую с 2007 годом - сумма контрактов выросла в 2,3 раза по сравнению с 2009 годом.

Объем нового бизнеса в 2010 году составил 725 млрд. руб. (таблица 1), совокупный лизинговый портфель на 01.01.2011 увеличился до 1180 млрд руб. Сумма стоимости оборудования по новым сделкам без учета НДС (методика Leaseurope) составила 450 млрд. руб. (11,11 млрд. евро).

Таблица 1. Индикаторы развития рынка лизинга

График 1. Объем нового бизнеса в 2010г. вырос в 2,3 раза

Увеличение активности на рынке превзошло все прогнозы: в конце 2009 года участники рынка предполагали прирост на уровне 10-20%, по итогам 9 месяцев 2010 "Эксперт РА" прогнозировал увеличение нового бизнеса на 75-85%. Фактически же рынок вырос на 130%.

Быстрый рост был обусловлен стабилизацией финансового состояния лизингополучателей (что позволило лизингодателям точнее оценивать риски финансирования клиентов), смягчением критериев риск-менеджмента лизинговыми компаниями, а также агрессивной политикой лизингодателей с госучастием.

Можно предположить, что на увеличение объемов сделок повлияли и ожидания лизинговыми компаниями негативных законодательных новаций - возможно, некоторые компании стремились сформировать более значительный портфель, надеясь, что планируемые изменения налогового регулирования (в частности, возможная отмена ускоренной амортизации) не будут иметь обратной силы.

Заметными событиями 2010 года стали расширение лизингодателями филиальных сетей (в частности, значительное число филиалов было открыто компаниями Сбербанк Лизинг и ВЭБ-Лизинг), а также сделки слияний и поглощений. Среди крупнейших сделок M&A - покупка Сбербанк Лизингом компании "Лайн Лизинг Групп" и приобретение концерном Сименс компании "ДельтаЛизинг".

Необходимо помнить, что вся цепочка - поставщики, лизинговые компании, банки, страховые компании - работают на развитие экономики через развитие одного конкретно взятого производства. Чтобы сделка состоялась, все участники цепочки должны повернуться к этому производству лицом. Ведь новая техника работает в наших городах, строит наши дороги, выпускает станки и создает наше национальное достояние.

Заключение

Лизинг в России - сравнительно новый вид деятельности. Для стимулирования инвестиций в производственную сферу, для обновления промышленного потенциала, для повышения конкурентоспособности отечественных производителей нашей стране необходимо развивать лизинговые отношения. Но для этого нужно создать соответствующие условия. Как показывает опыт других передовых стран мира, этому уделяют самое пристальное внимание: соответствующее законодательство, налоговые льготы и т.д.

Итак, проблемы изыскания источников средств для внедрения в производство новой техники и ускорения темпов ее обновления, преодоления барьера неплатежей и стимулирования сбыта затоваренной продукции могут быть решены за счет использования лизинга. Лизинг имеет массу преимуществ и интересен не только для клиентов с ограниченными возможностями, но и для сильных в финансовом отношении предприятий, т.к. при определенных налоговых условиях он обеспечивает им получение экономических льгот.

Недостаточная инвестиционная активность продолжает оставаться одним из основных препятствий на пути стабилизации отечественной экономики. В то же время мировой опыт подтверждает прямую зависимость между развитием лизинга и привлечением капиталовложений. По имеющимся данным, до 25% общего объема инвестиций в США, Японии и других развитых странах финансируется на условиях лизинга. При этом в развивающихся странах темпы роста лизинговых операций достигают 50 и более % в год. Причины этого “бума” заключены в высокой эффективности и чрезвычайной гибкости лизинга как инвестиционного инструмента.

До недавнего времени не было достаточных условий для развития лизинга в нашей стране и тем более участия банков в лизинговых отношениях. Сейчас уже разработаны методики проведения основных видов лизинговых сделок в соответствии с последними достижениями мировой банковской практики.

Сегодня очевидно, что выход страны из кризиса невозможен без повышения инвестиционной активности. Поэтому надо инициировать развитие лизинга в России и решать как можно скорее возникшие проблемы.

Библиография

1. Гражданский Кодекс Российской Федерации;

2. Федеральный закон от 29.01.2002 № 10- ФЗ. «О финансовой аренде (лизинге);

3. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 N 129-ФЗ, гл. II.;

4. Положение Банка России № 302 - П «Положение о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».;

5. Банковские операции: учеб. для студ. сред. проф. учеб. заведений/М.Р. Каджаева, С.В. Дубровская, 2008;

6. Банковские операции. Часть II. Учетно-ссудные операции и агентские услуги: Учебное пособие/ Под. ред. О.И. Лаврушина. - М.: Инфра-М, 1996. - 208 с.;

7. Банковское дело: Справочное пособие/ М.Ю. Бабичев, Ю.А. Бабичева, О.В. Трохова и др.: Под ред. Ю.А. Бабичевой.- М.: Экономика, 1994. - 397 с.;

8. Балабанов И.Т. «Банки и банковское дело», Санкт-Петербург: «Питер», 2000. - 378 с.;

9. Беппиев И.Ю. Повышение эффективности лизинговых операций. //Финансы. -2002. - 198 c.;

10. Букато В.И., Головин Ю.В., Львов Ю.И. «Банки и банковские операции в России», М.: Финансы и статистика, 2001. - 465 с.;

11. Газман В.Д. «Рынок лизинговых услуг». - М.: Фонд «Правовая культура», 1999.-376с.

12. Игонина Л.Л. Инвестиции: Учебное пособие / Под редакцией д.э.н., проф. В.А.Слепова. - М.: Юристъ, 2002.- 480с.

13. Коршунов Н.М. «Лизинг. Экономические правовые основы», М.: Юнити, 2001. - 254 с.;

14. Козлова Е.П., Галанина Е.Н. «Бухгалтерский учет в коммерческих банках».- М.: Финансы и статистика, 2000.-640 с.;

15. Лаврушин О.И. «Банковское дело», М.: Финансы и статистика, 2002. - 546 с.;

15. Лещенко М.И. «Основы лизинга», М.: Финансы и статистика, 2000 - 425 с.;

16. Лизинг в вопросах и ответах (Практическое руководство по лизингу, для предпринимателей)/ Силинг С.А., Михайлова Л.А. Тареева Ю.Н., Захарьящева Е.В.-СПб.: ТОО Издательство «Гиппократ», 1999.-140 с.;

17.Трушкевич Е.В., Трушкевич С.В. «Лизинг». - М.: Алфея, 2001. - 345 с.;