Организация банковских расчетов в Республике Беларусь

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Хозяйственные связи - необходимое условие деятельности предприятий, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки и реализации продукции. Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно которым одно предприятие выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ или услуг, а другое - их покупателем, потребителем, а значит, и плательщиком.

Четкая организация расчетов между поставщиками и покупателями оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств.

У предприятия возникают взаимоотношения с персоналом, выполняющим производственное задание, что также влечет за собой расчеты с работниками предприятия, с органами социального обеспечения и другими организациями и лицами. Все эти расчеты осуществляются в денежной форме.

Между предприятиями, учреждениями и организациями большинство расчетов проводятся безналично. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления (перевода) денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций (кредитных и расчетных), заменяющих наличные деньги в обороте. При этом посредником при расчетах между предприятиями и организациями выступают соответствующие учреждения банков (государственные и коммерческие).

Банковская система в нашей стране состоит из центрального (Национального Банка Республики Беларусь) и коммерческих банков. Отношения между банками и клиентами носят договорной характер. Клиенты самостоятельно выбирают банки для расчетного и кассового обслуживания и могут производить все виды банковских операций в одном (по расчетным операциям) или нескольких банках (по кредитным).

Кредитные отношения банков с предприятиями оформляются кредитными договорами. Их цель - повышение эффективности использования кредитных ресурсов и усиление воздействия кредитного механизма на конечные результаты работы предприятий. Кроме расчетных счетов, в банках открываются текущие и специальные счета для хранения средств строго целевого назначения (Приватизационный фонд, аккредитивы и чековые книжки).

1. Расчетные и текущие счета

Для осуществления операций по основной текущей деятельности клиенту банка открывается банковский счет: текущий или расчетный. Расчетные (текущие) счета предназначаются и используются юридическим лицом для зачисления выручки от реализации продукции, работ и услуг, доходов от внереализационных операций, сумм полученных кредитов и иных поступлений, осуществления расчетов с поставщиками, сбюджетами по налогам, с работниками по заработной плате и другим выплатам за счет фонда потребления, с банками по полученным кредитам и процентам по ним и другие.

Расчетные счета открываются:

- юридическим лицам, осуществляющим коммерческую деятельность независимо от формы их собственности, а также гражданам и другим;

- министерствам, ведомствам и другим органам управления для осуществления операций по созданию централизованных фондов и зачислению средств на содержание аппарата управления.

Владелец расчетного счета имеет полную экономическую и юридическую самостоятельность, выступает самостоятелъным плательщиком всех причитающихся с него платежей в бюджет, самостоятельно выступает в кредитные взаимоотношения с банком и может совершать любые операции, связанные с производственной и инвестиционной деятельностью, лишь бы эти операции не противоречили действующему законодательству.

Текущие счета открываются тем, для кого не может быть открыт расчетный счет:

- некоммерческим организациям;

- обособленным подразделениям юридического лица (филиалам, представительствам) по ходатайству юридического лица. Режим использования средств - исходя из полномочий филиала или представительства;

- учреждениям и организациям, состоящим на бюджете, руководители, которых не являются самостоятельными распорядителями кредитов.

2. Прочие формы расчетов

Кроме рассмотренных нами в предыдущих вопросах форм расчетов, Положением о безналичных расчетах предполагается использование и других форм.

Расчеты по инкассо представляют собой банковскую операцию, посредством которой банк (банк-эмитент) по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа. Для осуществления расчетов по инкассо банк- эмитент вправе привлекать другой банк (исполняющий банк).

Расчеты по инкассо осуществляются на основании платежных требований, оплата которых может производиться по распоряжению плательщика (с акцептом) или без его распоряжения (в безакцептном порядке), и инкассовых поручений, оплата которых производится без распоряжения плательщика (в бесспорном порядке).

Банк-эмитент, принявший на инкассо расчетные документы, принимает на себя обязательство доставить их по назначению. Данное обязательство, а также порядок и сроки возмещения затрат по доставке расчетных документов отражаются в договоре банковского счета с клиентом. Платежное требование является расчетным документом, содержащим требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк.

Платежные требования применяются при расчетах за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги, а также в иных случаях, предусмотренных основным договором. Расчеты посредством платежных требований могут осуществляться с предварительным акцептом и без акцепта плательщика.

Без акцепта плательщика расчеты платежными требованиями осуществляются в случаях:

1) установленных законодательством;

2) предусмотренных сторонами по основному договору при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.

Срок для акцепта платежных требований определяется сторонами по основному договору. При этом срок для акцепта должен быть не менее пяти рабочих дней.

Последний экземпляр платежного требования используется для извещения плательщика о поступлении платежного требования. Указанный экземпляр расчетного документа передается плательщику для акцепта не позже следующего рабочего дня со дня поступления в банк платежного требования. Передача платежных требований плательщику осуществляется исполняющим банком в порядке, предусмотренном договором банковского счета.

Платежные требования помещаются исполняющим банком в картотеку по внебалансовому счету N 90901 "Расчетные документы, ожидающие акцепта для оплаты" до получения акцепта плательщика либо наступления срока платежа.

Плательщик вправе досрочно акцептовать платежное требование путем представления в банк заявления, составленного в произвольной форме и оформленного подписями должностных лиц, имеющих право подписи расчетных документов, и оттиском печати.

Плательщик вправе отказаться полностью или частично от акцепта платежных требований по основаниям, предусмотренным в основном договоре, в том числе в случае несоответствия применяемой формы расчетов заключенному договору, с обязательной ссылкой на пункт, номер, дату договора и указанием мотивов отказа.

Отказ плательщика от оплаты платежного требования оформляется заявлением об отказе от акцепта формы N 0401004, составляемым в трех экземплярах. Первый и второй экземпляры заявления оформляются подписями должностных лиц, имеющих право подписи расчетных документов, и оттиском печати плательщика. При полном отказе от акцепта платежное требование изымается из картотеки по внебалансовому счету N 90901 "Расчетные документы, ожидающие акцепта для оплаты" и в тот же день подлежит возврату в банк-эмитент вместе со вторым экземпляром заявления об отказе от акцепта для возврата получателю средств.

При частичном отказе от акцепта платежное требование изымается из картотеки по внебалансовому счету N 90901 "Расчетные документы, ожидающие акцепта для оплаты" и оплачивается в сумме, акцептованной плательщиком. При этом сумма, обозначенная цифрами, обводится и рядом с ней выводится новая сумма, подлежащая оплате.

В платежном требовании на безакцептное списание денежных средств со счетов плательщиков на основании законодательства в поле "Условие оплаты" получатель средств проставляет "без акцепта", а также делает ссылку на закон (с указанием его номера, даты принятия и соответствующей статьи), на основании которого осуществляется взыскание. В поле "Назначение платежа" взыскателем в установленных случаях указываются показания измерительных приборов и действующие тарифы либо производится запись о расчетах на основании измерительных приборов и действующих тарифов.

Безакцептное списание денежных средств со счета в случаях, предусмотренных основным договором, осуществляется банком при наличии в договоре банковского счета условия о безакцептном списании денежных средств либо на основании дополнительного соглашения к договору банковского счета, содержащего соответствующее условие. Плательщик обязан предоставить в обслуживающий банк сведения о кредиторе (получателе средств), который имеет право выставлять платежные требования на списание денежных средств в безакцептном порядке, наименовании товаров, работ или услуг, за которые будут производиться платежи, а также об основном договоре (дата, номер и соответствующий пункт, предусматривающий право безакцептного списания).

Инкассовое поручение является расчетным документом, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщиков в бесспорном порядке.

Инкассовые поручения применяются:

1) в случаях, когда бесспорный порядок взыскания денежных средств установлен законодательством, в том числе для взыскания денежных средств органами, выполняющими контрольные функции;

2) для взыскания по исполнительным документам;

3) в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору, при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.

3. Учет и оформление пассивных операций

Пассивные операции коммерческих банков позволяют банку привлечь временно свободные финансовые ресурсы вкладчиков и других клиентов.

Среди пассивных операций выделяют следующие:

- приём вкладов и депозитов от юридических и физических лиц, открытие и ведение расчётных и иных счетов юридических лиц;

- получение кредитов от коммерческих банков или Центрального банка России (межбанковских кредитов);

- эмиссия инвестиционных ценных бумаг (депозитных сертификатов, векселей и т. п.).

Депозитные операции -- это операции банков по привлечению денежных средств юридических и физических лиц во вклады либо на определенный срок, либо до востребования.

Через депозиты банк расширяет возможность кредитных вложений клиентам, другим банкам, что и создает базу для получения доходов (прибыли).

Депозит -- денежные средства или ценные бумаги, переданные банку на хранение, но подлежащие по наступлении срока на определенных условиях возврату. Возврату подлежит сумма депозита с оплатой установленной в депозитном договоре процентной ставки.

Все депозитные операции подразделяются на активные и пассивные.

Активные депозитные операции -- это размещение имеющихся в распоряжении банков средств во вклады в другие банки или кредитные учреждения.

Пассивные депозитные операции -- операции банков и иных кредитных учреждений по привлечению денежных средств во вклады.

Депозитные операции различаются:

- по срокам размещения (на срок, до востребования);

- по видам вкладчиков (физические лица, юридические лица);

- по видам вкладов (денежные средства, ценные бумаги).

Вид депозитного вклада определяется в первую очередь в зависимости от его срока размещения.

Депозиты (вклады) до востребования позволяют получить денежные средства по первому требованию вкладчика, а срочные -- по истечении определенного договором срока.

Депозиты на срок (срочные) имеют две основные разновидности:

- срочные вклады;

- сберегательные вклады.

Разновидностью срочных депозитов являются депозитные и сберегательные сертификаты -- письменное свидетельство кредитного учреждения о депонировании денежных средств, удостоверяющее право вкладчика на получение по истечении установленного срока суммы депозита (вклада) и процентов по нему.

В соответствии со ст. 834 ГК РФ основанием для проведения депозитных операций является договор банковского вклада.

Вкладчиком банка могут быть юридические и физические лица, в том числе граждане России, иностранные граждане и лица без гражданства.

В кредитных организациях вкладчики учитываются по отдельным лицевым счетам. Суммы депозитных вкладов по различным договорам, заключенным на разные сроки с одним клиентом, отражаются на разных лицевых счетах. Не допускается их учет на одном лицевом счете.

В договорах на депозитные вклады банком устанавливаются проценты. Для банка они должны быть ниже, чем предполагаемый к получению процент за кредит под данный депозит. Разница между процентами полученными и уплаченными составляет прибыль кредитной организации. Процентные ставки выше по срочным депозитным вкладам, чем до востребования.

Для начисления процентов по счетам в аналитическом учете открываются отдельные лицевые счета по каждому владельцу депозитного счета по срокам хранения и размеру процентных ставок. Начисленные проценты по депозитному вкладу должны быть проведены по балансу в том же периоде, за который они начислены. Порядок начисления процентов по депозитным вкладам регулируется Положением о порядке начисления процентов и отражения их в учете по счетам бухгалтерского учета в учреждениях банка.

Депозитарные операции кредитных организаций являются частью уставной деятельности банков и включают:

- хранение и учет полученных банком от клиентов ценных бумаг;

- осуществление доверительного управления ценными бумагами;

- учет ценных бумаг, принадлежащих кредитной организации на праве собственности или ином вещном праве.

Депозитарные операции учитываются в отдельном балансе (баланс депо). Это отчет депозитария о состоянии синтетических счетов депо с указанием числа ценных бумаг каждого выпуска, отнесенных к этому счету.

Существуют четыре типа депозитарных операций:

- первый тип операций изменяет место хранения или способ хранения (работают только активные счета);

- второй тип операций предполагает перевод ценных бумаг на счет депо другого владельца (работают только пассивные счета);

- третий тип операций предполагает прием ценных бумаг на хранение или оказание других услуг (работают активные и пассивные счета одновременно в сторону увеличения);

- четвертый тип означает, что расходные операции приводят к снятию ценных бумаг с учета (работают активные и пассивные счета одновременно в сторону уменьшения).

4. Учет ссудных операций

Ссудные операции являются типично банковскими и занимают одно из лидирующих мест в числе прочих операций банка, при этом они имеют ряд особенностей в учете и бухгалтерской обработке. В соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета, аналитический учет предоставленных кредитов ведется на лицевых счетах заемщиков и имеет ряд специфических особенностей, которые должны найти отражение в учетной банка. В качестве рекомендации к формированию структуры лицевого ссудного счета можно назвать включение в него номера кредитного договора, срока погашения кредита, размера процентной ставки, группы кредитного риска, цели кредитования. В зависимости от вида и направлений деятельности кредитной организации следует исходить из целесообразности включения того или иною параметра в структуру лицевого счета учет ссудных операций в кредитной организации ведется на синтетических счетах с 441 по 457 (первого порядка) Отнесение предоставленного кредита на тот или иной балансовый счет зависит от субъекта кредитования, в частности от организационно-крановой формы собственности предприятия, вида организации (финансовая организация, некоммерческая организация) и некоторых других критериев. Внутренняя структура синтетических счетов первого порядка соответствует общей схеме ведения учета п Доставленных кредитов по срокам ссудной задолженности Предложена их следующая классификация: кредит, предоставленный при недостатке средств на расчетном (текущем) счете («овердрафт»), на I день, па срок от 2 до 7 дней, на срок от 8 до 30 дней (или. объединяя два последних интервала, для некоторых кредитов на срок до 30 дней); от 31 до 90 дней, oi 91 до 180 дней; от 181 дня до 1 гола, от 1 до 3 лет; на срок свыше 3 лег В зависимости от срока учета ссудной задолженности на балансе кредитной организации предоставленный кредит отражается на соответствующем балансовом счете второго порядка с порядковым номером.

Механизм учета обеспечения предоставленного кредита является важнейшим звеном совершения ссудной операции. Обеспечение возвратности предоставленного кредита гарантирует банку возврат средств, предоставленных заемщику. Наиболее типичным является предоставление в качестве обеспечения залога (заклада) или гарантии (поручительства) третьего лица Кредитная организация должна оценить стоимость предоставляемого в обеспечение имущества с учетом текущих рыночных цен и возможных затрат, связанных с реализацией данного имущества в случае невозврата ссуды заемщиком, и на сумму оценки совершить проводку во внебалансовой области учета. В зависимости от вида обеспечения (ценные бумаги, векселя, драгоценные металлы, гарантии, иное имущество) делают проводку по одному из внебалансовых счетов учета обеспечения предоставленных кредитов (счета с 91303 по 91308) в корреспонденции с пассивным техническим счетом для корректировки во внебалансе.

Переоценка залога не осуществляется, какие-либо указания на это в регламентирующих инструкциях отсутствуют, при этом оговаривается, что банк должен при первоначальной оценке закладываемого имущества учесть возможные колебания рыночной цены данного имущества.

Резерв на возможные потери по ссуде формируется за счет прочих расходов банка с балансового счета 70209. Его отражение ведется на том же балансовом счете первого порядка, на котором учтен предоставленный кредит, с порядковым номером счета второго порядка 09. Резерв на возможные потери по ссуде должен быть сформирован банком не позднее последнего числа месяца, в котором выдана ссуда.

При пролонгации кредита сумма ссудной задолженности переносится на другой ссудный счет с соответствующим сроком, при этом срок ссудной задолженности считается как суммарный, т. е. учитывается исходный срок, на который была выдана ссуда до пролонгации, и срок, на коюрып ссуда была пролонгирована. Если пролонгация произошла с изменением условий кредитного договора и в результате ссуда была отнесена к следующей группе риска, необходимо доначислить резерв на возможные потери по ссуде.

В соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях порядок начисления и уплаты процентов отражается в бухгалтерском учете единой проводкой, за исключением случаев учета просроченных процентов С учетом возможности уплаты процентов заемщиком со счета, открытого или со счета в другом банке либо внесения процентных платежей через кассу, в дебетовой части проводки указывается соответствующий конкретной ситуации счет. Уплаченные проценты относятся на счет доходов банка по полученным процентам 70101.

Возврат кредита оформляется по аналогии с уплатой процентов, может погасить ссуду со счета, открытого в банке -кредиторе, или со счета в другом банке либо погасить ссуду через кассу. Соответственно в дебетовой части проводки подставляется нужный счет. По факту погашения ссудной задолженности «закрывается» ссудный счет, на котором учитывалась данная ссуда. Параллельно с погашением ссудной одолженности необходимо списать начисленный резерв на возможные потерн по ссуде. Резерв списывается со счета, на котором он учитывался, и относится в другие доходы банка. В соответствии с кредитным договором после погашения заемщиком ссуды с внебаланса банка списывается предоставленное заемщиком обеспечение. Списание обеспечения по ссуде выполняется проводкой, обратной учету обеспечения (с зеркальной корреспонденцией счетов). кредитный расчетный ссуда банк

Рядом особенностей обладает и учет просроченных ссуд. Речь идет о случае невозврата ссуды заемщиком в срок или неуплаты процентов но кредитному договору. Учет просроченной ссудной задолженности ведется на отдельном синтетическом счете первого порядка 458, на соответствующем балансовом счете согласно типу заемщика. Одновременно с переносом основной суммы долга на счета по учету просроченной ссудной задолженности формируется резерв на возможные потерн но просроченным ссудам в размере 100%. Частично сумма резерва формируется за счет переноса уже начисленного резерва. Оставшаяся часть суммы резерва (до 100%) начисляется за счет расходов банка. По правилам учета проценты не начисляют отдельной проводкой, а сразу делают проводку по уплате процентов. При неуплате процентов делают проводку по начислению просроченных процентов. Не уплаченные в срок проценты отражаются на синтетическом счете первого порядка 459, на соответствующем балансовом счете в зависимости от типа заемщика. Таким образом, начисление просроченных процентов отражается, с одной стороны, по дебету счета по учету процентов, не уплаченных в срок, и. с другой стороны, является возможными будущими доходами банка, т. е. отражается по кредиту счета 61301 (доходы будущих периодов по кредитным операциям).

Размещено на Allbest.ru