Порядок учета доходов и расходов по операциям коммерческого банка

Размещено на http://www.allbest.ru/

Департамент образования города Москвы

Государственное бюджетное профессиональное образовательное учреждение города Москвы «Московский колледж управления, гостиничного бизнеса и информационных технологий «Царицыно»

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине «Операции по обеспечению банковской деятельности»

Тема: «Порядок учета доходов и расходов по операциям коммерческого банка»

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические основы оформления и учета доходов и расходов коммерческого банка

1.1 Сущность доходов и расходов коммерческих банков

1.2 Характеристика операций коммерческого банка по учету доходов

1.3 Характеристика операций коммерческого банка по учету расходов

Глава 2. Организация учета доходов и расходов в коммерческом банке ОАО «СБЕРБАНК РОССИИ»

2.1 Анализ динамики и структуры доходов и расходов

2.2 Особенности учета доходов и расходов Сбербанка России

Заключение

Список литературы

Приложения

Введение

Актуальность исследуемой проблемы заключается в том, что без грамотного анализа результатов финансовой банковской деятельности и выявления факторов, влияющих на эту деятельность невозможно повысить уровень получаемой прибыли и рентабельности. Анализ результативности банковской деятельности начинается с анализа доходов и расходов, а заканчивается исследованием прибыли. Анализ доходов и расходов банка дает возможность изучения результатов деятельности коммерческого банка, следовательно, и оценки эффективности его как коммерческого предприятия. Анализ финансовой деятельности банка производится одновременно с анализом ликвидности баланса банка, и на основании полученных результатов делаются выводы относительно надежности банка в целом. Целью анализа банковской деятельности с точки зрения ее финансовых результатов является выявление резервов роста прибыльности банка и на этой основе формулирование рекомендаций руководству банка по проведению соответствующей политики в области пассивных и активных операций.

Объект - доходы и расходы коммерческого банка.

Предмет - отношения, возникшие в процессе формирования учета доходов и расходов коммерческого банка.

Целью работы является изучение учета доходов и расходов по операциям коммерческого банка.

В соответствии с целью в работе поставлены следующие задачи:

- изучить сущность доходов и расходов коммерческих банков;

- дать характеристику процентных доходов и расходов;

- выявить особенности анализа и учета доходов и расходов в ОАО «Сбербанк России»

Глава 1. Теоретические основы оформления и учета доходов и расходов коммерческого банка

учет доход коммерческий банк

1.1 Сущность доходов и расходов коммерческих банков

Доход в широком смысле слова обозначает любой приток денежных средств или получение материальных ценностей, обладающих денежной стоимостью. Доход компании можно характеризовать как увеличение ее активов или уменьшение обязательств, приводящих к увеличению собственного капитала. Понятие "доход" применимо к государству в целом (национальный доход), к предприятию, фирме, банку (валовой доход, чистый доход предприятия), к отдельным лицам (денежные доходы населения).

Доходы - средства в денежной или натуральной форме, получаемые экономическими объектами в результате их деятельности. [8]

В международной практике это валовые поступления денежных и других средств, которые в процессе обычной хозяйственной деятельности предприятия возникают от реализации продукции, оказания услуг и от использования другими предприятиями ресурсов данного предприятия (проценты, дивиденды, лицензионные платежи т.п.). При посреднических отношениях - сумма комиссионных. В доходы не включаются суммы, собираемые от имени третьих лиц, например, налоги.

Доходы коммерческого банка представлены на рис. 1 (Приложение 1)

В целях анализа доходности коммерческого банка доходы можно разделить на три группы:

1. Доходы от операционной деятельности банка.

Включая доходы от представления межбанковских кредитов, операции с клиентурой, с ценными бумагами, лизинговых операций, сдачи в аренду имущества. Результативным являются счета начисленных и уплаченных процентов, комиссий, потерь и др. Анализ результатов, отраженных по этим счетам, показывает активность банка.

2. Доходы от побочной деятельности.

Т.е., например, от сдачи в аренду служебных и др. помещений, машин, оборудования, оказания услуг небанковского характера. Эти доходы относятся к разряду случайных.

3. Доходы, отраженные по ряду статей, "не заработанных" банком в течение истекшего финансового года.

Расходы - перемещение средств в процессе хозяйственной деятельности, приводящее к уменьшению средств экономического объекта или увеличению его долговых обязательств. [8]

Обычно связаны с ресурсным обеспечением производства, приобретением материалов, оборудования, оплатой труда работников, ремонтом оборудования, выплатой процентов по кредитам, арендной платой, уплатой налогов.

Расходы коммерческого банка представлены на рис. 2 (Приложение 2)

Расходы коммерческого банка также можно определенным образом сгруппировать:

1.Операционные расходы.

К ним относятся проценты и комиссии, выплаченные по операциям по межбанковскому кредиту и с клиентурой. Эти расходы по аналогии с доходами связаны с активностью банка.

2. Расходы, связанные с обеспечением функционирования банка.

Включают административно-хозяйственные расходы и амортизационные отчисления.

3.Расходы на покрытие риска в деятельности банка.

Например, превышение штрафов уплаченных над полученными, связанными с сомнительными и убыточными операциями.

Приведенная группировка доходов и расходов в банке используется в практике зарубежных банков и не является единственной. Вместе с тем, использование ее позволяет судить о формирования прибыли банка и перспективах рентабельности его работ.

Взаимосвязь учёта доходов и расходов и учётной политики коммерческого банка

Учёт доходов и расходов коммерческого банка ведется в соответствии с учётной политикой и общими принципами ведения бухгалтерского учёта.

Коммерческий банк разрабатывает и утверждает учётную политику, основанную на едином Плане счетов, утвержденном ЦБ РФ и правилах бухгалтерского учёта, изложенных в нормативных документах банка России.

В состав учётной политики, которую утверждает руководитель банка, обязательно входят:

- рабочий план счетов бухгалтерского учёта;

- формы первичных учётных документов для оформления операций;

- порядок проведения отдельных учётных операций, не противоречащих действующему законодательству;

- правила документооборота и технология обработки учётной информации;

- порядок контроля за совершёнными внутрибанковскими операциями;

- порядок и периодичность вывода на печать документов аналитического и синтетического учёта;

- а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учёта.

В основе учётной политики лежит полнота и своевременность отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности. [10]

Принципы ведения бухгалтерского учёта в банке:

- непрерывность деятельности (предполагает, что банк будет осуществлять свою деятельность);

- постоянство правил бухгалтерского учёта (для обеспечения сопоставимости с отчётами предыдущего периода кредитная организация должна руководствоваться одними и теми же правилами бухгалтерского учёта);

- осторожность (активы и пассивы, доходы и расходы должны быть оценены с осторожностью, банки должны создавать в этой связи резервы на возможные потери в объемах, соответствующих принимаемым на себя рискам);

- отражение доходов и расходов по кассовому методу (доходы и расходы относятся на счета по их учёту после фактического получения доходов и совершения расходов);

- отражение операций в день их совершения (поступления документов), если иное не предусмотрено нормативными документами Банка России;

- раздельное отражение активов и пассивов (счета активов и пассивов оцениваются отдельно и отражаются в развёрнутом виде);

- преемственность входящего баланса (остатки на начало текущего года, соответствуют остаткам на конец предыдущего);

- приоритет содержания над формой (отражение операций в соответствии с их экономической сущностью, а не с их юридической формой);

- единица измерения (активы и пассивы учитываются по их первоначальной стоимости на момент приобретения. Первоначальная стоимость не изменяется до момента их списания, реализации или выкупа.

Однако активы и обязательства в иностранной валюте, драгоценный металлы и природные драгоценные камни должны переоцениваться по мере изменения валютного курса и цены металла);

- открытость (отчёты должны достоверно отражать операции, быть понятными информированному пользователю и избегать двусмысленностей в отражении позиции кредитной организации);

- кредитная организация должна составлять сводный баланс и отчётность в целом по кредитной организации. [9]

1.2 Характеристика операций коммерческого банка по учету доходов

Валовые доходы банка принято разделять на процентные и непроцентные:

К процентным доходам относятся:

- начисленные и полученные проценты по ссудам в рублевом выражении:

- начисленные и полученные проценты по ссудам в иностранной валюте.

Структура процентных доходов банка может быть представлена в таком виде:

- процентные доходы, полученные по межбанковским ссудам;

- процентные доходы, поступившие по коммерческим ссудам;

Непроцентные доходы составляют:

-доходы от инвестиционной деятельности (дивиденды по ценным бумагам, доходы от участия в совместной деятельности предприятий и организаций и пр.);

- доходы от валютных операций;

- доходы от полученных комиссий и штрафов;

- прочие доходы.

Правило наращивания доходов:

1. Все доходы, относящиеся к отчетному периоду, должны найти отражение в этом же периоде независимо от факта поступления (оплаты).

2. Доходы, выплачиваемые КБ в отчётном периоде, но приходящиеся на следующий период включаются в доходы КБ за отчётный период. [9]

Доходы кредитных организаций учитываются по балансовому счёту 701 «Доходы» раздела 7 «Результаты деятельности» плана счетов. Назначение счета: учет полученных доходов за отчетный период. Используются следующие пассивные счета второго порядка:

70101 Проценты, полученные по предоставленным кредитам, депозитам и иным размещенным средствам

70102 Доходы, полученные от операций с ценными бумагами

70103 Доходы, полученные от операций с иностранной валютой, чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость, которых указана в иностранной валюте

70104 Дивиденды полученные

70106 Штрафы, пени, неустойки полученные

70107 Другие доходы

Счёт 70101 является основным для учёта сумм доходов банка. По нему ведётся развёрнутый двухуровневый аналитический учёт:

- по видам доходов,

- по источникам их поступления.

По каждому виду доходов на счёте 701 открывается соответствующая статья доходов, а по источникам их поступления - лицевые счета в рамках соответствующих счетов второго порядка. Номенклатура статей доходов банками самостоятельно, исходя из их потребностей.

Статьи доходов и расходов определены в Положении 205-П, примеры статей представлены в Приложении 1 настоящей работы.

Отнесение сумм в отдельные статьи проводится, как правило, по их названиям. В связи с последними изменениями в Положении 205-П на статью доходов "Полученные просроченные проценты" относятся суммы, ранее учитывавшиеся на счетах по учету просроченной задолженности по процентам.

При определении статей доходов и расходов предусматриваются во многих случаях однородные статьи в доходах и расходах, имея в виду создание возможности выведения результатов от выполнения отдельных банковских операций по определенным субъектам.

В целях полной оценки результатов деятельности количество статей с учетом их экономического содержания расширено. В то же время не предусматриваются статьи доходов и расходов, отражающие небольшие единичные операции, а также несущие неоправданную детализацию и не влияющие на принятие управленческих решений.

Коммерческий банк отражает поступление дохода по проводимым операциям в момент поступления денежных средств за его услуги. В случае когда доход должен быть получен, но по независящим от банка причинами средства ему не поступают, сумма начисленного, но не полученного банком дохода отражается на счете 613 « Доходы будущих периодов».

Используются следующие пассивные счета второго порядка:

61301 Доходы будущих периодов по кредитным операциям

61302 Доходы будущих периодов по ценным бумагам

61303 Доходы будущих периодов по драгоценным металлам

61304 Доходы будущих периодов по другим операциям

61306 Переоценка средств в иностранной валюте - положительные разницы

61308 Переоценка драгоценных металлов - положительные разницы

Основные бухгалтерские проводки, отражающие поступление дохода

1) Поступление процентов по ссудам:

Дт 30102 Корреспондентские счета или

30110 Расчётные счета клиентов

20202 Касса кредитных организаций

Кт 70101 Проценты, полученные за предоставленные кредиты

2) Проценты по ссудам начислены, но не взысканы:

Дт 459 Просроченные проценты по кредитам предоставленным

318 Просроченные проценты по полученным межбанковским кредитам

Кт 613 Доходы будущих периодов по кредитным операциям

3) Поступление процентов, ранее отнесённых на счета по учёту просроченных доходов:

Дт 30101 Корреспондентские счета или

30110 Расчётные счета клиентов

20202 Касса кредитных организаций

Кт 459 Просроченные проценты по кредитам предоставленным

318 Просроченные проценты по полученным межбанковским кредитам и одновременно:

Дт 613 Доходы будущих периодов по кредитным операциям

Кт 70101 Проценты, полученные за предоставленные кредиты

4)Получение платы за обслуживание, комиссии по операциям клиентов и т.п.

Дт 30110 Расчетные счета клиентов

Кт 70107 Другие доходы

5) Положительная курсовая разница в связи с переоценкой валютных средств:

Дт 61306 Переоценка средств в иностранной валюте - положительные разницы

Кт 70103 Доходы, полученные от операций с иностранной валютой, чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость, которых указана в иностранной валюте

Счет 70106 «Штрафы, пени, неустойки полученные» служит для отражения на нём соответствующих поступлений. При поступлении таких доходов (на сумму за вычетом НДС) совершается следующая проводка:

Дт 30102 Корреспондентские счета или

30110 Расчётные счета клиентов

20202 Касса кредитных организаций

Кт 70106 Штрафы, пени, неустойки полученные.

1.3 Характеристика операций коммерческого банка по учету расходов

Валовые расходы банка также можно разделить на процентные и непроцентные.

Процентные расходы составляют:

- начисленные и уплаченные проценты в рублях:

- начисленные и уплаченные проценты в валюте.

К непроцентным расходам относятся:

- операционные расходы:

- уплаченные комиссионные по услугам и корреспондентским отношениям;

- расходы по операциям с ценными бумагами;

- расходы по операциям на валютном рынке;

- расходы на функционирование банка (расходы на содержание аппарата управления; хозяйственные расходы);

- прочие расходы (штрафы, пени, неустойки уплаченные; проценты и комиссионные прошлых лет и т.д.).

Наиболее крупными статьями операционных расходов банка традиционно являются расходы:

-по выплате процентов по текущим и срочным вкладам;

- связанных с выплатой комиссионных другим банкам и прочим финансово-кредитным учреждениям за предоставленные услуги:

- по содержанию и эксплуатации зданий и оборудования;

- на заработную плату персонала;

- на создание специальных резервов.

Правило наращивания расходов:

Все расходы, относящиеся к отчётному периоду, должны найти отражение в этом же периоде независимо от факта поступления (оплаты).

2. Расходы, выплачиваемые КБ в отчётном периоде, но приходящиеся на следующий период включаются в расходы КБ за отчётный период.

Расходы коммерческого банка учитываются на балансовом счёте 702 «Расходы». Назначение счета: учет совершённых расходов за отчетный период. Используются следующие активные счета второго порядка:

70201 Проценты, уплаченные за привлеченные кредиты

70202 Проценты, уплаченные юридическим лицам по привлеченным средствам

70203 Проценты, уплаченные физическим лицам по депозитам

70204 Расходы по операциям с ценными бумагами

70205 Расходы по операциям с иностранной валютой, чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте

70206 Расходы на содержание аппарата

70208 Штрафы, пени, неустойки уплаченные

70209 Другие расходы

В аналитическом учёте (по каждому счёту второго порядка) открываются лицевые счета по отдельным статьям расходов по определённой номенклатуре статей. Статьи расходов, также как и доходов, определены в Положении 205-П, примеры представлены в Приложении 1 настоящей работы.

На счёте 70206 «Расходы на содержание аппарата» учитываются любые расходы банка (кроме расходов и уплаченных штрафов, пени и неустоек), которые не связаны с основной деятельностью банка, и другие расходы по обеспечению этой деятельности. Эти расходы отражают не только суммы начисленной сотрудникам заработной платы, но и прочие хозяйственные расходы, связанные с обеспечением функционирования аппарата управления.

Расходы, учитываемые на этом счёте, уменьшают налогооблагаемую базу коммерческого банка при расчёте налога на прибыль (доход), кроме расходов произведённых сверх установленных нормативов.

Расходы коммерческого банка относятся на балансовый счёт 702 в следующем порядке:

Расходы, связанные с оплатой за услуги, отражаются на момент фактического оказания этих услуг, независимо от времени оплаты.

Несколько примеров проводок:

1) в случае предоплаты:

произведена предварительная оплата за работы, услуги

Дт 60312 Расчёты с поставщиками, подрядчиками и покупателями (лицевой счёт организации-дебитора)

Кт 30102, 30110 Корреспондентские счета или

20202 Касса кредитных организаций подтверждение актом приёмки работ, подтверждение услуг

Дт 70209 Другие расходы

Кт 60312 Расчёты с поставщиками, подрядчиками и покупателями (лицевой счёт организации-дебитора)

2) в случае оплаты после выполнения работ, оказания услуг:

подтверждение актом приёмки работ, подтверждение услуг

Дт 70209 Другие расходы

Кт 60311 Расчёты с поставщиками, подрядчиками и покупателями (лицевой счёт организации-кредитора) произведена оплата за работы, услуги

Дт 60311 Расчёты с поставщиками, подрядчиками и покупателями (лицевой счёт организации-кредитора)

Кт 30102, 30110 Корреспондентские счета или

20202 Касса кредитных организаций

3) в случае оплаты в день выполнения работ, оказания услуг:

Дт 70209 Другие расходы

Кт 30102, 30110 Корреспондентские счета или

20202 Касса кредитных организаций

Расходы по приобретению материальных ценностей списываются не на момент приобретения, а на момент фактического использования (или при отпуске со склада для использования).

Основные средства переносят свою стоимость на расходы банка ежемесячно через начисление износа по единым утверждённым нормам амортизационных отчислений.

1) в случае покупки материальных ценностей, которые сразу списываются на расходы без постановки на материальный учёт ( бумага, карандаши, скрепки и т.п.), совершаются бухгалтерские проводки аналогично приведённым выше.

2) в случае покупки материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, которые не одновременно или не все сразу используются в хозяйственной деятельности банка, или МБП, стоимость которых превышает 1/20 часть предельно установленной их стоимости.

Приобретение материальных ценностей:

Дт 61001-61007 Хозяйственные материалы (в части приобретённых хозяйственных материалов)

61101 Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (в части приобретённых МБП)

Кт 30102, 30110 Корреспондентские счета (при оплате с к/сч в день получения материальных ценностей) или

20202 Касса кредитных организаций (при оплате из кассы в день получения м.ц.) или

Кт 60312 Расчёты с поставщиками, подрядчиками и покупателями (лиц. счёт дебитора или кредиторы при предварительной или последующей оплате соответственно)

Списание на расходы банка при отпуске материальных ценностей в эксплуатацию:

Дт 70209 Другие расходы (в части списываемых материалов)

Кт 61001-61007 Хозяйственные материалы (в части списываемых хозяйственных материалов)

61103 Амортизация МБП (на сумму износа МБП списываемого в момент ввода в эксплуатацию, - 50 или 100% балансовой стоимости_

Списание на основании Акта отработавших малоценных и быстро изнашиваемых предметов:

Дт 70209 Другие расходы

Кт 61103 Амортизация МБП (на остаток недочисленного при вводе в эксплуатацию износа)

Дт 61103 Амортизация МБП

Кт 61101 МБП

Расходы, связанные с уплатой процентов по межбанковским кредитам, депозитным, расчётным и текущим счетам клиентов, отражаются на момент уплаты процентов. При этом на расходы банка относят только суммы уплаченных процентов в пределах учётной ставки ЦБРФ за пользование банковским кредитом, увеличенной на 3 пункта. Проценты сверх этого уплачиваются за счёт чистой прибыли.

Уплата процентов по полученным межбанковским кредитам, депозитным, расчётным и текущим счетам:

Дт 70201 Проценты, уплаченные за привлеченные кредиты

70202 Проценты, уплаченные юридическим лицам по привлеченным средствам

70203 Проценты, уплаченные физическим лица по депозитам

Кт 30102, 30110 Корреспондентские счета или

20202 Касса кредитных организаций

Начисление процентов по депозитным счетам клиентов без выплаты, с прибавлением суммы начисленных процентов к сумме основного вклада:

Дт 70202 Проценты, уплаченные юридическим лицам по привлеченным средствам

70203 Проценты, уплаченные физическим лицам по депозитам

Кт Счета по вкладам и депозитам

Расходы, произведёнными подотчётными лицами, отражаются момент оформления авансового отчёта с документальным подтверждением произведенных расходов

Командировочные расходы:

Дт 70209 Другие расходы

Кт 60307 Расчёты с работниками банка по подотчётным суммам (лиц. счёт подотчётного лица)

Общехозяйственные расходы отражаются аналогично.

Расходы по заработной плате:

1) При выплате заработной платы в отчётном месяце:

Дт 70206 Расходы на содержания аппарата

Кт 20202 Касса кредитных организаций или 423 Счета сотрудников

Дт 70206 Расходы на содержания аппарата

Кт 60305 Расчёты с работниками банка по оплате труда (лиц. сч. по видам удержаний из заработной платы)

На сумму удержаний выписываются сводные мемориальные ордера по каждому виду удержаний. Записи по соответствующим счетам балансового счёта 70206 (отдельно по каждому работнику) производятся по данным ведомости на заработную плату).

Глава 2. Организация учета доходов и расходов в коммерческом банке ОАО «СБЕРБАНК РОССИИ»

2.1 Анализ динамики и структуры доходов и расходов

Крупнейшим коммерческим банком, специализирующимся на работе с населением, является Сбербанк России. Сбербанк России -- крупнейший банк Центральной и Восточной Европы. Учредителем и основным акционером Сбербанка является ЦБ РФ (свыше 60 процентов акций уставного капитала). Филиальная сеть банка включает в себя 16 территориальных банков и более 17 тысяч отделений по всей стране, в 83 субъектах Российской Федерации, расположенных на территории 11 часовых поясов

Таблица 1 Процентные доходы Сбербанка России в 2011-2012 гг, млр. руб.

Показатели	2012	2011
	Среднее значение за год	Средняя доходность, %	Среднее значение за год	Средняя доходность, %
Кредиты юридическим лицам	7 284,8	9,5	5 416,0	9,6
Кредиты физическим лицам	2 348,9	14,6	1 495,2	15,0
Кредиты банкам, корреспондентские счета и депозиты овернайт в банках	426,9	1,6	371,6	1,9
Долговые ценные бумаги	1 588,9	7,1	1 523,9	6,7
Работающие активы, итого	11 649,5	9,9	8 806,7	9,7

Из приведенной выше таблицы видно, что доходность кредитов снизилась в 2012 году. Однако их доля в активах Группы возросла, что привело к росту средней доходности работающих активов с 9,7% до 9,9%.

Таблица 2 Процентные расходы Сбербанка России в 2011-2012 гг, млр. руб.

Показатели	2012	2011
	Среднее значение за год	Средняя стоимость, %	Среднее значение за год	Средняя стоимость, %
Средства физических лиц	6 224,5	4,2	5 129,1	4,1
Средства корпоративных клиентов	2 676,0	3,4	1 906,6	1,9
Субординированный долг	327,9	6,4	310,7	6,3
Прочие заемные средства	313,2	2,2	195,4	2,1
Собственные ценные бумаги	483,6	5,2	267,8	4,8
Средства банков	928,1	5,0	158,6	3,5
Итого:	10 953,3	4,1	7 968,2	3,6

Средства физических лиц остаются основной статьей в структуре обязательств. Группе удалось сдержать рост стоимости данного вида ресурсов за счет увеличения доли текущих счетов. В результате в 2012 году средняя стоимость средств физических лиц выросла всего 0,1 п.п.?-- до 4,2%.

Таблица 3 Процентные расходы по депозитам физических и юридических лиц Сбербанка России в 2011-2012 гг, млр. руб.

Показатели	2012	2011
	Среднее значение за год	Средняя стоимость, %	Среднее значение за год	Средняя стоимость, %
Вклады юридических лиц
Депозиты	1 348,5	5,5	658,4	3,9
Текущие счета	1 327,5	1,3	1 248,2	0,8
Итого:	2 676,0	3,4	1 906,6	1,9
Вклады физических лиц
Депозиты	5 072,4	5,0	4 288,8	4,8
Текущие счета	1 152,1	0,8	840,3	0,6
Итого:	6 224,5	4,2	5 129,1	4,1
ИТОГО:	8 900,5	4,0	7 035,7	3,5

Стоимость корпоративных депозитов выросла на 1,5 п.п. в основном за счет повышения стоимости срочных корпоративных средств, объем которых за год у двоился.

Процентные расходы по привлеченным средствам банков в 2012 году достигли 46,6 млрд. руб. против 5,6 млрд. руб. в 2011 году, что связано первую очередь с увеличением объемов привлеченных средств от ЦБ РФ, который был крупнейшим поставщиком ликвидности для банковского сектора. Средняя стоимость средств, привлеченных от других банков, в 2012 году составила 5,0% против 3,5% в 2011 году. [12]

2.2 Особенности учета доходов и расходов Сбербанка России

Все доходы и расходы относятся на счета по их учету. Отнесение сумм на счета учета прибылей и убытков, минуя счета по учету доходов и расходов, не производится.

В экономическом плане межбанковские депозиты и кредиты практически не различаются. В зависимости оттого, что предусматривается в договорах - кредиты или депозиты, получаемые доходы и произведенные расходы относятся соответственно на статьи по учету депозитов или кредитов.

Если по отдельным статьям доходов предусматриваются нерезиденты без разбивки по отдельным конкретным субъектам, то на эти статьи относятся доходы, получаемые от всех категорий плательщиков. Аналогично учитываются и расходы.

На статью доходов, отражающую результаты выбытия (реализации) имущества, относятся доходы, возникающие при реализации всех видов имущества по ценам выше значащихся в учете.

При продаже уставной доли банком-участником ООО в складочном капитале третьим лицам, для целей налогообложения можно принять только расходы непосредственно, связанные с осуществлением сделки. То есть, расходы по оформлению документов и т.д. (Такие разъяснения содержатся в письме Минфина от 17 июня 2004 года №03-02-05/5/9).

По ряду статей (командировочные расходы, представительские, рекламные расходы, подготовка кадров и др.) предусматривается отнесение сумм на расходы в пределах норм, предусмотренных законодательством Российской Федерации. Производимые в установленных случаях расходы сверх норм относятся на отдельные статьи счета по учету расходов.

Отнесение сумм на отдельные статьи счета по учету расходов производится или по каждому проводимому документу, или один раз в конце месяца с тем, чтобы на 1-е число расходы по указанным статьям были в пределах норм.

При этом делается проводка:

Дебет счета по учету расходов по соответствующей статье в пределах нормы и счета по учету расходов по статьям, на которые относятся расходы средств сверх норм.

Кредит счета получателя средств или корреспондентского счета кредитной организации при перечислении средств в другие кредитные организации, или счета кассы при выплате расходов наличными деньгами.

Если же корректировка производится один раз в конце месяца, то суммы, отнесенные на счета учета расходов, относящихся к расходам средств сверх норм, перечисляются со счетов всех расходов на счета учета расходов, произведенных сверх норм.

По статьям учета поступления или уплаты арендной платы отражаются операции по всем видам аренды.

По статьям учета доходов и расходов прошлых лет, выявленных в отчетном году, отражаются доходы и расходы по всем видам.

По статье учета типографских и канцелярских расходов отражаются соответствующие расходы, кроме учтенных по статье "Расходы по изготовлению, приобретению и пересылке бланков, информационных носителей, бумаги, упаковочных материалов для банкнот и монеты".

Расходы по печатанию пропусков и служебных удостоверений относятся на статью "Расходы по охране".

На статье расходов по пусконаладочным работам учитываются только те расходы, которые относятся к этой категории работ. Не допускается отнесение на эту статью расходов сумм, относящихся к строительным, монтажным работам, которые в установленных случаях должны производиться за счет средств на капитальные вложения.

На статью "Содержание зданий и сооружений" относятся расходы на отопление, освещение, канализацию и другие коммунальные услуги.

Отнесение сумм на операционные расходы и доходы по специальным операциям (факторинговые, форфейтинговые, лизинговые, с опционами, фьючерсные, форвардные и другие) производится в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Доходы, поступившие от возмещенных расходов по охране здания, коммунальных платежей от арендующих организаций, возмещение работниками телефонных переговоров частного характера и другие отражаются по статье "Другие доходы" - символ 17318.

В аналитическом учете по каждой статье должны открываться при необходимости отдельные лицевые счета по видам доходов, расходов, структурным подразделениям с тем, чтобы данные учета активно использовались для оценки хозрасчетной деятельности кредитных организаций и их структурных подразделений. В отчете о прибылях и убытках должны показываться суммы по статьям, приведенным в форме отчета. К отчету может прилагаться краткая объяснительная записка с пояснением отдельных статей доходов и расходов.

Так, по отдельным статьям доходов и расходов необходимо вести отдельные лицевые счета:

по дивидендам полученным - по каждой кредитной организации, иной организации, от которых получены дивиденды;

по комиссии полученной, уплаченной - по видам комиссии;

по доходам и расходам по ценным бумагам - по каждому их виду;

по командировкам - на территории Российской Федерации и отдельно за ее пределами;

по доходам и расходам по операциям с драгоценными металлами - по каждому их виду;

по излишкам, недостачам наличных денег, материальных ценностей, по неплатежным денежным знакам - по каждому кассиру, материально ответственному лицу;

по доходам и расходам от банковских учебных заведений, от организаций кредитной организации - по каждому учебному заведению, организации;

по доходам и расходам по арендной плате - по каждому объекту, сданному в аренду, и арендуемому объекту;

по доходам и расходам прошлых лет, выявленным в отчетном году, - по каждому виду доходов и расходов;

по доходам и расходам от вычислительной техники - по видам работ, услуг;

по процентам, уплаченным по депозитам, при необходимости - в разрезе сроков, предусмотренных планом счетов;

по статье учета почтовых, телеграфных расходов, расходов по аренде линий связи - в разрезе видов расходов, то есть отдельные лицевые счета по учету почтовых, телеграфных расходов, расходов по аренде линий связи;

по статье учета типографских и канцелярских расходов - по видам расходов - типографские, канцелярские расходы;

по учету ремонта основных средств - по объектам ремонта;

по учету содержания зданий и сооружений - в разрезе видов расходов и отдельных зданий;

по учету расходов на пусконаладочные работы - по каждому объекту, где проводятся такие работы;

по доходам и расходам, связанным с реализацией, выбытием имущества кредитной организации, - по каждому объекту, виду имущества;

по всем статьям доходов и расходов - отдельные лицевые счета по операциям в рублях и иностранной валюте.

Счета по учету доходов и расходов закрываются ежемесячно или в другие установленные сроки, в последний рабочий день путем перечисления сумм на счета "Прибыль отчетного года" или "Убытки отчетного года". Периодичность распределения прибыли кредитные организации определяют сами.

Расходы, связанные с убытками организаций - юридических лиц кредитной организации, перечисляемыми в установленном порядке, относятся непосредственно на счет по учету расходов.

Прибыль организаций - юридических лиц кредитной организации, перечисляемая в установленном порядке, зачисляется непосредственно на счет по учету доходов. В других случаях в кредитных организациях счета прибылей и убытков, включая счета по учету доходов и расходов, не дебетуются и не кредитуются.

Прибыль (убытки) определяется путем вычитания из общей суммы доходов общей суммы расходов.

Расчеты по налогам составляются в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Кредитные организации имеют право вводить исходя из необходимости дополнительные статьи учета отдельных видов доходов и расходов, но отчет о прибылях и убытках должен составляться по форме, утвержденной Банком России.

Отчет о прибылях и убытках составляется кредитной организацией нарастающим итогом по каждой статье с начала года и представляется в соответствующие органы в установленном порядке, форма отчёта утверждена Положением 205-П. Отчет составляется на 1 апреля, 1 июля, 1 октября, 1 января. В необходимых случаях отчет может составляться и на другие даты.

Структура схемы и отчета о доходах и расходах представляется в следующем виде:

разделы - доходы, расходы;

подразделы доходов, расходов - счета второго порядка из Плана счетов бухгалтерского учета;

группы доходов, расходов, как правило, однородные по экономическому содержанию;

статьи - источники доходов, направление расходов.

Номера символов схемы и отчета состоят:

первая цифра - номер раздела;

вторая цифра - номер подраздела, в каждом разделе начинается с единицы;

третья цифра - номер группы, в каждом подразделе начинается с единицы;

две цифры (четвертая, пятая) - номер статьи, в каждой группе начинается с единицы.

Итого пять цифр (знаков). Кроме этого должно быть две цифры номера лицевого счета. В зависимости от потребности могут вводиться дополнительные лицевые счета и знаки (цифры) аналитического учета. В отчете о прибылях и убытках данные указанных лицевых счетов показываются по соответствующему предусмотренному символу.

Заключение

Сущность доходов коммерческого банка заключается в получение средств, в денежной или натуральной форме, экономическими объектами в результате их деятельности.

Сущность расходов коммерческого банка заключается в перемещение средств, в процессе хозяйственной деятельности, приводящее к уменьшению средств экономического объекта или увеличению его долговых обязательств.

К процентным доходам относят полученные банком проценты: за выданные кредиты и займы, депозиты, которые он разместил в других банках, в том числе в Центральном, по долговым ценным бумагам других эмитентов, приобретенным банком, по лизинговым операциям, по другим активным операциям.

К процентным расходам относят уплаченные банком проценты за привлеченные им средства (полученные кредиты, займы, вклады, депозиты), в том числе привлеченные с помощью выпущенных банком ценных бумаг.

Для достижения цели деятельности современного коммерческого банка - которой является получение максимальной прибыли при соблюдении достаточного уровня надёжности и ликвидности активов - требуется полная и достоверная информация о финансовых результатах его деятельности. Правильность и своевременность информации обеспечивает бухгалтерский учёт в банке. В свою очередь, совокупность показателей доходов и расходов коммерческого банка образует систему финансовых результатов его деятельности, что делает актуальной тему курсовой работы: «порядок учета доходов и расходов по операциям коммерческого банка».

Список литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Принят Государственной Думой 21 октября 1994.г. (Часть первая) и 22 декабря 1995 г. (Часть вторая).

2. Федеральный закон РФ от 2 декабря «О банках и банковской деятельности» (в редакции от 29.12.2014.).

3. Федеральный закон РФ от 10.07.2002 N 86-ФЗ «О Центральном банке РФ (Банке России)» (в редакции от 29.12.2014).

4. Федеральный закон РФ от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в редакции от 28 марта 2002 г.).

5. Положение Банка России от 5 декабря 2002 г. № 205-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (со всеми изменениями на декабрь 2004)

6. Положение Банка России от 9 октября 2002 г. № 199-П «О порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории Российской Федерации».

7. Положение Банка России от 10 июня 1996 г. № 290 «О порядке ведения бухгалтерского учета валютных операций в кредитных организациях».

8. Современный экономический словарь

Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б..-4-е изд., перераб. и доп.- М.: ИНФРА-М, 2003.-480 с.

9. Смирнова Л. Р. Бухгалтерский учет в коммерческих банках, -М: Финансы и статистика, 2003.

10. Семенов С. К. Бухгалтерский учет и отчетность кредитных организаций. -М.: Экзамен, 2004.

Приложение 1

Рис. 1 Доходы коммерческого банка

Приложение 2

Рис. 2 Расходы коммерческого банка

Размещено на Allbest.ru

...