Страховые организации

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки российской федерации

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

"Поволжский государственный технологический университет"

Кафедра бухгалтерского учёта, налогов и

экономической безопасности

Отчет

по производственной практике

в ООО "Росгосстрах"

Срок прохождения практики с 6 апреля по 10 мая 2015г.

Выполнил Ляукина Инна Петровна

Йошкар-Ола 2015

Содержание

Введение

1. Характеристика страховой компании - базы практики

1.1 Общие сведения о страховой компании

1.2 Организационная структура и система управления страховой компанией

1.3 Классификация видов страхования

2. Учет по видам страхования в ООО "Росгосстрах"

2.1 Учет операций по прямому страхованию

2.2 Учет операций перестрахования

2.3 Учет операций страхования жизни

Заключение

Список литературы

Введение

В России страхование, как и вся экономическая система, находятся в состоянии реформирования. Коренные изменения происходят в системе государственного социального страхования, особенно в таких важнейших для каждого человека сферах, как медицинское и пенсионное обеспечение. Сложные и болезненные процессы происходят в области коммерческого страхования населения и предпринимателей, создаются новые страховые компании, рождаются новые виды страхования. Активная внешнеэкономическая деятельность молодого российского бизнеса и появление в России иностранных инвесторов создают заметные тенденции сближения и интеграции отечественных страховщиков с зарубежными страховыми компаниями и союзами страховщиков. Страхование - это развивающаяся отрасль, опирающаяся на огромный, практически не освоенный рынок, имеющий в России большое будущее.

С 6 апреля по 10 мая 2015 года я проходила производственную практику в филиале Общества с ограниченной ответственностью "Росгосстрах", расположенном по адресу: г. Йошкар-Ола, ул. Волкова, д.103.

Основными целями практики являются:

- Закрепление полученных за время обучения в университете теоретических знаний, а также овладение практическими навыками работы в области учета, аудита, анализа хозяйственной деятельности и автоматизации учетно-вычислительных работ.

- Сбор, обобщение и анализ практических материалов.

Достижению поставленных целей будет способствовать решение следующих задач:

- Овладение приемами обработки и анализа разнообразной экономической информации.

- Изучение методов регулирования, планирования и контроля, а также других вопросов, связанных с деятельностью страховых организаций.

-Практическое совершение разнообразных страховых, а также других финансовых операций.

За время практики я ознакомилась с деятельностью общества, активно участвовала в хозяйственной деятельности, а также оказывала помощь специалистам. Полученные в результате прохождения практики знания и данные представлены в отчете.

1. Характеристика страховой компании - базы практики

1.1 Общие сведения о страховой компании

Российская государственная страховая компания имеет богатую историю на рынке отечественного страхования. Компания образована в феврале 1992 года и стала правопреемником Госстраха РСФСР, который был создан в 1921 году. Фактически, история Госстраха, а затем Росгосстраха, - это большая часть развития российского рынка страховых услуг.

До 2001 года 100 % акций компании находились в федеральной собственности. В результате поэтапной приватизации пакет в 75 % минус одна акция приобрел консорциум инвесторов во главе с инвестиционной компанией "Тройка диалог". Совокупный уставный капитал группы компаний "Росгосстрах" составляет более 30 млрд. рублей. Росгосстрах - единственная страховая компания, которая располагает филиальной сетью, сравнимой по охвату с Почтой РФ и Сбербанком России. Общая численность работников, занятых в системе Росгосстраха, превышает 97 тысяч человек. Среди них свыше 60 тысяч агентов (74% от действующих в России агентов). Центральный офис Компании представляют около 300 высокопрофессиональных специалистов разных сфер деятельности.

Росгосстрах - крупнейшая в России страховая компания, которая оказывает существенное влияние на формирование страхового рынка.

Росгосстрах представлен во всех регионах России и имеет самую широкую в стране филиальную сеть. Структура строится по окружному принципу. Региональные общества - 7 Межрегиональных центов (по числу федеральных округов) и 3 Региональных центра - объединяют около 2 300 филиалов, агентств и страховых отделов. Все региональные общества и их Филиалы работают в тесном взаимодействии с подразделениями Центрального офиса.

1.2 Организационная структура и система управления страховой компанией

ООО "Росгострах-Поволжье" с 01 января 2010года реорганизовано и присоединено к ООО "Росгосстрах", которое является правоприемником по всем имущественным правам и обязательствам. Следовательно Филиал ООО "РГС-Поволжье"-"Управление по Республике Марий Эл" реорганизовано в Филиал ООО "Росгосстрах" в Республике Марий Эл(схема 1).

Схема 1 Структура Росгосстраха.

Схема 2 Структура Филиала и система управления.

Управление Филиалом осуществляют в рамках своей компетенции Общее собрание, Генеральный директор Общества и Директор Филиала (схема).

Руководство текущей деятельностью Филиала осуществляет Директор Филиала. Компетенция, права, обязанности и ответственность Директора Филиала определена законодательством РФ, Положением, должностной инструкцией, трудовым договором, заключаемым с ним Обществом, а также доверенностью, выдаваемой Филиалу от имени Общества.

Основной целью деятельности ООО "Росгосстрах-Поволжье" является осуществление страховой деятельности и получение прибыли. Основными видами деятельности Общества являются: страхование и перестрахование в соответствии с законодательством РФ и специальным разрешением, включая дополнения к специальному разрешению (лицензии), получаемым в установленном законодательством РФ порядке.

На территории Республики Марий Эл свою деятельность осуществляется филиал "ООО РГС "Поволжье"- "Управление по Республике Марий Эл".

1.3 Классификация видов страхования

В соответствии с законом РФ "Об организации страхового дела в Российской Федерации" всю совокупность страховых отношений можно разделить на 3 отрасли. В основе деления страхования на отрасли лежат отличия в объектах страхования.

В личном страховании объектом страхования являются имущественные интересы, связанные с жизнью, здоровьем, трудоспособностью и пенсионным обеспечением страхователя или застрахованного лица. В соответствии с Условиями лицензирования страховой деятельности на территории Российской Федерации к личному страхованию относятся:

· Страхование жизни.

· Страхование от несчастных случаев и болезней.

· Медицинское страхование.

В имущественном страховании объектом страхования являются имущественные интересы, связанные с владением, пользованием и распоряжением имуществом.

Имущественное страхование включает:

· Страхование средств наземного транспорта.

· Страхование средств воздушного транспорта.

· Страхование средств водного транспорта.

· Страхование грузов.

· Страхование других видов имущества, кроме перечисленных выше.

· Страхование финансовых рисков.

В страховании ответственности объектом страхования является имущественные интересы, связанные с возмещением страхователем причиненного им вреда личности или имуществу физического лица, а также вреда, причиненного юридическому лицу.

Страхование ответственности включает:

· Страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств.

· Страхование гражданской ответственности перевозчика.

· Страхование гражданской ответственности предприятий - источников повышенной опасности.

· Страхование профессиональной ответственности.

· Страхование ответственности за исполнение обязательств.

· Страхование иных видов гражданской ответственности.

В основе деления страхования на отрасли лежат принципиальные различия в объектах страхования. Деление страхования на отрасли не позволяет выявить те конкретные страховые интересы физических и юридических лиц, которые дают возможность проводить страхование. Для конкретизации этих интересов выделяют из отраслей страхования подотрасли и виды страхования.

Видом страхования называют страхование конкретных однородных объектов в определенном объеме страховой ответственности по соответствующим тарифным ставкам. Страховые отношения между страховщиком и страхователем осуществляются по видам страхования. Более подробно содержание страховых отношений по отдельным видам страхования рассмотрены в соответствующих разделах данной работы. Приведем лишь примеры некоторых, наиболее распространенных видов страхования.

В качестве видов личного страхования граждан могут быть названы:

· смешанное страхование жизни;

· страхование детей;

· страхование от несчастных случаев;

· страхование на случай смерти и утраты трудоспособности;

· страхование дополнительной пенсии;

· медицинское страхование;

· другие виды личного страхования.

Видами страхования ответственности являются:

· страхование автогражданской ответственности (владельца автотранспортных средств);

· страхование ответственности работодателя на случай причинения вреда здоровью работника;

· страхование персональной ответственности перед третьими лицами из-за небрежности страхователя или членов его семьи;

· страхование ответственности производителя товара (посредника или продавца) перед потребителями и другими за вред, болезнь или убыток (ущерб), возникающие в результате поставки товара;

· страхование ответственности судовладельцев;

· страхование профессиональной ответственности (например, адвоката, нотариуса, врача и других специалистов);

· другие виды страхования ответственности.

Видами имущественного страхования, например, являются:

· страхование имущества от огня;

· страхование имущества от бури;

· страхование грузов;

· страхование от убытков вследствие остановки производства;

· страхование отдельных видов транспортных средств;

· многие другие виды имущественного страхования.

2. Учет по видам страхования в ООО "Росгосстрах"

2.1 Учет операций по прямому страхованию

В соответствие со ст. 11 Закона РФ "Об организации страхового дела в РФ" страховым взносом является плата за страхование, которую страхователь обязан внести страховщику в соответствии с договором страхования (при добровольном страховании) или законом (при обязательном страховании).

В зависимости от видов страхования и способов его проведения на практике страховой взнос именуется также страховым платежом, а денежные средства, поступающие на счет страховщика по страховым операциям от страхователей, - страховой премией.

Имущественные интересы, защита которых осуществляется посредством страхования, очень разнообразны. Это здания, оборудование, потеря заработка, возмещение причиненного вреда и т. д. Удовлетворить их компенсацией в натуре невозможно. Универсальным средством удовлетворения страховых потребностей могут быть только деньги. Отсюда ресурсы, которые должны находиться у страховщиков, для обеспечения их обязательств по страхованию, также могут формироваться только в денежных средствах. Следовательно, и страховые взносы должны уплачиваться деньгами. Хотя на практике имеют место случаи уплаты страховых взносов ценными бумагами и другим имуществом, что на сегодняшний день не запрещено действующим законодательством.

Поступление страховых премий (страховых взносов) - главный источник доходов страховой организации, и от их объема зависят основные показатели деятельности страховщика - прибыль, размер страховых резервов и т. п.

Для учета поступления страховых платежей по договорам страхования предназначен балансовый счет 92 "Страховые премии (взносы)".

При кассовом методе поступающие страховые премии (взносы) отражаются по кредиту счета 92 в корреспонденции с дебетом счетов учета соответствующих денежных средств проводкой:

Дебет 50 "Касса" (51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет") Кредит 92 "Страховые премии (взносы)" на сумму поступившего страхового взноса в кассу (на расчетный счет, валютный счет) страховой организации.

При использовании метода начисления применяется балансовый счет 77 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию", субсчет "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями". При этом по дебету данного счета учитываются начисленные суммы страховых премий, причитающиеся к поступлению на счета или в кассу страховой организации на основании заключенных договоров страхования (полисов), в корреспонденции со счетом 92.

В учете делается проводка:

Дебет 77 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию", субсчет_1 "Расчеты по страховым премиям со страхователями"

Кредит 92 "Страховые взносы (премии)" на сумму страхового взноса, причитающегося к поступлению в страховую организацию, в соответствии с заключенным договором страхования.

Фактическое поступление денежных средств в уплату страховых премий (взносов) отражается проводкой:

Дебет 50 "Касса" (51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет") Кредит 77 "Расчеты по страхованию", субсчет "Расчеты по страховым премиям со страхователями".

Одновременно сведения о причитающихся и поступивших страховых премиях (взносах) записываются в Журнал заключенных договоров страхования. Это журнал формируется по каждому виду страхования, проводимого страховой организацией, и по каждому виду валюты, в котором проводится страхование.

В период действия договора страхования в него по инициативе страхователя могут вноситься изменения. Обычно они связаны с увеличением страховой суммы или расширением перечня услуг, охватываемых договором. В результате может увеличиться (уменьшиться) размер страховой премии (взноса) по договору.

В случае увеличения страховой премии (взноса) на счетах бухучета проводится начисление дополнительной суммы страховой премии:

Дебет 77_1 Кредит 92_1 - доначислена сумма страховой премии.

При уменьшении суммы страхового взноса необходимо уточнить, в какой именно период изменяются условия договора страхования.

Допустим, изменения в договор внесены в том же отчетном периоде (году), когда он был заключен и вступил в действие. Тогда сумму уменьшения размера страховой премии отражают сторнирующей записью:

Дебет 77_1 Кредит 92_1

- скорректирована страховая премия по договору.

Однако изменения в договор, связанные с уменьшением суммы страхового обеспечения и, как следствие, уменьшением размера страховой премии, могут быть внесены в следующем отчетном периоде. В подобной ситуации методы отражения такой операции зависят от состояния расчетов со страхователем.

Например, страхователь внес страховые премии (взносы), а затем условия договора изменились, и сумма взноса уменьшилась. В этом случае страховщик возвращает часть страховых взносов страхователю согласно новым условиям договора. страхование имущественный взнос

В бухгалтерском учете страховой организации возврат части страховой премии отражается таким образом:

Дебет 22_5 Кредит 50, 51 - возвращена часть страхового взноса в соответствии с изменением условий договора.

Предположим, что страхователь уплатил страховой взнос не полностью. Затем было заключено дополнительное соглашение об уменьшении страхового взноса, подлежащего уплате по договору, на сумму дебиторской задолженности страхователя. В такой ситуации в бухучете страховой компании нужно сделать одну из следующих проводок:

Дебет 91_2 Кредит 77_1 - списана дебиторская задолженность страхователя в связи с изменением условий договора;

Дебет 22_5 Кредит 77_1 - начислена сумма, подлежащая возврату в связи с изменениями условия договора.

Выбранный вариант зачета встречных требований по уплате страховой премии страхователем и возврату части страхового взноса страховой компанией согласно изменениям, внесенным в договор, должен быть закреплен в учетной политике компании.

Таким образом, пo кредиту субсчета 77/1 "Расчеты со страхователями" в корреспонденции со счетами учета денежных средств отражаются:

* излишне полученные страховые премии (взносы);

* суммы поступивших, но не оформленных в установленном порядке страховых премий (взносов), например, при выяснении конкретного отправителя платежа.

По дебету субсчета 77/1 в корреспонденции с кредитом счета денежных средств отражаются возвращенные страхователем излишне уплаченные ими и другие неправильно полученные от них страховые премии (взносы). При получении средств в качестве авансового платежа по генеральному полису страховые взносы подлежат учету на счете 92 в размере и на дату начала ответственности организации согласно страховым полисам по отдельным партиям имущества, подпадающим под действие генерального полиса. Если генеральным полисом не предусмотрено оформление полиса по отдельным партиям имущества, то полученные средства учитываются на счете. 92 в момент поступления.

При определении финансовых результатов за отчетный период кредитовый остаток по счету 92 списывается на результирующий счет 99 "Прибыли и убытки". И в бухгалтерском учете при этом делается запись:

Дебет 92 "Страховые премии (взносы)"

Кредит 99 "Прибыли и убытки".

Аналитический учет по счету 92 необходимо вести в разрезе проводимых страховой организацией видов страхования (для обеспечения полноты и доступности оперативной учетной информации, анализа динамики страхового портфеля и т. п.).

В п. 2 ст. 317 ГК РФ сказано, что "в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах".

Поэтому в некоторых случаях в договорах страхования страховая сумма и страховой взнос устанавливаются в долларах США (или другой иностранной валюте) или условных денежных единицах. Здесь следует помнить, что страховая сумма является базой для расчета денежных обязательств сторон - страховой премии и страховой выплаты и при их определении база должна быть одной и той же, если договором не предусмотрено иное.

Учет страховых выплат

Согласно ст. 9 Закона РФ "Об организации страхового дела" страховым случаем является совершившееся событие, предусмотренное договором страхования (при добровольном страховании) или законом (при обязательном страховании), с наступлением которого возникает обязанность страховщика произвести страховую выплату страхователю, застрахованному лицу выгодоприобретателю или иным третьим лицам. Причем событие рассматриваемое в качестве страхового риска, должно обладать признаками вероятности и случайности его наступления. При страховом случае с имуществом страховая выплата производится в виде страхового возмещения, при страховом случае с личностью страхователя или третьего лица - в виде страхового обеспечения.

Страховые выплаты по договорам страхования являются одним из основных видов расходов страховой организации. Для учета страховых выплат предназначен балансовый счет 22 "Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования".

К счету 22 "Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования" могут быть открыты субсчета:

22_1 "Страховые выплаты по договорам страхования (основным)";

22_2 "Страховые выплаты по договорам сострахования";

22_3 "Страховые выплаты по договорам, принятым в перестрахование";

22_4 "Доля перестраховщиков в страховых выплатах";

22_5 "Возврат страховых премий (взносов) и выкупные суммы" и др.

На субсчете 22_1 "Страховые выплаты по договорам страхования" страховой организацией отражаются выплаченные страхователям (выгодоприобретателям) в отчетном периоде страховые возмещения или страховые суммы в связи с наступлением страхового случая, а также оплата расходов страхователя, произведенных в целях уменьшения убытков в случаях, если они были необходимы или были произведены им для выполнения указаний страховщика.

По дебету субсчета 22_1 "Страховые выплаты по договорам страхования (основным)" отражаются:

* суммы выплаченного страхового возмещения или страховые суммы по договорам страхования в связи с наступлением страхового случая - в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств или кредитом счета 77 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию" (субсчет "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми агентами, страховыми брокерами"), если страховым агентом, страховым брокером на выплату страхового возмещения или страховых сумм по договорам страхования в связи с наступлением страхового случая направлены суммы страховых премий (взносов);

* суммы возмещенных расходов страхователя, произведенных в целях уменьшения убытков в случаях, если они были необходимы или были произведены им для выполнения указаний страховщика, - в корреспонденции со счетами учета денежных средств;

* суммы, удержанные из страхового возмещения или страховых сумм в счет погашения задолженности страхователя по оплате очередного страхового взноса, - в корреспонденции с кредитом счета 77 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию (субсчет "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями");

* суммы начисленных налогов со страховых выплат в установленных законодательством случаях - в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

По окончании отчетного периода дебетовое сальдо субсчета 22_1 "Страховые выплаты по договорам страхования (основным)" списывается в дебет счета 99 "Прибыли и убытки".

В аналогичном порядке ведется учет на субсчете 22_2 "Страховые выплаты по договорам сострахования". При этом каждый страховщик - участник договора сострахования отражает на субсчете 22_2 "Страховые выплаты по договорам сострахования" выплаченное по договору сострахования страховое возмещение или страховые суммы в части, приходящейся на его долю в договоре сострахования.

На субсчете 22_3 "Страховые выплаты по договорам, принятым в перестрахование" страховые организации, выступающие в договоре перестрахования перестраховщиком, отражают суммы, причитающиеся к возмещению перестрахователю по оплаченным им в отчетном периоде убыткам.

По дебету субсчета 22_3 "Страховые выплаты по договорам, принятым в перестрахование" в корреспонденции с кредитом счета 77 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию" (субсчет "Расчеты по договорам, принятым в перестрахование") начисляется сумма, причитающаяся к возмещению перестрахователю по оплаченным им в отчетном периоде убыткам в доле, приходящейся на перестраховщика в соответствии с договором перестрахования.

По окончании отчетного периода дебетовое сальдо субсчета 22_3 "Страховые выплаты по договорам, принятым в перестрахование" списывается в дебет счета 99 "Прибыли и убытки".

На субсчете 22_4 "Доля перестраховщиков в страховых выплатах" страховые организации, выступающие в договоре перестрахования перестрахователем, отражают в соответствии с договором перестрахования долю перестраховщиков в произведенных в отчетном периоде страховых выплатах.

По кредиту субсчета 22_4 "Доля перестраховщиков в страховых выплатах" в корреспонденции с дебетом счета 77 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию" (субсчет "Расчеты по договорам, переданным в перестрахование") начисляется в соответствии с договором перестрахования сумма доли перестраховщика в страховых выплатах отчетного периода.

По окончании отчетного периода кредитовое сальдо субсчета 22_4 "Доля перестраховщиков в страховых выплатах" списывается в кредит счета 99 "Прибыли и убытки".

На субсчете 22_5 "Возврат страховых премий (взносов) и выкупные суммы" отражаются возвращенные страхователям, перестрахователям страховые премии (взносы), а также выплаченные выкупные суммы в случаях досрочного прекращения или изменения условий (уменьшение страховой суммы и т. д.) договора страхования, сострахования и перестрахования.

По дебету субсчета 22_5 "Возврат страховых премий (взносов) и выкупные суммы" отражаются:

страховые премии (взносы), возвращенные страхователям, в случаях досрочного прекращения или изменения условий (уменьшение страховой суммы и т. д.) договора страхования, сострахования, относящегося к виду страхования иному, чем страхование жизни, - в корреспонденции со счетами учета денежных средств;

выкупные суммы по договорам страхования жизни, выплаченные страхователям при досрочном прекращении или изменении условий (уменьшение страховой суммы и т. д.) договоров страхования жизни, в случаях, предусмотренных условиями этих договоров, - в корреспонденции со счетами учета денежных средств;

страховые премии (взносы), подлежащие возврату перестрахователю в случаях досрочного прекращения договора страхования (основного) или договора перестрахования, - в корреспонденции со счетом 77 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию" (субсчет "Расчеты по договорам, принятым в перестрахование").

По кредиту субсчета 22_5 "Возврат страховых премий (взносов) и выкупные суммы" отражаются:

страховые премии (взносы), причитающиеся к возврату перестраховщиками в случаях досрочного прекращения договора страхования (основного) или договора перестрахования, - в корреспонденции со счетом 77 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию" (субсчет "Расчеты по договорам, переданным в перестрахование").

По окончании отчетного периода сальдо субсчета 22_5 "Возврат страховых премий (взносов) и выкупные суммы" списывается на счет 99 "Прибыли и убытки".

В настоящее время бухгалтерам приходится решать непростую задачу ведения одновременно налогового и бухгалтерского учета. Требования по ведению учета, выдвигаемые Министерством финансов РФ и налоговыми органами, часто не совпадают, а иногда и противоречат друг другу. Некоторые моменты нормативными документами не регулируются, или же их определение не поддается однозначной интерпретации.

Должностные лица, принимая решение вести учет тем или иным методом, не всегда помнят о необходимости отражать выбранный метод в учетной политике организации или иных внутренних документах, а также иногда забывают следовать в своих действиях положениям принятой учетной политики организации.

Во внутренних документах организации целесообразно определять все первичные документы, на основании которых будет принят в налоговом или бухгалтерском учете расход в виде произведенной выплаты страхового возмещения.

Бухгалтерский учет страховых выплат по договорам, принятым в перестрахование, отличается от учета выплат по договорам страхования. По дебету субсчета 22_3 "Страховые выплаты по договорам, принятым в перестрахование" начисляется сумма, причитающаяся к возмещению перестрахователю по оплаченным им в отчетном периоде убыткам в доле, приходящейся на перестраховщика в соответствии с договором перестрахования.

Для целей налогового учета, в частности для расчета налоговой базы по налогу на прибыль организаций, расходы в виде страховых выплат по договорам страхования и договорам, принятым в перестрахование, включаются в состав расходов на дату возникновения у налогоплательщика обязательства по выплате страхового возмещения в пользу страхователя либо застрахованных лиц (при страховании ответственности - выгодоприобретателя) по фактически наступившему страховому случаю, выраженного в абсолютной денежной сумме.

Таким образом, для целей бухгалтерского учета расходы в виде страхового возмещения по договорам страхования признаются в момент их фактической выплаты. Момент отражения выплаты на счетах бухгалтерского учета может подтверждаться при этом выпиской банка о перечислении денежных средств с расчетного счета, расходным кассовым ордером, а также иными первичными учетными документами, подтверждающими факт погашения обязательства перед страхователем (выгодоприобретателем).

В налоговом учете, в отличие от бухгалтерского, расход в виде выплат страхового возмещения по договорам страхования и договорам, принятым в перестрахование, признается по методу "начисления". Датой признания расхода может являться дата подписания двустороннего акта о наступлении страхового случая, подписываемого с медицинским учреждением или другим лицом, оказывающим услуги по предмету договора страхования. Подтверждаться расход может, например, страховым актом, содержащим согласие (акцепт) страховой организации произвести выплату страхового возмещения, иными соответствующим образом оформленными документами, свидетельствующими о возникновении обязательства по выплате у организации. Подробный перечень первичных документов, на основании которых выплаты признаются расходами в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль, рекомендуется включить в учетную политику страховщика для целей налогового учета.

В некоторых страховых организациях бухгалтерский учет страховых выплат по договорам страхования ведется, так же как и в налоговом учете, по методу начисления, что, с одной стороны, устраняет проблемы, связанные с различиями между двумя видами учета, однако, с другой стороны, не соответствует порядку отражения страховых выплат, установленному Минфином России.

Учет страховых резервов

Для учета страховых резервов в страховой компании используется счет 95 "Страховые резервы", на котором обобщается информация о страховых резервах, образуемых страховой организацией в соответствии с действующим законодательством. Аналитический учет организуется по видам резервов:

Резерв незаработанной премии

Резерв заявленных, но неурегулированных убытков

Резерв произошедших, но не заявленных убытков

Резерв по страхованию жизни и др.

Схема учета формирования страоховых резервов показана на рис.1.

Рассмотрим методику учета на примере незаработанной премии. К счету 95 "Страховые резервы" могут быть открыты следующие субсчета:

95-1 "Резерв незаработанной премии"

95-2 " Доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии"

95-3 "Результат изменения резерва незаработанной премии"

95-4 "Результат изменения доли перестраховщиков в резерве незаработанной премии

По кредиту 95-1 "Резерв незаработанной премии" отражается определенная на основании специального расчета сумма резерва незаработанной премии на конец отчетного периода в корреспонденции с дебетом субсчета 95-3 "Результат изменения доли перестраховщиков в резерве незаработанной премии" (операция 1, рис.3)

По дебету субсчета 95-1 "Резерв незаработанной премии" в корреспонденции с кредитом субсчета 95-3 "Результат изменения доли перестраховщиков в резерве незаработанной премии" отражается сумма резерва незаработанной премии предыдущего отчетного периода (операция 2 рис.3)

По дебету субсчета 95-2 " Доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии" в корреспонденции с кредитом субсчета 95-4 "Результат изменения доли перестраховщиков в резерве незаработанной премии" страховые организации, выступающие в договоре перестрахования перестрахователями, отражают определенную на основании специального расчета долю перестраховщиков в резерве незаработанной премии на конец отчетного периода (операция 3,рис.3)

По кредиту субсчета 95-2 " Доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии" " в корреспонденции с кредитом субсчета 95-4 "Результат изменения доли перестраховщиков в резерве незаработанной премии" страховые организации, выступающие в договоре перестрахования перестрахователями, отражают долю перестраховщиков в резерве незаработанной премии (Операция 4 рис.3)

По окончанию отчетного периода дебетовое и кредитовое сальдо, образовавшееся на субсчетах 95-3 "Результат изменения резерва незаработанной премии" и 95-4 "Результат изменения доли перестраховщиков в резерве незаработанной премии", списывается соответственно в дебет или кредит счета 99 "Прибыли и убытки".

Формирование резерва по страхованию жизни, резерва заявленных, но неурегулированных убытков, резерва произошедших, но незаявленных убытков и других страховых резервов, доли перестраховщиков в этих страховых резервов, доли перестраховщиков в этих страховых резервах и результаты их изменений в бухгалтерском учете страховой организации отражаются в порядке, аналогичном порядку учета резерва незаработанной премии.

Для каждого вида резервов аналитический учет ведется по видам страхования и другим направлениям, необходимым для управления страховой организацией и составления отчетности, например в разрезе периодов наступления страховых случаем для урегулирования убытков, по которым был образован резерв заявленных, но неурегулированных убытков.

В отличие от технических резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни, резервов по страхованию жизни, резервов по обязательному медицинскому страхованию учет резерва предупредительных мероприятий организуется на счете 96 "Резервы предстоящих расходов". Отличие в методике учета связано с тем, что резерв предупредительных мероприятий имеет иную экономическую сущность. Его нельзя отнести к страховым резервам, предназначенным для обеспечения обязательств страховщика перед страхователями. Страховая организация в целях снижения вероятности наступления страхового события формирует фонд целевых средств, предназначенный для финансирования мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного имущества.

Суммы отчислений от страховых премий (взносов) на предупредительные мероприятия отражаются по кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов" (субсчет "Резерв предупредительных мероприятий") в корреспонденции с дебетом счета 99 "Прибыли и убытки".

Использование средств на предупредительные мероприятия отражается по дебету субсчета "Резерв предупредительных мероприятий" счета 96 "Резервы предстоящих расходов" в корреспонденции со счетами учета расчетов. Обоснованность формирования резерва предупредительных мероприятий должна быть подтверждена плановыми сметами, расчетами. Использование средств фонда, как правило, производится по договору с организацией (или иными лицами), осуществляющей выполнение работ, оформляется актами о выполненных работах и отчетами.

Страховая организация может самостоятельно выполнить работы, направленные на предупреждение страхового события. В этом случае расходование средств фонда подтверждается актами на списание материалов, производственными заданиями, нарядами на выполнение работ и другими первичными документами.

2.2 Учет операций перестрахования

Порядок учета по перестрахованию рисков построен на методе на методе начисления. Для учета операций перестрахования используется счет 77 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию", субсчет 77_3 "Расчеты по договорам, принятым в перестрахование". Предназначен для отражения расчетов с перестрахователем по заключенным договорам перестрахования;

22 "Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования", субсчет 22_3 "Страховые выплаты по договорам, принятым в перестрахование". Предназначен для отражения сумм, причитающихся к возмещению перестрахователю по оплаченным им в отчетном периоде убыткам;

26 "Общехозяйственные расходы", номер субсчета страховыми компаниями определяется самостоятельно в учетной политике (например, 26_5 "Общехозяйственные расходы по операциям перестрахования"). Предназначен для отражения сумм начисленных вознаграждений, причитающихся к уплате перестрахователю по договорам, принятым в перестрахование;

22 "Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования", субсчет 22_5 "Возврат страховых премий (взносов) и выкупные суммы". Предназначен для отражения страховых премий (взносов), подлежащих возврату перестрахователю в случаях досрочного прекращения или изменения условий (уменьшение страховой суммы и т. д.) договора перестрахования;

77 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию", субсчет 77_6 "Расчеты по депо премий". Предназначен для обобщения информации о состоянии депонированных (недоперечисленных) перестраховщику премий по договорам перестрахования;

91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91_1 "Прочие доходы". Предназначен для отражения процентов, полученных (подлежащих получению) перестраховщиком по депонированным (недоперечисленным) перестрахователем премиям по договорам, принятым в перестрахование; субсчет 91_2 "Прочие расходы". Предназначен для отражения сумм начисленных тантьем, причитающихся к уплате перестрахователю по договорам, принятым в перестрахование;

92 "Страховые премии (взносы)", субсчет 92_3 "Страховые премии (взносы) по договорам, принятым в перестрахование". На данном субсчете страховые организации, выступающие в договоре перестрахования перестраховщиком, отражают причитающиеся (начисленные) к получению от перестрахователя страховые премии (взносы) по заключенным договорам перестрахования.

Бухгалтерские записи у перестраховщика по операциям перестрахования будут следующими:

Д_т 77_3, К_т 92_3 - на сумму задолженности по страховым премиям, причитающимся к получению перестраховщиком от перестрахователя по договорам, принятым в перестрахование (сумма начисленных страховых премий (взносов), причитающихся к получению от перестрахователей в отчетном периоде по договорам, принятым в перестрахование). Бухгалтерская запись производится в тот момент, когда возникает право перестраховщика на получение от перестрахователя страховой премии (взноса), вытекающее из конкретного договора перестрахования или подтвержденное иным образом (например, выставлением счета на уплату перестрахователем страховой премии (взноса).

При неисполнении перестрахователем обязательства по уплате страховой премии (взноса) в срок, установленный договором перестрахования, и невозможности их взыскания в случаях, предусмотренных законодательством или договором перестрахования, а также в связи с признанием договора страхования (основного договора) недействительным на сумму начисленной страховой премии (взноса) производится сторнирующая запись;

Д_т 77_3, К_т 91_1 - на сумму задолженности перестрахователя по начисленным процентам на депо премий по договорам, принятым в перестрахование (проценты, полученные (подлежащие получению) перестраховщиком по депонированным (недоперечисленным) перестрахователем премиям по договорам, принятым в перестрахование);

Д_т 22_3, К_т 77_3 - на суммы, причитающиеся к возмещению перестрахователю по оплаченным им в отчетном периоде убыткам в доле, приходящейся на перестраховщика в соответствии с договором перестрахования;

Д_т 22_5, К_т 77_3 - на страховые премии (взносы), подлежащие возврату перестрахователю в случаях досрочного прекращения договора перестрахования;

Д_т 26_5, К_т 77_3 - на суммы начисленных вознаграждений, причитающихся к уплате перестрахователю по договорам, принятым в перестрахование;

Д_т 77_6, К_т 77_3 - на суммы депонированных (недоперечисленных) перестрахователем премий по договорам, принятым в перестрахование;

Д_т 77_3, К_т 77_6 - на сумму высвобожденных депонированных (недоперечисленных) перестрахователем премий;

Д_т 91_2, К_т 77_3 -на суммы начисленных тантьем, причитающихся к уплате перестрахователю по договорам, принятым в перестрахование;

Д_т 92_3, К_т 77_3 - на суммы уменьшения страховых премий (взносов) в связи с уточнением окончательного размера страхового взноса по договору перестрахования.

Бухгалтерский учет операций по договорам, переданным в перестрахование, у перестрахователя ведется на субсчете 77_4 "Расчеты по договорам, переданным в перестрахование". Кроме того, для учета данных операций перестрахователь использует следующие субсчета бухгалтерского учета:

22_4 "Доля перестраховщиков в страховых выплатах". Предназначен для отражения в соответствии с договором перестрахования доли перестраховщиков в произведенных в отчетном периоде страховых выплатах;

22_5 "Возврат страховых премий (взносов) и выкупные суммы". Предназначен для отражения страховых премий (взносов), причитающихся к возврату перестраховщиками в случаях досрочного прекращения договоров перестрахования;

77_6 "Расчеты по депо премий". Предназначен для обобщения информации о состоянии депонированных (недоперечисленных) перестраховщику премий по договорам перестрахования;

91_1 "Прочие доходы". Предназначен для отражения вознаграждений и тантьем, полученных (подлежащих получению) от перестраховщика по договорам, переданным в перестрахование;

91_2 "Прочие расходы". Предназначен для отражения процентов, уплачиваемых перестраховщику по депонированным (недоперечисленным) премиям по договорам, переданным в перестрахование;

92_4 "Страховые премии (взносы) по договорам, переданным в перестрахование". Предназначен для отражения причитающихся к уплате перестраховщикам страховых премий (взносов) по заключенным договорам перестрахования.

Бухгалтерские записи у перестрахователя (цедента) по операциям перестрахования выглядят следующим образом:

Д_т 92_4, К_т 77_4 - на сумму задолженности по страховым премиям (взносам), подлежащим уплате перестраховщику по договорам, переданным в перестрахование. Бухгалтерская запись производится в тот момент, когда возникает обязательство перестрахователя уплатить перестраховщику страховую премию (взнос), вытекающее из конкретного договора перестрахования или подтвержденное иным образом. При признании договора страхования (основного договора) недействительным на сумму начисленной страховой премии (взноса) производится сторнирующая запись;

Д_т 91_2, К_т 77_4 - на сумму задолженности перед перестраховщиком по начисленным процентам по депо премий по договорам, переданным в перестрахование (проценты, уплачиваемые перестраховщику по депонированным (недоперечисленным) премиям по договорам, переданным в перестрахование);

Д_т 77_4, К_т 91_1 - на суммы начисленных вознаграждений и тантьем, причитающихся к получению от перестраховщика по договорам, переданным в перестрахование;

Д_т 77_4, К_т 76_6 - на сумму задолженности перед перестраховщиком по образованному перестрахователем депо премий по договорам, переданным в перестрахование (сумма депонированных (недоперечисленных) премий по договорам, переданным в перестрахование);

Д_т 76_6, К_т 77_4 - на сумму высвобожденных депонированных (недоперечисленных) премий;

Д_т 77_4, К_т 22_4 - на сумму задолженности перестраховщика в произведенных перестрахователем в отчетном периоде страховых выплатах по договорам, переданным в перестрахование (начисленная в соответствии с договором перестрахования сумма доли перестраховщика в страховых выплатах отчетного периода);

Д_т 77_4, К_т 22_5 - на сумму страховых премий (взносов), причитающихся к возврату перестраховщиками в случаях досрочного прекращения договоров перестрахования;

Д_т 77_4, К_т 92_4 -на суммы уменьшения страховых премий (взносов) в связи с уточнением окончательного размера страхового взноса по договору перестрахования.

Для обобщения информации о страховых резервах, образуемых страховой организацией, предназначен счет 95 "Страховые резервы". Формирование страховых резервов по операциям перестрахования, в частности резерва незаработанной премии. Планом счетов рекомендовано отражать на субсчетах 95_2 "Доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии" и 95_4 "Результат изменения доли перестраховщиков в резерве незаработанной премии".

Применяются и другие субсчета по видам страховых резервов, по долям перестраховщиков в страховых резервах и по результатам их изменений.

Доля перестраховщиков в резерве незаработанной премий на конец отчетного периода, определенная на основании специального расчета, у перестрахователя отражается записью Д_т 95_2, К_т 95_4, а доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии предыдущего отчетного периода - записью Д_т 95_4, К_т 95_2.

По окончании отчетного периода дебетовое или кредитовое сальдо, образовавшееся на субсчете 95_4, списывается в дебет или кредит счета 99 "Прибыли и убытки".

Бухгалтерские записи по другим резервам производятся аналогичным образом.

Формирование финансовых результатов от операций перестрахования отражается следующими бухгалтерскими записями:

Д_т 99, К_т 22_3;

Д_т 22_4, К_т 99;

Д_т 99, К_т 22_5 или Д_т 22_5, К_т 99;

Д_т 99, К_т 26_5;

Д_т 92_3, К_т 99 или Д_т 99, К_т 92_3;

Д_т 92_4, К_т 99 или Д_т 99, К_т 92_4.

По окончании отчетного периода сальдо указанных субсчетов по договорам, переданным в перестрахование, списывается на счет 99 "Прибыли и убытки".

2.3 Учет операций страхования жизни

При осуществлении операций по страхованию жизни применяются следующие бухгалтерские расчеты:

Поступление страховой премии. Дебет счетов 50 "Касса" или 51 "Расчетный счет"

Кредит 77 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию", субсчет 1 "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями", аналитический счет страхователя.

Сумма выплаченных ссуд по договору страхования жизни. Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты со страхователями по ссудам по договорам страхования жизни", аналитический код страхователя

Кредит счетов учета денежных средств 50 "Касса" или 51 "Расчетный счет".

Сумма дохода, начисленного в виде процента. Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты со страхователями по ссудам по договорам страхования жизни", аналитический код страхователя

Кредит 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы", код дохода "Проценты по ссудам по договорам страхования жизни".

Возврат ссуды. Дебет счетов учета денежных средств 50 "Касса", 51 "Расчетный счет"

Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты со страхователями по ссудам по договорам страхования жизни", аналитический код страхователя.

В некоторых случаях задолженность по ссуде принимается в зачет выплат, причитающихся страхователю при его дожитии до определенного возраста и окончании срока действия договора. В этом случае составляется акт зачета встречных требований.

В акте зачета встречных требований находит отражение информация, с одной стороны, о сумме, подлежащей выплате по договору страхования жизни, и, с другой стороны, о сумме, подлежащей возврату в части выданной ссуды и процентов, начисленных на сумму ссуды.

Приказом Минфина России от 8 августа 2005 г. N 100н разрешено займы страхователям, выданные по страхованию жизни, принимать в покрытие страховых резервов, но данная сумма в целом не может превышать 5 % от всех страховых резервов.

В системе бухгалтерского учета проводятся записи:

- на сумму выплат, причитающихся страхователю по договору страхования жизни:

Дебет 22 "Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования", субсчет 1 "Страховые выплаты по договорам страхования (основным)", аналитический счет 1 "Страхование жизни"

Кредит 77 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию", субсчет 1 "Расчеты по договорам страхования (основным)", аналитический счет 1 "Страхование жизни";

- на сумму зачета встречных требований по погашению ссуды и процентов, оговоренных в ссудном договоре, которые не оплачены на дату оформления расчетов:

Дебет 77 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию", субсчет 1 "Расчеты по договорам страхования (основным)", аналитический счет 1 "Страхование жизни"

Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты со страхователями по ссудам по договорам страхованию жизни", аналитический код страхователя.

Договором страхования жизни может быть предусмотрена выплата при окончании срока его действия. Основанием для выплаты является событие, определенное в договоре. Страховщик по заявлению застрахованного лица проводит выплату страхового возмещения и вносит соответствующую запись в журнал учета убытков и досрочно прекращенных договоров страхования (сострахования).

Данная операция проводится записью:

Дебет 22 "Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования", субсчет 1 "Страховые выплаты по договорам страхования (основным)", аналитический счет 1 "Страхование жизни", код вида договора страхования, код номера договора страхования

Кредит счетов учета денежных средств 50 "Касса", 51 "Расчетный счет".

Выкупная сумма. 0Выкупная сумма подлежит выплате страхователю в части образовавшегося по долгосрочному страхованию жизни резерва взносов на день прекращения договора страхования жизни. Размер выкупной суммы зависит от продолжительности истекшего периода срока действия договора страхования. Обычно по условиям, предусмотренным правилами страхования жизни, при расторжении договора в первые шесть месяцев выкупная сумма не рассчитывается и не уплачивается. Однако страхователю предоставляется возможность в течение определенного периода, например трех лет, возобновить договор в той же или уменьшенной страховой сумме.

В случае выплаты данная операция проводится записью

Дебет 22 "Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования", субсчет 5 "Возврат страховых премий (взносов) и выкупные суммы", аналитический счет 1 "Страхование жизни", код вида договора страхования, код номера договора страхования

Кредит счетов учета денежных средств 50 "Касса", 51 "Расчетный счет".

Заключение

Во время практики работала на специально отведенном рабочем месте, соблюдала правила внутреннего трудового распорядка Филиала, выполняла все распоряжения руководства, регулярно вела дневник практики по установленной форме методического пособия.

Список литературы

1. Архипов А.И. Страхование и риски. / А.И. Архипов //Финансовыйменеджмент в страховой компании. - 2010. - N 6

2. Никулина Н.Н., Березина С.В. Основы формирования и анализа страхового портфеля /Н.Н. Никулина, С.В. Березина // Страховые организации: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2010.- N 2.- С.22-28.

3. Крупнейшие российские страховые компании. // Эксперт. - 2012.

4. Положение о филиале Общества с ограниченной ответственностью "Росгосстрах - Поволжье" - "Управление по Республике Марий Эл" от 03.08.2005г.

5. Вещунова Н.Л. Бухгалтерский учет в страховых организациях: учеб.-практическое пособие. - М.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2006. - 608 с.

6. Малюхов В.В. Страхование: Учебное пособие. /Мар. гос. ун-т. - Йошкар-Ола. - 2002. - 112 с.

7. Миронова О.А., Азарская М.А. Учет, налогообложение и аудит в страховых организациях. - М.: Издательство "Бухгалтерский учет", 2005. - 256 с.

Размещено на Allbest.ru

...