Кредитная политика

Размещено на http://www.allbest.ru/

План

Введение

Глава 1. Кредитная политика

1.1 Разработка кредитной политики предприятия

1.2 Инструментарий для формирования кредитной политики

1.3 Стандарты предоставления коммерческих кредитов

Глава 2. Безнадежная задолженность

2.1 Сомнительная и безнадежная задолженность

2.2 Отражение сомнительной задолженности в налоговом учете у продавца

2.3 Отражение сомнительной задолженности в налоговом учете покупателя

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Кредитная политика является частью финансовой политики организации и заключается в определении подходов к управлению дебиторской задолженностью в части контрактных условий продажи продукции или услуг. Во взаимоотношениях между продавцом и покупателем кредит предоставляется в виде отсрочки платежа.

Содержание кредитной политики включает в себя следующие понятия:

1) кредитный период;

2) политика сбора платежей;

3) скидки за раннюю оплату;

4) стандарты кредитоспособности.

Кредитный период - это срок, на который представляется кредит и в течение которого покупатель или клиент должен оплатить продукцию или услуги. Средний кредитный период представляет собой период оборота дебиторской задолженности, а остаток дебиторской задолженности является общей суммой кредитов, выданных всем покупателям организации в виде отсрочки платежа. кредитный коммерческий задолженность

Удлинение кредитного периода стимулирует рост продаж. С другой стороны, дополнительная прибыль сокращается в связи с возникновением дополнительных затрат:

а) на привлечение денежных ресурсов взамен тех, которыми пользуется покупатель в течение срока оплаты;

б) на потери от безнадежной задолженности, поскольку чем дольше период оплаты, тем выше риск неоплаты;

в) на содержание служб, занимающихся управлением, контролем и взысканием дебиторской задолженностью.

Политика сбора платежей, или инкассации долга, заключается в методах, применяемых для взыскания задолженности. К ним относятся письменные напоминания об оплате, переговоры, обращение в суд, прекращение партнерских отношений, продажа долга и т.д. Для разных клиентов могут применяться разные методы взыскания просроченных долгов.

Скидки применяются для стимулирования клиентов производить оплату раньше, чем закончится срок оплаты по контракту. С помощью скидок привлекают тех клиентов, для которых важно сокращение суммы контракта. Для принятия решения о размере скидки сравниваются дополнительная прибыль от расширения продаж и сокращения периода оплаты с потерями от скидок.

Стандарты кредитоспособности клиентов - это минимальные требования к финансовому состоянию клиентов для предоставления им отсрочки платежа. Оптимальные стандарты кредитоспособности, которые применяются данной фирмой по отношению к своим покупателям, обеспечивают превышение прибылей от расширения продаж в связи с предоставлением отсрочки платежа над дополнительными затратами:

а) от невыполнения обязательств клиентами более высокого уровня риска;

б) на привлечение денежных ресурсов в связи с удлинением кредитного периода;

в) на управление, контроль и взыскание дебиторской задолженности.

Кредитный риск клиентов оценивается следующими показателями:

а) кредитная репутация;

б) кредитоспособность, оцениваемая по финансовой отчетности, в том числе показатели капитала: отношение "долги/активы", покрытие процента (отношение "сумма процентов/ прибыль до уплаты процентов и налогов"), текущая платежеспособность и др.;

в) обеспечение кредита;

г) внешние условия кредита (налоговая политика правительства, перспективы развития конкретных отраслей и др.).

После определения кредитного риска клиентов, в том числе их кредитоспособности, их можно сгруппировать в классы риска. Например, 1 класс - предполагается отсутствие потерь от неоплаты счетов, 2 класс - потери могут составить до 0,5 % от выручки и т.д.

Глава 1. Кредитная политика

1.1 Разработка кредитной политики предприятия

Кредитная политика - звучное название, подразумевающее под собой всего лишь ответ на три простых вопроса: кому предоставлять кредит, на каких условиях и как много? Основной же критерий эффективности кредитной политики - это рост доходности по основной деятельности компании, либо вследствие увеличения объемов продаж (что будет происходить при либерализации кредитования), либо за счет ускорения оборачиваемости дебиторской задолженности (чему способствует ужесточение кредитной политики). Найти оптимальную точку в коммерческом кредитовании помогает использование предельного анализа, формальный язык которого строго определяет желаемое равновесие в объемах и сроках предоставления отсрочки платежа: либерализация кредитной политики уместна до тех пор, "пока дополнительные выгоды от увеличения объема реализации не сравняются с дополнительными издержками по предоставляемому кредиту".

В среднем по промышленности дебиторская задолженность занимает более 50% от суммы оборотных средств. И если на бизнес смотреть не как на болото, где единственная цель - выбраться из трясины (или как выражаются некоторые директора - выжить), а как на поле возможностей для реализации коммерческих интересов, то в накопленной дебиторской задолженности лежат огромные резервы для повышения эффективности собственного бизнеса. Если западные предприятия, в стремлении остаться конкурентоспособными, проводят широкомасштабные компании, выигрывая десятые, а то и сотые доли процентов в улучшении тех или иных показателях, бизнес до сих пор располагает возможностью увеличения экономической рентабельности в десятки, а то и сотни процентов при постановке эффективных процедур регулярного менеджмента. Накопленный за последние годы негативный опыт хозяйствования лишь увеличивает шансы добиться успеха при незначительных усилиях, лишь бы не попасть за черту, после которой начинаются необратимые последствия.

Простота поставленных вопросов, тем не менее, подразумевает под собой определенные волевые решения менеджеров, помноженные на методичную работу бухгалтеров и экономистов. Наивно полагать, что разработку кредитной политики можно поручить отделу сбыта или специально выделенной структуре, курирующей основных дебиторов.

В некотором смысле, отсутствие жестких правил и контроля за их исполнением со стороны высшего руководства способствует формированию творческого подхода к выполнению работы со стороны функционального менеджмента. Что касается работы с дебиторами, то в практике сложилась даже особая терминология этой сферы - рынок долгов. Однако, следуя рыночным же критериям не трудно сделать вывод, что чем больше емкость этого самого рынка, тем комфортней на нем работать. Творческое решение задач, с которыми приходится сталкиваться игрокам долгового рынка, может привести к чудовищным последствиям, если игнорировать системообразующие цели основного бизнеса.

Утверждение о том, что одним из факторов низкой конкурентной позиции товаропроизводителей, является отсутствие ясного понимания своей стратегии в отношении коммерческого кредитования не является новым. Пытаясь снизить негативные последствия от творческих инициатив работников сбытовых структур, многие директора самостоятельно стали принимать решения по наиболее значимым покупателям. И как следствие, уже сами попали в патовую ситуацию. На каких условиях следует производить отгрузку продукции? Когда выгодно идти на уступки по срокам оплаты? Где находится черта, после которой необходимо ужесточать согласованные ранее условия? Во что обойдется предприятию заключение очередного крупного договора? И десятки других вопросов, откладывать решения по которым убийственно для предприятия, а получить экономически взвешенный ответ затруднительно, если интуиция не поддерживается проверенными рецептами и рекомендациями. Кредитная политика и призвана выступать в роли некоторой "поваренной книги", ограничивая

безумство творческих инициатив и личный расчет отдельных индивидуалов. Содержательной основой кредитной политики являются инструменты, которыми руководствуются сбытовые структуры при предоставлении кредита поставщикам и стандарты предоставления кредитов, устанавливающие разумные правила и ограничения.

1.2 Инструментарий для формирования кредитной политики

Инструменты кредитной политики представляют собой как шаблоны для оценки потенциальных дебиторов, так и регламент или процедуры работы соответствующей службы. Следуя трем основным вопросам кредитной политики, возможно, выделить ряд инструментов, определяющих ответы на них.

Ответ на вопрос "кому предоставлять кредит?" в большей степени зависит от риска невозврата кредита или затягивания сроков распоряжения полученными ресурсами. Поэтому распределение покупателей по группам риска является одной из основных задач кредитной политики. Одним из наиболее распространенных инструментов для решения этой задачи является метод оценки кредитной истории (credit scoring). Он основан на ранжировании покупателей по ряду выбранных показателей и введению критериев принятия решения по предоставлению кредита. Использование данного метода помогает оценить насколько рискованно предоставление отсрочки платежа тому или иному покупателю. Вследствие широкого распространения, метод оценки кредитной истории получил различные интерпретации, поэтому интересно рассмотреть его использование на конкретном предприятии.

Для оценки кредитной истории основных дебиторов на заводе по производству электроинструмента было выделено пять основных показателей:

период работы с покупателями - масштабом для измерения были взяты полугодия;

период существования самого предприятия (количество лет с момента его государственной регистрации);

объем накопленной дебиторской задолженности свыше одного квартала - для этого

понадобилось предварительно построить реестр старения счетов дебиторов;

среднемесячный объем продаж, приходящийся на данного покупателя, за последние полгода;

чистый денежный поток при расчете (определялся как сумма расчетов за отгруженную продукцию взвешенная по стоимости товаров, поступающих по бартерному обмену).

Введение показателя чистого денежного потока в первую очередь связано с большой долей бартерных операций и необходимостью оценить реальную денежную массу, поступающую за отгруженную продукции. Так как предоставление кредитов своим покупателям в основном обосновано ростом объемов продаж, то на предприятии решили, что не имеет смысла стимулировать продажи, приносящие минимальный денежный поток.

Рассчитывался показатель чистого денежного потока следующим образом:

, (1)

где NM - чистый денежный поток;

С - объем оплаты за отгруженную продукцию, поступившая в денежном эквиваленте;

Qn - объем n-го бартерного товара в стоимостном выражении;

P(a)n - рыночная цена n-го товара при оплате "живыми" деньгами;

P(m)n - учетная цена n-го товара, зафиксированная в платежных документах.

На следующем шаге все показатели были переведены в 100 бальную шкалу. При этом, наивысший бал в этой шкале присваивается наиболее предпочтительному значению. Так при отсутствии у предприятия дебиторской задолженности со сроком свыше одного квартала, по данному показателю у него будет зафиксировано 100 баллов. Затем каждому показателю присваиваются веса значимости, и выводится сводный рейтинг выбранного предприятия.

Веса значимости на заводе по производству электроинструмента были проставлены директором предприятия. Однако, их возможно рассчитать и на основе прошлых данных работы предприятия. Для этого набирается статистика по выбранным показателям и с помощью коэффициентов корреляции определяется влияние каждого из них на погашение дебиторской задолженности.

Полностью полагаться на данные прошлых периодов не стоит - слишком динамично изменяется окружение предприятия и условия работы с ним. Однако, альтернативные расчеты могут выявить не замеченные ранее противоречия и предложить дополнительные варианты. Следует не забывать один из основных принципов управления - качество принятого решения прямо пропорционально зависит от количества рассмотренных вариантов и объема проведенной аналитической работы.

Расчет взвешенных оценок по всем крупным дебиторам позволяет определить приоритеты при рассмотрении вариантов их кредитования. Таким образом, предприятие делает первый шаг в оптимизации структуры дебиторской задолженности.

Любая коммерческая структура всегда ограничена в финансовых ресурсах, поэтому задача эффективного их распределения при минимальных рисках наиболее актуальна. Если метод оценки кредитной истории позволяет взвесить риски, связанные с предоставлением кредитов отдельным покупателям, то метод определения оптимального срока кредита (the economic time of credit) дает представление об эффективности коммерческой сделки, отвечая на вопрос об условиях размещения коммерческого кредита.

Предприятия выступают кредиторами для своих покупателей вовсе не из доброго отношения к ним. Основной лейтмотив подобных сделок заключается в попытках увеличения объемов продаж. К сожалению, находясь в слабой конкурентной позиции большинство промышленных предприятий чаще рассматривают вопрос сокращения рынков сбыта при отказе акцептовать ужесточающие требования покупателей. В принципе, это лишь оборотная сторона все той же зависимости: обычно увеличение сроков дебиторской задолженности ведет к росту объемов продаж.

Расчет оптимальной политики по срокам кредитов сводится к сравнению дополнительных доходов, полученных в результате роста продаж и затрат, связанных с финансированием возросшей дебиторской задолженности.

Рассмотрим пример с оптовой торговой компанией, реализующей хозяйственную продукцию и товары личной гигиены. По группе стиральных порошков на основе данных прошлых периодов и текущих переговоров с основными покупателями была построена зависимость между сроком предоставления коммерческого кредита и уровнем реализации или доходом.

Переменными затратами была признана стоимость единицы товара, который приобретался у изготовителя продукции. Остальные затраты связанные были отнесены к условно-постоянными. В результате был рассчитан вклад на покрытие (marginal profit), который находится как разность между доходом и переменными затратами, связанными с его получением. Так как объем продаж по расчетным данным возрастал при увеличении срока предоставления кредита при прочих равных условиях оптимальной стратегией являлось предоставление максимально возможного кредита по данной группе товаров.

Однако, занимаясь реализацией и других групп товаров фирма вынуждена была привлекать достаточно дорогие кредитные ресурсы для финансирования своих оборотных средств. Стоимость заемного капитала составляла 6% в месяц. Поэтому при расчете оптимального срока предоставления кредита необходимо скорректировать вклад на покрытие на затраты, связанные с предоставлением кредита, которые рассчитываются по следующей формуле:

, (2)

где CC - затраты, связанные с предоставлением кредита (credit cost),

VC - переменные затраты, связанные с доходом (variable cost),

IR - стоимость привлеченного капитала (interest rate) в день,

T - период предоставления кредита (time) в днях.

Скорректировав полученный расчет на риск возникновения невозвратной дебиторской задолженности возможно определить более реалистичный срок предоставления коммерческого кредита.

Таким образом, два изложенных выше метода, дополняя друг друга, иллюстрируют общий подход к разработке кредитной политики.

1.3 Стандарты предоставления коммерческих кредитов

Если продажами на предприятии занимается более одного человека, появляется необходимость в согласовании их деятельности. Дальнейшее увеличение персонала ведет к дифференциации требований к профессиональной подготовке и ответственности за принимаемые решения. Кроме этого, решения по предоставлению скидок или изменению условий поставок по отношению к отдельным контрагентам влияют и на совокупные продажи. На некоторых промышленных предприятиях стала привычной практикой для коммерческих структур вести переговоры исключительно с директорским корпусом. Только это позволяет оперативно решать вопросы и претендовать на более льготные условия. Подобная логистика продаж, прямо сказать, не самая оптимальная. И вопрос заключается не столько в желании высшего руководства замкнуть на себя основные решения по сбыту, сколько отсутствии единых подходов к организации этой деятельности и процедур контроля и оценки эффективности ее исполнения. Неудивительно, что потребность в стандартизации деятельности по продажам постоянно озвучивается высшим управленческим персоналом и является хитом в управленческом консультировании.

Как уже стало понятным из представленных выше инструментария основными параметрами постановки и реализации кредитной политики являются:

- объем продаж по отдельным группам товаров (также может проводится сегментация по видам бизнеса или территориальному признаку);

- объем инвестиций в дебиторскую задолженность и стоимость привлекаемого для этих целей капитала (бесплатность задолженности перед персоналом и основными поставщиками является лишь кажущейся, принося неисправимый ущерб предприятию в более длительной перспективе, поэтому, в случае с бизнесом, также требует оценки альтернативных убытков);

- величина невозвратных долгов по дебиторской задолженности.

Разрабатывая стандарты предоставления коммерческих кредитов предприятия вовсе не вводит новые нормативы, обязательные к исполнению и однозначные в своем толковании. Стандарты скорее заключаются в минимально допустимых условиях, которые должны выполняться покупателями, чем в нормируемых величинах объемов и сроков кредитования. Поэтому чаще всего задаются стандарты не абсолютными значениями, а некоторыми интервалами.

В отношении метода оценки кредитной истории, рассмотренного ранее, работа с рейтингом основных покупателем регламентируется следующим образом:

- при наборе менее 50 баллов кредит компаниям не предоставляется;

- от 50 до 70 баллов компаниям предлагается ограниченное кредитование, которое может быть выражено в дополнительных условиях (например, в оформлении продаж с помощью векселей, включающих процентный доход) или ограничениях на сумму кредита с последующим жестким контролем графика его возврата;

- при более 70 баллах предоставляется кредит на обычных условиях (завод по производству электроинструмента предоставлял кредит на 30 дней и описывал в основных договорах штрафные санкции за просроченные платежи), а также возможны эксклюзивные условия в случае стратегической значимости конкретного покупателя или предполагаемых экономических выгод в будущем.

Регламентация управленческих решений о предоставлении кредита посредством бального рейтинга покупателей построена на элементарном принципе экономической отдачи (economic trade-offs), согласно которого все выгоды от принятия любого управленческого решения должны быть соотнесены с затратами по реализации этого решения. Выгодами в нашем случае является рост вклада на покрытие в результате увеличения объемов продаж, а затратами - стоимость привлекаемого капитала и прогнозируемый объем невозвратных долгов.

Прогнозируемый вклад на покрытие после выплаты затрат на привлекаемый капитал рассчитывается по следующей формуле:

, (3)

где MPACC - прогнозируемый вклад на покрытие после выплаты затрат на капитал (marginal profit after cost of capital);

P(i) - вероятность i-го исхода;

MP - вклад на покрытие (marginal profit);

СС - затраты на капитал, привлекаемый для финансирования дебиторской задолженности (cost of capital);

С - полная себестоимость произведенной продукции.

Нет ничего странного в том, что директора предприятий осуществляют продажи некоторым контрагентам на чрезвычайно льготных условиях. Удивительно другое, зачастую они совершенно не понимают во что обходится предприятию подобная благотворительность. При наличии даже очень грубо сработанных стандартов, совершенно очевидно, что если покупатель не вписывается и в 50 бальный барьер, а заключить сделку с ним очень хочется, необходимо внимательно посчитать эффективность подобной операции, прежде чем принимать управленческое решение.

Глава 2. Безнадежная задолженность

2.1 Сомнительная и безнадежная задолженность

Безнадежная задолженность - задолженность по налогам и сборам, числящаяся за плательщиками и налоговыми агентами, взыскание которой оказалось невозможным в силу причин экономического, социального или юридического характера. Согласно Налоговому кодексу РТ такая задолженность списывается в порядке, установленном: по федеральным налогам и сборам - Правительством РТ; по региональным и местным налогам и сборам - соответственно исполнительными органами субъектов РТ и местного самоуправления.

Итак, в соответствии с законом о прибыли к безнадежной задолженности относится:

- задолженность по обязательствам, по которой истек срок исковой давности;

- просроченная задолженность, оказавшаяся непогашенной вследствие недостаточности имущества у физического лица, при условии, что действия кредитора, направленные на принудительное взыскание имущества заемщика, не привели к полному погашению задолженности;

- задолженность, которая осталась непогашенной вследствие недостаточности имущества физического лица, на которое в соответствии с законодательством может быть обращено взыскание;

- задолженность, которая осталась непогашенной вследствие недостаточности имущества физического лица - субъекта предпринимательской деятельности, а также юридического лица, объявленных банкротами в установленном законодательством порядке, а также при их ликвидации (снятии с регистрации как субъекта предпринимательской деятельности);

- задолженность, которая осталась непогашенной вследствие недостаточности средств, полученных от продажи на открытых аукционах (публичных торгах) имущества заемщика, переданного в залог в качестве обеспечения указанной задолженности, при условии, что иные юридические действия кредитора относительно принудительного обращения взыскания на иное имущество заемщика не привели к полному погашению задолженности;

- задолженность, взыскание которой оказалось невозможным вследствие действия обстоятельств непреодолимой силы, стихийного бедствия (форс-мажора) в порядке, предусмотренном законодательством;

- просроченная задолженность умерших физических лиц, а также признанных в судебном порядке без вести отсутствующими, умершими либо недееспособными, а также просроченная задолженность физических лиц, осужденных к лишению свободы.

Из самого определения термина "безнадежная задолженность" следует, что данная задолженность уже никогда не может быть взыскана. Однако в Законе о прибыли упоминается также термин "сомнительная задолженность", при этом данный Закон не дает его определения. Оно содержится в Обобщающем налоговом разъяснении относительно применения закона "О налогообложении прибыли предприятий".

Так, в понимании указанного документа сомнительной задолженностью является задолженность за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) либо задолженность по уплате процентов (комиссионных), в отношении которой существуют сомнения относительно ее погашения должником и которая отличается от безнадежной задолженности. Иными словами, к сомнительной задолженности относится та задолженность, которая еще может быть в будущем погашена (взыскана). Более того, к сомнительной может быть отнесена не вся задолженность, а только задолженность по оплате товаров (работ, услуг), а также по уплате процентов.

Закон о прибыли содержит порядок отражения в налоговом учете сомнительной задолженности как у продавца, так и покупателя товаров (работ, услуг). Разберемся с этим подробнее. Стоит сделать оговорку о том, что в данном материале мы не затрагиваем порядок урегулирования и отражения в налоговом учете сомнительной (безнадежной) задолженности банками и иными финансовыми учреждениями, потому что здесь существует своя особая учетная специфика.

2.2 Отражение сомнительной задолженности в налоговом учете у продавца

В соответствии с Законом о прибыли продавец товаров (работ, услуг) имеет право увеличить сумму валовых расходов отчетного периода на стоимость отгруженных в прошлом или в данном отчетном периоде товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в случае, когда покупатель таких товаров (работ, услуг) без согласия с продавцом задерживает оплату товаров (работ, услуг) или предоставление иной компенсации их стоимости. В Налоговом разъяснении делается уточнение о том, что увеличение валовых расходов в отношении товаров (работ, услуг), по которым существует задолженность по оплате, может быть осуществлено только в том размере, в каком были ранее увеличены валовые доходы продавца при продаже таких товаров (работ, услуг). Например, если валовой доход был увеличен только на стоимость товаров (работ, услуг), т. е. на сумму основного долга, то на эту же сумму (без учета начисленных штрафных санкций) могут быть в будущем увеличены и валовые расходы.

На увеличение валовых расходов в рассматриваемой ситуации продавец товаров (работ, услуг) имеет право в следующих случаях:

- продавец товаров (работ, услуг) обращается в суд с иском к покупателю о взыскании задолженности либо с заявлением о возбуждении дела о банкротстве покупателя.

В этом случае право на увеличение валовых расходов возникает в том отчетном периоде, в котором продавцом было получено определение суда о принятии искового заявления и возбуждении производства по делу либо же определение хозяйственного суда о возбуждении производства по делу о банкротстве. Кроме того, если продавец обращается с имущественными требованиями к покупателю уже в рамках начатой процедуры банкротства, процессуальным документом, позволяющим включить сумму задолженности в состав валовых расходов является определение хозяйственного суда о включении имущественных требований продавца в реестр требований кредиторов.

Об увеличении валовых расходов в отчетном периоде в рамках урегулирования сомнительной задолженности продавец товаров (работ, услуг) должен уведомить налоговый орган путем предоставления информации об урегулировании сомнительной (безнадежной) задолженности. Эта информация подается в налоговый орган в виде приложения к Декларации по налогу на прибыль предприятий. При этом, как следует из текста Налогового разъяснения, приложения подается отдельно по каждому из контрагентов, по которым предприятие в текущем отчетном периоде начало процедуру урегулирования сомнительной задолженности;

- продавец товаров (работ, услуг) обращается к покупателю с претензией об оплате задолженности.

В этом случае право на увеличение валовых расходов возникает у продавца в том отчетном периоде, в котором первым происходит одно из событий:

- окончание 90-го календарного дня с момента истечения установленного в договоре срока осуществления расчетов за товары (работы, услуги);

- получение от покупателя положительного ответа на претензию либо истечение срока, установленного законодательством для ответа на нее.

Порядок предъявления претензий в рамках процедуры досудебного урегулирования спора в настоящее время установлен Хозяйственным процессуальным кодексом РТ. Следует отметить, что в настоящее время процедура досудебного урегулирования спора не является обязательной и может применяться при наличии на это соглашения сторон. Согласно закону ответ на претензию должен быть дан в течение одного месяца со дня ее получения. Однако бывают случаи, когда этот срок может быть и большим. Например, у предприятия, которому была адресована претензия, нет всех необходимых документов, поэтому оно обращается к заявителю с просьбой их предоставить. В этом случае срок рассмотрения претензии продлевается на время, необходимое для получения недостающих документов. В Налоговом разъяснении указывается, что если покупатель в отведенные для ответа сроки отклоняет претензию, то продавец товаров (работ, услуг) уже не может применять описанный выше вариант урегулирования сомнительной задолженности, связанный с предъявлением претензии. В этом случае для того, чтобы получить право на включение суммы задолженности покупателя в состав валовых расходов, продавец должен обратиться с иском в суд (и тогда будет применяться первый вариант урегулирования сомнительной задолженности) или обратиться к нотариусу для совершения исполнительной надписи.

На практике зачастую бывают ситуации, когда срок погашения задолженности за товары (работы, услуги) в договоре не указан. Это означает, что срок исполнения обязательств считается неопределенным и поэтому еще нельзя говорить о возникновении задолженности со стороны покупателя. В данной ситуации предприятие должно направить покупателю требование об оплате товаров (работ, услуг), которое последний, в соответствии со ст. Гражданского кодекса РТ обязан исполнить в семидневный срок с момента его получения. Как показывает практика, такое требование чаще всего оформляется либо в виде счета-фактуры, либо в форме письма-требования (не путать с претензией), направляемых заказным письмом с уведомлением о вручении или вручаемых под расписку. Если и после этого обязательство не будет исполнено, то по истечении семидневного срока (т. е. на восьмой день) можно говорить о том, что истекли предельные сроки погашения задолженности, предусмотренные договором;

- продавец товаров (работ, услуг) обращается к нотариусу за совершением исполнительной надписи о взыскании задолженности с покупателя или об обращении взыскания на заложенное имущество покупателя.

В данной ситуации продавец обязан увеличить свой валовой доход на сумму задолженности перед ним покупателя в том налоговом периоде, в котором истек 90-дневный срок, отведенный для обращения в суд в рамках соблюдения данного правила. На практике применение такого правила может вызвать определенные сложности. Дело в том, что если покупатель признал претензию, продавец уже не может обратиться с иском в суд о взыскании суммы признанной задолженности. В этом случае, в связи с отсутствием предмета спора, хозяйственный суд согласно ст. 80 ХПК РТ обязан прекратить производство по делу. Более того, в настоящее время ст. 8 ХПК РТ предусматривает иной механизм взыскания задолженности, которая признана покупателем в ответе на претензию продавца. Поэтому в данной ситуации для продавца существует два возможных варианта дальнейших действий:

1. Если исполнение обязательства по оплате товаров (работ, услуг) обеспечено залогом, то продавец, имея на руках признанную претензию, может обратиться в суд с иском об обращении взыскания на заложенное имущество покупателя.

2. Если задолженность по признанной претензии не обеспечена залогом, продавец имеет право при наличии определенных условий возбудить производство по делу о банкротстве покупателя.

Для этого в соответствии с нормами Закона необходимо, чтобы:

- сумма задолженности покупателя перед продавцом составляла 300 и более минимальных заработных плат. Если эта сумма менее указанной, продавец имеет право объединить свои требования с другими кредиторами покупателя и обратиться в суд с одним, общим от всех кредиторов, заявлением о возбуждении дела о банкротстве покупателя;

- задолженность должна быть не погашена в течение трех месяцев со дня наступления установленного срока для ее погашения (в рассматриваемой ситуации трехмесячный срок начинает исчисляться с момента получения продавцом от покупателя ответа на претензию).

Помимо увеличения валового дохода при наступлении одного из трех описанных выше случаев продавец товаров (работ, услуг) также должен будет начислить и уплатить пеню в размере 1,2 учетной ставки НБУ от суммы, включенной в состав валовых расходов (на сегодняшний день при учетной ставке НБУ 10 % размер пени составляет 0,03 % в день). Данная пеня начисляется и уплачивается (независимо от финансового результата предприятия) за промежуток времени, начиная с 1-го дня налогового периода, следующего за тем, в котором покупатель увеличил свои валовые расходы, и заканчивая последним днем налогового периода, в котором покупатель увеличил свой валовой доход. При этом пеня не начисляется на задолженность, уплата которой была списана или рассрочена условиями мирового соглашения в рамках процедуры банкротства, начиная с момента заключения мирового соглашения.

2.3 Отражение сомнительной задолженности в налоговом учете покупателя

В случае, когда продавец товаров (работ, услуг) начинает процедуру урегулирования сомнительной задолженности, это не только влечет за собой изменения в порядке ведения налогового учета у самого продавца, но и отражается на ведении налогового учета у покупателя. Так, согласно Закону о прибыли покупатель обязан увеличить валовой доход на сумму непогашенной задолженности (ее части), признанной в порядке досудебного урегулирования спора судом или по исполнительной надписи нотариуса в том налоговом периоде, в котором имело место первое из событий:

1) наступление 90-го календарного дня с момента истечения срока погашения задолженности (ее части), предусмотренного договором или признанной претензией. Причем сказанное применимо и к тому случаю, когда покупатель не дал ответа на предъявленную претензию в сроки, установленные ХПК РТ.

Порядок применения данного пункта можем найти в Налоговом разъяснении, где отмечается, что:

- если покупатель не ответил на претензию либо признал претензию, но не указал в ней срок погашения задолженности (ее части), то обязанность по увеличению валового дохода возникает у покупателя по окончании 90-го календарного дня с момента истечения срока погашения задолженности (ее части), установленного договором;

- если покупатель в своем ответе на претензию указал срок погашения задолженности (ее части), то обязанность по увеличению валового дохода возникает у него по окончании 90-го календарного дня с момента истечения срока погашения задолженности (ее части), указанного в претензии. Если же в договоре срок погашения задолженности не указан, то к данному случаю применимо все сказанное выше относительно возникновения аналогичной ситуации у продавца;

2) наступление 30-го календарного дня с момента принятия решения судом о взыскании (признании) задолженности (или ее части) или совершения нотариусом исполнительной надписи. При этом не имеет значения, начато уже в отношении взыскания данной задолженности исполнительное производство или нет.

Если в рамках вышеуказанных сроков покупатель погашает перед продавцом свою задолженность или ее часть, увеличение валовых доходов у покупателя на данную сумму не происходит.

В связи с обязанностью покупателя в рамках процедуры урегулирования сомнительной задолженности увеличить свои валовые доходы в Налоговом разъяснении указывается, что:

- в валовые доходы включается и сумма задолженности (ее части) за те товары, работы и услуги, которые не предназначены для использования в хозяйственной деятельности покупателя;

- обязанность покупателя по включению в валовые доходы суммы задолженности (ее части) не ставится в зависимость от статуса продавца как плательщика налога на прибыль и от порядка и отражения в налоговом учете суммы задолженности у продавца.

Если покупатель, включивший сумму своей кредиторской задолженности в состав валового дохода, начал погашать ее, то он имеет право включить в состав валовых расходов погашаемую сумму задолженности (ее часть) в том налоговом периоде, в котором происходит такое погашение.

Как мы уже отмечали в начале статьи, понятие "сомнительная задолженность" не тождественно термину "безнадежная задолженность". В этой связи далее рассмотрим, а как же происходит отражение в налоговом учете продавца и покупателя задолженности, ставшей безнадежной.

Заключение

При осуществлении кредитных операций кредитная организация исходит из принципов возвратности, срочности, платности, обеспеченности и целевого характера и критериев предоставления кредитов, соответствующих утвержденной кредитной политике кредитной организации.

Предоставление кредитов акционерам, инсайдерам и сотрудникам кредитной организации производится на общих основаниях. Решение вопросов об объемах кредитования данных категорий заемщиков производится с учетом установленных Национальным Банком Республики Таджикистана экономических нормативов.

Основными критериями установления размера платы за кредит по каждому заемщику являются: длительность пользования кредитом, степень риска кредитной организации, складывающиеся спрос и предложение на кредитные ресурсы на региональном рынке, качество обеспечения, деловая активность клиента, а также изменение учетной ставки Национального Банка Республики Таджикистан и стоимости кредитных ресурсов для кредитной организации.

Порядок и сроки уплаты процентов определяются кредитным договором с заемщиком, начисление процентов производится в соответствии с требованиями Положения Национального Банка Республики Таджикистан "О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета".

Предоставление кредитной организацией денежных средств в виде кредитов осуществляется в следующем порядке:

юридическим лицам - только в безналичном порядке путем зачисления денежных средств на расчетный или корреспондентский счет (корреспондентский субсчет) клиента-заемщика, открытый на основании договора банковского счета, в том числе при предоставлении средств на оплату платежных документов и на выплату заработной платы;

физическим лицам - в безналичном порядке путем зачисления денежных средств на банковский счет клиента-заемщика - физического лица (счет по учету вкладов или текущий счет) либо наличными денежными средствами через кассу кредитной организации.

Основными направлениями в формировании кредитного рынка должна стать высокая норма сбережений (как в производственном, так и личном секторе), широкое акционирование большой части государственной собственности, связанное с организацией рынка ценных бумаг, и создание на ее базе разветвленной сети специализированных кредитно-финансовых институтов.

Список использованной литературы

Адабеков М.Г. Кредитные операции: классификация, порядок привлечения и учет / Под ред. А.Н. Ачкасова. - М.: АО "Консалтбанкир", 2003.

Банковское кредитование: российский и зарубежный опыт / Под ред. Е.Г. Ищенко, В.И. Алексеева. - М.: Русская Деловая Литература, 2007.

Ермаков С.Л. Работа коммерческого банка по кредитованию заемщиков: методические рекомендации. - М.: Компания "Алес", 2005.

Захарова Н.Н. Кредитный договор: Практическое пособие. - М.: Инфра-М, 2003.

Иванов Ю.Н., Симулек В., Сотникова Р.А. Оптимальная кредитная политика предприятия и банка // Экономика и математические методы. 2005. №4.

Алборов Р.А. Выбор учетной политики предприятия: Принципы и практические рекомендации. М.: 1995г. стр. 8.

Бакаев А.С., Шнейдман Л.З. Учетная политика предприятия. / М.: "Бухгалтерский учет" 1994г. стр. 7

Козлова Е.П. Бухгалтерский учет и отражение в учетной политике затрат на производство. / Главбух №8 1998г. стр.8

Настольная книга бухгалтера Т.1. Составитель Прудников В.М. / М.: Информ-М 1995г. стр.46.

Основы бухгалтерского учета. Под ред. Сац Б. / М.: 1995г.

Размещено на Allbest.ru

...