Учет краткосрочных и долгосрочных займов банка

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

Глава 1. Понятие и особенности краткосрочных и долгосрочных кредитов

1.1 Возникновение и необходимость кредита

1.2Сущность и значение кредитов

1.3Формы и виды кредитов

1.4Учет кредитов

Глава 2. Организация учет АО «АПК Адал» кредитных операций

2.1 Учет по начислению процентов

2.2 Роль кредитных операций в рыночной экономике

Заключение

Список используемой литературы



Введение

В настоящее время кредиты банков, обеспечивая хозяйственную деятельность предприятий, содействуют их развитию, увеличению объемов производства продукции. Значение кредитов банка как дополнительного источника финансирования коммерческой деятельности особенно проявляется на стадии становления предприятия, которое использует кредитные ресурсы при осуществлении долгосрочных инвестиций, направленных на создание нового имущества (при капитальных инвестициях). Займы, выполняя функции кредита, имеют различные формы и помогают более гибко использовать полученные средства. Предприятие может получить заем в наиболее удобной для себя форме - непосредственно заем, в вексельной форме либо выпустив облигации.

В настоящее время каждый хозяйствующий субъект испытывает дефицит денежных средств. Однако есть выход из этой ситуации, чтобы приобрести необходимые производственные и иные товары. Таким выходом может быть кредит в банке или займ. Промежуточный фин. учет операций по кредитам и займам имеет также свои особенности. Этим характеризуется актуальность темы курсовой работы.

Бухгалтерский учет займов банковскими учреждениями на предприятии ведется в соответствие с национальным стандартом финансовой отчетности №2 от 21.06.2007г. В данной работе рассматривается казахстанская практика учета займов с использованием Типового плана счетов бух.учета, утвержденного приказом Министра финансов РК.

Цель курсовой работы - исследовать аспекты учета займов банковскими учреждениями.

В соответствии с поставленной целью определены следующие задачи курсовой работы:

- рассмотреть экономическую сущность банковских займов, изучить их классификацию и задачи учета;

- изучить практику учета займов банка банковскими на предприятии АО «АПК Адал»;

- изучить порядок отражения информации по займам банка в фин. отчетности.

Объектом исследования является практические материалы действующего предприятия АО «АПК Адал».

Предмет исследования - учет займов на предприятии АО «АПК Адал».

Учет кредитов на предприятии регулируется Законом РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», Законом РК "О валютном регулировании", "Правилами проведения валютных операций в РК", которые утверждены Постановлением Нацбанка и другими нормативными и законодательными актами, а также документами учетной политики предприятия.

кредит банковский учет



Глава 1. Понятие и особенности краткосрочных и долгосрочных кредитов

1.1 Возникновение и необходимость кредита

Кредит является, как деньги, исторической экономической категорией. Кредит (от лат. Kreditum - долг, ссуда, kredo - доверяю) как экономическая категория функционирует в различных экономических обществах. Он появился сначала существования товарного производства в его простейших формах: общества имущих и неимущих. Кредитные отношения, как и денежные, находились постоянно в состоянии развития. Первоначально кредит представлялся в натуральной форме (зерно, скот, орудие труда и т. Д.) имущими слоями общества неимущим крестьянам и ремесленникам для потребительских нужд и уплаты долгов. С развитием товарно-денежных отношений кредит приобрел денежную форму.

Объективная необходимость кредита вытекает из особенностей расширенного воспроизводства, осуществляемого в натуральной и денежной формах. Он предполагает постоянную смену форм капитала, в ходе которой денежная форма собственности переходит в товарную, товарная - в производственную, производственная - в товарную, и товарная - вновь в денежную т. е. Д - Т - П - Т' - Д', происходит кругооборот капитала. , происходит кругооборот капитала. А первой стадии кругооборота идет превращение денег в производственные фонды (машины, оборудование, сырье и т. д.), на второй стадии - в процессе производства - создается готовый продукт (товар), производительная переходит в товарную форму. На третьей стадии реализуется товар и таким образом переходит в свою первоначальную денежную форму. Такой кругооборот капитала происходит постоянно индивидуально у отдельного предприятия и народного хозяйства в целом. Движение капитала - это не только его кругооборот, но и оборот.

При этом смена форм капитала сопровождается временным высвобождением денежных средств у одних хозяйствующих субъектов и образованием потребности у других.

Каждый хозяйствующий субъект (предприятие) обладает индивидуальным кругооборотом капитала. Направленность процесса деятельности требует, чтобы у них одновременно и постоянно имелись денежные ресурсы, находящихся на всех стадиях кругооборота в разных формах: для сферы материального производства - производственной, товарной и денежной, для сферы обращения - товарной и денежной. Индивидуальная организация производственного процесса хозяйствующих субъектов создает условия для временного высвобождения средств и потребности в них. Известно, что основные фонды переносят свою стоимость на готовую продукцию по частям, по мере их износа в объеме амортизационных отчислений, которые в течение нескольких лет их накапливают для обновления модернизации основных фондов. В этом случае происходит временное высвобождение денежных средств, так как они расходуются в случае замены и ремонта основных средств. Но в этот момент эти накопленные средства могут оказаться недостаточными. В этом случае появляется потребность в денежных средствах. Такие случаи высвобождения и потребности в денежных средствах постоянно бывают в использовании оборотных фондов. Например, выручка от реализации готовой продукции расходуется не сразу для покупки сырья, материалов, для выплаты зарплаты, и в этом случае происходит временное высвобождение денежных средств. Потребность в дополнительных денежных средствах может возникнуть из-за недостаточности фактических запасов оборотных средств (сырья, материалов, ГСМ), сезонности, несовпадении времени производства и обращения товаров и т.д.

Таким образом, в процессе движения основных и оборотных фондов происходят приливы (при потребности) и отливы (при высвобождении) денежных средств. Поэтому одно предприятие может выступить в качестве продавца товаров раньше, чем другое.

Возникшие противоречия между высвобождением и потребностью в средствах разрешаются посредством кредита, который окончательно увязывает, материальные и финансовые ресурсы, необходимые для нормальной деятельности субъектов хозяйствования.

Объективная необходимость кредита не объясняется только неравномерностью кругооборота и оборота капитала, который создает основу существования кредитных отношений. Для того чтобы возможность кредита стало реальностью, существуют определенные условия.

Во - первых, участники кредитной сделки - кредитор и заемщик - должны выступать как самостоятельные юридические субъекты, материально гарантирующие выполнение взятых на себя обязательств.

Во - вторых, кредит становится необходимым в случае, если происходит совпадение интересов кредитора и заемщика. Для совершения кредитной сделки необходимо, чтобы ее участники взаимно проявили интерес к кредиту. «Экономические интересы каждого данного общества - проявляются прежде всего как интересы», - писал Ф. Энгельс.

Кредитные отношения появляются только тогда, когда между кредитором и заемщиком возникают заинтересованность, с одной стороны, в предоставлении денежных средств в ссуду, с другой - в их получении.

Таким образом, совокупность экономической основы (неравномерность капитала) и условий возникновений определяет объективную необходимость кредита и объясняет его эволюцию.

Конкретной экономической основой, на которой проявляются и развиваются кредитные отношения, выступают кругооборот и оборот средств, т. е. материальной основой кредитных отношений является движение стоимости.

Кредит берут не потому что, что заемщик беден, а потому, что в силу объективности кругооборота и оборота капитала в полной мере ему недостает собственных ресурсов.

Таким образом, основными условиями объективного существования кредита являются:

· несовпадение во времени индивидуальных кругооборота и оборота производственных (основных и оборотных) фондов отдельных товаропроизводителей;

· юридическая самостоятельность кредитора и заемщика;

· заинтересованность кредитора и заемщика в кредитных отношениях.

Существование кредита вызвано объективной необходимостью, и он играет важную роль в процессе общественного производства. Кредит обеспечивает трансформацию денежного капитала в ссудный и выражает отношение между кредиторами и заемщиками.

С его помощью свободные денежные средства и доходы предприятий, организаций, населения и государства аккумулируются, превращаются в ссудный капитал, который переводится за плату во временное пользование.

1.2 Сущность и значение кредитов

Кредит - это ссуда в денежной или товарной форме на условиях возвратности, выражает экономические отношения между кредитором и заемщиком.

При выявлении сущности кредита следует придерживаться некоторых методических принципов:

· все разновидности кредита, независимо от форм, должны отражать его сущность;

· кредитные сделки в совокупности должны отражать сущность кредита;

· при анализе сущности кредита следует рассмотреть его структуру, основу стадии движения кредита.

Структура есть то, что остается неизменным, устойчивым в кредите. Кредит, как другие экономические категории, состоит из нескольких элементов, который взаимодействуют друг с другом. Такими элементами являются, прежде всего субъекты кредитных отношений. Такими субъектами являются кредитор и заемщик. Их нельзя разделить и рассматривать раздельно, тогда можно будет выяснить сущность кредита.

Кредитор - та сторона кредитной сделки, которая предоставляет ссуду, он должен иметь определенные ресурсы собственных или заимствованных денежных средств.

В настоящее время основных кредитором, который предоставляет ссуду, является банк. Он концентрирует временные свободные средства предприятий, организаций, учреждений и населения (это есть кредитные ресурсы) и предоставляет их в виде ссуды во временное пользование заемщику. Это означает, что не только заемщик должен возвратить полученную ссуду у банка, но и последний обязан возвратить привлеченные ресурсы собственнику (предприятию, населению). В данной ситуации банк в одном случае выступает как кредитор, в другом - заемщик.

Заемщик - сторона кредитных отношений, получающая кредит и обязанная возвратить полученную ссуду. Заемщиками являются все те, которые временно испытывают потребность в дополнительных денежных средствах. В современных условиях ими могут быть предприятия, предприниматели, население, государство и банки. Но следует отметить, что заемщик не является собственником ссужаемых средств (кредита), но их использует по своему усмотрению, как в сфере производства, так и в сфере обращения, при этом он возвращает ссуду в увеличенном объеме, т.е. уплачивая процент за ее пользование после окончания кругооборота фондов в хозяйстве.

Заемщик в кредитной сделки зависим от кредитора, последний диктует свои условия. Однако заемщик и кредитор - полноправные стороны кредитных отношений. Их присутствие обязательно. При этом они могут поменяться местами. Кредитор может стать должником (банк - занимая у предприятия и населения), должник - кредитором (предприятия и населения - храня свои собственные средства на расчетном, депозитном счетах). Взаимодействие кредитора и заемщика носит характер единства противоположностей. Как участники кредитной сделки, они находятся по разные ее стороны. У них разные интересы: кредитор заинтересован в более высоком ссудном проценте, а для заемщика важно получить более дешевый кредит и удовлетворить свои потребности в дополнительных ресурсах.

Помимо кредиторов и заемщиков, элементом структуры кредитных отношений является объект передачи - ссуженная стоимость, как основная часть стоимости - своеобразная нереализованная стоимость.

Ссуженная стоимость обладает качеством ускорения воспроизводственного процесса. Дело в том, что заемщику нет необходимости накапливать собственные ресурсы, необходимые для проведения каких-то сезонных работ или непредвиденных затрат и др., эти дополнительные потребности в ресурсах удовлетворяются за счет кредита. Таким образом, ссуженная стоимость обеспечивает непрерывность кругооборота производственных фондов, устраняет простой в их движении. При этом обеспечивает возвратность кредита, сохраняется первоначальная стоимость, умноженная на процент.

Рассмотренная структура кредита характеризует его целостность. Она предполагает единство его элементов.

Теперь рассмотрим стадии движения ссуженной стоимости. Ее можно представить следующим образом:



Рк - Пкз - Ик …Вр…Вк… - Пк,

где Рк - размещение кредита, Пкз - получение кредита заемщиком, Ик - его пользованием, Вр - высвобождение ресурсов, Вк - возврат кредита, Пк - получение банком выданной ссуды.

1. Размещение ссуженной стоимости (предоставление кредита) является исходной стадией движения кредита. Ей предшествует аккумуляция стоимости, т.е. временно свободных средств. Кредитор предоставляет кредит заемщику, когда он уверен, что последний возвращает ссуду в оговоренный срок с выплатой процента.

2. Получение кредита удовлетворяет временные потребности заемщики, так как другая сторона кредитных отношений отчуждает его на определенной время.

3. Использование кредита означает, что заемщик, используя его в своем хозяйстве, должен обеспечить возврат ссуды кредитору.

4. Высвобождение ресурсов характеризует акт завершения кругооборота стоимости в хозяйстве заемщика, процесс использование стоимости в интересах удовлетворения временных потребностей ссудополучателя. Эта стадия движения кредита является материальной базой для его вступления в следующую свою фазу.

5. Возврат кредита выражает переход временно позаимствованной стоимости от заемщика к кредитору. Стоимость, совершившая определенный кругооборот в хозяйстве заемщика, уходит от своего временного владельца, переходит к кредитору.

6. Завершающей стадией движения кредита является акт получения кредитором стоимости, предоставленной во временное пользование. По времени возврат кредита и получение кредитором средств, размещенных в ссуду, могут совпадать. Объединяет данные стадии то, что речь идет об одной и той же сумме стоимостей: заемщик возвращает кредитору определенную сумму долга, такую же сумму кредитор получает.

Совокупность рассмотренных стадий позволяет нам увидеть движение кредита как частей полного кругооборота ссуженной стоимости, относящегося не только к кредиту.

Познание сущности кредита предполагает раскрытие его основы, т.е. той базы, на которой зарождаются кредитные отношения.

О. И. Лаврушкин считает это возвратностью, которая является одной из стадии движения кредит, одновременно пронизывает все стадии движения ссуженной стоимости. Размещение, полученные и использование кредита осуществляется на возвратной основе. Стадия возвращения ссуженной стоимости лишь завершает ее общий кругооборот. Возвратность представляет собой специфическое свойство, определяющее черту, присущую кредитным отношениям.

Возвратность кредита - это процесс возвращения ссуженной стоимости, полученной во временной пользование кредитору. Она не возникает сама по себе, а базируется на материальных процессах, завершении кругооборота стоимости. Возврат кредита наступает в тот момент, когда высвободившиеся средства дают возможность заемщику вернуть денежные средства, полученные во временное пользование. Возвратность кредита является объективным процессом, т.е. нельзя отменить, не изменив природу сделки. Она получает юридическое закрепление в соответствующем договоре, который заключают кредитор и заемщик.

Социально - экономическая основа кредита заложена в его общественном характере.

Возвращение кредита заемщиком кредитору - банку дает возможность последнему в любой момент по требованию вернуть своим кредиторам (юридическим и физическим лицам, которые хранили свои временно свободные средства на депозитных счетах) денежные средства. Получается, что возвратность кредита - как бы возвратность в квадрате.

В результате анализа структуры, стадии движения и основы кредита его сущности можно сформулировать, следующим образом: кредит представляет собой экономические отношения, возникающие между кредитором и заемщиком по поводу возвратного движения ссуженной стоимости на основе платности и срочности.

Сущность кредитных отношений определяется принципами кредита, важнейшими из которых являются: возвратность, платность, срочность, обналиченность, целевой характер.

Эти принципы складывались, начиная с первого этапа развития кредита, а в дальнейшем были законодательно закреплены.

Принципы возвратности выражают необходимость своевременного возврата полученной от кредитора ссуды. Он находит свое практическое выражение в погашении кредитной ссуды и процентом, что обеспечивает возобновляемость кредитных ресурсов банка. Это является необходимым условием движения ссудного капитала.

Важнейшим является принцип платности кредита. Экономическая сущность платы за кредит выражается в фактическом распределении дополнительно полученной за счет его пользования прибыли между кредитором и заемщиком. Она обеспечивает полную возвратность выданной суммы в срок.

Платность кредита стимулирует кредитора в получении доходов от предоставленной ссуды заемщику и возврата ее в срок, а заемщика - к ее наиболее эффективному использованию.

Принцип срочности кредита отражает необходимость его возврата не в любое время, приемлемое для заемщика, а в точно определенный срок, указанный в кредитном договоре. Нарушение указанного срока является для кредитора достаточным основанием для применения к заемщику экономических санкций в виде увеличения взимаемого процента.

Принцип обеспечения кредита выражает необходимость обеспечения защиты имущественных интересов кредитора при возможном нарушении заемщиком принятых на себя обязательств в кредитном договоре. Наиболее актуален этот принцип в периоды общей экономической нестабильности.

Целевой характер кредита заключается в необходимости целевого использования средств, полученных от кредитора. Находит практическое выражение в соответствующем разделе кредитного договора, устанавливающего конкретную цель выдаваемой ссуды, а также в процессе банковского контроля за соблюдением этого условия заемщиком.

Все эти принципы взаимосвязаны друг с другом, и при одновременном их функционировании определяется сущность кредита. При нарушении одного из них теряется смысл кредитных отношений и специфические черты кредита как самостоятельной экономической категории.

1.3 Формы и виды кредита

Форма кредита - это внешнее конкретное проявление кредитных отношений. Она синтезирует сущность и организацию кредитных отношений. Форма и содержание кредитных отношений не разделимы и находятся в диалектическом единстве. Форма кредитных отношений должна соответствовать их содержанию и соответствовать их развитию.

В зависимости от выбранного критерия классификации можно выделить следующие наиболее важные формы кредита:

· по сфере функционирования - национальный и международный кредит;

· по объекту кредитной сделки - денежный и товарный кредит;

· по субъектам кредитных отношений - банковский, коммерческий, государственный, международный, потребительский кредит.

Товарная форма кредита исторически предшествует его ы денежной форме. В ранней истории известно, что люди излишки продуктов потребления (зерно, скот, меха и другие) выдавали в заем друг другу с возвратом с прекращением.

Товарная форма кредита практикуется в современной практике как при продаже в рассрочку платежа, при лизинге машин и оборудования, товаров бытового назначения, инструментов и т.д. В Казахстане товарный кредит еще выдается фермерам, крестьянским хозяйствам в виде семян весной с возвратом осенью после уборки урожая.

На основе товарной формы кредита возникает и развивается денежная форма кредита. Она является наиболее типичной, преобладающей в современном рыночном хозяйстве. Это и понятно, поскольку деньги являются всеобщим эквивалентом, универсальным средством обращения и платежа. Данная форма кредита используется в пределах национального и международного экономического оборота.

Наряду с товарной и денежными формами кредита применяется и его смешанная форма.

Каждая рассмотренная нами выше форма кредита имеет больше видов. Виды кредита - это более детальная его характеристика по организационно - экономическим признакам, используемая для классификации кредитов, т. е. конкретное приложение кредита на практике.

Виды кредита в Казахстане классифицируются:

а) по экономическому признаку объектов кредитование на:

· кредит на формирование оборотных средств;

· кредит на формирование основных средств;

· кредит в неотложные нужды под ТМЦ, а также на временные нужды под сверхнормативные запасы;

· кредит под сезонные затраты производства;

· кредит под расчетные документы в пути, аккредитивы;

· платежные кредиты;

б) по обеспеченности кредита на:

· полное обеспеченное, движимое и недвижимое имущество, ТМЦ, гарантией, договором страхования;

· частичное обеспеченное;

· бланковое, не имеющее обеспечения (доверительное)

в) по срокам возврата на:

· краткосрочный;

· среднесрочный;

· долгосрочный;

г) по порядку погашению:

· с рассрочкой платежа;

· одновременное погашение;

· равномерное (неравномерное) периодическое погашение;

д) по степени риска на:

· субстандартные;

· стандартные;

· сомнительные;

· надежные;

· безнадежные;

· пролонгированные;

ж) по платности кредита:

· с нормальной процентной ставкой;

· с повышенной процентной ставкой;

· с пониженной процентной ставкой;

· беспроцентные;

з) по отраслевой направленности:

· торговые;

· промышленные;

· сельскохозяйственные;

· строительные;

и) по видам открываемых счетов:

· по простому ссудному счету;

· по специальному ссудному счету;

· по контокоррентному счету;

· по овердрафту;

· по кредитной линии.

Особым видом кредита является ломбардный, представляющий собой краткосрочную и фиксированную по размерам ссуду, обеспеченную легко реализуемым движимым имуществом или правами. Основными разновидностями ломбардного кредита являются кредит под залог ценных бумаг, кредит под залог товаров, требований (сберегательных вкладов, страховых договоров, ипотеки и т.д.). Заемщик вправе использовать ломбардный кредит по своему усмотрению, без ограничения.

Револьверный кредит (от англ. revolve - обращаться, периодически сменяться) - возобновляемы кредит, применяемый на национальных и мировых рынках ссудных капиталов, которые подставляются в пределах установленного лимита задолженности и сроков погашения автоматически - без дополнительных переговоров между странами кредитного соглашения.

Овердрафт (кредитование в рамках договора текущего банковского счета) означает предоставление кредитной организацией кредита владельцу счета посредством платежа по требованиям к текущему банковскому счету, несмотря на отсутствие на нем денежных средств, но в пределах договора с последующим погашением возникающей задолженности владельца счета перед кредитором за счет поступающих средств.

Коммерческий кредит.

Исторически раньше других форм кредита появился коммерческий кредит. Он представляется одними хозяйствующими субъектами в виде отсрочки платежа за проданные товары и услуги. Коммерческий кредит возникает непосредственно из процесса производства и реализации товаров. Он представляется в товарной форме и имеет границы своего использования. Прежде всего, он ограничен в размерах, так как каждый предприниматель, каждый другой субъект может предоставить коммерческий кредит только в делах своего товарного и денежного капитала. Коммерческим кредитом могут пользоваться только предприятия, приобретающие соответствующие товары.

Главная цель коммерческого кредита - ускорить процесс реализации товаров и получение прибыли. Характерной его чертой является включение процента за пользование им в цену реализуемого товара или услуги, которая, как правило, ниже банковского процента.

Коммерческий кредит в развитых странах получил широкое развитие и находится в прямой зависимости от объема производства и товарооборота. В Казахстане он не получил должного распространения из - за инфляции и падения объема производства и товарооборота, нарушением хозяйственных связей и снижением доверия между субъектами хозяйства.

В соответствии с Гражданским кодексом РК в понятие коммерческого кредита включают: предоставление кредита в виде аванса, предварительной оплаты товаров, работ и услуг.

Таким образом, коммерческий кредит представляется поставщиком товара (кредитором) покупателю (заемщику) отсрочки платежа за поставленный товар. При этом последний передает первому вексель, т. е. долговое обязательство платежа. Этот вексель может быть учтен в банке (куплен банком) по цене ниже номинала или под его залог получен банковский кредит.

Вексель - это долговое обязательство заемщика - покупателя перед поставщиком строго установленной законом формы. В нем указывается сумма долга, процент кредита, срок и условия погашения. Вексель используется не только для получения средств, причитающихся кредитору, но и как орудие платежа.

Банковский кредит.

Основной формой кредита в рыночной экономике является банковский кредит. Такой кредит предоставляется специализированными кредитно - финансовыми организациями, в основном банками, заемщиками - предприятиям, организациям - населению, государство, нуждающимся во временной финансовой помощи.

Первая особенность банковского кредита состоит в том, что банк предоставляет его своим заемщикам не столько своим капиталом (собственными ресурсами), сколько привлеченными ресурсами (депозитами юридических и физических лиц).

Вторая особенность этой формы кредита заключается в том, что банк сужает временно свободные средства, не занятые в хозяйственном обороте в данное время, помещенные в банках предприятиями, организациями и населением.

Третья особенность банковского кредита состоит в том, что банк предоставляет в ссуды денежные средства в форме капитала, как самовозрастающая стоимость. Заемщик возвращает их приращенные на банковский процент за пользование ссудой.

Таким образом, банковский кредит в отличие от коммерческого кредита, обслуживающего только сферу обращения, обслуживает еще сферу производства, а также сферу накопления. Причем сфера применения банковского кредита гораздо шире, чем коммерческого, так как он ограничен направлением, сроками и суммами кредитных сделок.

Банковский кредит предоставляется посредством заключения кредитного договора или кредитным соглашением, заключенным между банком и заемщиком. Цель банковского кредита: увеличение основного и оборотного капитала, пополнение сезонных запасов, учет и переучет векселей и кредитования населения.

Долгосрочный кредит предназначается для расширенного воспроизводства долгосрочных активов, т.е. создание, реконструкцию, расширению и модернизацию основных фондов на срок более одного года.

Не допускается за счет банковского кредита покрытие убытков, формирование уставного капитала, погашение ранее полученных кредитов, уплата пени, штрафов, неустойки и др.

Потребительский кредит.

Кредитные отношения существуют не только между банков и предприятиями, организациями. Они возникают также между кредитной системой, с одной стороны, и населением, с другой. Отношения, при которых население является кредитополучателем, кредитодателем - банки, составляют содержание потребительного кредита. В порядке исключения может существовать и третья сторона, посредствующее звено между банком и населением, например, торговая организация, которая продает товары в кредит, т.е. в рассрочку.

Потребительский кредит предоставляется для удовлетворения потребностей населения текущего характера: развитие производства в личном хозяйстве, строительство и ремонт жилья, приобретения предметов длительного пользования и т.д.

Кредитование населения является важной частью кредитной политики государства, направленной на повышение жизненного уровня населения. В промышленно развитых странах население тратит 10 - 20% своих ежегодных доходов на покрытие потребительского кредита.

По объектам кредитования потребительский кредит в Казахстане делится на: кредит на неотложные нужды, кредит на строительство и приобретения жилья, на покупку товаров длительного пользования, на хозяйственное обзаведение.

Потребительский кредит стимулирует спрос населения на товары и способствует увеличению их производства и реализации.

Ипотечный кредит.

Под ипотечным кредитом понимается ссуда под залог недвижимости. Она выдается на приобретение или строительства жилья, покупку земли и имеет долгосрочный характер. Ипотечное кредитование является неотъемлемым элементом рыночной экономике, имеющие следующие особенности:

· ипотечный кредит - это ссуда под строго определенный залог. В случае невозврата кредита заложенная недвижимость продается и погашается задолженность кредитору. Поэтому ипотечный кредит считается одним из наиболее «надежных» для кредитора;

· большинство ипотечных ссуд имеет строго целевое назначение, поскольку они пользуются для финансирования, приобретения, постройки жилых и производственных помещений, а также освоения земельных участков;

· ипотечные кредиты предоставляются на длительный срок, обычно на 10-30 лет с постепенным погашением кредита согласно заранее составленному графику.

Исключительно важными принципами ипотеки являются: конкретность залога, т.е. определение в договоре конкретного имущества, являющегося объектом залогового права; гласность залога, т.е. требование, согласно которому обремененность данного имущества залогом была легко распознаваема для третьих лиц.

Основными документами при оформлении ипотечного кредита являются закладные, векселя и другие ценные бумаги.

Ресурсы кредитования банков составляют собственные средства, ипотечные облигации и привлеченные ресурсы на счета клиентов.

В Казахстане находит бурное развитие ипотечное кредитование после выхода Закона РК «Об ипотеке». В крупных банках республики созданы свои ипотечные компании, которые и осуществляют эту программу.

Ипотечное кредитование в Казахстане является неотъемлемой частью Государственной жилищной программы Республики Казахстан. При этом государство активно стимулирует вступление в права собственности своих граждан, оказывая различными методами содействие по приобретению и строительству «социального» жилья отдельными наименее обеспеченным слоям населения.



1.4 Учет кредитов

Предприятия прибегают к займам с целью привлечения дополнительных денежных средств для разных целей, связанных с развитием своего бизнеса. Самым распространённым способом привлечения заемных средств является получение займа (кредита) в банке.

Для получения займа организация предоставляет в банк обычно следующие документы:

· заявление, подписанное заемщиком, содержащее указание цели использования кредита и опись имущества, которое может быть предоставлено для залогового обеспечения возврата кредита, с указанием балансовой стоимости;

· решение уполномоченного органа заемщика на получение кредита;

· решение уполномоченного органа законодателя - юридического лица на предоставление предмета залога в обеспечение исполнения обязательств заемщика;

· бизнес - план или технико-экономическое обоснование займа;

· финансовую отчетность на последнюю отчетную дату, предшествующую дате подачи заявления, и финансовую отчетность заемщика за последний год с приложением копий налоговой декларации;

· документы, подтверждающие цель использования кредита;

· документы, подтверждающие постановку заемщика на налоговый учет, отсутствие него задолженности по налогам, справку из обслуживающего банка, подтверждающие отсутствия ссудной задолженности;

· другие документы и информацию, которая, по мнению банка, раскрывает и подтверждает финансовую устойчивость заемщика.

Кредит предоставляется на основании договора банковского займа (кредитного договора). Договор в обязательном порядке должен содержать следующую информацию:

· цель кредита;

· общую сумму выдаваемого кредита и его валюту;

· сроки и способ погашения;

· обеспечение (вид, сумма);

· размер ставки вознаграждения;

· виды и сроки отчетности, предоставляемой заемщиком банку.

Возвратность кредита может обеспечиваться неустойкой, штрафом, пеней, залогом, гарантией, поручительством и другими способами, предусмотренными законодательством или договором.

При получении займа (кредита) у предприятия возникает кредиторская задолженность, это проценты (вознаграждения) и другие затраты, понесенные компанией (МСФО № 23), которая отражается в его балансе в составе обязательства ( краткосрочных или долгосрочных в зависимости от срока).

Краткосрочными считаются обязательства, исполнение которых предусмотрено в течение не более одного года. Все остальные считается долгосрочными.

Существует два варианта их учета:

· затраты по займам признаются в качестве расходов по мере их возникновения;

· затраты по займам непосредственно связанные с приобретением, строительством или производством квалифицируемого актива капитализируется.

Затраты по займам могут включать:

· проценты по банковским овердрафтам и краткосрочным и долгосрочным займам;

· постепенное списание (амортизация) доходов и расходов, полученных в результате эмиссии облигаций (чтобы финансировать строительство объекта, организация может выпустить облигации). При размещении цена облигаций составляет 115% от номинала. Эмиссионный доход в размере 15% будет постепенно списываться на доходы в течении срока обращения облигаций, уменьшая затраты по займу;

· при получении займа дополнительные затраты постепенно списываются. При выпуске облигаций затраты на их эмиссию составляют 6% от их номинала, и выплачиваются инвестиционному банку. В ходе всего срока действия облигации эти затраты амортизируются путем включения в затраты по займам.

Учет займов банка осуществляются на синтетических счетах:

3010 «Краткосрочные банковские займы»

3020 «Краткосрочные займы, полученные от организаций, осуществляющих банковские операции без лицензии уполномоченного органа и (или) Нацбанка»

3040 «Текущая часть долгосрочных финансовых обязательств»

3050 «Прочие финансовые обязательства»

4010 «Долгосрочные банковские займы»

4020 «Долгосрочные займы, полученные от организаций, осуществляющих банковские операции без лицензии уполномоченного органа и (или) Нацбанка»

4030 «Прочие долгосрочные финансовые обязательства»

Кредиты могут быть предоставлены в тенге и в валюте, поэтому по каждому кредиту можно открыть отдельный счет, заменив последнюю цифру «0» на цифры от «1» до «9».

Бух. учет ведется в разрезе каждого отдельного договора займа.

Если заем был взять у физического лица, то обязательства по займу предприятие учитывает на счете 3050 или 4030 «Прочие финансовые обязательства», причем заем должен быть в обязательном порядке беспроцентный, иначе он будет не соответствовать действующему законодательству. (Если заемщик дает заем с условиями вознаграждения, то ему необходимо получить лицензию на этот вид деятельности, иначе сделка может быть признана в судебном порядке незаконной).

Организация иногда предоставляет займы свои сотрудникам. При этом оформлен договор беспроцентного займа, который будет учитываться в составе дебиторской задолженности по счету 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников», по открытому для этих целей аналитическому счету, например 1253 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников по займам».

Если заем полученный у физ. или юр. лица по какой - либо причине не возвращен предприятием в течении трех лет со дня окончания срока его возврата по договору, то эта сумма признается доходом у предприятия и облагается корпоративным подоходным налогом как прочая прибыль.

Если в течении срока исковой давности предприятию не возвращен заем, который был выдан физическому лицу, то сумма невозвращенного займа признается доходом физического лица и подлежит обложению налогами как доходу источника выплаты списываются на расходы предприятия, который не включаются в зачет при определении налогооблагаемой прибыли.



Глава 2. Организация учета АО «АПК Адал» кредитных операций.

2.1 Учет по начислению процентов

История компании началась более 15 лет назад - в январе 1999 года, и за эти годы из небольшого крестьянского хозяйства мы выросли до крупнейшего на юге страны производителя молочной продукции с полным циклом производства. Стала ведущим производителем ультрапастеризованного молока в Республике Казахстан. Молоко и молочные продукты компании высоко ценят во всех регионах страны за вкус и качество.

В производстве используют натуральное, цельное, свежее, коровье молоко, соответствующее всем санитарно-ветеринарным нормам. АО «АПК Адал» работает на современных высокотехнологичных линиях фирмы Тetra Pak и контролирует качество на всех этапах. Именно поэтому продукция сохраняется в обычных условиях все полезные свойства до 9 месяцев.

Среди высококачественных молочных продуктов АО «АПК Адал» вы найдете:

· ультрапастеризованное молоко;

· сливки;

· термизированные йогурты;

· кефир;

· простокваша;

· ряженка и многое другое.

За пользованием кредитом банк начисляет проценты. Начисленные суммы процентов отражаются по дебету счету 7310 «Расходы по вознаграждениям» и кредиту счета 3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате». Оплата процентов отражается по дебету счета 3380 «Расходы вознаграждения к выплате» и кредиту счета 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах».

При банковском кредитовании процентные ставки за кредит устанавливаются на плавающей или фиксированной основе. Плавающие процентные ставки состоят из базовой процентной ставки и маржи. Базовая процентная ставка, как минимум, определяется исходя из себестоимости ссудного капитала (реальная цена кредитных ресурсов). Так, например, в качестве базовой процентной ставки на международных рынках капитала используется ставка LIBOR. Маржа - эта та составляющая плавающей процентной ставки, которая остается неизменной на протяжении действия кредитного договора, и должна быть достаточной для покрытия операционных расходов, риска и планируемого уровня прибыльности кредитного актива.

По способу начисления различают простые и сложные проценты.

Простые проценты применяются в случаях, когда проценты не капитализируются, а периодически выплачиваются:

где S - наращенная сумма платежа;

P - сумма кредита (первоначальный долг);

i - простая процентная ставка ( в долях единиц);

n - число полных лет.

Если срок задан в днях:

где d - срок кредита в днях;

K - число дней в году или временная база;

K - 365 или 366 дней - точные проценты;

K - 360 дней - обыкновенные проценты.

Изменение простой процентной ставки в течение срока ссуды:

где m - число периодов;

i - процент на период;

n - продолжительность периода.

Сложные проценты применяются при капитализации процентов к сумме долга:

где «n» может быть и дробным числом. Например: 4 года 250 дней = 4,68 лет.

Изменение сложности процентной ставки в течение срока ссуды:

где n =

m - число периодов.

Примеры по начислению простых и сложных процентов.

1. Предприятие АО «АПК Адал» 01.02.2015 года заключил кредитный договор с банком АО «БТА» на получение кредита на сумме 1 000 000 тенге сроком на 6 месяцев по фиксированной процентной ставкой - 13% годовых. Рассчитаем сумму процентов кредита формулой простых процентов.

Ответ:

2. Банк АО «АТФ» 06.03.2015 года выдал кредит АО «АПК Адал» в размере 500 000 тенге сроком на 3 месяца, по плавающей ставку: на первый месяц - 13.5%, на последующие месяца по процентной ставке - 14%. Рассчитаем сумму процентов кредита формулой простых процентов.

Ответ:

3. АО «АПК Адал» 07.06.2015 года взял кредит в банке АО «БТА» на сумму 2 535 400 тенге, по фиксированной ставке 14%, количество календарных дней 210 дней. Рассчитаем сумму процента кредита по сложной формуле процентов.

Для этого разобьём срок кредита на 7 периода и рассчитаем проценты для каждого периода, используя формулу простых процентов.

Месяцы	Сумма денежных средств	Годовая процентная ставка	Кол-во дней	Сумма процентов	Сумма денежных средств
1)	2 535 400	14%	30	29 174,46	2 564 574,46
2)	2 564 574,46	14%	30	29 510,17	2 594 084,63
3)	2 594 084,63	14%	30	29 849,74	2 623 934,37
4)	2 623 934,37	14%	30	30 193,22	2 654 127,59
5)	2 654 127,59	14%	30	30 540,65	2 684 668,24
6)	2 684 668,24	14%	30	30 892,07	2 715 560,31
7)	2 715 560,31	14%	30	31 247,54	2 746 807,85

Ответ:

Корреспонденция счетов, применяемых для учета краткосрочных финансовых обязательств

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
Корреспонденция счетов по отражению операций по учету краткосрочных банковских займов (по счету 3010)
1.	Полученный краткосрочный банковский заем зачислен на текущий банковский счет	1030	3010
2.	Получен краткосрочный банковский заем в оплату аккредитива путем депонирования денег на чековых книжках	1060	3010
3.	Корректировка обязательств по краткосрочному банковскому займу, полученному в валюте, в результате изменения рыночного курса обмена валюты · в сторону увеличения при увеличении обменного курса · в сторону уменьшения при уменьшении обменного курса	7430 3010	3010 6250
4.	Погашение займа путем перечисления денежных средств с текущего счета в банке	3010	1030
5.	Отражение ситуации, когда на конец отчетного периода перечисленные денежные средства в погашение обязательств по краткосрочному банковскому займу не зачислены на счет банка	3010	1020
6.	По истечении срока исковой давности, списание невостребованной суммы обязательств по полученному краткосрочному банковскому займу	3010	6280
7.	На сумму вознаграждения	7310	3380
8.	Выплата вознаграждения	3380	1030
9.	При оплате за приобретенные товарно-материальные запасы за счет кредита банка	3311	3010
10.	Зачислены средства в аккредитивы, чековые книжки	1061 1062	3010
11.	Начислено вознаграждение за банковский займ	7310	3380
12.	Выплата процентов	3380	1030
13.	Пролонгирован банковский займ	3010	3012
14.	В конце отчетного периода списывается расходы по процентам на уменьшение итогового дохода	5610	7310
Корреспонденция счетов по отражению операций по учету краткосрочных займов, полученных у организаций, осуществляющих банковские операции без лицензии уполномоченного органа и (или) Национального Банка (по счету 3020)
15.	Получен краткосрочный заем от организации, осуществляющие банковские операции без лицензии уполномоченного органа и (или) Национального Банка · наличными (зачисление в кассу организации) · путем перечисления на текущий счет в банке	1010 1030	3020 3020
16.	Корректировка обязательств по краткосрочному займу, полученному в валюте от организаций, осуществляющие банковские операции без лицензии уполномоченного органа и (или) Национального Банка, в результате изменения рыночного курса обмена валюты · в сторону увеличения при увеличении обменного курса · в сторону уменьшения при уменьшении обменного курса	7430 3020	3020 6250
17.	Погашение займа · наличными из кассы организации · путем перечисления денежных средств с текущего банковского счета	3020 3020	1010 1030
18.	Отражение ситуации, когда на конец отчетного периода перечисленные денежные средства в погашение обязательств по краткосрочному банковскому займу, осуществляющие банковские операции без лицензии уполномоченного органа и (или) Национального Банка, не зачислены на счет банка	3020	1020
19.	По истечении срока исковой давности, списание невостребованной суммы обязательств по полученному краткосрочному банковскому займу, осуществляющие банковские операции без лицензии уполномоченного органа и (или) Национального Банка	3020	6250
Проводки по отражению операций по учету текущей части долгосрочных финансовых обязательств (счет 3040)
20.	Отражение текущей части долгосрочных финансовых обязательств, подлежащих погашению в течение отчетного года: · по долгосрочным банковским займам · по долгосрочным займам от организаций, осуществляющие банковские операции без лицензии уполномоченного органа и (или) Национального Банка · по прочим долгосрочным финансовым обязательствам · по финансовой аренде	4010 4020 4030 4150	3040 3040 3040 3040
21.	Погашение текущей части долгосрочных финансовых обязательств · наличными из кассы · с текущего счета в банке	3040 3040	1010 1030
22.	Отражение ситуации, когда на конец отчетного периода перечисленные денежные средства в погашение текущей части долгосрочных финансовых обязательств не зачислены на счет кредитора	3040	1020
Проводки по отражению операций по учету прочих долгосрочных финансовых обязательств (счет 3050)
23.	Выдан вексель в счет погашения краткосрочной кредиторской задолженности · поставщикам и подрядчикам · дочерним организациям · ассоциированным и совместным организациям · прочим кредиторам	3310 3320 3330 3390	3050 3050 3050 3050
24.	Оплачен краткосрочный вексель · наличными из кассы · перечислением с текущего счета в банке	3050 3050	1010 1030
25.	Поступление денег от размещения выпущенных краткосрочных облигаций · в кассу организации · на текущий счет в банке	1010 1030	3050 3050
26.	Превышение стоимости размещенных краткосрочных облигаций над их номинальной стоимостью	3050	6160
27.	Превышение номинальной стоимости размещенных краткосрочных облигаций над стоимостью их размещения	7330	3050
28.	Погашение краткосрочных облигаций · наличными из кассы · перечислением с текущего счета в банке	3050 3050	1010 1030

Корреспонденция счетов, применяемых для учета долгосрочных финансовых обязательств

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
Корреспонденция счетов по отражению операций по учету краткосрочных банковских займов (по счету 4010)
29.	Полученный долгосрочный банковский заем зачислен на текущий банковский счет	1030	4010
30.	Получен долгосрочный банковский заем в оплату аккредитива путем депонирования денег на чековых книжках	1060	4010
31.	Корректировка обязательств по долгосрочному банковскому займу, полученному в валюте, в результате изменения рыночного курса обмена валюты · в сторону увеличения при увеличении обменного курса · в сторону уменьшения при уменьшении обменного курса	7430 4010	4010 6250
32.	Погашение займа путем перечисления денежных средств с текущего счета в банке	4010	1030
33.	Отражение ситуации, когда на конец отчетного периода перечисленные денежные средства в погашение обязательств по долгосрочному банковскому займу не зачислены на счет банка	4010	1020
34.	По истечении срока исковой давности, списание невостребованной суммы обязательств по полученному долгосрочному банковскому займу	4010	6280
35.	На сумму вознаграждения	7310	3380
36.	Выплата вознаграждения	3380	1030
37.	При оплате за приобретенные товарно-материальные запасы за счет кредита банка	3311	3010
38.	Зачислены средства в аккредитивы, чековые книжки	1061 1062	3010
39.	Начислено вознаграждение за банковский займ	7310	3380
40.	Выплата процентов	3380	1030
41.	Пролонгирован долгосрочный банковский займ	4010	3012
42.	В конце отчетного периода списывается расходы по процентам на уменьшение итогового дохода	5610	7310
Корреспонденция счетов по отражению операций по учету краткосрочных займов, полученных у организаций, осуществляющих банковские операции без лицензии уполномоченного органа и (или) Национального Банка (по счету 4020)
43.	Получен долгосрочный заем от организации, осуществляющие банковские операции без лицензии уполномоченного органа и (или) Национального Банка · наличными (зачисление в кассу организации) · путем перечисления на текущий счет в банке	1010 1030	4020 4020
44.	Корректировка обязательств по долгосрочному займу, полученному в валюте от организаций, осуществляющие банковские операции без лицензии уполномоченного органа и (или) Национального Банка, в результате изменения рыночного курса обмена валюты · в сторону увеличения при увеличении обменного курса · в сторону уменьшения при уменьшении обменного курса	7430 4020	4020 6250
45.	Погашение займа · наличными из кассы организации · путем перечисления денежных средств с текущего банковского счета	4020 4020	1010 1030
46.	Отражение ситуации, когда на конец отчетного периода перечисленные денежные средства в погашение обязательств по долгосрочному банковскому займу, осуществляющие банковские операции без лицензии уполномоченного органа и (или) Национального Банка, не зачислены на счет банка	4020	1020
47.	По истечении срока исковой давности, списание невостребованной суммы обязательств по полученному долгосрочному банковскому займу, осуществляющие банковские операции без лицензии уполномоченного органа и (или) Национального Банка	4020	6250
Проводки по отражению операций по учету прочих долгосрочных финансовых обязательств (счет 4030)
48.	Выдан долгосрочный вексель в счет погашения кредиторской задолженности · поставщикам и подрядчикам · дочерним организациям · ассоциированным и совместным организациям · прочим кредиторам	3310 3320 3330 3390	4030 4030 4030 4030
49.	Оплачен долгосрочный вексель · наличными из кассы · перечислением с текущего счета в банке	4030 4030	1010 1030
50.	Поступление денег от размещения выпущенных долгосрочных облигаций · в кассу организации · на текущий счет в банке	1010 1030	4030 4030
51.	Превышение стоимости размещенных долгосрочных облигаций над их номинальной стоимостью	4030	6160
52.	Превышение номинальной стоимости размещенных долгосрочных облигаций над стоимостью их размещения	7330	4030
53.	Погашение долгосрочных облигаций · наличными из кассы · перечислением с текущего счета в банке	4030 4030	1010 1030

2.2 Роль кредитных операций в рыночной экономике

Роль кредита в развитии экономики проявляется в:

· обеспечения непрерывности кругооборота капитала, что достигается за счет регулярной реализации готовых товаров и предполагает активное коммерческое кредитование, доступность банковского кредитования для предпринимателей, наличие достаточно развитого потребительского кредита. Для достижения устойчивой непрерывности кругооборота, очень важно своевременное приобретение сырья, материалов, обновление основного капитала;

· ускорения концентрации и централизации капитала, что является необходимым условием экономического роста и стабильного развития, позволяет расширить...