Учет операций по договорам перестрахования

Размещено на http://www.allbest.ru/

Тема: Учет операций по договорам перестрахования

1.Учёт операций по договорам перестрахования

перестрахование доход риск бухгалтерский

Перестрахование - деятельность по защите одним страховщиком (перестраховщиком) имущественных интересов другого страховщика (перестрахователя), связанных с принятым последним по договору страхования (основному договору) обязательств по страховой выплате.

Перестрахование осуществляется на основании договора перестрахования, заключенного между перестрахователем и перестраховщиком в соответствии с требованиями гражданского законодательства.

При этом страховщик по договору страхования (основному договору), заключивший договор перестрахования, считается в этом последнем договоре страхователем.

При перестраховании ответственным перед страхователем по основному договору страхования за выплату страхового возмещения или страховой суммы остается страховщик по этому договору.

Допускается последовательное заключение двух или нескольких договоров перестрахования.

Наряду с договором перестрахования в качестве подтверждения соглашения между перестрахователем и перестраховщиком могут использоваться иные документы, применяемые исходя из обычаев делового оборота.

Не подлежит перестрахованию риск страховой выплаты по договору страхования жизни в части дожития застрахованного лица до определенного возраста или срока либо наступления иного события.

Страховщики, имеющие лицензии на осуществление страхования жизни, не вправе осуществлять перестрахование рисков по имущественному страхованию, принятых на себя страховщиками.

Операции по перестрахованию включают в себя:

операции по передаче рисков в перестрахование (осуществляет перестрахователь);

операции по получению рисков в перестрахование (осуществляет перестраховщик).

Учет операций по перестрахованию ведется «по начислению».

Страховая организация может передавать свои риски в перестрахование (в этом случае она будет являться перестрахователем или цедентом) и получать риски в перестрахование (в этом случае она будет являться перестраховщиком или цессионарием), т.е. одновременно она может являться и перестрахователем (цедентом), и перестраховщиком (цессионарием).

Основными операциями перестрахователя по переданным в перестрахование рискам являются:

* начисление и выплата страхового взноса перестраховщику;

* начисление и получение комиссионного вознаграждения, тантьем от перестраховщика;

* начисление и погашение депо премий по рискам, переданным в перестрахование;

* начисление и получение возмещения убытков от перестраховщика.

Размер перестраховочной премии, передаваемой перестрахователем перестраховщику, и размер возмещения убытков перестрахователя перестраховщиком рассчитывается в соотношении, установленном договором перестрахования. Размер комиссионного вознаграждения и величина депо премий, удерживаемого перестрахователем из страхового взноса, передаваемого перестраховщику, также устанавливается договором перестрахования.

Депо премий создается у перестрахователя с целью повышения надежности и финансовой устойчивости страховой компании. После окончания действия договора перестрахования удержанное перестрахователем депо премий возвращается перестраховщику.

2.Определение договора перестрахования

В основе перестрахования - договор, согласно которому одна сторона - цедент передает полностью или частично страховой риск (группу страховых рисков определенного вида) другой стороне - перестраховщику, который в свою очередь принимает на себя обязательство возместить цеденту соответствующую часть выплаченного страхового возмещения. Из приведенного определения следует, что в договоре перестрахования выступают две стороны: страховое общество, передающее риск, который мы будем называть перестраховочным риском, и страховое общество, принимающее риск на свою ответственность, которое мы будем называть перестраховщиком. Сам процесс, связанный с передачей риска, следует называть цедированием риска, или перестраховочной цессией. В этой связи перестраховщика, отдающего риск, называют цедентом, а перестраховщика принимающего риск, - цессионарием. Риск, принятый данным перестраховщиком от цедента, довольно часто подвергается последующей передаче полностью или частично следующему страховому обществу. Последующая передача перестраховочного риска называется ретроцессией. Страховое общество, отдающее риск в перестрахование третьему участнику, называется ретроцедентом, а страховое общество, принимающее ретроцедированный риск, - ретроцессионарием.

В законе Российской Федерации “О страховании” дается определение перестрахования: “Перестрахованием является страхование одним страховщиком (перестрахователем) на определенных договором условиях риска исполнения всех или части своих обязательств перед страхователем у другого страховщика (перестраховщика)”.

В ст.27 Закона говорится: для обеспечения своей платежеспособности страховщики обязаны соблюдать нормативные соотношения между активами и принятыми ими страховыми обязательствами. Методика расчета этих соотношений и их нормативные размеры устанавливаются Росстрахнадзором.

Страховщики, принявшие обязательства в объемах, превышающих возможности их исполнения, за счет собственных средств и страховых резервов обязаны застраховать у перестраховщиков риск исполнения соответствующих обязательств”.

Следовательно, перестрахование гарантирует платежеспособность страховщика при наступлении чрезвычайных (выше нормальных) ущербов(убытков).

В Условиях лицензирования страховой деятельности (ст.3, п.3.5) говорится, что максимальная ответственность по отдельному риску страхования жизни, страхования от несчастных случаев и болезней, медицинского страхования и страхования ответственности владельцев автотранспортных средств не может превышать 10% собственных средств страховщика. В остальных видах страховой деятельности максимальная ответственность по пяти наиболее крупным рискам не должна превышать двукратного размера собственных средств.

В то же время в ст.13 (п.2) Закона “О страховании” сказано, что страховщик, заключивший с перестраховщиком договор о перестраховании, остается ответственным перед страхователем в полном объеме в соответствии с договором страхования.

Таким образом, исходя из данных определений, перестрахование является “вторичным” страхованием страховщиков от чрезвычайных рисков, превышающих платежеспособность страховой организации. В этом основная сущность и функция перестрахования.

С финансово-экономической точки зрения, перестрахование - это форма отношений Сторон (страховщика и перестраховщика), в соответствии с которой страховщик принимая на страхование риски по защите имущественных интересов физических и юридических лиц, часть ответственности по ним передает на согласованных договорных условиях другим страховщикам (перестраховщикам) с целью создания по возможности сбалансированного портфеля страхований, обеспечения финансовой устойчивости (платежеспособности) и рентабельности страховых операций.

3. Виды договоров перестрахования

Существует три формы перестрахования:

· факультативная

· облигаторная

· смешанная

Факультативная форма перестрахования является самой ранней формой этого вида деятельности. Такое перестрахование предусматривает для перестраховщика и цедента право выбора. Для первого - принимать ли вообще предложение о перестраховании оригинального договора, а для второго - передавать ли, и если да, то кому, из перестраховщиков каждый конкретный риск в перестраховании, основываясь в каждом конкретном случае на определенных условиях. Факультативное перестрахование является тем видом перестрахования, которое дает возможность перестраховщику еще до принятия обязательств по договору внимательно рассмотреть тот или иной индивидуальный или конкретный риск, ответственность по которому он собирается взять на себя. Компания-цедент предполагающая передать часть своей ответственности по индивидуальному риску в факультатив перестраховщика, должна предоставить последнему информацию в таком объеме, как если бы она передавала ответственность по риску по прямому страхованию. С одной стороны такое подробное и тщательное изучение партнера, а также его предложений оправдано и целесообразно, особенно если это одни из первых принятий от компании-цедента, с другой же требует значительных расходов для обоих участников перестраховочных отношений: поиск соответствующих документов, детальное представление характера риска, подробное изучение всех нюансов, проверка и обработка документов.

Потребность в ускорении механизмов передачи рисков в перестраховочных отношениях связана с увеличением объема страховых операций, повлекла за собой выработку иной формы перестрахования, произвела предоставление страховщику больше возможностей при осуществлении страховых операций и уменьшаются расходы по обработке значительного количества рисков. Таким образом, необходимость решения этих проблем повлекла развитие облигаторного перестрахования.

Облигаторное перестрахование - форма перестрахования, предполагающая, что перестрахователь обязан передавать часть ответственности по каждому отдельному риску из совокупного портфеля того или иного вида страхования, предусмотренного условиями договора, в перестрахование, а перестраховщик обязан принимать каждую такую цессию. Помимо рисков, подлежащих перестрахованию в облигаторном договоре оговариваются также условия, на которых осуществляется перестрахование, лимиты ответственности, перестраховочная премия, перестраховочная комиссия и другие условия.

4. Документы, используемые в операции перестрахования

Разработка компанией процедуры документирования процесса принятия и передачи рисков (с учетом форм и методов передачи, порядка взаиморасчетов), графика и объема документооборота позволяет зафиксировать эти моменты, формировать достоверную бухгалтерскую отчетность страховой организации.

В составе учетной политики компании должны быть утверждены формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не утверждены типовых формы.

По операциям страхования и перестрахования типовые формы отсутствуют, поэтому компания должна самостоятельно разработать эту документацию и утвердить ее надлежащим образом.

Бухгалтерские записи, оформление хозяйственных операций производятся на основании первичных учетных документов.

Законодательство о бухгалтерском учете предписывает принимать к учету первичные учетные документы, содержащие следующие обязательные реквизиты:

* наименование документа (формы), код формы;

* дата составления;

* наименование организации, от имени которой составлен документ;

* содержание хозяйственной операции;

* измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении);

* наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки.

Очевидно, что используемые в настоящее время в практике страховых организаций документы для отражения в учете перестраховочных операций (перестраховочные слипы, бордеро премий и убытков, счета премий и убытков) не отвечают требованиям, предъявляемым к первичным учетным документам, а, следовательно, не могут служить основой для совершения бухгалтерских записей, фиксирующих данную хозяйственную операцию. В связи с этим на основании документов, применяемых в рамках обычаев делового оборота, должны быть составлены первичные учетные документы, отвечающие установленным требованиям. Это позволит также минимизировать ошибки, возникающие при отражении на счетах бухгалтерского учета операций по перестрахованию, а значит, и снизить риск возможных правовых и финансовых последствий таких ошибок.

5. Расчеты по депо премии: образования и закрытие депо

Депо премия - часть страховой премии (взноса), причитающаяся перестраховщику и временно удерживаемая перестрахователем в качестве финансовой гарантии выполнения первым обязательств по договору перестрахования.

Практика удержания Депо премия связана с тем, что перестраховщики не оплачивали свою долю в наступивших убытках и досрочно расторгали перестраховочные договоры. Формирование Депо премии позволяет перестрахователю (он же страховщик по договору страхования) оперативно возмещать ущерб страхователю при наступлении страхового случая.

Если же перестраховщик оказывается неплатежеспособным, Депо премия служит источником оплаты его доли при возникновении убытка в принятом в перестрахование риске. При наличии Депо премия перестрахователю легче обеспечить возврат премии, причитающейся с перестраховщика при расторжении договора перестрахования. Размер, порядок удержания и возврата Депо премия определяются договором.

Поскольку перестраховщик лишен возможности получать доход от инвестирования средств, отвлеченных в депо премии перестрахователь в качестве компенсации начисляется в пользу перестраховщика определённый процент.

6. Отражение доходов и расходов по договору перестрахования на счете прибыли и убытки

Из-за многообразия форм и методов перестрахования, особенностей взаиморасчетов между сторонами договора перестрахования важно определить момент признания доходов и расходов по операциям перестрахования, а, следовательно, и момент фиксации в бухгалтерских регистрах информации о совершенной перестраховочной операции

Отражение в бухгалтерском учете и отчетности перестраховочных операций производится методом начисления, т.е. доходы и расходы признаются в момент их фактического возникновения независимо от движения денежных средств, связанных с этими операциями.

Согласно положению по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденному приказом Минфина России от 6.05.99 г. № 32н доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

В соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденным приказом Минфина России от 6.05.99 г. № 33н расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)

Варианты отражения в учете и отчетности операций по перестрахованию зависят от условий договора перестрахования:

* принятое или переданное (напрямую перестраховщику или при посредничестве брокера);

* факультативное или облигаторное (с предоставлением бордеро или без предоставления, т.е. перестраховочная премия начисляется сразу за весь портфель договоров страхования, покрываемых договором перестрахования, или отдельно за каждый договор страхования, входящий в портфель договоров страхования);

* пропорциональное или непропорциональное;

* валютное, рублевое или в валютном эквиваленте;

* единовременный платеж - оплата в рассрочку.

Как правило, основанием для начисления у перестраховщика перестраховочной премии и вознаграждения по договору перестрахования при принятии риска на факультативной основе является слип. Слип - это документ, удостоверяющий заключение договора перестрахования между сторонами, содержащий существенные условия договора перестрахования, но не содержащий всех необходимых реквизитов первичного документа.

Начисление убытков, подлежащих возмещению по рискам, принятым в перестрахование, производится на основании информационного письма цедента с приложенными к нему документами, подтверждающими наступление страхового события и размер убытка (в ряде случаев полнота этих документов явно недостаточна).

Очевидно, что в обоих случаях необходим первичный документ, составленный специалистом по перестрахованию, с указанием всех показателей, необходимых для отражения в бухгалтерском учете (с закреплением этой формы в составе учетной политики компании).

В случае рассрочки оригинального платежа и, как следствие, оплаты перестраховочной премии частями необходимо сдать в бухгалтерию информацию о сумме начисленной премии по первому платежу, сроках уплаты. Именно специалист-перестраховщик фиксирует сроки несения ответственности, а в случае применения валютной оговорки определяет курс расчета.

При принятии риска на облигаторной основе возникают иные трудности в учете операций. Документально оформленный перечень принятых в перестрахование рисков (бордеро) выдается цедентом перестраховщику в сроки, установленные договором перестрахования. Зачастую эти сроки выходят за рамки периода, установленного для сдачи квартальной отчетности (30 календарных дней), а данные о премиях, убытках, комиссиях, указанные в бордеро, отражаются в отчетности следующего квартала. Такая ситуация вызывает обоснованную претензию налоговых органов в занижении налоговой базы. Выход может быть найден в разработке внутренних регламентов (учетная политика, график и объем документооборота и т.п.).

Другая проблема вытекает из договоров, заключенных с валютной оговоркой (когда обязательства номинированы в иностранной валюте или условных денежных единицах, а расчеты по договору осуществляются в рублях): по какому курсу (если он не установлен сторонами) следует отражать доходы и расходы по операциям перестрахования.

Подходы к установлению момента начисления доли возмещения в убытке зависят от того, находится ли он в пределах кассового убытка или выше. Если убыток ниже кассового, его сумма включается в бордеро убытков и в счет премий - убытков и начисление производится одновременно с получением бордеро. Если размер убытка превышает кассовый, его начисление может производиться после получения всех необходимых документов от цедента и принятия соответствующего решения уполномоченным лицом перестраховщика. Следует обратить внимание на необходимость разработки первичного учетного документа с включением в него всех необходимых реквизитов.

При передаче риска по договорам факультативного перестрахования отражение в учете доходов и расходов также должно осуществляться на основании первичного документа, составленного отделом перестрахования (часто в слипе в денежных измерителях указываются только страховая сумма и нетто-премия, а остальные параметры - в процентах), в котором должны быть отражены: сумма премии, подлежащая передаче перестраховщику, вознаграждение, причитающееся к получению от перестраховщика, курс расчета по договорам с валютной оговоркой и т.п. Срок, на который передан риск, также должен быть отражен в данном документе.

Срок, на который передан риск, не всегда совпадает с периодом действия договора перестрахования, а по новому законодательству о валютном регулировании необходимым становится закрепление в договорах перестрахования, заключенных с зарубежными контрагентами, таких положений, которые позволили бы расширить период действия договора для целей проведения «запоздавших» расчетов (в части доплаты перестраховочной премии, оплаты тантьемы, оплаты убытков по доле перестраховщика в возмещении убытков и т.д.), поскольку расчеты в указанном случае могут осуществляться только в период действия договора.

Отражение в учете операции следует осуществлять по моменту акцепта перестраховщиком оферты перестрахователя. В этой связи важно, что признается моментом заключения договора перестрахования: момент подписания перестраховщиком перестраховочного слипа, ранее подписанного перестрахователем; момент направления в адрес перестрахователя подтверждения о принятии риска в перестрахование либо подтверждения о том, на каких условиях перестраховщик готов принять риск в перестрахование, либо иным образом. При этом немаловажным является вопрос о том, осуществляется ли подтверждение по умолчанию или применяется активная (уведомительная) форма подтверждения партнера по перестрахованию.

Необходимо также определить момент признания доходов, связанных с получением доли возмещения убытков от перестраховщиков: дата направления перестраховщику полного пакета документов о страховом событии, дата выставления дебет-ноты на оплату, дата получения акцепта дебет-ноты и т.д.

При передаче риска в перестрахование по облигаторным договорам тоже встает вопрос об определении даты начисления премии в перестрахование и перестраховочного вознаграждения. Передача бордеро премий и убытков и (или) счета премий и убытков перестраховщику осуществляется с периодичностью, установленной в договоре перестрахования (как правило, ежеквартально), в установленные сроки. Если этот срок более чем 30 дней, то данные о переданной перестраховщику премии будут отражаться в последующем квартале (это также необходимо утвердить в учетной политике компании). Расчеты по оплате премий по входящему (принятому) и исходящему (переданному) перестрахованию зачастую проводятся после окончания срока действия договора перестрахования, при этом счета выставляются за прошедшие периоды. Согласно законодательству по бухгалтерскому учету такие доходы и расходы признаются фактами хозяйственной деятельности прошлого периода, выявленными в отчетном периоде. В Налоговом кодексе Российской Федерации эти операции классифицируются как внереализационные доходы (расходы). Это относится и к практикуемым часто сторонами договора перестрахования соглашениям о взаимозачете встречных однородных требований.

Список литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации

2. Налоговый кодекс Российской Федерации

3. Закон РФ от 27.11.1992 4015-1 Об организации страхового дела в Российской Федерации

4. Федеральный закон от 21.11.1996 129-ФЗ О бухгалтерском учете

5. Приказ Минфина России от 27 июля 1998 г. 34н Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета бухгалтерской отчетности в РФ

6. Приказ Министерства финансов РФ от 8 декабря 2003 г. 113н "О формах бухгалтерской отчетности страховых организаций и отчетности, представляемой в порядке надзора"

7. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. 94н Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению

8. Приказ Минфина от 4 сентября 2001 г. 69н Об особенностях применения страховыми организациями Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению

Размещено на Allbest.ru