Лизинговые операции коммерческих банков

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические основы лизинговой деятельности коммерческих банков

1.1 Сущность, функции и классификации лизинговых операций в коммерческом банке

1.2 Организация лизинговых операций, содержание лизингового договора

1.3 Классификация видов риска и показатели эффективности лизинговых сделок

2. Учет лизинговых операций

2.1 Краткая характеристика счетов бухгалтерского учета

2.2 Основные проводки, применяемые для оформления лизинговых операций

Заключение

Список использованных источников

лизинговый коммерческий банк договор

Введение

Осуществление лизинговых операций - продукт довольно новый для отечественного финансового рынка, однако весьма перспективный.

Банки одними из первых оценили потенциал лизинга. Изначально он предоставлялся лишь как дополнительный, более гибкий инструмент кредитования, в определённых случаях более удобный как для банка, так и для заёмщика. Лизинговые сделки применялись при финансировании нестандартных проектов, привлекательных для банка, но не соответствовавших требованиям его кредитной политики. Главную роль для принятия решения банком в пользу финансирования таких проектов играет обусловленное лизинговой схемой наличие дополнительного обеспечения в виде самого объекта лизинга. Лизинговое финансирование удобнее и для многих заёмщиков, прежде всего благодаря большей доступности такого финансирования, налоговым льготам и возможности по желанию как учитывать объект лизинга на своём балансе, так и выставлять на балансе лизингодателя. Лизинг теперь не просто услуга банка, это и дополнительный способ привлечения клиентов в банк. Есть примеры, когда лизинговый бизнес становится основным направлением деятельности. Однако наряду с преимуществами, лизинговая деятельность несет в себе немало рисков.

Именно поэтому целью данной работы стало изучение порядка организации и учета лизинговых операций коммерческого банка.

В связи с этим мной были поставлены следующие задачи:

-рассмотреть теоретические основы лизинговой деятельности коммерческого банка;

-дать классификацию видов риска лизинговой деятельности и привести показатели эффективности лизинговых операций;

-рассмотреть порядок учета лизинговых операций в коммерческом банке.

1. Теоретические основы лизинговой деятельности коммерческих банков

1.1 Сущность, функции и классификации лизинговых операций в коммерческом банке

Лизинг - это вид предпринимательской деятельности, предусматривающий инвестирование лизингодателем временно свободных или привлеченных финансовых ресурсов в приобретение имущества с последующей передачей его лизингополучателю на условиях аренды.

До настоящего времени единого установившегося понятия лизинг не существовало. В известной степени это является следствием различных взглядов на многогранные возможности этого инструмента.

Подавляющее большинство специалистов сходится во мнении, что лизинг - это специфическая форма имущественных взаимоотношений партнеров, возникающая в результате приобретения в собственность имущества одним из контрагентов (собственник) и последующем предоставлением этого имущества во временное пользование другому контрагенту (пользователю) за определенную компенсацию.

Специфика лизинга заключается в том, что в рамках этой операции одновременно соединились экономический, правовой и технический аспекты, являющиеся, как правило, признаками самостоятельных коммерческих операций.

Этапы лизинговой сделки состоят в следующем:

- предоставление имущества во временное пользование;

- лизинговые платежи;

- приобретение имущества в собственность;

- выбор имущества и продавца.

В российском законодательстве предусмотрены следующие особенности лизинговых операций:

1) право выбора объекта лизинга и продавца лизингового имущества принадлежит лизингополучателю, если иное не предусмотрено договором;

2) лизингодатель приобретает в собственность указанное лизингополучателем имущество у определенного им продавца и предоставляет лизингополучателю имущество во временное владение и пользование;

3) лизинговое имущество используется лизингополучателем только в предпринимательских целях;

4) лизинговое имущество приобретается лизингодателем у продавца лизингового имущества только при условии передачи его в лизинг лизингополучателю;

5) лизинговое имущество передается продавцом непосредственно лизингополучателю;

6) риск случайной гибели или случайной порчи имущества переходит к лизингополучателю в момент передачи ему этого имущества;

7) сумма лизинговых платежей за весь период лизинга должна включать полную стоимость лизингового имущества в ценах на момент заключения сделки;

8) лизинг может быть как внутренним, когда все субъекты лизинга являются резидентами РФ, так и международным, когда один или несколько субъектов лизинга являются нерезидентами согласно законодательству РФ;

9) имущество, переданное в лизинг, в течении всего срока действия договора лизинга является собственностью лизингодателя;

10) лизингополучатель вправе предъявить продавцу требования, вытекающие из договора купли-продажи лизингового имущества;

11) лизингодатель не отвечает перед лизингополучателем за выполнение продавцом требований договора купли-продажи;

12) лизингополучатель не может расторгнуть договор купли-продажи лизингового имущества лизингополучателем по истечении или до истечения срока договора;

13) по соглашению сторон в договоре лизинга может предусматриваться ускоренная амортизация лизингового имущества с коэффициентом не выше 3 с последующим уведомлением об этом налоговых органов.

Существующие формы лизинга можно объединить в два основных вида: оперативный и финансовый лизинг.

ОПЕРАТИВНЫЙ ЛИЗИНГ - это арендные отношения, при которых расходы лизингодателя, связанные с приобретением и содержанием сдаваемых в аренду предметов, не покрываются арендными платежами в течение одного лизингового контракта.

Для оперативного лизинга характерны следующие основные признаки:

лизингодатель не рассчитывает возместить все срои затраты за счет поступления лизинговых платежей от одного лизингополучателя;

лизинговый договор заключается, как правило, на 2-5 лет, что значительно меньше сроков физического износа оборудования, и может быть расторгнут лизингополучателем в любое время;

риск порчи или утери объекта сделки лежит в основном на лизингодателе. В лизинговом договоре может предусматриваться определенная ответственность лизингополучателя за порчу переданного ему имущества, но ее размер значительно меньше первоначальной цены имущества;

ставки лизинговых платежей обычно выше, чем при финансовом лизинге; Это вызвано тем, что лизингодатель, не имея полной гарантии окупаемости затрат, вынужден учитывать различные коммерческие риски (риск не найти арендатора на весь объем имеющегося оборудования, риск поломки объекта сделки, риск досрочного расторжения договора) путем повышения цены на свои услуги;

объектом сделки являются преимущественно наиболее популярные виды машин и оборудования.

При оперативном лизинге лизинговая компания приобретает оборудование заранее, не зная конкретного арендатора. Поэтому фирмы, занимающиеся оперативным лизингом, должны хорошо знать конъюнктуру рынка инвестиционных товаров, как новых, так и бывших уже в употреблении. Лизинговые компании при этом виде лизинга сами страхуют имущество, сдаваемое в аренду, и обеспечивают его техническое обслуживание и ремонт.

По окончании срока лизингового договора лизингополучатель имеет следующие возможности его завершения:

продлить срок договора на более выгодных условиях;

вернуть оборудование лизингодателю;

купить оборудование у лизингодателя при наличии соглашения (опциона) на покупку по справедливой рыночной стоимости. Поскольку при заключении договора заранее нельзя достаточно точно определить остаточную рыночную стоимость объекта сделки на момент окончания лизингового контракта, то это положение требует от лизинговых фирм хорошего знания конъюнктуры рынка подержанного оборудования.

Лизингополучатель при помощи оперативного лизинга стремится избежать рисков, связанных с владением имуществом, например с моральным старением, снижением рентабельности в связи с изменением спроса на производимую продукцию, поломкой оборудования, увеличением прямых и косвенных непроизводительных затрат, вызванных ремонтом и простоем оборудования, и т.д. Поэтому лизингополучатель предпочитает оперативный лизинг в случаях, когда:

предполагаемые доходы от использования арендованного оборудования не окупают его первоначальной цены;

оборудование требуется на небольшой срок (сезонные работы или разовое использование);

оборудование требует специального технического обслуживания;

объектом сделки выступает новое, непроверенное оборудование. Перечисленные особенности оперативного лизинга определили его

распространение в таких отраслях, как сельское хозяйство, транспорт, горнодобывающая промышленность, строительство, электронная обработка информации.

ФИНАНСОВЫЙ ЛИЗИНГ - это соглашение, предусматривающее в течение периода своего действия выплату лизинговых платежей, покрывающих полную стоимость амортизации оборудования или большую ее часть, дополнительные издержки и прибыль лизингодателя.

Финансовый лизинг характеризуется следующими основными чертами:

участием третьей стороны (производителя или поставщика объекта сделки);

невозможностью расторжения договора в течение так называемого основного срока аренды, т.е. срока, необходимого для возмещения расходов арендодателя. Однако на практике это иногда происходит, что оговаривается в соглашении о лизинге, но в этом случае стоимость операции значительно возрастает;

более продолжительным периодом лизингового соглашения (обычно близким сроку службы объекта сделки);

объекты сделок при финансовом лизинге, как правило, отличаются высокой стоимостью.

Так же как и при оперативном лизинге, после завершения срока контракта лизингополучатель может:

купить объект сделки, но по остаточной стоимости;

заключить новый договор на меньший срок и по льготной ставке;

вернуть объект сделки лизинговой компании.

О своем выборе лизингополучатель сообщает лизингодателю за 6 месяцев или в другой период до окончания срока договора. Если в договоре предусматривается соглашение (опцион) на покупку предмета сделки, то стороны заранее определяют остаточную стоимость объекта. Обычно она составляет от 1 до 10% первоначальной стоимости, что дает право лизингодателю начислять амортизацию на всю стоимость оборудования.

1.2 Организация лизинговых операций, содержание лизингового договора

Арендатор с целью получения необходимого оборудования от лизинговой компании представляет последней заявку на аренду, в которой указываются наименование оборудования, поставщик (предприятие-изготовитель), тип, марка, цена оборудования или другого имущества, приобретаемого для арендатора, и срок пользования им. В заявке также содержатся данные, характеризующие производственную и финансовую деятельность арендатора. Последние включают:

общие сведения о предприятии (наименование, адрес, объем основных и оборотных средств и др.);

характер основной деятельности (вид производимой продукции, рынки сбыта, основные потребители, данные об экспортной деятельности);

наличие используемого на предприятии оборудования, в том числе принадлежащего предприятию и арендованного им;

назначение оборудования, испрашиваемого арендатором;

подробные сведения о финансовом положении предприятия.

После тщательного анализа представленных сведений лизинговая компания принимает окончательное решение и доводит его до сведения лизингополучателя письмом, к которому прилагаются общие условия лизингового контракта, а поставщик оборудования информируется о намерении лизинговой компании приобрести оборудование. В этом случае лизингодатель согласовывает с поставщиком цену оборудования, а при необходимости может проверить надежность, производительность и эффективность объекта сделки.

Лизингополучатель, ознакомившись с общими условиями лизингового соглашения, высылает лизингодателю письмо с подтверждением-обязательством и подписанным экземпляром общих условий контракта, приложив к нему бланк заказа на оборудование. Этот документ составляется фирмой-поставщиком и визируется лизингополучателем.

Получив перечисленные документы, лизингодатель подписывает заказ и высылает его поставщику оборудования.

Вместо бланка заказа может использоваться договор купли-продажи оборудования, заключаемый поставщиком и лизинговой фирмой, или наряд на поставку, в котором излагаются общие условия поставки.

Поставщик оборудования отгружает его лизингополучателю, который возлагает на себя обязанности по приемке оборудования. Поставщик, как правило, осуществляет монтаж и ввод в эксплуатацию объекта сделки. По окончании работы составляется протокол приемки, свидетельствующий о фактической поставке оборудования, его монтаже и вводе в действие без претензий к поставщику. Протокол приемки подписывается всеми участниками лизинговой операции, и лизингодатель оплачивает стоимость объекта сделки поставщику.

Таким образом, в основе лизинговой сделки лежат следующие документы:

лизинговый договор;

договор купли-продажи или наряд на поставку объекта сделки;

протокол приемки объекта сделки.

Лизинговый договор состоит из следующих основных разделов: 1. Стороны договора. 2. Предмета договора. 3. Срока действия лизингового договора. 4. Прав и обязанностей сторон. 5. Условий лизинговых платежей. 6. Страхования объекта сделки. 7. Порядка расторжения лизингового договора.

1. Стороны договора. В лизинговом договоре участвуют две стороны: лизингодатель, являющийся собственником товара, и лизингополучатель, принимающий в пользование объект сделки. Пользователем оборудования может быть сам лизингополучатель либо другие юридические лица. Если оборудование предоставляется на правах субаренды или передается дочернему предприятию арендатора, то в договоре указывается наименование предприятия-пользователя со всеми вытекающими из этого обязанностями.

Предмет договора. Предмет лизингового соглашения определяется либо индивидуальными признаками (тип, модель, марка, номерной знак и т.д.), либо технической документацией. Эти данные содержатся в спецификации, являющейся обязательной частью контракта. Здесь же указываются наименование поставщика, срок, к которому последний обязуется поставить объект сделки лизингополучателю.

Срок действия лизингового договора. Лизинговый договор вступает в силу, как правило, с даты ввода объекта сделки в эксплуатацию и действует в течение установленного срока.

Часто в практике лизинговых сделок устанавливается так называемый "безотзывный период" - срок, в течение которого договор не подлежит расторжению при отсутствии нарушений его условий сторонами договора.

Права и обязанности сторон. Этот раздел договора предусматривает подробный перечень обязанностей лизингодателя на подготовительном этапе сделки и его права в период действия договора. В частности, лизингодатель на подготовительном этапе обязан:

заключить договор купли-продажи с поставщиком на согласованных между поставщиком и лизингополучателем коммерческих и технических условиях;

направить поставщику наряд на поставку объекта сделки на согласованных заранее условиях.

Лизингодатель на правах владельца имуществом имеет право осмотреть и проверить комплектность. После ввода объекта в эксплуатацию лизингодатель обязан подписать протокол приемки объекта. Если протокол приемки содержит перечень недостатков, обнаруженных при приемке, лизингодатель обязан поручить поставщику устранение их в течение определенного срока.

Лизингодатель имеет право систематически проверять состояние сдаваемого в наем оборудования и правильность его эксплуатации.

Лизингополучатель при организации лизинговой операции обязан:

произвести приемку объекта сделки непосредственно при поставке, обеспечить все необходимые технические и правовые условия приемки;

осуществить монтаж и ввод объекта в эксплуатацию, если это не входит в обязанности поставщика;

подтвердить комплектность поставки, качество работы оборудования и достижение проектной мощности;

указать при обнаружении недостатков их перечень в протоколе приемки и сообщить лизингодателю;

другие условия, вытекающие из особенностей приемки объекта сделки.

Лизингополучатель также обязан предоставить лизингодателю необходимые гарантии, перечень которых указывается в договоре.

Условия лизинговых платежей. В этом разделе договора определяются форма, размер, вид и способ платежа по лизинговой сделке. Виды лизинговых платежей могут быть различными. Чаще всего используется фиксированная сумма лизингового платежа, согласованная сторонами и выплачиваемая в порядке, установленном в договоре. Обычно составляется график платежей:

платеж с авансом. Лизингополучатель представляет лизингодателю аванс или взнос в размере 15-20% покупной стоимости объекта сделки при подписании договора, а остальную сумму уплачивает на протяжении срока договора;

неопределенная лизинговая плата. Устанавливается не фиксированная сумма платежа, а сумма в процентах от объема реализации, индекса цен и других условий.

Способы платежа могут быть единовременными и периодическими.

Единовременные платежи производятся обычно после подписания сторонами протокола приемки и предусматривают финансирование сделки только в период выполнения поставщиком договора купли-продажи или наряда на поставку (оплата произведенных транспортных, страховых расходов, монтажа оборудования и т.д.).

Периодические платежи осуществляются на протяжении всего срока действия договора. Они могут быть:

равными по суммам в течение всего срока договора;

с увеличивающимися суммами платежей;

с уменьшающимися суммами платежей;

с определенным первоначальным взносом;

с ускоренными платежами.

6. Страхование объекта сделки. В зависимости от вида лизинга страхование объекта может осуществить либо лизингодатель (оперативный лизинг), либо лизингополучатель (финансовый лизинг).

7. Порядок расторжения лизингового договора.

Лизинговый договор может быть досрочно расторгнут при следующих условиях, если:

лизингополучатель не обеспечил необходимых условий приемки объекта сделки;

не произвел монтаж и ввод оборудования в эксплуатацию в установленный договором срок;

несвоевременно осуществляет платежи по арендной плате;

лизингополучатель не выполняет другие условия договора;

возникли форс-мажорные (непредвиденные) обстоятельства;

согласен лизингодатель;

лизингополучатель заключил новый контракт на те же или другие объекты с этим же лизингодателем.

При досрочном расторжении договора лизингополучатель обязан вернуть объект сделки и возместить убытки лизингодателю.

В лизинговом контракте также предусматривается, что все уведомления и другие контакты осуществляются в письменной форме. Все изменения, вносимые в договор, оформляются также только в письменной форме. Условия договора могут быть изменены или аннулированы только с согласия сторон.

1.3 Классификация видов риска и показатели эффективности лизинговых сделок

Все риски, с которыми сталкиваются лизинговые компании в процессе своей деятельности, можно разделить на две большие группы:

- общие - риски, с которыми сталкиваются все предприятия;

-специфические - риски, связанные только с лизинговой деятельностью.

Под общие попадают следующие категории рисков: политические, макроэкономические, юридические и налоговые.

Политические и юридические риски тесно связаны между собой. Наиболее ярко проявляются при осуществлении международных лизинговых операций.

Политический риск представляет опасность финансовых потерь, связанных с изменением политической ситуации в стране, забастовками, изменением государственной экономической политики, аннулированием государственного заказа и т.п.

Юридический риск связан с потерями, возникающими в результате изменения законодательных актов.

К специфическим рискам лизинговой деятельности можно отнести проектные риски, риски, деловые риски, финансовые риски и риск неуплаты лизинговых платежей.

Деловые риски можно классифицировать следующим образом:

Маркетинговый риск - риск не найти арендатора на все имеющееся оборудование.

Риск морального устаревания предмета лизинга. В этой связи при появлении на рынке более совершенного аналога объекта лизинговой сделки лизингополучатель стремится к замене устаревшего оборудования и досрочному расторжению лизингового договора либо заключению контракта по форме возобновляемого лизинга.

Ценовой риск - риск потенциальной потери прибыли, связанный с изменением цены объекта лизинговой сделки в течение срока действия лизингового контракта.

При осуществлении лизинговой деятельности можно выделить следующие виды финансовых рисков:

Риск неплатежа - риск неуплаты лизингополучателем лизинговых платежей. Минимизация этого риска основана на тщательном анализе финансового положения лизингополучателя; лимитировании суммы одного лизингового контракта; получении гарантий от третьих лиц; страховании риска неплатежа.

Процентный риск - опасность потерь, возникающих в результате превышения процентных ставок, выплаченных лизинговой компанией по банковским кредитам, над ставками, предусмотренными в лизинговых контрактах. Снижение процентного риска осуществляется путем купли-продажи финансовых фьючерсов или заключения сделки "процентный своп".

Валютный риск - возможность денежных потерь в результате колебания валютных курсов. Эти риски минимизируются подобно процентному риску.

Риск несбалансированной ликвидности возможность финансовых потерь, возникающих в случае неспособности лизингодателя покрыть свои обязательства по пассиву баланса требованиями по активу. Этот риск возникает, когда лизингодатель не в состоянии рефинансировать свои активные операции, срок платежей по которым не наступил, за счет привлечения средств на рынке ссудных капиталов.

Как и при осуществлении других видов деятельности, коммерческие банки при оказании лизинговых услуг преследуют главную цель - получение прибыли. Необходимым условием для этого является эффективность осуществления лизинговых операций.

При определении экономической эффективности лизинга могут быть использованы разные показатели. Согласно существующим общим подходам в качестве таковых выделяют:

отношение валового дохода, полученного по лизингу, к капитальным вложениям, т.е. коэффициент абсолютной эффективности;

приведенные затраты по лизингу и коэффициент сравнительной эффективности альтернативных вариантов инвестиций (срок окупаемости дополнительных средств);

общую прибыль и уровень рентабельности работы банка (срок окупаемости передаваемого в лизинг оборудования или капитальных вложений).

Исходя из особенностей лизингового процесса наиболее адекватным показателем, на наш взгляд, является показатель окупаемости и, как следствие, показатели прибыльности и рентабельности.

Оценивая фактическую эффективность инвестирования посредством лизинга, а не традиционных активных операций коммерческого банка, целесообразно пользоваться общими показателями повышения чистой прибыли (ЧПл) и уровня рентабельности лизинговых операций (Рл):

ЧПл = ЧПл2 - ЧПл1 (1)

Рл = Рл2 - Рл1 (2),

где ЧПл1 и ЧПл2 - чистая прибыль, полученная банком по лизингу и по альтернативному ему способу инвестиционного вложения, приведенная к одному временному периоду;

Рл1 и Рл2 - общий уровень рентабельности, достигнутый по этим двум вариантам инвестиций.

Таким образом, предпочтительным будет тот вариант инвестиционной операции, который обеспечивает максимально возможное повышение рентабельности банка. [7]

С экономических позиций имущество передается в лизинг на определенный срок (срок лизинга) с условием его возвращения, за что собственник получает вознаграждение (лизинговые платежи).

Плата за используемые лизингодателем кредитные ресурсы на приобретение имущества рассчитывается по формуле:

ПК = КР * СТк / 100 (3)

где, ПК - плата за используемые кредитные ресурсы

КР - кредитные ресурсы

СТк - ставка за кредит, в %.

При этом необходимо учесть, что в каждом расчетном году плата за используемые кредитные ресурсы соотносится со среднегодовой суммой непогашенного кредита или со среднегодовой стоимостью имущества - предмета договора:

КРт = Q * (ОСн + ОСк) / 2 (4)

Где КРт - кредитные ресурсы, используемые на приобретение имущества, плата за которые осуществляется в расчетном году,

Q - коэффициент, учитывающий долю заемных средств в общей стоимости приобретаемого имущества. Ели для приобретения используются только заемные средства, значение коэффициента = 1.

Расчет комиссионного вознаграждения банка производится по следующей формуле:

КВ = СТв * (ОСн + ОСк) / 2 (5)

Где, СТв - ставка комиссионного вознаграждения, %.

ОСн, ОСк - основные средства, приобретенные для передачи в финансовую аренду, на начало и конец года соответственно.



2. Учет лизинговых операций

В соответствии с учебником Т.И. Камаевой «Учет в банках», расходы и затраты кредитной организации-лизингодателя, связанные с приобретением предмета лизинга, а также выполнением других его обязательств, вытекающих из договора лизинга, являются ее инвестиционными затратами. В связи с этим учет затрат лизингодатель осуществляет на балансовом счете по учету вложений в операции финансовой аренды (лизинга) - 47701 «Вложения в операции финансовой аренды (лизинга)».

Предметы лизинга, переданные лизингополучателю, учитываются на внебалансовом счете по учету имущества, переданного на баланс лизингополучателей, - на счете 91506 «Имущество, переданное на баланс лизингополучателей».

Финансовые взаимоотношения сторон в ходе лизинговых операций базируются на лизинговых платежах, под которыми понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора, в которую входит:

Ш возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю;

Ш возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг;

Ш доход лизингодателя.

Условия договора лизинга предусматривают 3 варианта передачи имущества в лизинг:

1. если по условиям договора учет имущества ведется на балансе лизингодателя, то в бухгалтерском учете эти операции лизингодатель отражает аналогично операциям сдачи в аренду имущества (в том числе с правом выкупа).

2. если приобретение имущества лизингодателем предшествует заключению договора с лизингополучателем, такая операция в бухгалтерском учете отражается аналогично операциям приобретения имущества, а дальнейшая сдача его в лизинг, как сдача имущества в аренду (в том числе с правом выкупа), если лизинговое имущество продолжает числиться на балансе лизингодателя.

3. если по условиям договора лизинга учет предмета лизинга ведется на балансе лизингополучателя, а заключение договора лизингодателя с лизингополучателем предшествует заключению договора лизингодателя с поставщиком оборудования, предназначенного для сдачи в лизинг, либо заключается одновременно, то отражение таких операций в бухгалтерском учете лизингодателя производится в особом порядке, который рассматривается отдельно в этом разделе.

2.1 Краткая характеристика счетов бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет лизинговых операций в случае, если заключение договора лизингодателя с лизингополучателем предшествует заключению договора лизингодателя с поставщиком либо заключается одновременно, осуществляется следующим образом:

1. учет инвестиционных затрат осуществляется лизингодателем на балансовом счете по учету вложений в операции финансовой аренды (лизинга);

2. учет операций, связанных с реализацией услуг финансовой аренды (лизинга), и определение финансового результата от них производятся на счетах по учету реализации услуг финансовой аренды (лизинга);

3. предметы лизинга, переданные лизингополучателю, учитываются на внебалансовом счете по учету имущества, переданного на баланс лизингополучателя;

4. амортизация лизингодателем по лизинговому имуществу не начисляется;

5. если по условиям договора в составе вознаграждения лизингодателя выделяют проценты за использование его собственных средств, направленных на приобретение предмета лизинга, то в балансе лизингодателя и лизингополучателя сумма этих процентов выделяется из общей суммы лизингового платежа. Учет ее ведется в порядке, аналогичном установленному Положением Банка России от 26 июня 1998г. № 39-П «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражением указанных операций по счетам бухгалтерского учета»;

6. операции лизингодателя, связанные с доведением изъятого (возвращенного) имущества до состояния, в котором оно пригодно для эксплуатации, дальнейшим использованием, выбытием (реализацией), осуществляются и отражаются в учете в общем порядке, принятом для основных средств;

7. в случае изъятия имущества у лизингополучателя до истечения срока договора его стоимость списывается с баланса лизингополучателя в соответствии с порядком, установленным для выбытия основных средств.

Счета лизингодателя.

Учет затрат осуществляется лизингодателем на балансовом счете по учету вложений в операции финансовой аренды (лизинга) - счет 47701 «Вложения в операции финансовой аренды (лизинга)».

По дебету счета 47701 отражаются денежные средства (инвестиционные затраты), связанные с приобретением предмета лизинга и выполнением других обязательств лизингодателя в ходе реализации лизинговой сделки, в корреспонденции со счетом по учету требований (обязательств) по прочим операциям или со счетами учета денежных средств.

По кредиту счета 47701 списываются суммы денежных средств (инвестиционных издержек):

Ш возмещение лизинговыми платежами в установленные договорами сроки в корреспонденции со счетами по учету реализации услуг лизинга;

Ш невозмещенные в установленный срок в корреспонденции со счетами по учету просроченной задолженности;

Ш при возврате (изъятии) лизингового имущества в корреспонденции со счетом учета капитальных вложений.

Аналитический учет ведется по каждому договору.

Учет операций, связанных с реализацией услуг финансовой аренды (лизинга) - лизинговых платежей, и определение финансового результата от них производятся на счетах по учету реализации услуг финансовой аренды (лизинга) - счета: 61205(п) и 61206(а) «Реализация услуг финансовой аренды (лизинга)».

Для учета имущества во внебалансовом учете, переданного в лизинг, предназначен активный счет 91506(а) «Имущество, переданное на баланс лизингополучателей».

По дебету счета нарастающим итогом отражается стоимость предметов лизинга (включая дополнительные услуги) по мере их принятия лизингополучателем в корреспонденции со счетом 99999.

По кредиту счета стоимость предметов лизинга списывается в корреспонденции со счетом 99999:

Ш при передаче в собственность лизингополучателю;

Ш при возврате имущества лизингополучателем.

Счета лизингополучателя.

Учет лизингополучателем операций, связанных с получением имущества по договору лизинга, а также его амортизации осуществляется на счетах второго порядка к балансовому счету 608 «Финансовая аренда».

На активном счете 60804 «Имущество, полученное в финансовую аренду (лизинг)» учитывается лизинговое имущество, если по условиям договора лизинга оно учитывается на балансе лизингополучателя.

По дебету счета 60804 отражается стоимость основных средств, полученных в лизинг, в корреспонденции со счетом по учету капитальных вложений.

По кредиту счета 60804 стоимость лизингового имущества списывается:

Ш при переходе его в собственность лизингополучателя в корреспонденции со счетами по учету основных средств;

Ш при его возврате в корреспонденции со счетами выбытия (реализации) имущества.

На пассивном счете 60805 «Амортизация основных средств, полученных в финансовую аренду (лизинг)» отражается начисленная лизингополучателем амортизация основных средств, полученных в лизинг, в соответствии с принятым в учетной политике кредитной организации методом начисления амортизации.

По кредиту счета 60805 отражается начисленная амортизация в корреспонденции со счетом по учету расходов.

По дебету счета 60805 суммы начисленной амортизации списываются:

Ш по лизинговому имуществу, переводимому в состав собственных основных средств, в корреспонденции со счетами учета амортизации;

Ш при возврате имущества в корреспонденции со счетами выбытия (реализации) имущества.

На счете 60806 «Арендные обязательства» учитываются обязательства кредитной организации - лизингополучателя, подлежащие уплате по договору. Счет пассивный.

По кредиту счета 60806 отражаются обязательства кредитной организации - лизингополучателя в корреспонденции со счетом по учету капитальных вложений в общей сумме договора.

По дебету счета 60806 списываются:

Ш суммы перечисленных лизинговых платежей в корреспонденции со счетами по учету денежных средств;

Ш не выплачиваемая часть общей суммы договора, если это предусмотрено его условиями, при досрочном выкупе лизингового имущества корреспонденции со счетом по учету имущества, полученного в лизинг.

Аналитический учет по счетам: 60804, 60805, 60806 ведется в разрезе договоров и инвентарных объектов, учитываемых на счете по учету имущества, полученного в лизинг.

В связи с тем, что Положением ЦБ РФ от 26 марта 2004г. № 254-П требования кредитной организации (лизингодателя) к лизингополучателю по лизинговым операциям приравнены к ссудным, кредитные организации обязаны формировать резервы на возможные потери по данным активам в общеустановленном порядке.

Учет резервов, создаваемых банками на потери по лизинговым операциям, осуществляется на балансовом счете второго порядка 47702 «Резервы на возможные потери».

2.2 Основные проводки, применяемые для оформления лизинговых операций

Лизинговые операции сочетают в себе два свойства - приобретение имущества и осуществление размещения активов с целью получения доходов, поэтому их оформление должно сопровождаться первичными документами, связанными с учетом имущества и кредитных операций:

Ш договора

Ш накладные и счета, счета-фактуры

Ш акты выполненных работ

Ш ведомости начисления амортизации

Ш расчетно-платежные и кассовые документы

Ш путевые листы

Ш мемориальные ордера

Ш распорядительные записки и расчеты кредитного отдела банка

Ш выписки по лицевым счетам

Ш решения судебных органов и органов исполнительного производства

Ш другие первичные документы.

Проводки по учету операций лизинга у лизингодателя.

1. Перечисление лизингодателем авансов поставщикам и другим организациям, выполняющим работы или оказывающим услуги в ходе реализации лизинговой сделки.

Д 47423(А) К 30102(А)

2. Принятие к оплате документов поставщиков и других организаций, подтверждающих поставку продукции, выполнение работ, оказание услуг - учет инвестиционных затрат лизингодателя.

Д 47701(А) К 47423(А) 47422(П)

3. Перечисление сумм оплаты поставщикам за принятые объекты лизинга (последующая оплата).

Д 47422(П) К 30102(А)

4. Передача предметов лизинга лизингополучателю - внебалансовый учет.

Д 91506(А) К 99999(П)

5. Передача лизингового имущества по лизингу с акцептом лизингополучателя.

Д 47701(А) К 47423(А) 47422(П)

6. Учет сумм созданного (доначисленного) резерва на возможные потери по сделке финансового лизинга.

Д 70606(А) К 47702(П)

7. Списание (уменьшение) созданного резерва на возможные потери по лизинговым операциям.

Д 47702(П) К 70607(П)

8. Поступление лизингового платежа в обусловленной сумме и в установленный договором срок.

Д 30102(А) К 61205(П)

9. Одновременно списываются инвестиционные затраты, подлежащие возмещению полученным платежом.

Д 61206(А) К 47701(А)

10. Этим же днем сумма вознаграждения по полученному лизинговому платежу подлежит отнесению на счета по учету доходов от проведения операций лизинга.

Д 61205(П) К 70607(П) 61206(А)

11. При непоступлении (частичном поступлении) в установленный срок лизингового платежа в конце рабочего дня сумма невозмещенных инвестиционных издержек переносится на счета по учету просроченной задолженности как просроченная задолженность по прочим размещенным средствам.

Д 458.01-17(А) К 47701(А)

12. При выкупе лизингополучателем предметов лизинга его стоимость на дату перехода права собственности списывается лизингодателем с внебалансового счета по учету имущества, переданного на баланс лизингополучателя.

Д 99999(П) К 91506(А)

13. Изъятие (возврат) в установленных случаях лизингового имущества на сумму остатка невозмещенных инвестиционных затрат.

Д 60701(А) К 47701(А)

60702(А) 458.01-17(А)

14. Учет затрат по доведению основных средств, возвращенных/изъятых из лизинга, доведенных до пригодного состояния и введенных в эксплуатацию.

Д 60401(А) К 60701(А)

15. Учет стоимости выбывших основных средств, ранее приобретенных для лизинга.

Д 61202(А) К 60401(А)

16. Учет сумм затрат, связанных с выбытием лизингового имущества.

Д 61202(А) К 60312(А)

Если в соответствии с законодательством РФ по договору лизинга имущество передается на баланс лизингополучателя до истечения срока договора, то его бухгалтерский учет у лизингополучателя осуществляется в следующем порядке.

Проводки по учету операций лизинга у лизингополучателя.

1. Оприходование лизингового имущества осуществляется в порядке, определенном договором.

Д 60701(А) К 60806(П) 60702(А)

2. Учет затрат, связанных с доставкой имущества, а также других затрат по доведению объекта до состояния готовности, если по условиям договора они осуществляются за счет лизингополучателя.

Д 60701(А) К 30102(А) 60702(А) 60311(П) 60312(А)

3. Ввод лизингополучателем полученного имущества в эксплуатацию.

Д 60804(А) К 60701(А) 60702(А)

4. Начисление амортизации.

Д 70606(А) К 60805(П)

5. Перечисление лизингового платежа.

Д 60806(П) К 30102(А)

6. При неперечислении лизингового платежа (полностью или частично) в установленный срок неперечисленная сумма подлежит в конце операционного дня переносу на счета по учету неисполненных обязательств по договорам на перечисление средств клиентов.

Д 60806(П) К 47601(П) 47602(П) 31702(П) 31703(П)

7. Учет лизингового имущества, изъятого до истечения срока договора лизинга.

Д 61202(А) К 60804(А)

8. Учет затрат, связанных с выбытием лизингового имущества.

Д 61202(А) К 60312(А)

9. Учет сумм невыплаченных лизинговых платежей при досрочном возврате имущества.

Д 60806(П) К 61202(А)

10. Переход имущества в собственность лизингополучателя по истечении срока лизинга или до его истечения при условии внесения всей обусловленной договором суммы.

Проводки по отражению доходов лизингодателя и расходов лизингополучателя.

1. Отражение начисленных банком-лизингодателем процентов.

Д 47427(А) К 61301(П)

2. Фактическое получение банком лизингодателем процентов без нарушения сроков.



Заключение

Подавляющее большинство специалистов сходится во мнении, что лизинг - это специфическая форма имущественных взаимоотношений партнеров, возникающая в результате приобретения в собственность имущества одним из контрагентов (собственник) и последующем предоставлением этого имущества во временное пользование другому контрагенту (пользователю) за определенную компенсацию.

Мы выяснили, что в основе лизинговой сделки лежат следующие документы:

лизинговый договор;

договор купли-продажи или наряд на поставку объекта сделки;

протокол приемки объекта сделки.

Лизинговый договор состоит из следующих основных разделов:

1. Стороны договора.

2. Предмета договора.

3. Срока действия лизингового договора.

4. Прав и обязанностей сторон.

5. Условий лизинговых платежей.

6. Страхования объекта сделки.

7. Порядка расторжения лизингового договора.

Все риски, с которыми сталкиваются лизинговые компании в процессе своей деятельности, можно разделить на две большие группы:

- общие - риски, с которыми сталкиваются все предприятия;

-специфические - риски, связанные только с лизинговой деятельностью.

Основными факторами, оказывающими негативное влияние на состояние отрасли, являются следующие:

усиление конкурентной борьбы в отрасли;

повышение транспортных тарифов;

недостаточная степень развития финансово-банковской системы;

мировой финансовый кризис;

рост курсов USD и Евро по отношению к рублю;

рост инфляции.

Основными факторами, оказывающими позитивное влияние на состояние отрасли, являются следующие:

развитие финансово-банковской системы, в части привлечения иностранных капиталов;

улучшение инвестиционного климата;

высокая потребность в обновлении основных средств российских предприятий;

наличие налоговых льгот для лизингополучателей;

высокий спрос на лизинговые услуги со стороны малых и средних предприятий;

благоприятные изменения в законодательстве.

Список использованных источников

1. ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» от 29 января 2002 г. №10-ФЗ.

2. Положение Банка России № 385-П от 16.07.2012 г. «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ».

3. Гражданский кодекс РФ.

4. Березовская О.Р. Анализ современного состояния и тенденции развития мирового рынка лизинговых услуг // Экономика и предпринимательство. 2013. №8(37). С. 662-668.

5. Костенко Е.А. Учет финансового лизинга: международная и российская практика // Бухгалтерский учет. 2011. №8. С. 123-125.

6. Газман В. "Лизинг Теория. Практика. Комментарий " М: Фонд "Правовая культура", 2011 г.

7. Смирнов А. "Лизинговые операции ", М: АО "Консалт-банкир", 2011 г.

8. Камаева Т.И. Учет в банках: Учебник. М.: ИНФРА-М, 2011.

9. Банки и банковские операции. под ред. Е.Ф. Жукова М.: Юнити 2010.

10. Банковское дело: курс лекций/под ред. Е.П. Жарковской, И.О. Арендс М.: Омега-Л, 2012.

Размещено на Allbest.ru

...