Ревизия кассовых операций и денежных документов

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. РЕВИЗИЯ КАССОВОЙ ДИСЦИПЛИНЫ

1.1 Задачи и источники ревизии

1.2 Составление плана и программы ревизии кассовых операций

1.3 Обзор нормативных документов и экономической литературы по теме исследования

2. РЕВИЗИЯ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ И ДЕНЕЖНЫХ ДОКУМЕНТОВ

2.1 Проверка соблюдения действующего порядка документального оформления кассовых операций

2.2 Проверка полноты оприходования денег в кассу

2.3 Проверка достоверности кассовых операций по списанию денег в расход

2.4 Ревизия денежных документов

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ РЕВИЗИИ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

3.1 Совершенствование ревизии кассовых операций

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ



ВВЕДЕНИЕ

Актуальность данной темы заключается в том, что аудит кассовых операций - это установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам для того, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах. В работе рассматриваются задачи аудита кассовых операций, этапы его проведения и соответствующие нормативные документы.

Основные задачи контроля денежных средств, кассовых и банковских операций состоят в том, чтобы выявить состояние сохранности денежных средств, правильность и законность их использования, подлинность и достоверность совершения денежных операций, отраженных в бухгалтерском учете, соблюдение кассовой дисциплины, полноты оприходования, целевого использования и условий хранения денежных средств. Для выполнения указанных задач необходимо в первую очередь использовать данные первичного учета, кассовые документы, регистры синтетического и аналитического учета.

Цель курсовой работы - комплексное изучение состояния бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля сохранности и использования денежных средств в кассе предприятия, выявление недостатков в организации учета и контроля денежных средств и разработка мероприятий по устранению данных недостатков на примере ТЧУ «Люкспродукт».

Предмет исследования курсовой работы действующая практика ведения кассы и кассовых операций.

Объектом исследования является ТЧУ «Люкспродукт».

Торговое частное унитарное предприятие «Люкспродукт» создано решением учредителя Гармазинской О.А. № 1 от 2 марта 2003 года. ТЧУП «Люкспродукт» расширяет рынок сбыта реализуемого товара, разрабатывает стратегию выхода на различные сектора и сегменты рынка сбыта, определяет и планирует потребность рынка в реализуемом товаре и вероятность появления новых потребностей.

Предприятием получено Специальное разрешение (Лицензия) №62220/0419126 на право осуществления Розничной торговли (включая алкогольные напитки и табачные изделия) и общественного питание.

Уставный фонд сформирован в полном объеме в виде имущества кондиционера Fujitsu ASV 24R стоимостью 3 283 200 белорусских рублей.

Предприятие в полном объеме начало свою деятельность с 10 мая 2004 года, продолжая деятельность индивидуального предпринимателя Гармазинской О.А. свою деятельность ТЧУП «Люкспродукт» осуществляет на базе двух магазинов продуктов питания - магазин «Люкс» и магазин «Веснянка».

Основной целью предприятия является хозяйственная деятельность для получения прибыли в интересах учредителя. Осуществляется следующие составляющие работы и услуги:

- Розничная торговля (за исключением алкогольных напитков и табачных изделий);

- Розничная торговля алкогольными напитками и табачными изделиями с правом продажи (за исключением в розлив) водки, ликероводочных изделий, вин, шампанского, коньяка в течение режима работы магазина.

ТЧУП «Люкспродукт» обслуживается и является постоянным клиентом филиала №606 ОАО «АСБ Беларусбанк», расположенного по адресу: 222720 Минская область, г.Дзержинск, улица К.Маркса, 17. Развитие предприятия обусловлено постоянным пользованием кредитами ОАО «АСБ Беларусбанка».

При написании работы была использована экономическая литература и законодательство Республике Беларусь по вопросу учета денежных средств, а также методические материалы по аудиту денежных средств. В соответствии с поставленными задачами при написании курсовой работы использовались теоретико-методологические разработки в области бухгалтерского учета и аудита таких отечественных и зарубежных ученых-экономистов, как Р. А. Алборов, А. Н. Сушкевич, И. Н. Белый, Н. И. Ладутько, П. Е. Борисевский, А. В. Крупнова, В. Н. Лемеш, Г. М. Пупко и др.

Практическая значимость исследования заключается в том, что разработанные в курсовой работе положения по организации и проведению аудита денежных средств могут быть использованы при разработке внутрифирменных стандартов предприятия.

ревизия кассовый денежный



1. РЕВИЗИЯ КАССОВОЙ ДИСЦИПЛИНЫ

1.1 Задачи и источники ревизии

Кассовые операции в организациях достигают значительных размеров и являются одним из важнейших объектов финансового контроля. Основная цель проверки - установление законности, достоверности и целесообразности совершенных операций с денежными средствами организации, правильности отражения их в учете.

При аудите кассовых операций необходимо проверить:

а) обеспечение сохранности денежных средств и денежных документов в кассе организации;

б) правильность учетных данных об остатках денег и денежных документов;

в) своевременность и правильность документального оформления кассовых операций;

г) соблюдение кассовой дисциплины в соответствии с требованиями Инструкции о порядке ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденной Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь с доп. и изм. от 31.03.2014 г. № 199 [6];

д) соблюдение установленного порядка расчетов наличными денежными средствами между субъектами хозяйствования в соответствии с Инструкцией об организации наличного денежного обращения в Республике Беларусь, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь с доп. и изм. от 4.12.2014 г. № 748 [7];

е) соблюдение законности операций, совершаемых с наличными денежными средствами.

Особенностью аудита денежных средств, правильности, достоверности и законности кассовых операций является сплошная их проверка, осуществляемая в хронологической последовательности с использованием основных приемов документального и фактического контроля: проверка по форме, экспертная проверка, арифметическая проверка, встречная проверка, инвентаризация.

Основными задачами ревизии является осуществление контроля:

- за соблюдением государственной финансовой дисциплины и экономным использованием государственных средств;

- сохранностью материальных и денежных ресурсов;

- правильностью постановки бухгалтерского учета;

- пресечением хозяйственных правонарушений [18, с. 101].

Ответственность за соблюдение правил ведения денежных средств возлагается на руководителя предприятия, главного бухгалтера, руководителя финансовой службы и кассира.

Для совершенствования контроля за сохранностью и использованием денежных средств в организациях необходимо разработать и утвердить программу внутрихозяйственного контроля. Данная программа позволит усилить контрольные функции всех должностных и материально-ответственных лиц, которые обязаны отвечать за сохранность и целевое использование денежных средств.

В качестве источников информации применяются первичные и сводные документы, учетные регистры, бухгалтерская (финансовая) отчетность (выписки по счетам банка, главная книга, платежные требования, поручения, основание для платежей: договора, счета-фактуры и т.д.).

Для проведения встречных проверок используется документация по кассовым, расчетным и другим операциям, учредительные документы, учетные регистры, договора, акты и т.д. [12, с. 65].



1.2 Составление плана и программы ревизии кассовых операций

Для своевременного и качественного проведение контроля состояния бухгалтерского учета, достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности необхо-димо планирование. Оно должно обеспечить составление плана ожи-даемых работ и разработку ревизионной программы. В плане непос-редственно ревизионной проверки указываются наиважнейшие сторо-ны деятельности предприятия, трудоемкость в человеко-днях проверки каждого объекта, распределение работы между ревизорами, последо-вательность проведения ревизии [17, с. 91].

Подготовительный этап включает такие работы, как определение объема ревизии и его продолжительности, составление перечня вопро-сов ревизии; определение степени доверия учетной политике и внут-реннему контролю; установление приемов получения доказательств достоверности (недостоверности) бухгалтерской (фи-нансовой) отчетности, соответствия (несоответствия) финансово-хо-зяйственных операций установленным стандартам по бухгалтерскому учету и отчетности.

На подготовительном этапе проведения проверок учета финансовых результатов деятельности субъектов хозяйствования осу-ществляется документальное ознакомление с деятельностью про-веряемого предприятия, изучаются нормативные акты по проверя-емым вопросам, определяется перечень вопросов, подлежащих проверке, и составляется программа проверки [10, с. 77].

По данным программы разрабатывается план проведения ревизии финансово-хозяйственной деятельности предприятия и рабо-чий план ревизора (бригады).

Для своевременного и качественного проведения контрольной проверки ревизоры составили план ожидаемых работ с указанием ожидаемого объема, видов и последовательности осуществления ревизионных процедур.

После составления плана ревизионной проверки, разрабатывается программа по проведению ревизии кассовых операций, которая является развитием общего плана ревизии и представляет собой детальный перечень процедур, необходимых для практической реализации плана ревизии. При разработке плана и программы проверки учитывается, что ревизия по данному вопросу очень трудоемкая и ответственная. Поэтому при планировании ревизии используется сплошной метод и лишь в исключительных случаях - выборочный [17, с. 94].

В процессе ревизии необходимо проверить соблюдение действующего законодательства о порядке денежных расчетов и расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, правил организации наличного денежного обращения в Республике Беларусь, документальное оформление и отражение в учете всех видов расчетов между предприятием и работниками. Общий план ревизии и ревизионной программы должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе ревизии. Планирование ревизором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени проверки или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения ревизионных процедур. Причины внесения значительных изменений в общий план ревизии должны быть документально зафиксированы.

При проведении ревизии кассовых операций используют следующие методы и приемы: проверка арифметических расчетов (пересчет); проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, проверка документов, прослеживание, аналитические процедуры [18, с. 103].

Проверка арифметических расчетов (пересчет) используется для подтверждения достоверности арифметических подсчетов сумм по денежным расчетам и точности отражения их в бухгалтерских записях.

Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций позволяет ревизорам осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по денежным расчетам.

Ревизоры приступают к непосредственному изучению темы исследования, учитывая положения плана (программы) ревизии и как следует из утвержденных программы ревизионной проверки кассовых операций первым вопросом проверки являлся контроль документального оформления кассовых операций [20, с. 211].

1.3 Обзор нормативных документов и экономической литературы по теме исследования

Обращение денежных средств совершается непосредственно на предприятиях, в организациях и учреждениях. Этот процесс непрерывен во времени. Поэтому важно, чтобы за денежными средствами был установлен постоянный, систематический, ежедневный внутрихозяйственный контроль.

Основными нормативными правовыми актами, регулирующими организацию наличного денежного обращения в Республике Беларусь, являются:

Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 12 июля 2013 г. № 57-З (с изм. и доп. от 4 июня 2015 г. № 268-З) [3].

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по типовым формам, утвержденным Министерством финансов Республики Беларусь (для Национального банка Республики Беларусь, банков - Национальным банком Республики Беларусь), по формам, утвержденным республиканскими органами государственного управления, подчиненными Совету Министров Республики Беларусь, осуществляющими методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью организаций соответствующих отраслей экономики. При отсутствии утвержденных типовых форм (форм) или недостатке содержащейся в них информации организация принимает к учету самостоятельно разработанные и утвержденные первичные учетные документы, которые должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование, номер документа, дату и место его составления; содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее измерение и оценку в натуральных, количественных и денежных показателях; должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и личные подписи [11, с. 95].

В зависимости от характера хозяйственных операций и системы обработки данных в первичные учетные документы могут включаться дополнительные реквизиты.

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, должен быть согласован с главным бухгалтером и утвержден руководителем организации [13, с. 311].

Бухгалтер составляет только два первичных учетных документа: приходный и расходный кассовые ордера. Все остальные документы составляют ответственные исполнители. Однако бухгалтер проверяет, чтобы первичный учетный документ был составлен по должной форме, правильно заполнен, подписан уполномоченным лицом и по содержанию операция не противоречила законодательству. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, должен быть согласован с главным бухгалтером и утвержден приказом руководителя организации и отражать, кто из сотрудников вправе подписывать первичные учетные документы в части получения, отпуска, разрешения на отпуск и т.д. Данные положения необходимо отразить и в соответствующих должностных инструкциях. Копия приказа и образцы подписей лиц, уполномоченных подписывать первичные учетные документы, должны находиться в бухгалтерии. Можно указать на расхождение, определяющие, что документы, которыми оформляются хозяйственные операции, связанные с поступлением или выплатой денежных средств, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами, и формой приходного кассового ордера КО-1, где предусмотрен реквизит подписи только главного бухгалтера и кассира [12, с. 66].

Инструкция о порядке ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденная Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь с доп. и изм. от 31.03.2014 г. № 199 [6].

Инструкция о порядке ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь разработана на основании ст.ст. 26 и 30 Банковского кодекса Республики Беларусь и устанавливает единый порядок проведения, учета, оформления кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами на территории Республики Беларусь в наличных белорусских рублях (далее - наличные деньги), а также организацию контроля за соблюдением порядка ведения кассовых операций в белорусских рублях [1].

Инструкция «О порядке ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте на территории Республики Беларусь» утвержденные постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2013 г. № 185 [8].

Инструкцией устанавливается единый порядок проведения, учета, оформления кассовых операций в наличной иностранной валюте, а также организацию контроля за соблюдением порядка ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте [14, с. 98].

Порядок расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь, утвержденный Указом Президента Республики Беларусь «Об утверждении порядка расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь» от 29.06.2000 № 359 (с изм. и доп. от 7.05.2015 г. № 190) [4].

Расчеты наличными денежными средствами допускаются:

- между юридическими лицами, их обособленными подразделениями, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь в размере не более 50 базовых величин в месяц. При этом расчеты юридических лиц, их обособленных подразделений наличными денежными средствами осуществляются с разрешения руководителя обслуживающего банка;

- индивидуальными предпринимателями, сдающими в кассы банков наличные денежные средства, полученные от реализации товаров (работ, услуг), с юридическими лицами, их обособленными подразделениями, индивидуальными предпринимателями в пределах размера зачисленных на текущие (расчетные) счета наличных денежных средств - в порядке, установленном Национальным банком [18, с. 110].

Инструкция об организации наличного денежного обращения в Республике Беларусь, утвержденные Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 4.12.2014 г. № 748 [7].

Для установления лимита остатка кассы, а также порядка и сроков сдачи выручки, размеров расходования наличных денег из выручки клиентами в обслуживающий банк представляется заявка по установленной форме. Следует учитывать, что в случае непредставления такой заявки срок сдачи наличных денег считается ежедневным (кроме индивидуальных предпринимателей, которым не устанавливаются порядок и сроки сдачи выручки, размер ее расходования), лимит остатка кассы - нулевым (кроме лиц, которым лимит остатка кассы не устанавливается), а не сданные в банк наличные деньги - сверхлимитными (со следующего рабочего дня после календарной даты, установленной для подачи заявки в банк). В свою очередь банки вправе в течение года пересматривать установленные лимит, порядок и сроки сдачи выручки по просьбе клиентов, например, в случае изменения кассовых оборотов или условий сдачи выручки. Лимит также может быть пересмотрен банком самостоятельно на основании результатов проверки соблюдения правил ведения кассовых операций и порядка расчетов наличными деньгами, по результатам контроля за своевременностью и полнотой сдачи выручки в случае уменьшения объемов кассовых оборотов [19, с. 199].

Необходимо отметить, что индивидуальные предприниматели самостоятельно определяют порядок и сроки сдачи выручки, размер ее расходования, если одновременно соблюдаются два условия: наличная выручка ежемесячно составляет не более 500 базовых величин; прием ее осуществляется с использованием кассовых суммирующих аппаратов, специальных компьютерных систем, билетопечатающих машин, таксометров. В случае если месячная выручка превысила 500 БВ, предприниматель должен обратиться в банк до 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором выручка превысила указанный размер, за установлением порядка и сроков сдачи выручки и размера ее расходования.

Инструкция о порядке и размерах возмещения расходов при служебных командировках в пределах Республики Беларусь, утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.04.2000 № 35 (с изм. и доп. от 01.07.2014 г. № 48) [5].

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30.01.2001 № 7 «Об установлении норм оплаты командировочных расходов при служебных командировках за границу» (с изм. и доп. от 10.06.2014 г. № 31).

Наличные деньги под отчет на командировочные расходы выдаются по расходно-кассовому ордеру. Если в командировку одновременно направляется несколько работников, то деньги на командировочные расходы можно выдать по платежной ведомости.

Деньги на командировочные расходы также можно выдать за счет возврата средств, ранее выданных на эти цели и хранящихся в кассе субъекта хозяйствования, без получения разрешения обслуживающего банка.

Кодексом Республики Беларусь об административных правонарушениях установлено:

1.Нарушение должностным лицом или кассиром юридического лица либо индивидуальным предпринимателем порядка ведения кассовых операций - влечет наложение штрафа в размере от четырех до двадцати базовых величин.

2.То же деяние, совершенное повторно в течение одного года после наложения административного взыскания за такое же нарушение, - влечет наложение штрафа в размере от двадцати до тридцати базовых величин [2].

Исходя из вышеизложенного можно сделать вывод о том, что в настоящее время для соблюдения установленного порядка учета и контроля денежных средств и порядок расчетов специалистам экономических и бухгалтерских служб организаций необходимо внимательно изучать и всесторонне анализировать большое количество нормативных актов, регулирующих данные вопросы.



2. РЕВИЗИЯ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ И ДЕНЕЖНЫХ ДОКУМЕНТОВ

2.1 Проверка соблюдения действующего порядка документального оформления кассовых операций

Остатки денежных средств на отдельные даты устанавливают, используя данные учетных регистров по счету 50 «Касса», Главной книги и балансов:

Таблица 2.1 - Остатки по кассе ТЧУ «Люкспродукт» на 29.06.2015 г

Остаток на начало дня по Кассовой книге	Остаток на начало дня по данным бухгалтерского учета	Расхождения
408000	408000	нет

Согласно Инструкции о порядке ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь лимит остатка наличных денег в кассе, порядок и сроки сдачи наличных денег, норма использования выручки на неотложные нужды устанавливаются учреждениями банка, в котором открыты расчетный и валютный счета. Вся денежная наличность сверх лимитов должна сдаваться в банк для зачисления на счет:

Таблица 2.2 - Бухгалтерские записи по инкассации наличных денежных средств сверх установленного лимита остатка кассы ТЧУ «Люкспродукт»

Дебет счета	Кредит счета	Сумма, р.	По данным проверки	По данным бухгалтерского учета	Отклонение (-;+)
57/1.1	50	513 000	513 000	513 000	нет

Срок сдачи наличных денежных средств считается ежедневным, лимит остатка кассы - нулевым, а не сданные в банк наличные денежные средства - сверхлимитными для клиентов банка, не представивших заявку на установление лимита остатка кассы, порядка и сроков сдачи выручки и на оформление разрешения на расходование наличных денежных средств из выручки, поступившей в кассу в срок, установленный обслуживающим банком.

Наряду с этим юридические лица имеют право хранить в своих кассах наличные денежные средства сверх установленного лимита остатка кассы только на оплату труда, выплату стипендий, пенсий, пособий, дивидендов, выплаты педагогическим работникам на приобретение методической литературы на срок не более трех рабочих дней (для сельскохозяйственных организаций, органов местного управления и самоуправления, расположенных в сельской местности, - не более пяти рабочих дней), включая день получения денег в обслуживающем банке либо день наступления указанных выплат при использовании по согласованию с обслуживающим банком на эти цели выручки.

По истечении этого срока (т.е. на 4-й и 6-й рабочий день соответственно) не использованные по назначению суммы наличных денег должны быть депонированы и сданы в обслуживающий банк.

Для проверки соблюдения указанного порядка используются данные кассовой книги, учетные регистры по счету 50 «Касса», коллективный договор (в нем указываются дни выплаты заработной платы), разрешение банка на определенный лимит остатка денежных средств.

Соблюдение лимита проверяется сопоставлением его с фактическими остатками наличных денежных средств в кассе.

Сумму оборотов по кассе можно уточнить по учетным регистрам, сверяя при этом одновременно остатки па начало и конец месяца с данными кассовой книги или Главной книги. В случае обнаружения неоднократного несоблюдения остатков денежных средств в кассе проверяющий составляет накопительную ведомость нарушений, установленных при проверке.

Факт использования денежных средств не по целевому назначению устанавливается сличением данных на корешках чеков в чековой книжке с информацией об их расходовании в отчетах кассира, журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, а также в учетных регистрах по дебету и кредиту счета 50 «Касса». Результаты оформляются в соответствующей таблице.

В ходе исследования кассовых операций проверяются полнота и своевременность оприходования денежных средств в кассу, полученных со счетов организации в банке. Сопоставляются суммы, отраженные на корешках чеков или в квитанциях на взнос наличными, в кассовых приходных и расходных ордерах, отчетах кассира, выписках банка, учетном регистре по счету 50 «Касса»:

Таблица 2.3 - Проверка правильности и своевременности отражения по кассе получения наличных денежных средств ТЧУ «Люкспродукт»

Дата	Наименование и номер документа	Сумма по данным бухгалтерского учета	Сумма по данным кассовой книги	Отклонения (+;-)
29.06.2015г	ПКО № 0006478	1302000	1302000	нет
29.06.2015г	ПКО № 0006479	1248600	1248600	нет
29.06.2015г	ПКО № 0006481	548400	548400	нет
29.06.2015г	ПКО № 0006482	10 500 000	10 500 000	нет

Все операции с наличными денежными средствами учреждение банка отражает в выписках под специальным шифром (кодом). С учетом этого необходимо обращать внимание на наличие исправлений, подчисток, случаи обведения шифров операций с наличными денежными средствами чернилами, шариковой ручкой или на принтере (копировальном аппарате). Одновременно сверяются номера чеков, указанные на корешках и в выписках учреждения банка.

Наряду с этим можно сличить остатки денег в кассе на первое число месяца с показателями баланса, а также обороты по приходу и расходу счета 50 «Касса» Главной книги с данными о месячных оборотах по дебету и кредиту этого счета. Исходная информация для определения месячных оборотов содержится на корешках чеков (дебет) и в квитанциях на взнос наличными (кредит). Результаты проверки соответствия данных обслуживающего банка записям в кассовой книге оформляются специальной таблицей. Отдельно изучается правильность использования и соблюдения порядка выдачи наличных денег под отчет.

Сопоставлением данных авансовых отчетов подотчетных лиц с данными приходных кассовых ордеров, кассовой книги и отчета кассира проверяется правильность и реальность поступивших в кассу денежных средств:

Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета по ранее выданным суммам. Передача выданных под отчет наличных денежных средств одному лицу другим запрещается.

Для проверки этих операций исследуются записи в учетном регистре по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами», в котором ведется аналитический и синтетический учет расчетов с подотчетными лицами:

Таблица 2.4 - Проверка правильности отражения поступления неизрасходованных подотчетных сумм за июнь 2015 г. в ТЧУ «Люкспродукт»

Документ,№	Дт счета	Кт счета	От кого получено	По данным бухгалтерского учета	По данным проверки	Откл. (+;-)
ПКОВ 0052975	50	71/2	Гриневич А.А.	1365300	1365300	0



Таблица 2.5 - Бухгалтерские записи по кассовым операциям ТЧУ «Люкспродукт» за 29 июнь 2015 г.

Дебет счета	Кредит счета	Сумма, р.	Хозяйственная операция
1	2	3	4
50 «Касса»	51 «Расчетный счет»	10 500 000	Получены денежные средства в кассу по ПКО № 0006482
71/1 «Расчеты с подотчетными лицами в белорусских рублях»	50 «Касса»	10 500 000	Выданы денежные средства из кассы на выплату командировочных расходов

Соответствующие записи внесены в кассовую книгу, а также отражены в Журнале-ордере и Ведомости по счету 50 «Касса» за июнь 2015 года.

При проверке кассовых операций отдельно осуществляется контроль по расходу наличных денежных средств, списываемых на издержки производства и другие счета без последующего представления отчетов и оправдательных документов об использовании денежных средств

Тщательной проверке подлежат операции по оприходованию выручки за реализованную продукцию и оказанные услуги работникам организации за наличный расчет. Проверяющему целесообразно исследовать не только приходные кассовые ордера, но и документы, характеризующие отпуск материальных ценностей на сторону (накладные, счета, товарно-транспортные накладные и др.). Одновременно проводится сопоставление оборотов по дебету счета 50 «Касса» и кредиту счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».

Проверка документов на поступившую выручку в кассу за выполненные работы и услуги начинается с анализа приложенных к кассовым ордерам расчетов, характеризующих объем выполненных работ или услуг, обоснование цены и общей стоимости. Это могут быть калькуляции выполненных работ, счета-фактуры, справки бухгалтерии, финансового и планового отделов, другие документы. Проверяющий обращает внимание на законность выполнения данных работ или предоставления услуг, объективность причин для выполнения операций, правильность составления сметно-финансовых расчетов или калькуляций, обоснованность цен на материалы и услуги. В необходимых случаях производится обследование объекта и контрольный обмер выполненных работ или оказанных услуг. При этом важно оценить качество работ, количество и качество израсходованного материала, объем трудовых затрат. По результатам обследования объекта и проведения контрольного обмера составляется соответствующий акт.

2.2 Проверка полноты оприходования денег в кассу

Проконтролируем полноту и своевременность оприходования наличных денег, полученных со счетов предприятия.

Таблица 2.6 - Контроль полноты и своевременности оприходования наличных денег, полученных со счетов предприятия ТЧУ «Люкспродукт» в банке за июнь 2015 г.

Номер чека	Дата выписки чека	Сумма по чеку, руб.	По выписке банка	Оприходовано по кассе	Отклонения
			Дата получения	Сумма, руб.	Дата	№ ордера	Сумма, руб.	Дни	Сумма
158481	07.06.15	3 150 600	07.06.15	3 150 600	07.06.15	326	3 150 600	-	-
158482	14.06.15	160 900	14.06.15	160 900	14.06.15	327	160 900	-	-
158483	22.06.15	4 990 700	22.06.15	4 990 700	22.06.15	328	4 990 700	-	-

Данные таблицы 2.6 показывают, что наличные деньги, полученные со счетов предприятия ТЧУ «Люкспродукт» в банке за июнь 2015 г. своевременно и в полном объеме оприходованы в кассу.

Из таблицы 2.7 видно, что в июне 2015 г. на расчетный счет ТЧУ «Люкспродукт» зачисление сумм производилось в полном объеме.

Основным звеном в осуществлении внутрихозяйственного контроля денежных средств является инвентаризация денег в кассе. Ее проводят внезапно, один раз в месяц. Перед началом инвентаризации денег в кассе выполняется ряд предварительных правовых процедур: берут от кассира расписку в том, что во вверенной ему кассе наличные деньги частных лиц и посторонних организаций не хранятся. Этим предупреждается возможность перекрытия из других источников недостачи денег, изменения остатка денег, выведенного в кассовой книге.

Таблица 2.7 - Контроль своевременности и полноты зачисления денег на счета ТЧУ «Люкспродукт» в банке за июнь 2015 г.

Дата	Списано по кассе	Зачислено на счет согласно выписке банка	Отклонения
	№ расходного	Сумма, руб.	Дата	Сумма, руб.	Дни	Сумма, руб.
01.06.15	158451	260 500	01.06.15	260 500	-	-
02.06.15	158452	1 650 700	02.06.15	1 650 700	-	-
04.06.15	158453	870 600	04.06.15	870 600	-	-
08.06.15	158454	357 300	08.06.15	357 300	-	-
11.06.15	158455	369 900	11.06.15	368 900	-	-
15.06.15	158456	847 000	15.06.15	847 000	-	-
16.06.15	158457	1 700 600	16.06.15	1 700 600	-	-
18.06.15	158458	840 600	18.06.15	840 600	-	-
21.06.15	158459	550 600	21.06.15	550 600	-	-
23.06.15	158460	320 600	23.06.15	320 600	-	-
29.06.15	158461	314 000	29.06.15	314 000	-	-
30.06.15	158462	368 300	30.06.15	368 300	-	-

Последний кассовый отчет и документы по операциям кассир сдает в бухгалтерию для проверки. На отчете кассир делает отметку о том, что все приходные и расходные кассовые ордера и другие денежные документы включены в этот отчет и в кассе нет неоприходованных и не списанных в расход денег.

Проверяющий группирует наличные деньги по соответствующим купюрам и в присутствии кассира проводит полный полистный их пересчет, включая опечатанные в пачках деньги.

Частные расписки, якобы подтверждающие получение денег лично у кассира, или сдачу их на хранение, в оправдание остатка денег в кассе не принимаются. Результаты инвентаризации наличных денег сопоставляются с данными бухгалтерского учета. В случае установления в кассе излишних денег, они тут же приходуются, для чего выписывается приходный кассовый ордер (Приложение З) на сумму излишка, который регистрируется в кассовой книге. Результаты инвентаризации денежных средств в кассе отражают актом типовой формы № Инв.-15. Таким образом, по результатам аудиторской проверки можно сделать следующие выводы.

В процессе выборочной проверки на основании первичных документов были проверены кассовые операции в ТЧУ «Люкспродукт».

По окончании аудиторской проверки можно констатировать, что мероприятия, предусмотренные общим планом и программой аудита, выполнены в полном объеме. Проверка проводилась на выборочной основе с использованием следующих документов: приходные и расходные кассовые ордера, кассовая книга (Приложение И), журнал учета приходных и расходных кассовых документов, выписки банка, акты инвентаризации кассы, учетные регистры по счету 50 и др.

При планировании и проведении аудита кассовых операций было рассмотрено состояние внутреннего контроля в ТЧУ «Люкспродукт» для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского отчета о достоверности отражения в бухгалтерской кассовых операций. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ТЧУ «Люкспродукт» с целью выявления всех возможных недостатков.

В процессе аудита нами не было обнаружено фактов, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля ТЧУ «Люкспродукт» масштабам и характеру его деятельности.

Не были обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно повлиять на достоверность данных по оплате труда, отраженных в бухгалтерской отчетности.

2.3 Проверка достоверности кассовых операций по списанию денег в расход

Аудит кассы и кассовых операций проводиться на основании Инструкции ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в Республике Беларусь.

Бухгалтерский учет ТЧУ «Люкспродукт» ведется в соответствии с Законом Республики Беларусь № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» и другими нормативно-правовыми актами Республики Беларусь.

Бухгалтерский учет ведется автоматизированным способом с применением программы «1С: Бухгалтерия 8». Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель предприятия.

Бухгалтерский учет в ТЧУ «Люкспродукт» осуществляется бухгалтерией в составе трех человек.

Главный бухгалтер осуществляет организацию бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности предприятия и контроль за экономным использованием материальных, трудовых, и финансовых ресурсов, осуществляет контроль за соблюдением порядка оформления первичных и бухгалтерских документов, расчетов и платежных обязательств, расходования фонда заработной платы, за установлением должностных окладов, проведением инвентаризации денежных средств, товарно-материальных ценностей и основных фондов, проверок организации бухгалтерского учета и отчетности.

Бухгалтеры выполняют работу по различным участкам бухгалтерского учета (учет товарно-материальных ценностей, топлива, издержек обращения, денежных средств, расчеты с поставщиками и заказчиками, а также за оформления путевых листов), подготавливают данные по соответствующим участкам учета для составления отчетности, следят за сохранностью бухгалтерских документов, оформляют их в соответствии с установленным порядком для передачи в архив.

Для эффективного проведения контроля любой стороны финансово-хозяйственной деятельности предприятия аудиторская деятельность должна быть запланирована.

План-программа проверки кассовых операций разработана в соответствии с Правилами аудиторской деятельности. В первую очередь, надо проверить наличие с кассиром договора о полной материальной ответственности в соответствии.

Кассир в соответствии с действующим законодательством о материальной ответственности рабочих и служащих несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный предприятию как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям.

Кассиру запрещается передоверять выполнение порученной ему работы другим лицам.

На предприятиях, имеющих одного кассира, в случае необходимости временной его замены, исполнение обязанностей кассира возлагается на другого работника по письменному приказу руководителя предприятия (решению, постановлению). С этим работником заключается договор о полной материальной ответственности. Исходя из этого следует проверить происходила ли замена кассира другим лицом в течение проверяемого периода и заключен ли договор с заменяющим кассира лицом договор о полной материальной ответственности.

Если штатным расписанием организации не предусмотрена должность кассира, его обязанности могут быть возложены на другого штатного работника с его согласия и при обязательном заключении с ним договора о полной индивидуальной материальной ответственности.

Также следует установить, вся ли первичная учетная документация по учету кассовых операций составляется по унифицированным формам [25, с. 351].

Поступающие в кассу предприятия с расчетного счета, от покупателей и др. наличные деньги, оформляются приходными кассовыми ордерами формы № КО-1. Приходный кассовый ордер передается непосредственно в кассу, где кассир проверяет правильность его заполнения, наличие и подлинность подписи главного бухгалтера, принимает деньги, подписывает приходный ордер и квитанцию. Деньги по кассовым ордерам принимаются только в день их составления.

Оформление и выдача наличных денег из кассы происходит на основании расходных кассовых ордеров формы № КО-2 или других документов (платежных ведомостей, заявлений на выдачу денег, счетов), на которых ставят специальный штамп, заменяющий расходный кассовый ордер. Все документы на выдачу денег подписываются руководителем предприятия или главным бухгалтером. На предприятии ТЧУ «Люкспродукт» расходный кассовый ордер составляется в бухгалтерии, регистрируется в журнале регистраций приходных и расходных кассовых ордеров и передается кассиру для исполнения.

При выдаче денег отдельному лицу кассир записывает в расходный кассовый ордер наименование и номер документа, удостоверяющего личность, кем, когда он выдан и отбирает расписку получателя. Предъявление документов, удостоверяющих личность, обязательно и при получении денег по одному платежному документу, выписанному на несколько лиц. Лицам, не состоящим в списочном составе предприятия, деньги выдаются только по расходным кассовым ордерам, выписываемым на каждое лицо или по отдельной ведомости на основании заключенных договоров.

На предприятии ТЧУ «Люкспродукт» деньги из кассы выдаются только лицам, указанным в расходном кассовом ордере или заменяющем его документе (ведомости и др.) При выдаче денег по доверенности в ордере указывают фамилию, имя и отчество получателя и лица, которому поручено получение денег, а в ведомости, перед распиской получателя, кассир делает надпись «По доверенности». Оформленная доверенность остается у кассира, он прилагает ее к расходному кассовому ордеру или ведомости.

Заработную плату, пособия по временной нетрудоспособности, премии, кассир выплачивает по платежным ведомостям. На титульном (заглавном) листе платежной ведомости делается разрешительная надпись в кассу о выдаче денег за подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера, с указанием сроков выдачи денег и их суммы (прописью).

По истечении трех рабочих дней после получения денег из учреждения банка для оплаты труда, пособий по временной нетрудоспособности, премий кассир в платежной ведомости против фамилии лиц, не получивших деньги, делает пометку от руки «Депонировано», затем составляет реестр депонированных сумм. В ведомости кассир делает надпись о фактически выплаченных и неполученных суммах, которую заверяет своей подписью. На выписанный по платежной ведомости сумму выписывают расходный кассовый ордер (Приложение З).

Наличные деньги, полученные в банке для оплаты труда, не использованные в трехдневный срок, а также всю денежную наличность, превышающую установленный лимит хранения наличных денег, предприятие сдает в банк. Кассир выписывает объявление на взнос наличных денег, в котором указывает источник образования вносимых средств. Банк выдает кассиру квитанцию на принятые суммы, которая служит основанием для составления в бухгалтерии расходного кассового ордера.

Кассовые ордера четко заполняются по всем реквизитам. В них указываются основания для их составления и перечисляются документы, которые к ним прилагаются. Приходные и расходные кассовые ордера после получения или выдачи денег подписывает кассир, а приложенные к ним документы погашаются надписью «Оплачено» - с обязательным указанием даты (числа, месяца, года), чтобы исключить их повторного использования. Если при заполнении кассового ордера была допущена ошибка, то его оформляют заново.

После получения или выдачи денег по каждому ордеру кассир делает записи в кассовой книге, которая предназначена для учета движения наличных денег. Предприятие ТЧУ «Люкспродукт» ведет кассовую книгу, которая пронумерована, прошнурована и опечатана мастичной печатью. На последней странице кассовой книги указывается количество пронумерованных страниц, заверяемое подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера. Записи в кассовой книге делаются в двух экземплярах через копировальную бумагу. Ежедневно, в конце рабочего дня, кассир подсчитывает итоги (обороты) операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и сумму по платежным ведомостям на оплату труда не списанную в расход. Второй отрывной лист (отчет кассира - копия записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными документами кассир передает в бухгалтерию под расписку в кассовой книге

В ТЧУ «Люкспродукт» бухгалтерская обработка отчета кассира заключается в тщательной проверке правильности оформления приходных и расходных кассовых документов; соответствия записей в отчете данным приложенных к нему документов; подсчетов итогов операций за день и остатков на начало и конец рабочего дня. Обязательно сверяются суммы полученных и сданных наличных денег в банк по расчетному счету. После проверки кассового отчета, в специальной его графе, проставляют номера корреспондирующих счетов

Ведение кассовых операций в ТЧУ «Люкспродукт» возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранение принятых ценностей согласно договору о полной материальной ответственности. В кассе можно хранить небольшие денежные суммы в пределах установленного банком лимита для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей. Превышение установленных лимитов допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам предприятия, пособий по временной нетрудоспособности, стипендий, пенсий и премий.

На предприятии приняты необходимые меры для обеспечения сохранности денежных средств в кассе. Для кассы выделено отдельное помещение с сейфом, который по окончанию работы кассир закрывает ключом и опечатывает сургучной печатью.

Внутрихозяйственный контроль сохранности и использования денежных средств в ТЧУ «Люкспродукт» осуществляют директор и главный бухгалтер.

Внутрихозяйственный контроль сохранности и использования денежных средств в кассе ведется в соответствии с Правилами ведении кассовых операций в Республике Беларусь.

Главный бухгалтер подбирает на должность кассира, заключает с ним договор о полной материальной ответственности. Этот договор передают инспектору по кадрам, который включает его в личное дело кассира.

Кассиру запрещается передавать выполнение порученной ему работы другим лицам. В случае необходимости временной замены кассира, исполнение обязанностей кассира возлагаются на другого работника по письменному приказу руководителя ООО. С этим работником также заключается договор о его полной материальной ответственности.

Главный бухгалтер и его заместитель, пользующиеся правом подписи кассовых документов, не могут исполнять обязанности кассира. Руководитель хозяйства обеспечивает условия сохранности денег в кассе, а также при доставке их в банк или из банка.

Помещение кассы в хозяйстве изолировано, двери в кассу во время операций заперты с внутренней стороны. Часто в помещение кассы допускаются лица, не имеющие отношения к ее работе.

Все наличные деньги и ценные бумаги хранятся в несгораемом металлическом сейфе, сейф прикреплен к полу. Касса оборудована сигнализацией. По окончании работы кассы сейф закрывается ключом и опечатывается сургучной печатью кассира. У выхода из кассы кассир стелет коврик, пропитанный специальным составом. Ключи и печати хранятся у кассира. Дубликаты ключей в опечатанном кассиром пакете хранятся в сейфе главного бухгалтера.

Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих хозяйству, запрещается.

Перед открытием помещения кассы и металлического сейфа кассир осматривает сохранность замков, дверей, оконных решеток и печатей, убеждается в исправности охранной сигнализации.

Проведем проверку соответствия оборотов по счету № 50, отраженных в балансе (Приложение а), Главной книге, журнале ордере № 1 в ТЧУ «Люкспродукт» за июнь 2015 г.

Проверка показала тождественность остатков по счету 50 «Касса» на начало и на конец ревизируемого периода в журнале-ордере №1, Главной книге и балансе предприятия.

На 2015 г. предприятию установлен лимит остатка денежных средств в кассе ТЧУ «Люкспродукт» в размере 150 000 руб. Проверим соблюдение лимита остатка денежных средств в кассе.



Таблица 2.8 - Проверка соблюдения лимита остатка денежных средств в кассе ТЧУ «Люкспродукт» за июнь 2015 г.

Дата	Фактический остаток	Отклонения от лимита	Дата	Фактический остаток	Отклонения от лимита
01.06.2015	2 600	-	17.06.2015	25 700	-
02.06.2015	13 700	-	18.06.2015	22 500	-
03.06.2015	2 200	-	21.06.2015	6 500	-
04.06.2015	3 200	-	22.06.2015	8 400	-
07.06.2015	0	-	23.06.2015	2 100	-
08.06.2015	113 500	-	24.06.2015	0	-
09.06.2015	10 900	-	25.06.2015	0	-
10.06.2015	10 900	-	28.06.2015	0	-
11.06.2015	10 900	-	29.06.2015	2 100	-
14.06.2015	3 100	-	30.06.2015	2 100	-
15.06.2015	2 100	-	-	-	-
16.06.2015	3 100	-	-	-	-

Проверкой установлено, что превышения лимита остатка в кассы за июнь 2015 г. не было.

Таблица 2.9 - Проверка соответствия оборотов по счету № 50, отраженных в балансе, Главной книге, журнале ордере № 1 в ТЧУ «Люкспродукт» за 2 квартал 2015 г.

Сальдо на начало	Дебетовый оборот по	Кредитовый оборот по	Сальдо на конец периода
	Балансу	Главной книге	ж/о № 1	Балансу	Главной книге	ж/о № 1
2 640	5 960 700	5 960 700	5 960 700	5 960 900	5 960 900	5 960 900	2 500
2 500	11 980 700	11 980 700	11 980 700	11 980 700	11 980 700	11 980 700	2 500
2 500	7 990 500	7 990 500	7 900 500	7 991 600	7 991 600	7 991 00	1 300
1 300	6 870 900	6 870 900	6 970 900	6 798 000	6 798 00	6 798 00	74 300
74 300	10 500800	10 500 800	10 500 800	10 575 100	10 575 100	10 575 100	0



2.4 Ревизия денежных документов

Денежные документы - документы строгой отчетности, хранящиеся в соответствии с установленным порядком в кассе организации. К ним относятся: почтовые марки, марки госпошлины, вексельные марки, оплаченные проездные документы, оплаченные путевки в дома отдыха и санатории и т.п., выкупленные собственные акции, доли участников общества с ограниченной ответственностью, ценные бумаги. Однако для целей бухгалтерского учета ряд перечисленных выше документов учитывается как финансовые вложения.

Для обобщения информации о наличии и движении материалов предназначен счет 10 «Материалы», к которому могут быть открыты отдельные субсчета. На отдельном субсчете к счету 10 могут учитываться почтовые марки, оплаченные авиабилеты и другие аналогичные документы в сумме фактических затрат на их приобретение.

Следовательно, ТЧУ «Люкспродукт» имеет право открыть к счету 10, например, субсчет 10-13 «Денежные документы».

Работнику ТЧУ «Люкспродукт» (подотчетному лицу) выданы денежные средства для приобретения почтовых марок на сумму 250 000 руб. Подотчетным лицом в установленный законодательством срок предоставлен авансовый отчет на сумму 250 000 руб. (без НДС). В отчетном месяце почтовые марки израсходованы для оплаты почтовых услуг клиентам ТЧУ «Люкспродукт» на сумму 120 000 руб. В бухгалтерском учете ТЧУ «Люкспродукт» следует отразить (таблица 2.10).



Таблица 2.10 - Проверка соответствия операций по денежным документам ТЧУ «Люкспродукт»

№ п/п	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Содержание хозяйственной операции
1	71	50-1	250 000	Выданы из кассы организации денежные средства для приобретения почтовых марок
2	10-13	71	250	Отражена стоимость приобретения почтовых марок
3	44	10-13	120 000	Списана стоимость почтовых марок, использованных для оплаты почтовых услуг

Следует учитывать, что первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Следовательно, сначала следует выяснить, какие унифицированные формы первичных документов применительно к операциям с денежными документами включены в альбомы.

Согласно Типовому плану счетов ТЧУ «Люкспродукт» аналитический учет по счету 50 «Касса» ведется кассирами, ответственными за кассовую наличность. Регистром аналитического учета является кассовая книга, в которой отражаются дан...