Ознаки класифікації кредитів як ключовий елемент бухгалтерського обліку кредитних операцій

Размещено на http://www.allbest.ru/

Ознаки класифікації кредитів як ключовий елемент бухгалтерського обліку кредитних операцій

У статті досліджено наукові підходи до класифікації кредитів, визначення класифікаційних ознак. Обґрунтовано власний авторський підхід до класифікації кредитів та ознак класифікації, що є характерними для підприємств торгівлі і визначальними для цілей бухгалтерського обліку.

Підприємства у процесі своєї діяльності беруть активну участь у кредитних відносинах із вітчизняними та іноземними партнерами, а тому стикаються із залученням фінансових інструментів кредитування, а саме у вигляді кредитів. Без використання кредитних коштів в умовах сьогодення неможливо на високому рівні вести бізнес для досягнення високих фінансових результатів. Прийняття рішення керівниками підприємств щодо залучення кредитів на певний період і ефективне управління ними можна здій-снювати тільки на основі оперативно отриманої та достовірної інформації, яку формує система бухгалтерського обліку. У результаті виникає коло користувачів облікової інформації про фінансове положення підприємств, а також істотно підвищується інтерес учасників кредитних відносин до об'єктивної і достовірної інформації про залучені кредити. У цих умовах підприємства зіштовхуються з низкою проблем, пов'язаних із вибором кредитів як основних інструментів кредитування і, відповідно, з їх обліком. Також слід відзначити недостатність в економічній літературі глибоких наукових і методичних розробок по досліджува-них питаннях, зокрема питаннях класифікації кредитів як основи їх бухгалтерського обліку. Для вдосконалення управління діяльністю підпри-ємств та ефективної організації бухгалтерського обліку кредитів необхідно уточнити класифікацію кредитів, яка б носила комплексний характер, була б універсальною і дала б змогу поліпшити значення основних показників, що характеризують ефективність діяльності підприємства.

Аналіз останніх досліджень і публікацій. Питаннями класифікації кредитів займалися багато економістів та науковців: О.В. Дзюблюк [10], О.Г. Барчан [19], В.О. Величкін [9], П.К. Бечко, Т.П. Герасимова [17], Я.І. Чайков- ський [12], Т.П. Герасимова [13], Ю.О. Голуб [4], М.В. Назар [3], О.О. Зеленіна [14], О.В. Петраковська [20], А. Харченко [21], Я.В. Остапчук [22], О.О. Томілін [23], О.І. Коблянська [7], І.А. Волкова [24], Г.М. Курило [25], Н.Б. Литвин [26], М. Мороз [18] та багато інших. Організаційнометодичні аспекти бухгалтерського обліку кредитів та кредитних операцій розглядаються у працях таких науковців, як Ф.Ф. Бутинець, О.О. Зеленіна, Н.С. Марушко, Л.В. Чижевська, Л.Г. Ярова та ін. Значний вплив на методологію обліку кредитів та їх класифікацію у своїх монографіях зро-били вітчизняні науковці С.Ф. Голов, В.А. Кулік, В. Сопко, Н.М. Малюга та ін.

Виділення невирішених раніше частин загальної проблеми. Аналіз результатів досліджень вітчизняних та зарубіжних учених щодо розроблення класифікації кредитів свідчить про глибоке та ґрунтовне розуміння проблем. Проте низка питань щодо класифікації кредитів як основи бухгалтерського обліку на підприємствах торгівлі недо-статньо досліджено й залишається невирішеною. Отже, для вдосконалення діяльності підприємств торгівлі та ефективної організації бухгалтерського обліку необхідно уточнити класифікацію кредитів, яка б носила комплексний характер, була б універ-сальною і дала б змогу поліпшити значення основ-них показників, що характеризують ефективність діяльності підприємства.

Мета статті полягає у критичному аналізі підходів до класифікації кредитів для виділення основних ознак класифікації та видів кредитів як об'єкта бухгалтерського обліку.

Виклад основного матеріалу дослідження. Найважливішою передумовою раціональної організації обліку кредитів на підприємстві є еконо-мічно обґрунтована їх класифікація. Наявні кла-сифікації мають багато дискусійних, спірних та невирішених питань.

Проведений науковий аналіз підходів до кла-сифікації кредитів на основі опрацювання еконо-мічної літератури виявив наявність різних класифікаційних ознак кредиту, таких як: форми залучення, строки використання, за належністю підприємству, за забезпеченням, за видом, за ступенем ризику, за порядком погашення, за при-значенням, за метою залучення, за валютою кре-диту, за напрямами використання тощо.

Кредити повинні класифікуватися за такими основними ознаками, як [1]: за кількістю креди-торів; за режимом кредитування; за ступенем розподілу ризику (кредити з частковим та повним регресом на позичальника, перестраховані кре-дити); за правовою формою позичальників (юри-дичні та фізичні особи, відокремлені підрозділи та фізичні особи - підприємці). На нашу думку, така класифікація кредитів ґрунтовніше відобра-жає специфіку надання кредитів позичальникам банківськими установами.

В окремих працях [2-4] класифікація кредитів розглядалася за такими ознаками: характером та призначенням отриманих банківських запо-зичень; способом та видами їх забезпечення; від-повідно до термінів використання або надання; валютою надання; спрямованістю залучених ресурсів щодо потреб суб'єкту господарювання; впливовістю з погляду сталого ведення господар-ської діяльності та за видами сплати відсотків. Уважаємо, що така класифікація не є кінцевою, вона потребує уточнення, узагальнення відповідно до сучасних ринкових умов, які мають досить сут-тєвий вплив на теорію кредиту.

Деякі автори [5] виділяли таку ознаку, як вид кредиту, виділивши кредит, що надається суб'єктам малого підприємництва. У цьому разі йдеться про таку ознаку, як правова форма влас-ності підприємства, а не кредит для малого чи великого суб'єкта підприємництва.

Як свідчать наукові джерела та практика, оптимальним варіантом класифікації кредитів є банківська класифікація, яка відповідає ринко-вим умовам та містить такі критерії: строк вико-ристання, забезпечення, відповідно до ступеня ризику, термін погашення, цільове спрямування, валюта надання, вид відсоткової ставки, обсяги кредитів, форма залучення кредиторів, вид обслу-говування (методи надання кредитно-гарантійні послуги, послуги кредитного характеру).

Представники цього підходу [6; 7] узагальнили та доповнили наявну класифікацію кредитів за такими ознаками: за формою власності суб'єкта господарювання - кредити для приватних підпри-ємств, для державних підприємств та кредити для підприємств зі змішаною формою власності; за компетенцією органів із погодження операції - кредити з нижчим, середнім та високим рівнями компетенції видачі. Така класифікація, на нашу думку, орієнтована на саму установу, котра видає кредит, тому суттєвого впливу на введення бух-галтерського обліку кредитів на підприємстві вона не дасть. Окрім того: за строками використання (короткострокові та довгострокові); за забезпечен-ням (забезпечені заставою, гарантовані, з іншим забезпеченням, незабезпечені); за ступенем ризику (стандартні кредити, кредити з підвище-ним ризиком); за методами надання (у разовому порядку, відповідно до відкритої кредитної лінії, гарантійні); за строками погашення (одночасно, у розстрочку, достроково, з регресією платежу, після закінчення обумовленого періоду).

Слід відзначити напрацювання вчених [8; 9], які вивчали класифікацію кредитів через їхню сутність. Основними ознаками для класифікації кредитів уважали: форми кредитів - грошову (вексель, облігації) та товарну (лізинг, франчай-зинг, факторинг); основні категорії отримувачів; цільове призначення (виробничий та споживчий); строки користування (короткострокові, серед- ньострокові та довгострокові); залежно від забез-печення (забезпечені, або ломбардні, незабезпе-чені, або бланкові); методи надання (у разовому порядку, відповідно до відкритої кредитної лінії, гарантовані); залежно від кількості кредиторів (надані одним банком, консорціумні, паралельні); залежно від порядку погашення (поступово, одно-часно із закінченням строку кредитного договору, відповідно до особливих умов); за характером і способом сплати відсотків; за ступенем ризику (з незначним ризиком та нестандартні). На думку вчених, саме ці ознаки повністю відповідають характеру форм кредиту, розкривають його зміст, дійсно притаманні всьому різноманіттю кредит-них відносин, які нам відомі, мають зовнішній або формальний характер. Застосування таких ознак до характеристики конкретного кредиту дає мож-ливість зрозуміти, як, на яких умовах або в якій формі надається кредит.

В інших джерелах [10-13] вчені узагальнюють наявні ознаки класифікації кредитів та доповню-ють такими ознаками, як: процентна ставка за кредит - комбінована (тобто частину терміну кре-диту позичальник сплачує за фіксованою процент-ною ставкою, а частину - за плаваючою); умови кредитування (з урахуванням, до якої саме під- галузі належить позичальник); термін кредиту (максимальний і мінімальний); форма, методи надання та погашення (наприклад, кредит, вид кредитної лінії, овердрафт); валюта кредиту; забезпечення (з урахуванням найбільш типового майна позичальників, які працюють у конкретних галузях); вид кредиту (консорціумне кредиту-вання та мікрокредитування); за потребою; харак-тер розрахунків; сталість умов; обов'язковість; наявність посередників; зв'язок із вексельним обігом; умови надання; форма стягнення забор-гованості; облікування; схема фінансування; життєвий цикл ринку. Погоджуємося з прихиль-никами цього підходу, оскільки саме ці ознаки мають найбільший вплив на обліково-аналітичне відображення кредиту як основного фінансового інструмента кредитування. Так, ознака, що визна-чає кредит за призначенням, метою залучення, за валютою кредиту та платою за користування, визначає організацію облікового відображення формування та використання кредиту за аналітич-ними розрізами.

Варто відзначити, на нашу думку, важливі наукові напрацювання О.О. Зеленіної [14], котра досліджувала кредит та його класифікаційні ознаки у вигляді елементу позикового капіталу в системі бухгалтерського обліку. Було виділено такі класифікаційні ознаки, як: валюта надання кредиту; спосіб залучення капіталу; вид капіталу (кредити фінансовий (довгостроковий, корот-костроковий, онкольний, овердрафт, факторинг), іпотечний, консорціумний, інвестиційний, лізин-говий; позики - поворотна фінансова допомога та облігаційні позики); забезпечення. Такий уза-гальнений опис класифікаційних ознак кредиту у вигляді позикового капіталу, на думку вченої, дає змогу звузити їхню кількість та обґрунтувати види витрат і доходів.

З такою позицією варто погодитися, оскільки класифікація кредитів, яку підприємства вико-ристовують чи будуть використовувати, є необ-хідним компонентом для прийняття керівни-цтвом підприємства оптимальних управлінських рішень, що сприяє розробленню відповідної мето-дики відображення кредиту та кредитних опера-цій у бухгалтерському обліку.

Найбільш розповсюджені класифікаційні ознаки кредиту, які розглядаються в сучасній науковій літературі згруповано в табл. 1.

Отже, провівши глибокий аналіз наукової літе-ратури, можна стверджувати, що всі класифіка-ційні ознаки кредитів розглядалися, вивчалися та доповнювалися вченими в розрізі банківського креди-тування. За основу розроблення класифікації кре-дитів під час проведення досліджень учені беруть законодавчі та нормативні документи, а також наявні напрацювання. Крім того, кожен автор допо-внює класифікацію своїми видами чи формами.

За своєю економічною природою кредит є зобов'язанням підприємства - заборгованістю, яка виникла в результаті минулих подій і пога-шення якої в майбутньому призведе до зменшення ресурсів підприємства, що містять у собі економічні вигоди.

Таблиця 1

Довгострокові зобов'язання - це зобов'язання, погашення яких не передбачається протягом зви-чайного операційного циклу та термін погашення яких перевищує дванадцять місяців починаючи з дати балансу [15].

У вітчизняному бухгалтерському обліку до довгострокових джерел фінансування належать: дов-гострокові позики, довгострокові векселі видані, довгострокові зобов'язання за облігаціями, довго-строкові зобов'язання з оренди, відстрочені подат-кові зобов'язання, інші довгострокові зобов'язання. До короткострокових зобов'язань належать по-зикові кошти, термін залучення яких не повинен перевищувати дванадцяти місяців з дати балансу або тривалості звичайного операційного циклу під-приємства [15]. Отже, відповідно до чинного за-конодавства, а саме відповідно до національних стандартів бухгалтерського обліку, кредити є ко-роткостроковими та довгостроковими.

Відповідно до Господарського кодексу України (ч. 2, ст. 347), класифікація кредитів проводиться: за формами кредитування - банківський, комер-ційний, лізинговій та іпотечний кредити; за стро-ками користування кредити поділяються на три основні групи: короткострокові (до одного року), середньострокові (до трьох років) і довгострокові (понад три роки) [16]. Крім того, у законодавчому акті йдеться і про інші класифікаційні ознаки, але без жодних пояснень до них, а саме: спосіб забез-печення, ступінь ризику, строк погашення та інші умови надання, користування або погашення [16].

У зв'язку з тим, що бухгалтерський облік яв-ляє собою велику частину інформації для цілей управління, а управління, своєю чергою, має по-требу в достовірних даних для оперативних дій та прогнозування, вважаємо, що класифікація кре-дитів як одного з об'єктів бухгалтерського обліку та управління повинна ґрунтуватися на єдиних, уніфікованих підходах до класифікаційних ознак.

Під час вибору кредиту підприємства торгівлі повинні опиратися передусім на облікову полі-тику, де чітко будуть прописані: види кредитів, що використовує чи буде використовувати під-приємство; схеми виплат за кредитами; методи оцінки кредитів та їх визнання. А також брати до уваги специфіку сучасних ринкових відносин, національні особливості, чинне законодавство.

На основі дослідження та узагальнення підхо-дів до класифікації кредитів як основної форми кредитних відносин пропонуємо для цілей бух-галтерського обліку ознаки класифікації кредитів (рис. 1).

Рис. 1. Ознаки класифікації кредитів для цілей бухгалтерського обліку Джерело: авторський підхід

Стверджувати, що класифікація кредитів підприємства за певними ознаками є необхідним компонентом для прийняття керівництвом під-приємства оптимальних управлінських рішень, а запропонована класифікація кредитів за виді-леними ознаками буде сприяти розробленню від-повідної методики відображення кредиту в бух-галтерському обліку та дасть змогу на основі облікової інформації, дій облікового персоналу знизити ступінь ризиків та втрат у процесі креди-тування та кредитних відносин.

Висновки

кредитний бухгалтерський операція

Отже, у процесі дослідження вста-новлено, що кредит, який залучається підприєм-ством для здійснення господарської діяльності, характеризується не тільки своєю багатогранною сутністю, а й різноманітністю форм та елементів, у яких він виражається. Вважаємо за доцільне кредити класифікувати за такими ознаками: за суб'єктами кредитних відносин; за строками залучення; за способом забезпечення; за валютою надання; за видом процентної ставки з урахуван-ням курсу іноземної валюти; за умовами сплати відсотків; за умовами погашення заборгованості; за способом надання та використання; за формою запозичень.

Запропонований підхід до класифікації креди-тів підприємства, на нашу думку, буде сприяти урахуванню наслідків використання кредитів в операційній, фінансовій та інвестиційній діяль-ності, а також дасть змогу отримати інформацію про кредитні операції, витрати на формування кредиту та визначити умови його облікового відо-браження

Список використаних джерел

1.Жуйков С.Г. Банківське інвестиційне кредитування сільськогосподарських підприємств в Україні: автореф. дис. ... к.е.н. Київ: Б.в., 2011. 20 с.

2.Коваленко В.В. Кредитна діяльність банків України: проблеми та перспективи розвитку: монографія; за ред. В.В. Коваленко. Одеса: Атлант, 2015. 217 с.

3.Назар М.В. Ефективність кредитування сільськогосподарських підприємств фінансовими установами: автореф. дис. ... к.е.н.; Львівський національний аграрний університет. Львів, 2017. 22 с.

4.Голуб Ю.О. Кредитна складова фінансового забезпечення суб'єктів господарювання: автореф. дис. ... к.е.н.; Харків-ський національний економічний університет. Харків, 2011. 23 с.

5.Могильницький Р.А. Розвиток ринку банківських кредитів суб'єктам малого підприємництва: автореф. дис. ... к.е.н.; ДУ «Ін-т економіки та прогнозування НАН України». Київ, 2011. 20 с.

6.Халіменко Ю.М. Методика та організація аналізу операцій банків з кредитування суб'єктів господарювання: автореф. дис. ... к.е.н.; Київський національний економічний університет ім. Вадима Гетьмана. Київ, 2013. 20 с.

7.Коблянська О.І. Бухгалтерський та податковий облік фінансових кредитів. Вісник Університету банківської справи Національного банку України. 2013. № 2(17). С. 246--251.

8.Колівашко О.М. Теоретичні засади щодо класифікації форм кредиту. иКЬ: file:///Users/violeta/Downloads/537-1051- 1-БМ%20(1).раЈ.

9.Величкін В.О., Гордієнко В.О., Тимошенко М.В. Банківське кредитування: монографія. Дніпро: Акцент ПП, 2017. 168 с.

Размещено на Allbest.ru