Первоначальное признание и оценка выданных кредитов в учете кредитных организаций

Размещено на http://www.allbest.ru/

Первоначальное признание и оценка выданных кредитов в учете кредитных организаций

Подчуфарова Елена Алексеевна

АННОТАЦИЯ

В статье рассмотрены особенности первоначального признания и последующей оценки выдаваемых кредитов в бухгалтерском учете кредитной организации в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности

ANNOTATION

The article deals with the features of initial recognition and subsequent measurement of loans in the accounting records of the credit institution in accordance with International financial reporting standards

Ключевые слова: кредит, справедливая стоимость, амортизируемая стоимость, эффективная ставка процента.

Keywords: credit, fair value, amortized cost, effective interest rate.

В соответствии с законодательством Российской Федерации, кредитные организации обязаны составлять отчетность, опираясь на положения Международных стандартов финансовой отчетности. В соответствии с внедряемыми требованиями международных стандартов, выданные кредиты, по своей экономической сущности, относятся к непроизводным финансовым инструментам. Исходя из этого, целесообразно рассматривать учет и оценку выдаваемых кредитов через призму Международных стандартов финансовой отчетности. Именно к этому подходу приводит введение с 1 января 2019 в действие Банком России нового Положения № 605-П, устанавливающего, в том числе, правила бухгалтерского учета кредитных операций в банках [4].

В соответствии с МСФО, кредиты можно классифицировать как финансовые инструменты, так как выданные займы и дебиторская задолженность, относятся к не котируемым на активном рынке непроизводным финансовым активам, предусматривающим получение фиксированных или поддающихся определению платежей. При этом финансовый инструмент может быть принят к учету и организация имеет право отражать его на балансе с того момента, когда она становится стороной договора, предусматривающего появление актива у одной стороны и обязательства у другой стороны. То есть, в случае с предоставлением кредита, в момент возникновения у заемщика обязательства перед банком. Кроме того, в силу специфики, присущей сделкам данного вида, а именно, непродолжительности периода между заключением кредитного договора и непосредственной выдачей денежных средств заемщику, положения МСФО позволяют организациям самостоятельно выбирать, принимать ли актив на дату совершения сделки или на дату расчетов. В любом случае, справедливая стоимость должна соответствовать дате расчетов. Если актив был принят к учету на дату совершения сделки, доведение до справедливой стоимости на дату расчетов должно быть произведено путем корректировок.

В соответствии с новым положением, первоначальное признания финансовых активов, включая кредиты, необходимо осуществлять, опираясь на положения Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости». При первоначальном признании стоимость финансового актива увеличивается на величину прямых затрат по сделке [1]. Для принятия объекта к учету кредитной организации следует сделать следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета по учету предоставленных (размещенных) денежных средств

Кредит счета № 20202 «Касса кредитных организаций», или счета № 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России», или счета № 30110 «Корреспондентские счета в кредитных организациях - корреспондентах», или счета № 30114 «Корреспондентские счета в банках-нерезидентах», или счетов клиентов. кредит денежный учет

При последующей оценке финансовых активов, в соответствии с Положением, кредитная организация должна опираться на Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» (введенный в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 27.06.2016 N 98н), который предусматривает три способа последующей оценки финансовых активов: по амортизируемой стоимости, по справедливой стоимости через прочий совокупный доход и по справедливой стоимости через прибыль или убыток [2]. В рамках данной статьи рассмотрим наиболее часто применимый к кредитам способ оценки по амортизированной стоимости.

В соответствии с Письмом Банка России от 27.04.2010 N 59-Т «О Методических рекомендациях «О порядке расчета амортизированной стоимости финансовых активов и финансовых обязательств с применением метода эффективной ставки процента», по амортизированной стоимости следует учитывать финансовые активы и финансовые обязательства, срок погашения по которым составляет более одного года на момент принятия актива к учету [3]. Суть оценки по амортизированной стоимости заключается в оценке финансового актива исходя из ожидаемых денежных потоков и срока обращения путем применения метода эффективной ставки процента.

Для использования данного метода на дату признания финансового актива выстраивают схему ожидаемых денежных потоков, распределенных по времени. Денежные потоки и их временная принадлежность оцениваются не только исходя из условий договора, но и исходя из профессионального суждения, основанного на обоснованных расчетах, опыте, полученном при работе с аналогичными сделками и анализа состояния рынка и конкретной ситуации. Например, если договором предусмотрена возможность досрочного погашения кредита, это должно быть учтено при определении расчетных денежных потоков.

Эффективная ставка процента позволяет привести все будущие поступления по кредиту, при помощи дисконтирования, привести к текущему моменту времени для определения чистой балансовой стоимости актива. Для определения эффективной процентной ставки используется формула 1:

Cfi - величина i-го денежного потока;

EIR - эффективная процентная ставка, в процентах годовых;

di - дата i-го денежного потока;

d0 - дата начального денежного потока;

n - количество денежных потоков.

Пример расчета эффективной ставки процента по выданному кредиту:

1 января 2012 года банк «Коммерческий» предоставил кредит ООО «Альфа» на сумму 1 300 000 руб. под 15% годовых. Срок кредита составляет 6 лет. Сумма процента выплачивается в последний день каждого года. ООО «Альфа» вносит первоначальный взнос в размере 300 000 руб.

Первоначальный взнос уменьшает величину чистого денежного потока, который теперь составляет не 1 300 000 руб., а 1 000 000 руб.

Для расчета эффективной ставки процента и амортизированной стоимости следует решить следующее уравнение 2:

 (2)

Таким образом, эффективная ставка процента составляет 22,3479239% годовых. Расчет амортизированной стоимости и процентов за первый месяц:

1000000 * 22,3479239% = 223479

1300000 * 15% = 195000

223479 - 195000 = 28479

1000000 + 28479 = 1028479

Расчет значений для последующих месяцев производится аналогично. Результаты расчетов представлены в таблице 1:

Таблица 1 -- Расчет амортизированной стоимости кредита

Таким образом, введение в нормативную базу бухгалтерского учета кредитных организаций нового Положения Банка России № 605-П позволит упорядочить учет кредитных операций, так как данный документ последовательно рассматривает правила признания, первоначальной и последующей оценки выданных кредитов, а также раскрывает особенности некоторых ситуаций, которые могут возникнуть при учете такого вида активов.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS)13 «Оценка справедливой стоимости»

Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»

Письмо Банка России от 27.04.2010 N 59-Т «О Методических рекомендациях «О порядке расчета амортизированной стоимости финансовых активов и финансовых обязательств с применением метода эффективной ставки процента»

Положение о порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций по предоставлению (размещению) денежных средств по кредитным договорам, иным договорам на размещение денежных средств, операций, связанных с осуществлением сделок по приобретению права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме, операций по обязательствам по выданным банковским гарантиям и предоставлению денежных средств» (утв. Банком России 02.10.2017 N 605-П)

Размещено на Allbest.ru