Организация внутрибанковского контроля

Внутренние аудиторы осуществляют контроль над рисками, соблюдением всех нормативно-правовых и регулирующих актов, в частности предписаний Государственного комитета по надзору над деятельностью кредитных учреждений, выполнением установок совета директоров, а также противостоят попыткам нецелевого использования средств.

Отделы внутреннего аудита, как правило, не обязаны проводить полную проверку деятельности всех подразделений банка, отслеживать каждую операцию. Для определения приоритетных направлений работы внутренних аудиторов составляются рейтинги неблагополучия подразделений банка по возможным ошибкам учета и управления, хищениям, результатам деятельности, не соответствующим уровню показателей, прогнозируемому советом директоров. Если подразделение банка по итогам отчетного периода недовыполняет или перевыполняет плановые показатели, то его руководитель должен обосновать для совета директоров причину таких результатов. В соответствии с прогнозируемым объемом работ и степенью риска неблагоприятных результатов деятельности по каждому из подразделений банка распределяется количество отведенных отделу внутреннего аудита для проверки бюджетных часов. В качестве примера приведем рейтинги неблагополучия по подразделениям банка и затраты времени в процентах от общего числа отведенных на проверку бюджетных часов, по данным банковской группы Sovereign Bancoip, Inc. (см. таблицу 2). Москвин В.А. Внутренний контроль в банках: анализ вводимой системы //Деньги и кредит. 2009. №10. С.12-15.

Таблица 2 - Рейтинги неблагополучия по подразделениям банка и затраты времени в процентах от общего числа отведенных на проверку бюджетных часов, по данным банковской группы Sovereign Bancoip

Как видно из таблицы 2, непосредственно на выполнение работы по ревизии бухгалтерских отчетов (администрация/ операционный отдел) предназначается лишь около 20% всего времени, затрачиваемого отделом внутреннего аудита на проверку банка. Остальное время используется на поиск возможных ошибок, хищений, растрат, а также для контроля над соблюдением регламентации совета директоров, нормативных актов и директив государственных контролирующих органов.

Наивысшие рейтинги неблагополучия имеют различные виды кредитования. Это связано с тем, что зачастую юридические и физические лица обращаются в банк за кредитом на сумму большую, чем это обосновано в кредитной заявке, или же у них не хватает финансовых гарантий для обеспечения погашения кредитов. Кроме того, с этим направлением деятельности могут быть связаны попытки выдачи необеспеченных кредитов сотрудниками банка "по знакомству" или оформления льготных кредитов "на себя". В случае обнаружения указанных нарушений аудитор сообщает о них в службу экономической безопасности банка. Если выявленные нарушения достаточно серьезны, то внутренний аудитор пишет рапорт в совет директоров банка.

Следующий рейтинг неблагополучия у управления фондами. В последнее время на мировых финансовых рынках появилось множество ценных бумаг с низкой степенью надежности. Советом директоров обычно издается меморандум об инвестиционной политике банка на год, в соответствии с которым отдел фондового менеджмента должен оперировать на рынке с ценными бумагами не ниже определенного уровня надежности (сведения об уровне надежности ценных бумаг публикуются всемирно известными агентствами Moody¹ s и Standard & Poor). При этом существует негласное правило, что, чем крупнее банк, тем большую степень риска он может себе позволить. Внутренний аудитор постоянно обсуждает с фондовыми менеджерами банка их мотивацию вложений средств банка в те или иные фонды или их продажи. Если аудитор считает работу менеджера слишком рискованной, то он обязан доложить об этом совету директоров.

Поскольку в коммерческих банках существуют широкие возможности обмена между сотрудниками нераскрытой информацией, которая может быть использована в корыстных целях, центральная функция службы контроля состоит в управлении потоками информации, в контроле за надлежащим поведением служащих, занятых операциями на финансовых рынках.

Интересен опыт одного из крупнейших немецких банков - Бойче Банка - в организации контроля за информационными потоками. В банке используются специальные инструменты, препятствующие обращению сотрудников с нераскрытой информацией, а также направленные на вскрытие нарушений и наложение санкций вплоть до введения ограничений на проведение сотрудниками операций и дисциплинарных мер. К таким инструментам относятся реестр отслеживания и стоп-реестр. Кроме ведения реестров, задачей службы внутреннего контроля Бойче Банка является создание "доверительных зон", препятствующих бесконтрольному хождению нераскрытой информации внутри банка.

Серьезное внимание отделы внутреннего аудита уделяют филиалам и отделениям банка. В случае обнаружения в центральном офисе недостачи денежных средств внутренний аудитор созванивается с отделением или филиалом с целью выявить ее причину. Если выявляются нарушения, то внутренний аудитор привлекает к работе службу экономической безопасности банка. Обычно нарушителю предлагается вернуть деньги без дальнейшего уголовного расследования.

Как уже указывалось, внутренние аудиторы в американских банках довольно широко взаимодействуют с независимыми аудиторами. Однако полностью однородной их деятельность назвать нельзя. Главное различие деятельности внутренних и независимых аудиторов состоит в целях, задачах и соответственно результатах. Задачей внешнего аудитора является формулировка своей оценки финансовых отчетов клиента. Цель внутреннего аудитора - не подтверждение правильности составления отчетов, а помощь управленческому персоналу в достижении наиболее эффективного управления банком.

Сходство между независимыми внешними и внутренними аудиторами заключается в методике и технике проведения проверок. И те, и другие изучают записи в бухгалтерской отчетности, процедуры их внесения и составляют рабочие отчеты. Однако причины и мотивация к изучению отчетности у внутренних и внешних аудиторов различны. Работа внутренних аудиторов также называется операционным аудитом, так как они занимаются изучением эффекта от проводимой банком политики, те. ее влияния на деятельность компании. Конечным результатом внутреннего операционного аудита является формирование отчета для совета директоров банка с рекомендациями по улучшению операционных показателей. Внешние же аудиторы изучают отклонения от норм ведения учета на счетах, которые им кажутся подозрительными.

Банки, занимающиеся увеличением своих активов путем покупки более мелких финансовых институтов, используют внутренних аудиторов для изучения деятельности этих институтов. В подобных случаях внутренние аудиторы банка-покупателя по отношению к приобретаемому финансовому институту играют роль независимых внешних аудиторов, однако с более высокой мотивацией, так как они являются непосредственными работниками банка и заинтересованы в его процветании. Тенденция к укрупнению банков путем скупки более мелких участников рынка четко прослеживается на американском рынке банковских услуг. Мелкие банки объединяются в банковские группы для выживания или же скупаются более крупными банковскими корпорациями. В целом, как показывает практика, чем крупнее банк, тем больше он уделяет внимания организации отделов внутреннего аудита.

Независимые аудиторы в сфере банковского аудита в России пока не так тесно взаимодействуют с отделами внутреннего аудита в банках.

Однако нормативно-правовая база для данного взаимодействия имеется. В соответствии с прошлым (стандартом) аудиторской деятельности "Первичный аудит начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности", одобренным Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации, "аудиторская организация может... оценить работу отдела внутреннего аудита экономического субъекта (если он существует) и при возможности использовать результаты работы отдела внутреннего аудита". Отделы внутреннего аудита в российских банках могли бы помочь устранить ошибки в управлении и отчетности, которые в условиях финансового кризиса могут привести к незамедлительному банкротству. В российских условиях отделы внутреннего аудита в целях независимости необходимо подчинять аудиторскому комитету, создаваемому из членов совета директоров, не являющихся служащими банка. Отделы внутреннего аудита, как нам представляется, должны давать рекомендации аудиторскому комитету, решения которого обязательны к исполнению высшим и линейным руководством банка. Пашковский В. Совершенствование внутреннего аудита -- важное условие улучшения качества управления банками //Аудитор. 2004. №6. С.12-15.

Изучение американского опыта функционирования отделов внутреннего аудита в банках дает основание рекомендовать некоторые принципы организации работы внутренних аудиторов в банках, возможные для применения в России. Так, советам директоров банков можно порекомендовать:

для разработки методических указаний по организации работы служб внутреннего контроля в банке привлекать опытных специалистов из внешних аудиторских компаний;

из числа членов совета директоров, не являющихся непосредственными работниками банка, создавать аудиторский комитет, который будет курировать работу СВК;

санкционировать проверку внутренними аудиторами всех подразделений банка с целью представления полного отчета совету директоров:

обеспечивать независимость деятельности внутренних аудиторов от руководителей банка на всех уровнях; при заключении договоров на аудиторскую проверку проводить переговоры с внешней аудиторской компанией на предмет использования результатов работы СВК в ходе проверки финансово-хозяйственной деятельности банка.

Методика работы СВК должна разрабатываться непосредственно руководством банка с учетом специфики его деятельности. Руководство банка также должно определять и приоритеты работы внутренних аудиторов.

Отделам СВК можно рекомендовать:

проводить на постоянной основе проверку деятельности всех подразделений банка на предмет выявления в ней умышленных и неумышленных нарушений;

проводить на постоянной основе проверку законности совершаемых операций, а также правильности оформления документов и их отражения в бухгалтерском учете;

при проведении проверок обращать внимание на согласованность

деятельности подразделений банка с политикой, устанавливаемой советом директоров, а также регулирующими положениями контролирующих органов;

при проведении проверок строго руководствоваться методическими указаниями совета директоров о деятельности СВК;

по результатам отчетного периода давать внутренние аудиторские заключения о деятельности подразделений банка и представлять их совету директоров;

взаимодействовать с назначенной внешней аудиторской компанией, проводить с ней согласования по поводу формы представления заключений для использования их внешним аудитором в своей работе.

Заключение

Подводя итог данной работы, можно сделать следующие выводы.

Внутренний контроль - это процесс, осуществляемый Советом директоров, старшими должностными лицами и сотрудниками всех уровней управления, позволяющий формировать систему, которая обеспечивает полную проверку всей деятельности банка. При этом следует иметь в виду следующее:

во-первых, внутренний контроль - это не просто процедура или политика, которая выполняется в определенный момент, а постоянно осуществляемый процесс на всех уровнях в рамках банка;

во-вторых, старшие должностные лица несут ответственность за формирование системы и ее мониторинг, однако в этом процессе должен участвовать каждый сотрудник организации;

в-третьих, мероприятия по осуществлению контроля наиболее эффективны тогда, когда они рассматриваются руководителями и всеми остальными сотрудниками как составная часть повседневной деятельности банка, а не дополнение к ней.

Процесс внутреннего контроля должен способствовать:

соответствию деятельности кредитной организации плану ее развития: все сотрудники должны действовать эффективно и добросовестно для достижения поставленных целей, не допуская неоправданных издержек и не ставя прочие интересы выше интересов банка;

достоверности, полноте и своевременности финансовой и управленческой информации;

соблюдению действующего законодательства.

Организация внутреннего контроля строится на трех базовых элементах: контроле, мониторинге и устранении недостатков.

Для функционирования системы контроля важным является следующее:

1. Построение административного надзора и создание традиции контроля.

Построение системы выявления и оценки рисков.

Определение потоков информации и способов ее передачи. Построение системы контроля может происходить при поддержке внешних структур, например, квалифицированной аудиторской фирмы, и должно учитывать особенности требований надзорных органов.

В настоящее время, по данным Центрального Банка России, службы внутреннего контроля отсутствуют более чем в 10% действующих кредитных организаций. В 65% кредитных организаций, создавших службы внутреннего контроля в головных офисах, не организован внутренний контроль за деятельностью филиалов, а службы внутреннего контроля в филиалах имеют лишь 6% кредитных организаций.

Во многих кредитных организациях до настоящего времени не разработаны Положения, регулирующие деятельность службы внутреннего контроля. Исходя из данных отчетности, система оценки кредитных рисков отсутствует в 14% кредитных организаций, а в каждом четвертом банке из числа разработавших систему оценки кредитных рисков такая система не внедрена Систему же оценки других видов рисков имеет лишь каждый второй банк, создавший службу внутреннего контроля.

Нередки еще случаи, когда службы внутреннего контроля информируют руководство кредитных организаций о возникновении дополнительных рисков в деятельности кредитной организации, о нарушениях установленных банковских процедур, однако руководители кредитных организаций не всегда принимают адекватные меры по устранению выявленных нарушений.

Однако наиболее слабым звеном в формировании внутреннего контроля в российских кредитных организациях, как элемента системы надзора, на сегодняшний момент является построение контрольного процесса со стороны надзорных органов. Как показывает практика, решение любой надзорной задачи невозможно без наличия эффективного контрольного механизма. Сегодня контроль со стороны надзорных органов носит сугубо формальный характер. В режиме дистанционного надзора осуществляется контроль за формальными признаками служб внутреннего контроля в банках, т. е. проверяется наличие документов, регламентирующих деятельность служб внутреннего контроля (положения о службе внутреннего контроля, отражение в уставе банка и т. п.) и наличие кадров.

Такой контроль фактически приводит к ситуации, когда банки создают некоторые модификации системы внутреннего контроля как элемента их управленческой деятельности, но вместе с тем имитация выполнения норм, заложенных Банком России, отнюдь не гарантирует, что на такую систему может опираться Банк России в ходе построения надзорного процесса.

Все эти факты говорят лишь о том, что российская банковская система еще не готова к выходу на международный уровень и нам еще нужно очень многое сделать в сфере улучшения деятельности системы внутрибанковского контроля, чтобы приблизиться к европейским стандартам. Требуется огромная напряженная работа, направленная на создание качественной системы внутреннего контроля банков. Только это обеспечит стабильность и надежность банковской системы. Со временем, организация системы внутреннего контроля, соответствующая характеру и масштабу проводимых банком операций, несомненно приведет к совершенствованию банковского регулирования и надзора, а также к положительному эффекту как для отдельных банков в виде доверия, хорошей репутации и связанных с этим деловых успехов, так и для всей банковской системы России.

внутрибанковский контроль кредитный качество

Список литературы

1. Закон Российской Федерации от 02.12.1990 N 395-1 «О Банках и банковской деятельности» (Изменения, внесенные Федеральным законом от 15.02.2010 N 11-ФЗ, вступили в силу по истечении 30 дней после дня официального опубликования (опубликован в "Российской газете" - 17.02.2010).

2. Положение ЦБ РФ от 28.08.2006 г. № 509 в ред. Указаний ЦБ РФ от 30.11.98 №427-У от 01.02.99 №493-У «Об организации внутреннего контроля в банках»//Бюллетень ЦБ РФ, 2000.

3. Положение о службе внутреннего контроля в КБ ООО «Арт-Банк». Утверждено Постановлением Правления КБ ООО «Арт-Банк» от 8.02.2008г.

4. Положение ЦБ РФ от 16 декабря 2006 г. № 242-П в ред. Указаний ЦБРФ от 30.11.2008 № 1521-У « Об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах»

5. Письмо ЦБ РФ от 10 июля 2001 г. №87-Т « О рекомендациях Базельского комитета по банковскому надзору»

6. Акимова А.Н. Проблемы организации внутреннего контроля в банках //Аудитор. 2008. №5. С.39-41.

7. Антипова О.Н. Внутренний контроль в коммерческом банке (наглядные материалы). М.: ЦПП ЦБ РФ, 2002. 20 с.

8. Антипова О.Н. Роль аудита и инспектирования в системе банковского надзора //Аудитор. 2008. №4. С. 12-13.

9. Банковское дело: Учебник / Под ред. О.И. Лаврушина. М.: Финансы и статистика, 2006. 576 с.

10. Бачу Ф. Планирование внутреннего аудита или рейтинг филиалов с разветвленной сетью // Банковские услуги. 2006. №1. С.28-31.

11. Гордиенко А.В. Внутренний контроль в банках //Деньги и кредит.2008. № 7. С.23-26.

12. Графова Г. К вопросу об организации внутреннего контроля в банках//Аудитор. 2006. №4. С.48-50.

13. Грязнова А.Г., Барнгольц СБ. Банковский аудит и его роль в снижении банковских рисков// Деньги и кредит. 2001. №10. С. 14-17.

14. Гусева Т., Дракина М. Создание правового механизма противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем//Международные банковские операции. 2008.№4.С 128-129.

15. Егоров С.З. О состоянии банковской системы и путях ее укрепления//Деньги и кредит. 2001. №4. С.7-9.

16. Ермаков С. А. Работа коммерческого банка по кредитованию заемщиков. М.: Компания «Алее», 2002. 180 с.

17. Жарковская Е.А. Банковское дело. М.: «Омега-Л», 2008 г. 440 с.

18. Замиусская Е.Р. Внутренний аудит банка. М: «Экспертное бюро-М»,2006. 160 с.

19. Коробов Ю.И. Банковский маркетинг. М.: Издат. Центр СГЭА, 2006. 226 с.

20. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в коммерческом банке. М.: Финансы и статистика, 2006. 648 с.

21. Корнешов А. Банковский аудит. Требования после кризисного этапа // Банковское дело. 2000. №3. С.7-9.

22. Ларичев В.Д. Предупреждение работниками банка мошенничества и иных злоупотреблений, связанных с выдачей ссуд //Деньги и кредит.2008. №3. С.44-46.

23. Масленченков Ю.С. Технология и организация работы банка: теория и практика. М.: ДеКа, 2006. 432 с.

24. Миловидов В.Д. Современное банковское дело: Опыт США. М.: Изд-во МГУ, 1992г. 217 с.

25. Москвин В.А. Внутренний контроль в банках: анализ вводимой системы //Деньги и кредит. 2006. №10. С. 12-15.

26. Образцов М.В. Проблемы надзора за деятельностью кредитных организаций на финансовых рынках //Деньги и кредит. 2008. №10.С.24-26.

27. Общие основы функционирования систем внутреннего контроля в кредитных организациях (Базельский комитет по банковскому надзору. Базель) //Бизнес и банки. 2002. №№14.С.12-18.

28. Ольхова Р.Г. Система внутреннего контроля коммерческого банка//Бизнес и банки. 2006. №31. С.4-5.

29. Парамонова Т.В. О повышении качества надзора за кредитными организациями //Деньги и кредит. 2008. №10. С.4-8.

30. Пашковский В. Совершенствование внутреннего аудита - важное условие улучшения качества управления банками //Аудитор. 2008.№6. С.12-15.

31. Петров М.В. Вопросы формирования системы внутреннего контроля в кредитных организациях //Деньги и кредит. 2006. №1. С.28-31.

32. Поездник А.И. Некоторые вопросы организации внутреннего контроля в коммерческом банке //Деньги и кредит. 2008. №4. С.22-26.

33. Севрук В. Банковские риски. М.: Дело, 2006. 68 с.

34. Туманова В.Т. Внутренний контроль в кредитных организациях -участниках финансовых рынков (учебно-наглядные материалы). М.:ЦПП ЦБ РФ, 2006.37 с.

35. Ширинская З.Г. Бухгалтерский учет и операционная техника в банках. М.: ДеКа, 2001. 385 с.

Размещено на Allbest.ru