Порядок исчисления таможенных платежей

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Таможенные платежи: общая характеристика

1.1 Понятие и виды таможенных платежей

1.2 Общий порядок исчисления таможенных платежей

1.3 Порядок и формы уплаты таможенных платежей

1.4 Сроки уплаты таможенных пошлин, налогов

1.5 Исполнение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, случаи неуплаты таможенных пошлин, налогов

2. Порядок исчисления таможенных платежей

2.1 Порядок расчета таможенных пошлин при импорте товаров

2.2 Порядок расчета налога на добавленную стоимость

2.3 Порядок расчета таможенных пошлин при импорте подакцизных товаров

Заключение

Список использованных источников



Введение

В системе органов государственного управления внешнеэкономической деятельностью (ВЭД) особая роль отводится таможенной службе как наиболее динамично развивающейся, своевременно и качественно обслуживающей участников ВЭД. Эта роль обусловлена ростом масштабов внешнеэкономических связей.

Таможенную систему необходимо понимать как экономическое явление, которое изменяется и развивается вместе с развитием общества. Значимость деятельности таможенной системы обусловлена тем обстоятельством, что самым стабильным источником доходной части федерального бюджета России являются таможенные платежи.

Институт таможенных платежей используется в таможенном деле в целях гарантирования своевременного и полного поступления таможенных платежей в федеральный бюджет, а также предотвращения возможного ущерба от их несвоевременного или неполного поступления.[1]

Опыт развитых стран свидетельствует о том, что эффективная система таможенных платежей является важным фактором экономического развития и необходимым условием существования сильного государства. Роль таможенных платежей в экономике значительно трансформировалась. Фискальный приоритет таможенных платежей сменяется акцентом на регулирующую и защитную функции, для чего используются высокодифференцированные тарифы, построенные на принципе эскалации.

Принципиально иная ситуация наблюдается в России. Существующие противоречия между необходимостью формирования доходов государства и потребностями экономического развития являются следствием того, что до сих пор не разработана научная концепция места и роли таможенных платежей в системе экономических отношений, в их применении отсутствует системность, не расставлены нужные акценты при определении величины таможенных пошлин и уровня их дифференциации. Наибольший объем доходов в России приносит вывозная таможенная пошлина, которой облагаются сырьевые товары.

Несовершенный механизм исчисления и уплаты таможенных платежей - следствие их неадекватной современным реалиям роли в экономике. Это наносит дополнительный ущерб отечественным товаропроизводителям, чьи товары становятся неконкурентоспособными, и законопослушным импортерам.

Также, в связи со вступлением в силу Таможенного кодекса Таможенного союза появился ряд проблем, касающихся вопросов определения таможенных платежей, порядка их уплаты, распределения и другие.

Вышеизложенное можно определить как актуальность исследования темы данной курсовой работы.

Проблема таможенных платежей на сегодняшний день пока недостаточно разработана, хотя находится в фокусе внимания ряда научных исследований. Особо следует отметить работы Х.А. Андриашина, В.Г. Драганова, А.В. Брызгалина, О.Ю. Бакаевой, О.А. Стрижовой, М.Е. Верстовой, А.Н. Козырина, А.А. Журавлева, и др. Исследователи раскрывают отдельные составляющие назначения, видов таможенных платежей, механизма их взимания. Однако имеющиеся научные наработки в данной области весьма противоречивы и не дают должной аргументации для принятия обоснованных государственных решений. Это касается, прежде всего, исследования сущности таможенных платежей, их значения в экономике государства, путей повышения эффективности их исчисления и уплаты.

Целью данной курсовой работы является изучение системы таможенных платежей, порядке и сроках их уплаты.

Для раскрытия темы исследования определены следующие основные задачи:

- Изучить общие положения о таможенных платежах;

- Оценить современное состояние таможенных платежей в системе экономических отношений;

- Выявить основные проблемы таможенных платежей, оценить их последствия для экономики;



1. Таможенные платежи: общая характеристика

1.1 Понятие и виды таможенных платежей

Понятие «таможенные платежи» Таможенным кодексом таможенного союза не раскрыто, законодатель лишь перечисляет их виды.

В экономической литературе приводятся различные определения таможенных платежей. В.Г.Драганов рассматривает таможенные платежи как «денежные средства, взимаемые таможенными органами с лиц, участвующих в процессе перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу РФ, отождествляя таможенные платежи и таможенные доходы» [2]. О.Ю.Бакаева определяет таможенные платежи как «обязательные платежи, являющиеся налоговыми и неналоговыми доходами федерального бюджета, взимаемые таможенными органами и уплачиваемые в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ» [3]. Такое определение указывает на основные признаки, присущие таможенным платежам как единой системе. В.Г.Свинухов под таможенными платежами понимает «таможенную пошлину, НДС, акциз, таможенные сборы и другие платежи, предусмотренные таможенным законодательством (законодательством о налогах и сборах, законодательством РФ о государственном регулировании ВЭД, законодательством РФ о валютном регулировании и валютном контроле и т.д.), взимаемые в установленном порядке таможенными органами РФ в связи с перемещением товаров через таможенную границу в целях осуществления таможенно-тарифного регулирования ВЭД»[4]. В этом определении, на мой взгляд, некорректной является ссылка на «другие платежи», которые отнесены к таможенным платежам, кроме установленных законодательством, а также цель взимания таможенных платежей, так как налоги, взимаемые при ввозе товаров, а также таможенные сборы не относятся к таможенно-тарифному регулированию внешнеторговой деятельности.

Отдельные виды таможенных платежей в настоящее время установлены ТК ТС. В соответствии со ст.70 ТК ТС к таможенным платежам относятся [5]:

1) ввозная таможенная пошлина;

2) вывозная таможенная пошлина;

3) налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза;

4) акциз (акцизы), взимаемый (взимаемые) при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза;

5) таможенные сборы.

Специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины устанавливаются в соответствии с международными договорами государств-членов таможенного союза и (или) законодательством государств - членов таможенного союза и взимаются в порядке, предусмотренном ТК ТС для взимания ввозной таможенной пошлины, если иное не установлено ТК ТС.

Порядок взимания таможенных платежей регулируется таможенным законодательством таможенного союза, а в части, не урегулированной таким законодательством, до установления соответствующих правоотношений на уровне таможенного законодательства таможенного союза, - в соответствии с законодательством государств-членов таможенного союза (национальным законодательством).

В соответствии с Федеральным законом от 29.07.2004 № 95-ФЗ с 1 января 2005 года:

- НДС и акцизы, взимаемые при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, относятся к федеральным налогам;

- таможенные пошлины (ввозная и вывозная), а также таможенные сборы не относятся к федеральным налогам и сборам.

К общим признакам таможенных платежей можно отнести: законодательную базу, перечисление в федеральный бюджет в целях финансового обеспечения деятельности государства, обязательность (но не регулярность) уплаты, возникновение обязанности по уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу, исполнение обязанности по уплате таможенных платежей плательщиками самостоятельно.

Основными функциями таможенных платежей являются: фискальная, регулирующая (стимулирующая, защитная).

Посредством фискальной функции осуществляется формирование финансовых ресурсов государства.

Защитная функция проявляется посредством установления более высоких ставок таможенных пошлин, налогов.

Стимулирующая функция таможенных платежей реализуется посредством определения случаев освобождения от уплаты таможенных платежей, снижения ставок таможенных платежей, их возврата.

1.2 Общий порядок исчисления таможенных платежей

В Главе 10 ТК ТС определены основные элементы исчисления таможенных пошлин, налогов (порядок исчисления и уплаты таможенных сборов регулируется национальным законодательством государств - членов таможенного союза). В соответствии со ст.75 ТК ТС объектом обложения таможенными пошлинами, налогами являются товары, перемещаемые через таможенную границу. Базой для исчисления таможенных пошлин в зависимости от вида товаров и применяемых видов ставок является таможенная стоимость товаров и (или) их физическая характеристика в натуральном выражении (количество, масса с учетом его первичной упаковки, которая неотделима от товара до его потребления и в которой товар представляется для розничной продажи, объем или иная характеристика). Налоговая база для исчисления налогов определяется в соответствии с законодательством государств-членов таможенного союза. На основании статьи 191 НК РФ налоговой базой акциза при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации является сумма таможенной стоимости и ввозной таможенной пошлины (при применении адвалорных ставок). В соответствии со статьей 160 НК РФ налоговой базой НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации является сумма таможенной стоимости, ввозной таможенной пошлины и акциза (в отношении подакцизных товаров). Сумма налогов, подлежащих уплате и (или) взысканию, определяется в соответствии с законодательством государства-члена таможенного союза, на территории которого товары помещаются под таможенную процедуру, либо на территории которого выявлен факт незаконного перемещения товаров через таможенную границу.

Основа для исчисления таможенных сборов определяется национальным законодательством государств-членов таможенного союза.

Статьей 76 ТК ТС определен порядок исчисления таможенных пошлин, налогов. Таможенные пошлины, налоги исчисляются плательщиком самостоятельно, за исключением случаев, установленных таможенным законодательством:

- в отношении товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях - таможенными органами, осуществляющими таможенное оформление в местах международного почтового обмена;

- при взыскании таможенных платежей - таможенным органом;

- при декларировании товаров, перемещаемых физическими лицами для личного пользования, в письменной форме - таможенным органом в таможенном приходном ордере.

Согласно ст.79 ТК ТС плательщиками таможенных пошлин, налогов являются декларант или иные лица, на которых в соответствии с ТК ТС, международными договорами государств-членов таможенного союза и (или) законодательством государств-членов таможенного союза возложена обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов.

К основным документам, в которых производится расчет таможенных платежей, относятся: таможенная декларация, таможенный приходный ордер, требование об уплате таможенных платежей.

Исчисление сумм таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате, осуществляется в валюте государства-члена таможенного союза, таможенному органу которого подана таможенная декларация, за исключением случаев, предусмотренных международными договорами государств-членов таможенного союза. Исчисление сумм подлежащих уплате таможенных платежей в Российской Федерации производится в валюте РФ.

Сумма таможенных пошлин, подлежащих уплате и (или) взысканию, определяется путем применения базы для исчисления таможенных пошлин и соответствующего вида ставки таможенных пошлин, если иное не установлено ТК ТС.

Ставки таможенных платежей могут быть следующих видов:

- адвалорные, в %;

- специфические (твердые) - (в Евро применительно к таможенной пошлине; в руб. за единицу измерения товара применительно к акцизам);

- комбинированные, сочетающие в себе оба вышеназванных вида (установлены в отношении таможенных пошлин, акцизов);

- фиксированные - установлены применительно к таможенным сборам (в руб.).

Статьей 77 ТК ТС определен порядок применения ставок таможенных пошлин, налогов: для целей исчисления таможенных пошлин, налогов применяются ставки, действующие на день регистрации таможенной декларации таможенным органом, если иное не предусмотрено ТК ТС и (или) международными договорами государств-членов таможенного союза.

Общая сумма ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении иностранных товаров не может превышать сумму таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате, в случае если бы иностранные товары были выпущены для внутреннего потребления, без учета льгот по уплате таможенных платежей, указанных в ТК ТС, пеней и процентов, за исключением случаев, когда сумма таможенных пошлин, налогов увеличивается вследствие изменения ставок таможенных пошлин, налогов, когда к иностранным товарам применяются ставки таможенных пошлин, налогов, действующие на день принятия таможенной декларации таможенным органом при заявлении иной таможенной процедуры, в отношении этих иностранных товаров.

1.3 Порядок и формы уплаты таможенных платежей

Порядок уплаты таможенных пошлин, налогов определен ст.84 ТК ТС. В соответствии с вышеназванной статьей таможенные пошлины, налоги уплачиваются (взыскиваются) в государстве-члене ТС, таможенным органом которого производится выпуск товаров, за исключением таможенного транзита, или на территории которого выявлен факт незаконного перемещения товаров через таможенную границу.

Уплата таможенных платежей в Таможенном союзе производится в валюте государства - члена таможенного союза, в котором подлежат уплате таможенные пошлины, налоги (в Российской Федерации - в рублях).

В соответствии с п.5. ст.84 ТК ТС уплаченные (взысканные) суммы ввозных таможенных пошлин подлежат зачислению и распределению между государствами -членами таможенного союза в порядке, установленном международным договором государств- членов таможенного союза (Соглашением об установлении и применении в Таможенном союзе порядка зачисления и распределения ввозных таможенных пошлин (иных пошлин, налогов и сборов, имеющих эквивалентное действие), подписанным 20 мая 2010 года в Санкт-Петербурге). Согласно решению Комиссии ТС, ввозные пошлины теперь распределяются следующим образом: на долю Белоруссии приходится 4,7%, Казахстана - 7,33%, РФ - 87,97%.

На основании положений ТК ТС (п.4. ст.84) формы уплаты таможенных пошлин, налогов и момент исполнения обязанности по их уплате (дата уплаты) определяются национальным законодательством государств-членов таможенного союза.

Налоги, таможенные платежи по единым ставкам таможенных пошлин, налогов, пени и проценты на суммы налогов, а также специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины, применяемые в Российской Федерации в одностороннем порядке, уплачиваются на счета Федерального казначейства. таможенный пошлина налог подакцизный

Формы:

1. Авансовые платежи.

В соответствии со статьей 73 ТК ТС под авансовыми платежами понимаются денежные средства, внесенные в счет уплаты предстоящих вывозных таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов и не идентифицированные плательщиком в разрезе конкретных видов и сумм вывозных таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов в отношении конкретных товаров, если уплата таких платежей предусмотрена национальным законодательством.

Денежные средства, перечисленные на счет Федерального казначейства в качестве авансовых платежей, являются имуществом лица, внесшего авансовые платежи, и не могут рассматриваться в качестве таможенных платежей либо денежного залога до тех пор, пока лицо не сделает распоряжение об этом таможенному органу либо таможенный орган не обратит взыскание на авансовые платежи.

По требованию плательщика таможенный орган обязан представить ему отчет о расходовании денежных средств, внесенных в качестве авансовых платежей, но не более чем за три года, предшествующие требованию, в письменной форме не позднее 30 дней со дня получения требования.

В случае несогласия плательщика с результатами отчета таможенного органа проводится совместная выверка расходования денежных средств плательщика. Результаты такой выверки оформляются актом по форме, определяемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела.

2. Денежный залог.

Перечисление денежных средств на счет Федерального казначейства или внесение в кассу таможенного органа (в случае перемещения товаров физическими лицами для личного пользования) в качестве обеспечения уплаты таможенных платежей называется денежным залогом.

Для осуществления зачета этих видов денежных средств на уплату конкретных видов таможенных платежей таможенный орган принимает решение о зачете.

3. Таможенные карты.

Банковской картой является вид платежных карт как инструмент безналичных расчетов, предназначенный для совершения физическими лицами, в том числе уполномоченными юридическими лицами, операций с денежными средствами, находящимися у эмитента, в соответствии с законодательством Российской Федерации и договором с эмитентом[6].

Федеральным законом «О таможенном регулировании в РФ» (проект) предусмотрена возможность осуществления безналичных расчетов с применением микропроцессорных пластиковых карт и использованием банкоматов, электронных или платежных терминалов для уплаты таможенных платежей, пеней, процентов, штрафов. При этом делается ссылка на то, что Правительство Российской Федерации вправе определять особенности осуществления таких расчетов с таможенными органами.

4. При перемещении физическими лицами товаров для личного пользования таможенные платежи могут быть уплачены в кассу таможенного органа.

5. Уплата таможенных пошлин, налогов может осуществляться в централизованном порядке путем внесения единого платежа за все товары, предполагаемые к ввозу в Российскую Федерацию или их вывозу из Российской Федерации за определенный период вне зависимости от того, в какой таможенный орган будет подана таможенная декларация на товары. Порядок уплаты таможенных платежей в централизованном порядке определяется федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела, по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области финансов.

1.4 Сроки уплаты таможенных пошлин, налогов

Сроки уплаты таможенных пошлин, налогов установлены ТК ТС (статьями 81, 161, 166, 172, 197, 211, 214, 227, 228, 237, 250, 261, 274, 283, 290, 300, 306, 344 и 360). Они различаются в зависимости от совершаемых с товарами операций. Так, при помещении товаров под таможенные процедуры экспорта и выпуска для внутреннего потребления, реимпорта, переработки для внутреннего потребления, предусматривающих уплату таможенных пошлин, налогов срок уплаты таможенных пошлин, налогов установлен не позднее выпуска товаров.

При нарушении требований и условий таможенных процедур - день совершения такого нарушения. Если такой день установить невозможно, сроком уплаты таможенных пошлин, налогов считается день регистрации таможенной декларации или день истечения установленного таможенным органом срока (например, при временном вывозе).

При прибытии товара сроком уплаты является день пересечения товарами таможенной границы, а если этот день не установлен, день выявления факта недоставки товаров в место прибытия, день выявления факта утраты товаров.

При убытии иностранных товаров сроком уплаты таможенных пошлин, налогов будет считаться день утраты товаров, а если такой день не установлен - день выдачи таможенным органом разрешения на убытие товаров с таможенной территории ТС.

Изменение сроков уплаты таможенных пошлин, налогов производится в форме отсрочки или рассрочки.

Основания, условия и порядок изменения сроков уплаты таможенных пошлин определяются международным договором государств - членов Таможенного союза[7].

Отсрочка или рассрочка уплаты таможенных пошлин предоставляются плательщику таможенных пошлин при наличии одного из следующих оснований:

1) причинение этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;

2) задержка плательщику таможенных пошлин финансирования из федерального (республиканского) бюджета или оплаты за выполненный этим лицом государственный заказ;

3) ввоз товаров, подвергающихся быстрой порче;

4) осуществление поставок в рамках международных договоров, одной из сторон которых является государство-член таможенного союза, если законодательством государства-члена таможенного союза не установлено, что данное обстоятельство не является основанием для предоставления отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин;

5) ввоз товаров, включенных в утвержденный Комиссией таможенного союза перечень отдельных типов ввозимых иностранных воздушных судов и комплектующих к ним, в отношении которых могут быть предоставлены отсрочка или рассрочка уплаты таможенных пошлин;

6) ввоз организациями, осуществляющими сельскохозяйственную деятельность либо поставки для указанных организаций, посадочного или посевного материала, средств защиты растений, сельскохозяйственной техники субпозиций 8424 81, 8433 51, 8433 59 единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности таможенного союза, товаров для кормления животных, кроме кошек, собак и декоративных птиц;

7) ввоз товаров, в том числе сырья, материалов, технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему, для их использования в промышленной переработке.

Изменение срока уплаты таможенных пошлин осуществляется:

1) в заявительной форме.

2) в форме отсрочки, рассрочки;

3) сроком не более 6 месяцев;

4) при наличии оснований, установленных международным соглашением (от 21.05.2010). Комиссия ТС может устанавливать иные основания;

5) в отношении товаров, помещенных под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления;

6) решение принимается ФТС России;

7) внесение обеспечение уплаты таможенных пошлин.

Порядок предоставления отсрочки (рассрочки) уплаты налогов во многом совпадает с порядком изменения срока уплаты таможенных пошлин. Характерными чертами порядка предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате налогов являются:

- заявительный характер;

- разрешительный характер (ФТС России);

- перечень оснований предоставления отсрочки (рассрочки) является закрытым.

- изменение срока уплаты предоставляется по одному или нескольким видам таможенных пошлин, налогов, а также в отношении всей суммы подлежащей уплате, либо ее части;

- ограничение по срокам (от 1 до 6 месяцев);

- предоставление гарантий уплаты таможенных пошлин, налогов (применение обеспечения уплаты таможенных платежей);

- уплата процентов, начисляемых на сумму задолженности по уплате таможенных платежей, исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей в период отсрочки или рассрочки уплаты таможенных платежей.

Проценты уплачиваются до уплаты или одновременно с уплатой суммы задолженности по уплате таможенных платежей, но не позднее дня, следующего за днем истечения срока предоставленной отсрочки или рассрочки уплаты таможенных платежей.

При нарушении установленных ТК ТС сроков уплаты таможенных платежей взимаются пени.

1.5 Исполнение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов. Случаи неуплаты таможенных пошлин, налогов

В соответствии с ТК ТС исполнение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов регламентируется национальным законодательством.

Обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов считается исполненной:

1) с момента списания денежных средств со счета плательщика в банке;

2) с момента внесения наличных денежных средств в кассу таможенного органа;

3) с момента зачета в счет уплаты таможенных пошлин, налогов излишне уплаченных или излишне взысканных сумм таможенных пошлин, налогов, а если такой зачет производится по инициативе плательщика, - с момента принятия заявления о зачете;

4) с момента зачета в счет уплаты таможенных пошлин, налогов авансовых платежей или денежного залога, а если такой зачет производится по инициативе плательщика, - с момента получения таможенным органом распоряжения о зачете;

5) с момента зачета в счет уплаты таможенных пошлин, налогов денежных средств, уплаченных банком, иной кредитной организацией либо страховой организацией в соответствии с банковской гарантией или договором страхования, а также поручителем в соответствии с договором поручительства;

6) с момента зачисления в полном объеме денежных средств в федеральный бюджет - в случае взыскания таможенных платежей за счет:

-товаров, в отношении которых не уплачены таможенные пошлины, налоги;

-залога товаров или иного имущества плательщика таможенных пошлин, налогов.

По требованию плательщика таможенные органы обязаны выдать подтверждение уплаты таможенных пошлин, налогов в письменной форме, но не более чем за три календарных года, предшествующие требованию.

Таможенные органы не вправе требовать у плательщика таможенных пошлин, налогов подтверждения поступления денежных средств на счет Федерального казначейства либо на счет, определенный международным договором государств-членов таможенного союза. По заявлению плательщика таможенных пошлин, налогов (в письменной форме) таможенный орган обязан сам предоставить сведения о поступлении денежных средств на счет Федерального казначейства либо на счет, определенный международным договором государств-членов таможенного союза.

Обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов прекращается в следующих случаях:

1) уплаты или взыскания таможенных пошлин, налогов в размерах, установленных ТК ТС;

2) помещения товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления с предоставлением льгот по уплате таможенных пошлин, налогов, не сопряженных с ограничениями по пользованию и (или) распоряжению этими товарами;

3) уничтожения (безвозвратной утраты) иностранных товаров вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо в результате естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки) и (или) хранения;

4) если размер неуплаченной суммы таможенных пошлин, налогов не превышает сумму, эквивалентную 5 (пяти) евро по курсу валют, устанавливаемому в соответствии с законодательством государства-члена таможенного союза, на территории которого возникла обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов, действующему на момент возникновения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов;

5) помещения товаров под таможенную процедуру отказа в пользу государства, если обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов возникла до регистрации таможенной декларации на помещение товаров под эту таможенную процедуру;

6) обращения товаров в собственность государства-члена таможенного союза в соответствии с законодательством этого государства-члена таможенного союза;

7) обращения взыскания на товары, в том числе за счет стоимости товаров, в соответствии с законодательством государства-члена таможенного союза;

8) отказа в выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой, в отношении обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, возникшей при регистрации таможенной декларации на помещение товаров под эту таможенную процедуру;

9) при признании ее безнадежной к взысканию и списании в порядке, определяемом законодательством государств-членов таможенного союза;

10) возникновения обстоятельств, с которыми ТК ТС связывает прекращение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов.

Таможенные пошлины, налоги не уплачиваются (соответственно, отсутствует обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов) в следующих случаях:

1) при помещении товаров под таможенные процедуры, не предусматривающие такую уплату, при соблюдении условий соответствующей таможенной процедуры;

2) при ввозе товаров, за исключением товаров для личного пользования, в адрес одного получателя от одного отправителя по одному транспортному (перевозочному) документу, общая таможенная стоимость которых не превышает суммы, эквивалентной 200 (двумстам) евро по курсу валют, устанавливаемому в соответствии с законодательством государства-члена таможенного союза, таможенным органом которого осуществляется выпуск таких товаров, действующему на момент возникновения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов;

3) при перемещении товаров для личного пользования в случаях, установленных международными договорами государств-членов таможенного союза;

4) если в соответствии с ТК ТС, законодательством и (или) международными договорами государств-членов таможенного союза, товары освобождаются от обложения таможенными пошлинами, налогами (не облагаются таможенными пошлинами, налогами) и при соблюдении условий, в связи с которыми предоставлено такое освобождение.

Статьей 81 определены особенности возникновения и прекращения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов и сроки их уплаты при незаконном перемещении товаров через таможенную границу.



2. Порядок исчисления таможенных платежей

2.1 Порядок расчета таможенных пошлин при импорте товаров

Существует шесть методов определения таможенной стоимости:

1) по цене сделки с ввозимыми товарами;

2) по цене сделки с идентичными товарами;

3) по цене сделки с однородными товарами;

4) вычитания стоимости;

5) сложения стоимости;

6) резервный метод.

Данные методы должны применяться последовательно: если не может быть использован первый, применяется второй и так далее.

Метод определения таможенной стоимости по цене сделки с ввозимыми товарами предусматривает, что таможенная стоимость принимается равной цене сделки с иностранным поставщиком (фактически уплаченной или подлежащей уплате), к которой должны быть дополнительно начислены:

- расходы, понесенные покупателем, но не включенные в цену товара:

на выплату вознаграждений агенту (посреднику), за исключением вознаграждений, уплачиваемых покупателем своему агенту (посреднику) за оказание услуг, связанных с покупкой товаров;

на тару, если для таможенных целей она рассматривается как единое целое с товарами;

на упаковку, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке;

- соответствующим образом распределенная стоимость следующих товаров и услуг, прямо или косвенно предоставленных покупателю бесплатно или по сниженной цене для использования в связи с производством и продажей на экспорт в Российской Федерации оцениваемых товаров, в размере, не включенном в их цену:

сырья, материалов и комплектующих, которые являются составной частью ввозимых товаров;

инструментов, штампов, форм и других подобных предметов, использованных при производстве ввозимых товаров;

материалов, израсходованных при производстве ввозимых товаров;

проектирования, разработки, инженерной, конструкторской работы, дизайна, художественного оформления, чертежей и эскизов, произведенных (выполненных) в любой стране, за исключением Российской Федерации, и необходимых для производства оцениваемых товаров;

- платежи за использование объектов интеллектуальной собственности (за исключением платежей за право воспроизведения в Российской Федерации), которые относятся к оцениваемым товарам и которые покупатель прямо или косвенно должен уплатить в качестве условия продажи таких товаров, в размере, не включенном в цену, при условии, что такие платежи относятся только к ввозимым товарам;

- любая часть дохода, полученного в результате последующей продажи, распоряжения иным способом или использования товаров, которая прямо или косвенно причитается продавцу;

- расходы по перевозке (транспортировке) товаров до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

- расходы по погрузке, выгрузке или перегрузке товаров и проведению иных операций, связанных с их перевозкой (транспортировкой) до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

- расходы на страхование в связи с международной перевозкой товаров.

Определение таможенной стоимости по цене сделки с идентичными товарами. При этом под идентичными понимаются товары, одинаковые во всех отношениях с оцениваемыми товарами, в том числе по таким признакам, как физические характеристики, качество и репутация на рынке, страна происхождения и производитель.

Цена сделки с идентичными товарами принимается в качестве основы для определения таможенной стоимости, если эти товары:

- проданы для ввоза на территорию Российской Федерации;

- ввезены одновременно с оцениваемыми товарами или не ранее чем за 90 дней до ввоза оцениваемых товаров;

- ввезены примерно в том же количестве и (или) на тех же коммерческих условиях. Если идентичные товары ввозились в ином количестве или на других условиях, необходимо произвести соответствующую корректировку их цены и документально подтвердить ее обоснованность. Если выявлено более одной цены сделки по идентичным товарам, то для определения таможенной стоимости применяется самая низкая из них.

Таможенная стоимость, определяемая по цене сделки с идентичными товарами, должна быть скорректирована с учетом дополнительных расходов, перечисленных в предыдущем методе.

Метод определения таможенной стоимости по цене сделки с однородными товарами рассматривает в качестве однородных товары, которые хотя и не являются одинаковыми во всех отношениях, но имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять те же функции, что и оцениваемые товары, и быть коммерчески взаимозаменимыми.

При определении однородности товаров учитываются такие их признаки, как качество, наличие товарного знака и репутация на рынке, страна происхождения и производитель.

При использовании методов таможенной оценки по ценам идентичных и однородных товаров:

- товары не считаются идентичными оцениваемым или однородными с ними, если они не были произведены в той же стране, что и оцениваемые товары;

- товары, произведенные не производителем оцениваемых товаров, а другим лицом, принимаются во внимание только в том случае, если производитель не выпускает ни идентичных, ни однородных оцениваемым товаров;

- товары не считаются идентичными или однородными, если их проектирование, опытно-конструкторские работы над ними, их художественное оформление, дизайн, эскизы и чертежи и иные аналогичные работы выполнены в Российской Федерации.

Определение таможенной стоимости по методу оценки на основе вычитания стоимости производится в том случае, если оцениваемые, идентичные или однородные товары будут продаваться на территории Российской Федерации без изменения своего первоначального состояния.

При этом в качестве основы для определения таможенной стоимости товара принимается цена единицы товара, по которой такие товары продаются наибольшей партией на территории Российской Федерации не позднее 90 дней с даты ввоза оцениваемых товаров участнику сделки, не являющемуся взаимозависимым с продавцом лицом.

Из цены единицы товара вычитаются:

- расходы на выплату комиссионных вознаграждений, обычные надбавки на прибыль и общие расходы в связи с продажей в Российской Федерации ввозимых товаров того же класса и вида;

- суммы ввозных таможенных пошлин, налогов, сборов и иных платежей, подлежащих уплате в Российской Федерации в связи с ввозом или продажей товаров;

- обычные расходы, понесенные в Российской Федерации, на транспортировку, страхование, погрузочные и разгрузочные работы.

При использовании метода оценки на основе сложения стоимости в качестве основы для определения таможенной стоимости товара принимается цена товара, рассчитанная путем сложения:

- стоимости материалов и издержек, понесенных изготовителем в связи с производством оцениваемого товара;

- общих затрат, характерных для продажи в Российской Федерации из страны вывоза товаров того же вида, в том числе расходов на транспортировку, погрузочные и разгрузочные работы, страхование до места пересечения таможенной границы России, и иных затрат;

- прибыли, обычно получаемой экспортером в результате поставки в Российскую Федерацию таких товаров.

Резервный метод заключается в следующем. Если таможенная стоимость товара не может быть определена декларантом в результате последовательного применения всех предыдущих методов либо если таможенный орган аргументированно считает, что эти методы не могут быть использованы, таможенная стоимость оцениваемых товаров определяется с учетом мировой практики.

При применении резервного метода таможенный орган предоставляет декларанту имеющуюся в его распоряжении ценовую информацию.

В качестве основы для определения таможенной стоимости товара по резервному методу не могут быть использованы:

- цена товара на внутреннем российском рынке;

- цена товара, поставляемого из страны его вывоза в третьи страны;

- цена на внутреннем рынке Российской Федерации на товары российского происхождения;

- произвольно установленная или достоверно не подтвержденная цена товара.

То есть в условиях применения резервного метода таможенные органы могут устанавливать таможенную стоимость исходя из своих представлений о цене импортируемого товара. Суммы таможенных пошлин и сборов при этом будут учитываться в целях налогообложения как прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

Следует иметь в виду, что при определении таможенной стоимости любым из указанных методов в нее включаются только те связанные с поставкой расходы, которые понесены до пересечения товаром таможенной границы Российской Федерации. Однако некоторые базисы поставки Инкотермс предусматривают включение в контрактную стоимость расходов до пункта назначения, который может располагаться на территории Российской Федерации в значительном удалении от границы. В таком случае импортер имеет право при определении таможенной стоимости уменьшить контрактную цену на стоимость доставки по России.

2.2 Порядок расчета налога на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость (НДС) и акциз наряду с таможенной пошлиной относятся к таможенным платежам. НДС и акциз уплачиваются в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации. Лицами ответственными за уплату НДС и акциза являются те же лица, что и лица ответственные за уплату таможенных пошлин. Объектом налогообложения для данных видов налогов является перемещение товаров через таможенную границу Российской Федерации.

При обложении НДС товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации в соответствии со статьей 164 Налогового кодекса Российской Федерации действуют три вида ставок: нулевая, 10 % и 18 %.

Нулевая ставка НДС применяется при реализации:

- товаров (за исключением нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного газа, которые экспортируются на территории государств - участников Содружества Независимых Государств), вывезенных в таможенной процедуре экспорта; - работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией указанных товаров.

- работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) через территорию Российской Федерации товаров, помещенных под таможенную процедуру транзита через указанную территорию;

- услуг по перевозке пассажиров и багажа;

- работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве, а также комплекса подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленного и неразрывно связанного с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве;

- драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, банкам;

- товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей.

Ставка 10 % применяется при реализации книжной продукции, продовольственных товаров, некоторых медицинских товаров и товаров для детей, перечисленных в пункте 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации. В отношении операций, связанных с реализацией остальных товаров, используется ставка в 18 %.

В налоговую базу для обложения акцизами включаются в соответствии со статьей 191 Налогового кодекса Российской Федерации объем подакцизных товаров в натуральном выражении (для товаров в отношении которых установлены твердые ставки) и таможенная стоимость и таможенная пошлина (для товаров в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки).

Исходя из статьи 150 Налогового кодекса Российской Федерации освобождается от обложения НДС ввоз на территорию Российской Федерации:

- товаров (за исключением подакцизных товаров), ввозимых в качестве безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации;

- медицинских товаров, указанных в подпункте 1 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации, а также сырья и комплектующих изделий для их производства;

- материалов для изготовления медицинских иммунобиологических препаратов для диагностики, профилактики и (или) лечения инфекционных заболеваний;

- художественных ценностей, передаваемых в качестве дара учреждениям, отнесенным в соответствии с законодательством Российской Федерации к особо ценным объектам культурного и национального наследия народов Российской Федерации; - всех видов печатных изданий, получаемых государственными и муниципальными библиотеками и музеями по международному книгообмену, а также произведений кинематографии, ввозимых специализированными государственными организациями в целях осуществления международных некоммерческих обменов;

- продукции, произведенной в результате хозяйственной деятельности российских организаций на земельных участках, являющихся территорией иностранного государства с правом землепользования Российской Федерации на основании международного договора;

- технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему, ввозимых в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организаций;

- необработанных природных алмазов;

- товаров, предназначенных для официального пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними;

- валюты Российской Федерации и иностранной валюты, банкнот, являющихся законными средствами платежа (за исключением предназначенных для коллекционирования), а также ценных бумаг - акций, облигаций, сертификатов, векселей;

- продукции морского промысла, выловленной и (или) переработанной рыбопромышленными предприятиями (организациями) Российской Федерации.

2.3 Порядок расчета таможенных платежей при импорте подакцизных товаров

К подакцизным относятся следующие виды товаров:

* спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного.

* спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов.

* алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента, за исключением виноматериалов).

* пиво.

* табачная продукция.

* автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.).

* автомобильный бензин.

* дизельное топливо.

* моторные масла для дизельных и карбюраторных (инжекторных) двигателей.

* прямогонный бензин.

Акциз подлежит уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Налоговая база для исчисления суммы акциза определяется как:

* объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении, если в отношении подакцизного товара установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);

* сумма таможенной стоимости товара и таможенной пошлины, подлежащей уплате за данный товар, если по подакцизным товарам установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки.

Налоговая база определяется отдельно по каждой ввозимой на таможенную территорию партии подакцизных товаров.

Если в составе одной партии ввозимых на таможенную территорию подакцизных товаров присутствуют подакцизные товары, ввоз которых облагается по разным налоговым ставкам, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров.

Предусмотрены следующие ставки акцизов:

* адвалорные (устанавливаемые в процентах к налоговой базе, которая представляет собой сумму таможенной стоимости и таможенной пошлины);

* специфические (устанавливаемые в рублях и копейках за единицу измерения подакцизного товара или его технической характеристики (для легкового автомобиля, мотоцикла), например, вина шампанские, игристые, газированные, шипучие - 10 руб. 50 коп. за 1 литр;

* комбинированные, то есть учитывающие и объем, и стоимость подакцизного товара, а сумма налога (акциза) исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой (специфической) налоговой ставки и объема ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля стоимости (суммы, полученной в результате сложения таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины) таких товаров, но не менее 20 процентов от суммы таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины. Например, сигареты с фильтром 65 руб. 00 коп. за 1 000 штук + 8 процентов, но не менее 20 процентов.

Сумма акциза при ввозе на территорию нескольких видов подакцизных товаров, облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных для каждого вида этих товаров. Существуют некоторые особенности в отношении взимания акцизов для товаров, подлежащих маркировке акцизными марками. Так, алкогольная продукция, табак и табачные изделия, ввозимые на таможенную территорию и помещаемые под режим выпуска для внутреннего потребления подлежат маркировке акцизными марками (в целях контроля за их оборотом). При этом оплата марок является авансовым платежом по акцизам.

Ставки авансового платежа в форме покупки акцизных марок устанавливаются Правительством Российской Федерации. Цена одной акцизной марки на подакцизные товары, ввозимые на территорию РФ, установлена в размере:

* 0,075 рубля - на табак и табачные изделия;

* 1,3 рубля без учета НДС - для маркировки алкогольной продукции.

Сумма акциза по подакцизным товарам, подлежащим маркировке акцизными марками, исчисляется как сумма акциза, подлежащая уплате, за вычетом суммы авансового платежа, уплаченного при покупке акцизных марок.

Для акцизов предусмотрен также небольшой перечень льгот, предоставляемых в виде освобождения от их уплаты либо возврата ранее уплаченных сумм. Критериями такого освобождения могут выступать:

* таможенный режим или специальная таможенная процедура (реэкспорт, транзит, уничтожение, таможенный склад, отказ в пользу государства, беспошлинная торговля, перемещение товаров физическими лицами

* стоимость товара (общая стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ в течение одной недели в адрес одного получателя, не превышает 5000 рублей).



Заключение

Исследование системы таможенных платежей позволяет отметить, что почти каждый шаг субъекта внешнеэкономической деятельности регламентирован путем применения мер таможенно-тарифного и нетарифного регулирования, а именно: связан с уплатой тех или иных таможенных платежей, соблюдением запретов и ограничений, установленных законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.

Таким образом, таможенные платежи представляют собой денежные средства, взимаемые таможенными органами с лиц, участвующих в процессе перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу РФ. Уплата платежей является одним из основных условий операций, связанных с внешней торговлей. Правовая основа по начислению и уплате таможенных платежей закреплена в Таможенном кодексе Таможенного союза.

Также, в данной работе выявлены следующие факторы, влияющие на исчисление и уплату таможенных платежей: определение кода перемещаемого через таможенную границу товара по ТН ВЭД, нетарифные меры регулирования ВЭД, базисные условия поставок товара, определение таможенной стоимости товаров, определение страны происхождения товара.

Особую значимость для исчисления таможенных платежей имеет правильное определение таможенной стоимости. Таможенная стоимость, являясь базой, к которой применяется установленная таможенным тарифом ставка таможенной пошлины, относится к числу мер государственного регулирования внешнеторговой деятельности экономического характера. Посредством таможенной стоимости реализуется фискальная функция таможенной пошлины.

В России фискальное значение таможенно-тарифного регулирования остается достаточно высоким, именно поэтому так важно исключить всевозможные случаи недополучения казной таможенных доходов. Такая ситуация может произойти из-за несвоевременной уплаты таможенных платежей.

Следует отметить, что действующая в России система таможенных платежей не соответствует их роли в современной экономике, что вызывает необходимость трансформации этой системы на основе исследования всего комплекса факторов, обуславливающих таможенные платежи, выявления основных способов уклонения от уплаты данных платежей и выработки рекомендаций по совершенствованию механизма их администрирования.

Исследование системы таможенных платежей позволяет отметить, что почти каждый шаг субъекта внешнеэкономической деятельности регламентирован путем применения мер таможенно-тарифного и нетарифного регулирования, а именно: связан с уплатой тех или иных таможенных платежей, соблюдением запретов и ограничений, установленных законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.

Таким образом, таможенные платежи представляют собой денежные средства, взимаемые таможенными органами с лиц, участвующих в процессе перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу РФ. Уплата платежей является одним из основных условий операций, связанных с внешней торговлей. Правовая основа по начислению и уплате таможенных платежей закреплена в Таможенном кодексе Таможенного союза.

...