Институт обеспечения уплаты таможенных платежей

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Общая характеристика таможенных платежей

1.1 Правовая основа взимания понятие и виды таможенных платежей

1.2 Обязанность по уплате таможенных платежей

2. Общий порядок и сроки уплаты таможенных платежей

2.1 Общие положения, касающиеся уплаты таможенных платежей

2.2 Обеспечение уплаты таможенных платежей

Заключение

Список использованных источников

Приложение



Введение

В Российской Федерации фискальное значение таможенно-тарифного регулирования остается достаточно высоким. Таможенные платежи составляют значительную долю доходной части федерального бюджета России. Именно поэтому так важно исключить все возможные случаи недополучения казной таможенных доходов.

Такие ситуации могут произойти, например, из-за следующих обстоятельств:

- из-за наступления неплатежеспособности налогоплательщика (декларанта);

- из-за пропажи товаров, находящихся под таможенным контролем;

- из-за несвоевременной уплаты таможенных налогов и сборов.

Для решения этих вопросов в таможенном законодательстве предусматривается необходимость предоставления гарантий (способов обеспечения) уплаты таможенных платежей. Эти способы представляют собой специальные меры имущественного характера, стимулирующие их уплату в надлежащем порядке путем установления дополнительных гарантий. Такие гарантии направлены на защиту финансовых интересов государства путем предупреждения возможных нарушений и восстановления его имущественных потерь, вызванных неуплатой или неполной уплатой таможенных пошлин, налогов.

Институт обеспечения уплаты таможенных платежей также является одним из действенных механизмов упрощения порядка таможенного оформления и применения упрощенных процедур таможенного оформления. Объектом воздействия способов обеспечения в таможенном праве являются таможенные платежи как составляющая часть федерального бюджета государства. Иными словами, таможенное обеспечение направлено на содействие исполнению обязанностей по уплате таможенных пошлин, налогов. Под таким исполнением понимается как исполнение указанных обязанностей в добровольном порядке в виде активных положительных действий плательщика таможенных платежей (уплата таможенных платежей), так и в принудительном (взыскание налогов и сборов).

При этом обеспечение уплаты таможенных платежей может иметь две направленности:

а) носить превентивный, предупредительный характер, чтобы не допустить уклонения от уплаты таможенных платежей;

б) в случае нарушения установленного порядка уплаты, гарантировать полное взимание причитающихся таможенных платежей.

Целью курсовой работы является детальное рассмотрение обеспечения уплаты таможенных платежей.

Для достижения цели поставлены и решены следующие задачи:

- дать характеристику таможенных платежей;

- исследовать основания возникновения и прекращения обязанности по уплате таможенных платежей, а также порядок ее исполнения в соответствии с Таможенным кодексом Таможенного Союза;

- исследовать организационно-правовые основы обеспечения уплаты таможенных платежей;

- установить особенности правового регулирования применения обеспечения уплаты таможенных платежей.



1. Общая характеристика таможенных платежей

1.1 Правовая основа взимания понятие и виды таможенных платежей

Важным институтом таможенного права является взимание таможенных платежей при перемещении товаров через таможенную границу. Следует отметить, что доля таможенных платежей в общем объеме федеральных доходов государства составляет около 50%.

Статья 72 ТК ТС определяет таможенные сборы как обязательные платежи, взимаемые таможенными органами за совершение ими действий, связанных с выпуском товаров, таможенным сопровождением, а также за совершение иных действий, установленных Таможенным кодексом таможенного союза либо законодательством государств - членов Таможенного Союза. Установление видов и ставок таможенных сборов отнесено к регулированию национальным законодательством каждого из государств - членов таможенного союза. ТК ТС лишь устанавливает ограничение по размеру сбора, который в соответствии со статьей 72 ТК ТС не может превышать примерной стоимости затрат таможенных органов за совершение действий, в связи с которыми установлен таможенный сбор. Порядок уплаты, случаи, когда таможенные сборы не подлежат уплате, порядок их взыскания и возврата также будут определяться национальным законодательством.

В условиях таможенного союза система правового регулирования института таможенных платежей существенно усложняется.

Вопросы установления и применения таможенных платежей с 1 июля 2010 г. регламентироваться не только ТК ТС, определяющим общие вопросы исчисления и уплаты таможенных пошлин, налогов, а также особенности применения таможенных платежей в соответствии с условиями заявленной таможенной процедуры.

Согласно ст. 79 ТК ТС плательщиками таможенных пошлин, налогов являются декларант или иные лица, на которых в соответствии с ТКТС, международными договорами государств-членов таможенного союза и (или) законодательством государств-членов таможенного союза возложена обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов.

Налоговой базой для целей исчисления таможенных платежей являются:

- таможенная стоимость товаров;

- количество товаров;

- таможенная стоимость и количество товаров.

Выбор конкретной налоговой базы при исчислении таможенной пошлины зависит от того, какая ставка установлена в отношении данного товара. Валюта, в которой исчисляются таможенные пошлины, должна соответствовать валюте, в которой заявлена таможенная стоимость облагаемого товара. При исчислении таможенной пошлины, подлежащей уплате при таможенном оформлении товаров, применяются различные методы.

Методы исчисления зависят от того, по каким видам ставок облагается товар таможенными пошлинами: адвалорным, специфическим или комбинированным.

В соответствии с Единым таможенным тарифом (ТС) применяются следующие виды ставок таможенных пошлин:

1) адвалорные - установленные в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров;

2) специфические - установленные в зависимости от физических характеристик в натуральном выражении (количества, массы, объема или иных характеристик);

3) комбинированные - сочетающие виды, указанные в пунктах 1 и 2.

Согласно ст. 72 ТКТС таможенными сборами являются обязательные платежи, взимаемые таможенными органами за совершение ими действий, связанных с выпуском товаров, таможенным сопровождением товаров, а также за совершение иных действий, установленных ТКТС и (или) законодательством государств-членов таможенного союза.

В ТК ТС таможенным платежам посвящен раздел II, содержащий шесть глав (9-14), 24 статьи (70--93).

В главе 9 ТК ТС речь идет об общих положениях относительно таможенных платежей и их видах.

К таможенным платежам относятся:

1) ввозная таможенная пошлина;

2) вывозная таможенная пошлина;

3) налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

4) акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

5) таможенные сборы.

Существует разграничение таможенной понятий таможенной пошлины, налога, таможенного сбора. Между этими платежами есть определенные различия в специфике назначения, деталях правового регулирования отношений по поводу их бюджетного изъятия. Таможенные пошлины и налоги, взимаемые таможенными органами, являются инструментами государственного регулирования ВЭД.

Таможенные пошлины являются основным инструментом торговой политики государства, с помощью которого регулируется ввоз иностранных товаров, что, в свою очередь, обеспечивает защиту и развитие отечественного производства, одновременно стимулируя вывоз национальных товаров за рубеж.

Таможенный тариф является основным элементом таможенно-тарифного механизма регулирования внешнеэкономической деятельности.

Таможенные пошлины показывают основное направление проводимой государством на данном этапе экономического развития таможенной политики для обеспечения, в первую очередь, экономических и внешнеэкономических интересов страны и отражают положение и роль страны на мировых рынках отдельных товаров.

Под таможенной пошлиной понимается "обязательный взнос, взимаемый таможенными органами РФ при ввозе товара на таможенную территорию РФ или вывозе товара с этой территории и являющийся неотъемлемым условием такого ввоза или вывоза". Однако краткое определение таможенной пошлины, данное в законе, не раскрывает экономической сущности таможенной пошлины.

Таможенные пошлины не могут полностью подпадать под определение налога, так как по своей экономической природе они являются ценовой категорией. Но используются для целей приведения затрат и цене ввозимых товаров к уровню затрат в ценах отечественных товаров для обеспечения равных условий при реализации товаров на территории государства, а также для финансового обеспечения его деятельности.

Таможенные пошлины применяются при ввозе в страну иностранных товаров или вывозе отечественных по ставкам, предусмотренным таможенным тарифом. В первом случае пошлины носят название ввозных, или импортных, во втором - вывозных, или экспортных. На практике в основном применяются ввозные таможенные пошлины, являющиеся важным источником поступлений в государственную казну и исполняющие роль основного экономического инструмента регулирования ввоза товара. Существование таможенных пошлин, повышающих цену ввозимых товаров, продиктовано, прежде всего, заботой об экономических интересах страны и фактически является средством для развития национальной промышленности и сельского хозяйства.

Кроме таможенных пошлин таможенные органы взимают налоги: налог на добавленную стоимость и акцизы с ввозимых товаров.

В соответствии со ст. 8 Налогового кодекса РФ под налогом понимается платеж, являющийся по характеру обязательным и индивидуально безвозмездным, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им по праву собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Экономическая сущность налогов неразрывно связана с возникновением и развитием государства. Государство возникло как надстроечная форма управления обществом и объективно потребовало материальной основы для своего существования, источником чего могла выступить только сфера материального производства.

Налог на добавленную стоимость и акцизы при ввозе товаров применяются в соответствии с принципом национального режима, который подразумевает предоставление государством иностранным юридическим и физическим лицам, товарам и услугам режима, аналогичного тому, которым пользуются отечественные юридические, физические лица, товары и услуги. Принцип национального режима наряду с принципом наибольшего благоприятствования в современном международном экономическом праве является инструментом обеспечения равноправного торгово-политического режима. В рамках ст. III ГАТТ/ВТО национальный режим применяется в дополнение к принципу РНБ при реализации импортных товаров на внутреннем рынке и предусматривает, что условия реализации должны быть сходными и для отечественных, и для иностранных товаров, то есть нейтральными по своему эффекту для конкуренции между ними.

Таможенными сборами являются обязательные платежи, взимаемые таможенными органами за совершение ими действий, связанных с выпуском товаров, таможенным сопровождением товаров, а так же за совершение иных действий (ст. 71 ТК ТС).

Экономическая сущность таможенных платежей определяет функции, которые они выполняют. Различные виды таможенных платежей выполняют следующие функции: фискальную, регулирующую и уравнительную.

Специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины, устанавливаемые в соответствии с международными договорами государств-членов таможенного союза и законодательством государств-членов таможенного союза, взимаются в порядке, предусмотренным настоящим Кодексом для взимания ввозной таможенной пошлины, если иное не установлено настоящим Кодексом.

1.2 Обязанность по уплате таможенных платежей

При перемещении товаров через таможенную границу обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов возникает при ввозе товаров -- с момента пересечения таможенной границы или при вывозе товаров -- с момента подачи таможенной декларации или совершения действий, непосредственно направленных на вывоз товаров с таможенной территории.

В соответствии со статьей 80 п. 1 ТК ТС:

Обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов при незаконном перемещении товаров через таможенную границу возникает при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза. Обязанность по уплате вывозных таможенных пошлин при незаконном перемещении товаров через таможенную границу возникает при вывозе товаров таможенного союза с таможенной территории (ст. 81 ТК ТС).

При прибытии товаров на таможенную территорию таможенного союза обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов возникает у перевозчика в момент пересечения товарами таможенной границы (ст. 161 ТК ТС).

При убытии иностранных товаров с таможенной территории таможенного союза обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов возникает у перевозчика с момента выдачи таможенным органом разрешения на убытие товаров с таможенной территории таможенного союза (ст.166 ТК ТС).

Обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении иностранных товаров, помещаемых на временное хранение, возникает:

- у перевозчика или иного лица, обладающего полномочиями в отношении товаров на момент регистрации документов, представленных для помещения товаров на временное хранение, с момента регистрации таможенным органом этих документов, представленных для помещения товаров на временное хранение;

- у владельца склада временного хранения - с момента размещения товаров на складе временного хранения;

- у лица, осуществляющего временное хранение товаров в местах, не являющихся складами временного хранения, - с момента регистрации таможенным органом документов, представленных для помещения товаров на временное хранение (ст. 172 ТК ТС).

При выпуске товаров до подачи таможенной декларации обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении этих товаров возникает у декларанта с момента такого выпуска (ст. 197 ТК ТС).

Обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, возникает у декларанта с момента регистрации таможенным органом таможенной декларации (ст.211 ТК ТС).

Обязанность по уплате вывозных таможенных пошлин в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру экспорта, возникает у декларанта с момента регистрации таможенным органом таможенной декларации (ст.214 ТК ТС).

Обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении иностранных товаров, помещаемых под таможенную процедуру таможенного транзита, возникает у декларанта с момента регистрации таможенным органом транзитной декларации (ст. 227 ТК ТС).

Обязанность по уплате вывозных таможенных пошлин в отношении товаров таможенного союза, помещаемых под таможенную процедуру таможенного транзита в соответствии с подпунктом 5 пункта 2 статьи 215 настоящего Кодекса, возникает у декларанта с момента регистрации таможенным органом транзитной декларации (ст. 228 ТК ТС).

Обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении иностранных товаров, помещаемых под таможенную процедуру таможенного склада, возникает:

- у декларанта - с момента регистрации таможенным органом таможенной декларации;

- у владельца таможенного склада - с момента размещения товаров на таможенном складе (ст. 237 ТК ТС).

Обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру переработки на таможенной территории, возникает у декларанта с момента регистрации таможенным органом таможенной декларации (ст. 250 ТК ТС).

Обязанность по уплате вывозных таможенных пошлин в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории, возникает у декларанта с момента регистрации таможенным органом таможенной декларации (ст. 261 ТК ТС).

Обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру переработки для внутреннего потребления, возникает у декларанта с момента регистрации таможенным органом таможенной декларации (ст. 274 ТК ТС).

Обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру временного ввоза (допуска), возникает у декларанта с момента регистрации таможенным органом таможенной декларации (ст. 283 ТК ТС).

Обязанность по уплате вывозных таможенных пошлин в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру временного вывоза, возникает у декларанта с момента регистрации таможенным органом таможенной декларации (ст. 290 ТК ТС).

Обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении иностранных товаров, помещаемых под таможенную процедуру реэкспорта, возникает у декларанта с момента регистрации таможенным органом таможенной декларации (ст. 300 ТК ТС).

Обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении иностранных товаров, помещаемых под таможенную процедуру беспошлинной торговли, возникает у декларанта с момента регистрации таможенным органом таможенной декларации (ст. 306 ТК ТС).

Таможенные пошлины, налоги уплачиваются физическими лицами при таможенном декларировании товаров для личного пользования в письменной форме на основании таможенного приходного ордера, форма и порядок заполнения которого определяются решением Комиссии таможенного союза. Один экземпляр таможенного приходного ордера вручается лицу, уплатившему таможенные пошлины, налоги. Заполнение таможенного приходного ордера и начисление таможенных пошлин, налогов в отношении товаров для личного пользования, перемещаемых через таможенную границу, производит должностное лицо таможенного органа (ст. 360 ТК ТС).

Таможенные пошлины, налоги не уплачиваются в случае, если:

1. при помещении товаров под таможенные процедуры, не предусматривающие такую уплату, при соблюдении условий соответствующей таможенной процедуры;

2. при ввозе товаров, за исключением товаров для личного пользования, в адрес одного получателя от одного отправителя по одному транспортному (перевозочному) документу, общая таможенная стоимость которых не превышает суммы, эквивалентной 200 (двумстам) евро по курсу валют. Устанавливаемому в соответствии с законодательством государства - члена таможенного союза, таможенным органом которого осуществляется выпуск таких товаров, действующему на момент возникновения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов;

3. при перемещении товаров для личного пользования в случаях, установленных международными договорами государств - членов таможенного союза;

4. если в соответствии с настоящим Кодексом, законодательством и (или) международными договорами государств - членов таможенного союза товары освобождаются от обложения таможенными пошлинами, налогами (не облагаются таможенными пошлинами, налогами) и при соблюдении условий, в связи с которыми предоставлено такое освобождение.

Обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов прекращается в следующих случаях:

1. уплаты или взыскания таможенных пошлин, налогов в размерах, установленных настоящим Кодексом;

2. помещения товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления с предоставлением льгот по уплате таможенных пошлин, налогов, не сопряженных с ограничениями по пользованию и (или) распоряжению этими товарами;

3. уничтожения (безвозвратной утраты) иностранных товаров вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо в результате естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки) и (или) хранения;

4. если размер неуплаченной суммы таможенных пошлин, налогов не превышает сумму, эквивалентную 5 (пяти) евро по курсу валют, устанавливаемому в соответствии с законодательством государства - члена таможенного союза, на территории которого возникла обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов, действующему на момент возникновения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов;

5. помещения товаров под таможенную процедуру отказа в пользу государства, если обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов возникла до регистрации таможенной декларации на помещение товаров под эту таможенную процедуру;

6. обращения товаров в собственность государства - члена таможенного союза в соответствии с законодательством этого государства - члена таможенного союза;

7. обращения взыскания на товары, в том числе за счет стоимости товаров, в соответствии с законодательством государства - члена таможенного союза;

8. отказа в выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой, в отношении обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, возникшей при регистрации таможенной декларации на помещение товаров под эту таможенную процедуру;

9. при признании ее безнадежной к взысканию и списании в порядке, определяемом законодательством государств - членов таможенного союза;

10. возникновения обстоятельств, с которыми настоящий Кодекс связывает прекращение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов.

В ст. 76 п. 6 ТК ТС установлено, что общая сумма ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении иностранных товаров не может превышать сумму таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате, в случае если бы иностранные товары были выпущены для внутреннего потребления, без учета льгот по уплате таможенных платежей, пеней и процентов, за исключением случаев, когда сумма таможенных пошлин, налогов увеличивается вследствие изменения ставок таможенных пошлин, налогов, когда к иностранным товарам применяются ставки таможенных пошлин, налогов, действующие на день принятия таможенной декларации таможенным органом при заявлении иной таможенной процедуры, в отношении этих иностранных товаров.



2. Общий порядок и сроки уплаты таможенных платежей

2.1 Общие положения, касающиеся уплаты таможенных платежей

Статья 19 части первой НК РФ дает нормативное определение понятий "налогоплательщика" и "плательщика сборов". Конкретный состав налогоплательщиков и плательщиков сборов определяется второй частью НК РФ применительно к каждому налогу и сбору. В условиях: принятия отдельных глав второй части НК уже можно говорить о том, что налогоплательщиками акцизов и НДС являются, в том числе, лица, признаваемые налогоплательщиками налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

При этом в таможенном законодательстве отсутствует как таковое понятие налогоплательщика. Можно оперировать понятием "плательщиков таможенных платежей", к которым относятся непосредственно декларант и иные лица, на которых в соответствии с таможенным законодательством возложена обязанность уплачивать таможенные пошлины и налоги. НК РФ устанавливает, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить свою обязанность по уплате налога или сбора, не предоставляя права их уплаты иным лицам. Такая либерализация таможенного законодательства объясняется потребностью уплаты таможенных платежей иностранными лицами в соответствии с рядом условий поставок товаров, общепринятых в международной практике, а также иными лицами, не связанными непосредственно с перемещением товаром.

Такая либерализация в праве уплаты таможенных платежей балансируется симметричным определенным кругом лиц, ответственных за уплату таможенных платежей при перемещении товаров через таможенную границу. Установление конкретного лица, ответственного за уплату таможенных платежей, зависит от этапа перемещения товара, на котором возникает обязанность уплаты таможенных платежей.

До помещения товаров и транспортных средств под определенную таможенную процедуру либо до помещения на СВХ (этап доставки товара) ответственность за уплату таможенных, платежей несет перевозчик (таможенный перевозчик). При этом общепризнанная международная практика исходит из того, что утрата товаров не освобождает обязанное лицо от необходимости уплаты таможенных платежей, за исключением, когда такая утрата произошла вследствие форс-мажора.

В отношении товаров, помещенных на СВХ, ответственность за уплату таможенных платежей несет владелец склада. В случае, если товар помещен на СВХ, учрежденный таможенным органом, ответственность за уплату таможенных платежей в отношении такого товара несет лицо, поместившее товары на склад либо его собственник (владелец).

Плательщиками таможенных пошлин, налогов являются декларант или иные лица, на которых возложена обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов (ст. 79 ТК ТС). В соответствии с ст. 4 п. 6 ТК ТС декларант - это лицо, которое декларирует товар или от имени которого декларируется товар.

При неуплате таможенных пошлин, налогов, в том числе при неправильном их исчислении и (или) несвоевременной уплате, ответственность перед таможенными органами несет декларант или иные лица, на которых возложена обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов.

После помещения товара под определенную таможенную процедуру ответственность за уплату таможенных платежей наступает в случаях нарушения таких условий таможенной процедуры, следствием которых является воздействие товара на экономическую ситуацию страны без ограничений (свободный оборот товаров без разрешения таможенного органа или с нарушением налагаемых ограничений по использованию и распоряжению таким товаром).

Общая норма наличия или отсутствия ответственности за уплату таможенных платежей при использовании товаров в соответствии с заявленными таможенными процедурами зависит от наличия предусмотренных такими таможенными процедурами льгот по уплате таможенных платежей и симметричными ограничениями по пользованию и распоряжению товаром в заявленной процедуре. Это подтверждается положениями ст. 200 ТК ТС в которой установлено, что условно выпущенные товары и транспортные средства, в отношении которых предоставлены льготы по таможенным платежам, могут использоваться только в тех целях, в связи с которыми предоставлены такие льготы.

Вместе с тем заявление товаров, например, под таможенные процедуры уничтожения либо отказа в пользу государства (являющиеся льготными с точки зрения уплаты таможенных платежей) не порождает ответственности за уплату таможенных платежей. Поскольку обычным образом не воздействует на экономику страны (товар либо уже не подлежит коммерческому использованию (при уничтожении), либо переходит в собственность государства (при отказе в пользу государства)).

В иных льготных с точки зрения уплаты таможенных платежей процедурах ответственность за уплату таможенных платежей несут следующие лица:

- при использовании товара, помещенного под таможенную процедуру беспошлинной торговли, - декларант;

- при использовании товара, помещенного под таможенную процедуру таможенного склада: декларант- с момента регистрации таможенным органом таможенной декларации; владелец таможенного склада- с момента размещения товаров на таможенном складе;

- при использовании товара, помещенного под таможенную процедуру переработки на таможенной территории, - декларант, с момента регистрации таможенным органом таможенной декларации;

- при использовании товара, помещенного под таможенную процедуру временного ввоза (вывоза), - декларант, с момента регистрации таможенным органом таможенной декларации;

- при помещении товара под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления,- декларант, с момента регистрации таможенным органом таможенной декларации;

Предоставление при выпуске для внутреннего потребления льгот, например, по НДС в отношении лекарственных средств, изделий медицинского назначения не носит целевой характер. Поскольку закон не устанавливает зависимости между предоставлением льгот и целями использования данных товаров (продажа, использование больницами, личное потребление и т.д.), а также лицами, осуществляющими использование данных товаров (собственники, посредники, торгующие организации, лечебные учреждения).

При незаконном перемещении товаров и транспортных средств солидарная ответственность за уплату таможенных платежей возникает:

- у лиц, незаконно переместивших товары и транспортные средства через таможенную границу;

- у лиц, участвовавших в незаконном перемещении, если в момент перемещения они знали или должны были знать о незаконности последнего,

- также при ввозе у лиц, которые приобрели в собственность или во владение незаконно ввезенные товары, если в момент приобретения они знали или должны были знать о незаконности их ввоза.

Таможенные платежи уплачиваются непосредственно в кассу или на счета таможенного органа, производящего таможенное оформление товаров. Исключение из этого общего порядка устанавливается отдельными актами ФТС России и на практике применяется при таможенном оформлении крупных участников ВЭД, заключивших соответствующие соглашения с таможенными органами.

Таможенные платежи уплачиваются по выбору плательщика, как в валюте государства-члена таможенного союза, так и в иностранной валюте, курс которой котируется ЦБ России.

Для целей уплаты таможенных платежей пересчет иностранной валюты в рубли и наоборот рублей в иностранную валюту производится по курсу, действующему на день регистрации таможенной декларации таможенным органом (ст. 78 ТК ТС).

Таможенные платежи могут уплачиваться в безналичном порядке в форме расчетов платежными поручениями, наличными деньгами, электронным способом, а также с использованием таких передовых форм расчетов, как кредитные карты.

2.2 Сроки уплаты таможенных платежей

таможенный платёж пошлина правовой

Таможенным кодеком установлены определенные сроки уплаты таможенных платежей.

Так, в ст. 82 ТК ТС установлены сроки уплаты таможенных пошлин и налогов, помещенных под определенную таможенную процедуру:

1. При незаконном перемещении товаров через таможенную границу, сроком уплаты таможенных пошлин, налогов считается день пересечения товарами таможенной границы, а если этот день не установлен, - день выявления факта незаконного перемещения товаров через таможенную границу. В случае незаконного перемещения товаров через таможенную границу с недостоверным декларированием сроком уплаты таможенных пошлин, налогов считается день регистрации таможенным органом таможенной декларации, поданной для помещения товаров под таможенную процедуру, за исключением таможенной процедуры таможенного транзита (ст. 81 ТК ТС).

2. При прибытии товаров на таможенную территорию таможенного союза сроком уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов считается:

1) при недоставке товаров в место прибытия - день пересечения товарами таможенной границы, а если этот день не установлен, - день выявления факта недоставки товаров в место прибытия;

2) при утрате товаров в месте прибытия, за исключением уничтожения (безвозвратной утраты) вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо в результате естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки) и хранения, - день пересечения товарами таможенной границы, а если этот день не установлен, - день выявления факта утраты товаров;

3) при вывозе товаров из места прибытия на остальную часть таможенной территории таможенного союза без размещения на временное хранение или помещения их под таможенную процедуру в месте прибытия - день пересечения товарами таможенной границы, а если этот день не установлен, - день выявления факта такого вывоза (ст. 161 ТК ТС).

3. При убытии иностранных товаров с таможенной территории таможенного союза сроком уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов, если до фактического пересечения таможенной границы товары были утрачены, за исключением уничтожения (безвозвратной утраты) вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо в результате естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки) и хранения, считается день утраты товаров, а если этот день не установлен, - день выдачи таможенным органом разрешения на убытие товаров с таможенной территории таможенного союза (ст. 166 ТК ТС).

4. При временном хранении товаров сроком уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов считается:

1) у перевозчика или иного лица, обладающего полномочиями в отношении товаров на момент регистрации документов, представленных для помещения товаров на временное хранение:

- в случае утраты товаров, помещенных на временное хранение, до размещения их на складе временного хранения или принятия их иным лицом на временное хранение в месте, не являющемся складом временного хранения, за исключением уничтожения (безвозвратной утраты) вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо в результате естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки) и хранения, - день такой утраты, а если этот день не установлен - день регистрации таможенным органом документов, представленных для помещения товаров на временное хранение;

- в случае передачи товаров, помещенных на временное хранение, получателю или иному лицу без разрешения таможенного органа до размещения их на складе временного хранения либо принятия их иным лицом на временное хранение в месте, не являющемся складом временного хранения, - день такой передачи, а если этот день не установлен - день регистрации таможенным органом документов, представленных для помещения товаров на временное хранение;

2) у лица, осуществляющего временное хранение товаров в месте, не являющемся складом временного хранения:

- в случае утраты товаров, помещенных на временное хранение, до размещения их в месте, не являющемся складом временного хранения, за исключением уничтожения (безвозвратной утраты) вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо в результате естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки) и хранения, - день такой утраты, а если этот день не установлен - день регистрации таможенным органом документов, представленных для помещения товаров на временное хранение;

- в случае передачи товаров, помещенных на временное хранение, получателю или иному лицу без разрешения таможенного органа до размещения их в месте, не являющемся складом временного хранения, - день такой передачи, а если этот день не установлен - день регистрации таможенным органом документов, представленных для помещения товаров на временное хранение;

3) у владельца склада временного хранения либо лица, осуществляющего временное хранение товаров в месте, не являющемся складом временного хранения:

- в случае утраты товаров, хранящихся на складе временного хранения или в месте, не являющемся складом временного хранения, за исключением уничтожения (безвозвратной утраты) вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо в результате естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки) и хранения, - день такой утраты, а если этот день не установлен - день размещения товаров на складе временного хранения либо в месте, не являющемся складом временного хранения;

- в случае передачи товаров, хранящихся на складе временного хранения или в месте, не являющемся складом временного хранения, получателю или иному лицу без разрешения таможенного органа - день такой передачи, а если этот день не установлен - день размещения товаров на складе временного хранения либо в месте, не являющемся складом временного хранения;

- в случае использования товаров, хранящихся на складе получателя товаров, не в целях временного хранения товаров - день такого использования, а если этот день не установлен - день регистрации таможенным органом документов, представленных для помещения товаров на временное хранение (ст. 172 ТК ТС).

5. При выпуске товаров до подачи таможенной декларации обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении этих товаров возникает:

1) у декларанта с даты такого выпуска (ст. 197 ТК ТС).

6. Ввозные таможенные пошлины, налоги подлежат уплате в следующие сроки:

1) в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, - до выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления;

2) в отношении товаров, помещенных под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления с использованием льгот по уплате таможенных пошлин, налогов, сопряженных с ограничениями по пользованию и (или) распоряжению этими товарами:

- в случае отказа от использования таких льгот - до внесения в таможенную декларацию, поданную для помещения товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, изменений в части отказа от использования льгот;

- в случае совершения действий с товарами в нарушение ограничений по пользованию и (или) распоряжению этими товарами, установленных в связи с использованием таких льгот, или в нарушение целей, соответствующих условиям представления льгот, - в первый день совершения указанных действий, а если этот день не установлен - в день регистрации таможенным органом таможенной декларации, поданной для помещения товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления (ст. 211 ТК ТС).

7. При таможенной процедуре экспорта вывозные таможенные пошлины подлежат уплате до выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой экспорта, если иной срок не установлен настоящим Кодексом (ст. 214 ТК ТС).

8. Таможенная процедура таможенного транзита: Ввозные таможенные пошлины, налоги подлежат уплате в размерах, соответствующих суммам ввозных таможенных пошлин, налогов, которые подлежали бы уплате при помещении товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, исчисленным на день регистрации таможенным органом транзитной декларации (ст. 227 ТК ТС). Вывозные таможенные пошлины подлежат уплате в размерах, соответствующих суммам вывозных таможенных пошлин, которые подлежали бы уплате при помещении товаров под таможенную процедуру экспорта, исчисленным на день регистрации таможенным органом транзитной декларации (ст. 228 ТК ТС).

9. Таможенная процедура таможенного склада: Сроком уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов считается:

1) у декларанта: в случае утраты товаров до размещения их на таможенном складе, за исключением уничтожения (безвозвратной утраты) вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки) и хранения, - день такой утраты, а если этот день не установлен - день регистрации таможенным органом таможенной декларации, поданной для помещения товаров под таможенную процедуру таможенного склада; в случае утраты или передачи иному лицу до помещения товаров под иную таможенную процедуру, если хранение товаров осуществлялось не на таможенном складе, за исключением уничтожения (безвозвратной утраты) вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки) и хранения, - день такой утраты, а если этот день не установлен - день регистрации таможенным органом таможенной декларации, поданной для помещения товаров под таможенную процедуру таможенного склада;

2) у владельца таможенного склада: в случае утраты товаров, за исключением уничтожения (безвозвратной утраты) вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо естественной убыли при нормальных условиях хранения, - день утраты товаров, а если этот день не установлен - день размещения товаров на таможенном складе; в случае выдачи товаров с таможенного склада без представления в отношении таких товаров документов, подтверждающих помещение их под таможенную процедуру, - день выдачи, а если этот день не установлен - день размещения товаров на таможенном складе; (ст.237 ТК ТС).

10. Таможенная процедура переработка на таможенной территории: Сроком уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов считается:

1) при передаче иностранных товаров лицу, не являющемуся лицом, которому выдан документ об условиях переработки на таможенной территории, и (или) лицом, которое непосредственно осуществляет операции по переработке без разрешения таможенных органов, - день передачи товаров, а если этот день не установлен - день регистрации таможенным органом таможенной декларации, поданной для помещения товаров под таможенную процедуру переработки на таможенной территории;

2) при утрате иностранных товаров до истечения срока переработки товаров, за исключением уничтожения (безвозвратной утраты) вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки) и хранения, - день утраты товаров, а если этот день не установлен - день регистрации таможенным органом таможенной декларации, поданной для помещения товаров под таможенную процедуру переработки на таможенной территории;

3) при не завершении таможенной процедуры переработки на таможенной территории до истечения срока переработки товаров, - день истечения срока переработки товаров (ст. 250 ТК ТС).

11. Таможенная процедура переработка вне таможенной территории: Сроком уплаты вывозных таможенных пошлин считается:

1) при передаче товаров лицу, не являющемуся лицом, которое непосредственно осуществляет операции по переработке, без разрешения таможенных органов - день передачи товаров, а если этот день не установлен - день выявления таможенным органом факта передачи товаров;

2) при утрате товаров до истечения срока переработки товаров, за исключением уничтожения (безвозвратной утраты) вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки) и хранения, - день утраты товаров, а если этот день не установлен - день выявления таможенным органом факта утраты товаров;

3) при не завершении таможенной процедуры переработки вне таможенной территории до истечения срока переработки товаров - день истечения срока переработки товаров (ст. 261 ТК ТС).

12. Сроком уплаты ввозных таможенных пошлин при таможенной процедуре переработки для внутреннего потребления считается:

1) при передаче иностранных товаров лицу, не являющемуся лицом, которому выдан документ об условиях переработки товаров на таможенной территории, и (или) лицом, которое непосредственно осуществляет операции по переработке без разрешения таможенных органов, - день передачи товаров, а если этот день не установлен - день регистрации таможенным органом таможенной декларации, поданной для помещения товаров под таможенную процедуру переработки для внутреннего потребления;

2) при утрате иностранных товаров до истечения срока переработки товаров, за исключением уничтожения (безвозвратной утраты) вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки) и хранения, - день утраты товаров, а если этот день не установлен - день регистрации таможенным органом таможенной декларации, поданной для помещения товаров под таможенную процедуру переработки для внутреннего потребления;

3) при не завершении таможенной процедуры переработки для внутреннего потребления до истечения срока переработки товаров, - день истечения срока переработки товаров (ст. 274 ТК ТС).

13. Сроком уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, помещенных под таможенную процедуру временного ввоза с полным условным или частичным условным освобождением от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов, считается:

1) при передаче временно ввезенных товаров иным лицам без разрешения таможенных органов - день передачи, а если этот день не установлен - день регистрации таможенным органом таможенной декларации, поданной для помещения товаров под таможенную процедуру временного ввоза (допуска);

2) при утрате временно ввезенных товаров в период срока временного ввоза товаров, установленного таможенным органом, за исключением уничтожения (безвозвратной утраты) вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки) и хранения, - день утраты товаров, а если этот день не установлен - день регистрации таможенным органом таможенной декларации, поданной для помещения товаров под таможенную процедуру временного ввоза (допуска);

3) при не завершении действия таможенной процедуры временного ввоза (допуска) - день истечения срока временного ввоза товаров (ст. 283 ТК ТС).

14. При не завершении таможенной процедуры временного вывоза до истечения срока временного вывоза в соответствии с пунктом 1 статьи 289 настоящего Кодекса, за исключением уничтожения (безвозвратной утраты) вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо в результате естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки) и хранения, использования (эксплуатации), сроком уплаты вывозных таможенных пошлин считается день истечения установленного таможенными органами срока временного вывоза (ст. 290 ТК ТС).

15. При не вывозе с таможенной территории таможенного союза иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру реэкспорта, за исключением случаев их уничтожения (безвозвратной утраты) вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки) и хранения, сроком уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов считается день регистрации таможенным органом таможенной декларации, поданной для помещения товаров под таможенную процедуру реэкспорта (ст. 300 ТК ТС).

16. Таможенная процедура беспошлинной торговли: Сроком уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов считается:

1) при пользовании и распоряжении иностранными товарами в нарушение требований и условий таможенной процедуры беспошлинной торговли - день совершения действий, нарушающих установленные требования и условия, а если этот день не установлен - день регистрации таможенным органом таможенной декларации, поданной для помещения товаров под таможенную процедуру беспошлинной торговли;

2) в случае утраты иностранных товаров, за исключением их уничтожения (безвозвратной утраты) вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо в результате естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки) и хранения - день утраты товаров, а если этот день не установлен - день регистрации таможенным органом таможенной декларации, поданной для помещения товаров под таможенную процедуру беспошлинной торговли (ст. 306 ТК ТС).

17. Использование временно ввезенных транспортных средств международной перевозки либо их передача иным лицам в случаях, указанных в части первой пункта 2 настоящей статьи, допускаются при условии помещения этих транспортных средств под таможенные процедуры. В случае совершения указанных действий без помещения временно ввезенных транспортных средств международной перевозки под таможенные процедуры подлежат уплате таможенные пошлины, налоги в размерах, соответствующих суммам ввозных таможенных пошлин, налогов, которые подлежали бы уплате при помещении таких транспортных средств международной перевозки под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления без учета тарифных преференций и льгот по уплате таможенных пошлин, налогов, исчисленным на день регистрации таможенной декларации на транспортное средство. При этом сроком уплаты таможенных пошлин, налогов считается первый день совершения указанных действий, а если этот день не установлен - день регистрации таможенным органом таможенной декларации на транспортное средство (ст. 344 ТК ТС).

18. Порядок применения единых ставок таможенных пошлин, налогов, совокупного таможенного платежа, возникновение и прекращение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов в отношении товаров для личного пользования, а также сроки их уплаты определяются международным договором государств - членов таможенного союза.

Таможенные сборы уплачиваются:

- за таможенное оформление - до подачи или одновременно с подачей таможенной декларации;

- за таможенное сопровождение - до начала фактического осуществления сопровождения;

- за хранение - до фактической выдачи товаров со склада.

Пени. В соответствии со ст. 57 НК РФ при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты палого плательщик должен уплатить пени.

Статья 75 НК РФ определяет, что пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов и сборов в более поздние по сравнению с установленными в законодательстве сроки.

Способы обеспечения уплаты таможенных платежей.

Уплата таможенных платежей обеспечивается следующими способами:

1) залогом товаров и иного имущества;

2) банковской гарантией;

3) денежным залогом;

4) поручительством.

Обеспечение уплаты таможенных платежей может производиться любым из способов по выбору плательщика, с учетом компетенции таможенных органов на принятие решения о применении конкретного способа обеспечения. Порядок применения способов обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов определяются законодательством государства - члена таможенного союза, в таможенный орган которого предоставляется обеспечение.

Возможно применение нескольких способов обеспечения уплаты таможенных платежей по одному обязательству.

Исполнение плательщиком обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов должно быть обеспечено непрерывно в течение всего срока действия обязательства. Срок действия предоставляемого обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов должен быть достаточным для своевременного направления таможенным органом требования об исполнении обязательства, принятого перед этим таможенным органом.

Таможенные пошлины, налоги уплачиваются в валюте государства-члена таможенного союза, в котором подлежат уплате таможенные пошлины, налоги или иностранной валюте. Пересчет иностранной валюты в валюту государства-члена таможенного союза и наоборот производится по курсу, устанавливаемому в соответствии с законодательством этого государства и действующим на день регистрации таможенной декларации таможенным органом.



Заключение

В любой отрасли общественных отношений действует презумпция добровольного исполнения обязанности, возложенной государственными органами. Однако участники таможенных тарифных правоотношений в случаях, предусмотренных законом, обязаны также предоставить таможенным органам обеспечение исполнения возложенной на них обязанности - уплатить таможенные платежи в установленные законом сроки и порядке.

Одной из важнейших мер в обеспечении законности в таможенной сфере, а также в реализации фискальной функции таможенного регулирования является институт обеспечения уплаты таможенных платежей.

Институт обеспечения уплаты таможенных платежей также является одним из действенных механизмов упрощения порядка таможенного оформления и применения упрощенных процедур таможенного оформления. Таможенные платежи играют очень важную роль в пополнении доходной части федерального бюджета.

...