Расчет таможенной стоимости ввозимого товара

Размещено на http://allbest.ru

1. ТЕОРИТИЧЕСКИЕ ОСНОВВЫ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ТАМОЖЕННОЙ СТОИМОСТИ ТОВАРОВ

1.1 СОДЕРЖАНИЕ, МЕТОДЫ И ПРИНЦИПЫ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ТАМОЖЕННОЙ СТОИМОСТИ ТОВАРА

Основой для начисления таможенных пошлин, акцизов и таможенных сборов является таможенная стоимость товаров, определяемая в соответствии с международным договором государств членов таможенного союза). Основой для исчисления налога на добавленную стоимость является таможенная стоимость товаров, к которой добавляется таможенная пошлина, а по подакцизным товарам - и сумма акциза.

В международной практике основными являются три.

Первое определение таможенной стоимости дано в статье VII Генерального соглашения по тарифам и торговле (далее ГАТТ), принятого в 1947 г. В этом документе таможенная стоимость определяется как: величина, основанная на «действительной стоимости ввезенного товара, который облагается пошлиной, или аналогичного товара».

В этом случае таможенная стоимость привязана к той стоимости товара, по которой он продан из страны экспорта на экспорт в страну импорта или к стоимости аналогичного товара, проданного из той же страны экспорта в ту же страну импорта.

Второе определение закреплено в Конвенции об оценке товаров в таможенных целях (г. Брюссель), заключенной в 1950 г. В этом документе таможенная стоимость товара определена как нормальная цена, то есть цена, которая могла бы быть выручена за товары, при их продаже на свободном рынке между независимыми друг от друга покупателем и продавцом.

Такая нормальная цена прямо не связана с ценой, по которой товар продан на экспорт в страну импорта. Это рыночная цена товара - наиболее вероятная цена, по которой товар может быть отчужден на открытом рынке в условиях конкуренции, когда стороны сделки действуют разумно, располагая всей необходимой информацией, а на величине цены сделки не отражаются какие-либо чрезвычайные обстоятельства. Нормальная цена определялась для каждого товара. Фактическое отклонение цены сделки от такой цены учитывалось только при ее превышении нормальной. Отклонение в сторону уменьшения учитывалось в пределах 10%.

К Брюссельской конвенции присоединилось свыше 70 государств. Однако США и Канада Конвенцию не подписали, поэтому вопрос об унификации национальных правил определения таможенной стоимости оставался нерешенным.

Проходившие в начале 1970-х годов многосторонние торговые переговоры в рамках Токийского раунда ГАТТ завершились принятием в 1979 году ряда соглашений.

В Соглашении о применении ст. VII ГАТТ, заключенном в рамках Токийского раунда ГАТТ в 1979 г. (т.н. Кодекс таможенной стоимости), таможенная стоимость товаров понимается как: «цена сделки, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате при продаже товара на экспорт в страну импорта, скорректированная с учётом возможных добавлений (предусмотренных в ст. 8 ч.1 названного Соглашения)», с определенными вычетами и доначислениями.

Однако далее по тексту возникает уже несколько иное определение: «таможенная стоимость импортируемых товаров - стоимость товаров для целей обложения адвалорными таможенными пошлинами импортируемых товаров». Данное определение относится исключительно к импортируемым товарам.

Заключительный акт, принятый по результатам Уругвайского раунда многосторонних торговых переговоров (Марракеш, 15 апреля 1994 года), содержит новую редакцию Соглашения по применению статьи VII ГАТТ, в принципиальных вопросах не отличающуюся от Соглашения 1979года.

В указанных документах подчеркивается, что назначение таможенной стоимости - обложение пошлинами или другими сборами, либо применение импортных и экспортных ограничений, основанных на стоимости товара.

Кодекс о таможенной стоимости ГАТТ закрепляет в качестве основного принципа таможенной оценки использование цены сделки, под которой понимается цена, реально уплаченная за импортируемые товары. В цену сделки могут включаться некоторые дополнительные расходы (например, расходы покупателя на лицензионное вознаграждение, комиссионные и брокерские вознаграждения, стоимость упаковки и др.).

Цена, реально уплаченная или подлежащая уплате за товар при его продаже в страну-импортер, становится (в соответствии с Кодексом о таможенной стоимости ГАТТ) таможенной стоимостью при соблюдении следующих требований:

- цена сделки или реализация самой сделки не могут зависеть от каких-либо условий, влияющих на цену, кроме условий, определяющих необходимые качественные и количественные характеристики самого товара;

- экспортер и импортер не должны быть взаимозависимы;

- импортер не возвращает экспортеру прямо или косвенно часть прибыли;

- не должно существовать ограничений в отношении переходящих к импортеру прав пользования и распоряжения оцениваемыми товарами, за исключением ограничений трех видов:

- ограничений, предусмотренных законодательством государства-импортера;

- ограничений того региона, в котором товары могут быть перепроданы;

- ограничений, не влияющих существенно на контрактную цену.

Если же с помощью изложенных правил не удается определить таможенную стоимость товара, таможенные органы и импортер консультируются на предмет определения таможенной стоимости на базе альтернативных методов (с использованием цены идентичного или однородного товара). При невозможности использовать альтернативные методы таможенная стоимость устанавливается на расчетной основе с учетом основных ценообразующих элементов: издержек производства, стоимости материалов и сырья, прибыли, а также расходов, связанных с реализацией товара.

Это Соглашение и стало тем международно-правовым стандартом, на который было сориентировано российское таможенное законодательство в соответствии с пунктом 1 статьи 12 Закона РФ "О таможенном тарифе" 1993г.

Третье определение было дано в подпункте 6 прежней редакции статьи 5 Закона РФ «О таможенном тарифе» (далее Закон), где понятие таможенной стоимости определялась через перечисление основных целей таможенной стоимости:

1) обложение товара таможенной пошлиной;

2) ведение внешнеэкономической и таможенной статистики;

3) применения иных мер государственного регулирования торгово-экономических отношений, связанных со стоимостью товаров, включая осуществление валютного контроля внешнеторговых сделок и расчетов банков по ним, в соответствии с законодательными актами государств- членов Таможенного союза .

В Постановлении Правительства РФ от 5 ноября 1992 года № 856 сказано: "таможенная стоимость используется при начислении таможенной пошлины, сборов и иных таможенных платежей, установления стоимости для иных таможенных целей, включая взыскание штрафов и применение иных санкций за таможенные правонарушения, предусмотренные законодательством Российской Федерации, ведения таможенной статистики".

В настоящее время термин «таможенная стоимость товаров», используемый в законодательстве государств - членов Таможенного Союза и правоприменительной практике достаточно широко, не содержит своего детального и подробного определения в соответствующих актах.

Главная цель вносимых изменений - приведение таможенным союзом таможенной стоимости и таможенной оценке товаров в соответствие с международными документами - Соглашением о применении статьи VII ГАТТ, Примечаниями ВТО к указанному Соглашению, с собственным национальным законодательством, а также более четкая и подробная регламентация методологии определения таможенной стоимости.

При этом установлено, что "таможенной стоимостью товаров, ввозимых на таможенную территорию таможенного союза ,определяется в соответствии с международным договором государств - членов таможенного союза, регулирующая вопросы определения таможенной стоимости товаров , перемещаемых через таможенную границу»

Функциональное назначение института таможенной стоимости установлено в ином законодательном акте - Таможенном кодексе Таможенного союза (далее ТКТС).

Фактически таможенная стоимость - это «вторичный» показатель по отношению к стоимости сделки. Именно цена товара, определенная во внешнеторговой сделке (договоре) купли-продажи с учётом дополнительных расходов (издержек), понесённые отечественными покупателями, которые возникли в связи с подготовкой и исполнением конкретной сделки купли-продажи, и является основой (базой) для определения таможенной стоимости товара.

В отечественной правоприменительной практике основное назначение таможенной стоимости является определение исходной расчётной налоговой базой для исчисления таможенных платежей (таможенной пошлины, НДС, акциза), и применяется к товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки.

Вторичное назначение таможенной стоимости это применение нетарифных мер регулирования основанных на стоимостных ограничениях импортируемых товаров, ведение таможенной статистики, осуществление валютного контроля.

Третье назначение таможенной стоимости, мало озвучиваемое - создание экономического порядка для формирования равных конкурентных условий хозяйствующих субъектов на территории Российской Федерации.

Под товарами в качестве объекта налогообложения в Налоговом Кодексе РФ (далее НК) (п. 3 ст. 38) понимается любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации. При этом в НК РФ содержится оговорка о том, что в целях регулирования отношений, связанных с взиманием таможенных платежей, к товарам относится и иное имущество, определяемое ТК РФ.

В соответствии со ст. 4 ТК ТС товары - любое перемещаемое через таможенную границу движимое имущество, а также перемещаемые через таможенную границу отнесенные к недвижимым вещам транспортные средства (за исключением транспортных средств, которые используются в международных перевозках для платной перевозки лиц либо для платной и бесплатной промышленной или коммерческой перевозки товаров).

Налоговая база, как это закреплено в ст. 53 НК РФ, представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. Налоговой базой для целей исчисления таможенных платежей (таможенной пошлины, НДС, акцизов) являются:

- таможенная стоимость товаров;

- количество товаров;

- таможенная стоимость и количество товаров.

Процесс перемещения товаров через таможенную границу осуществляется в соответствии с особыми процедурами, устанавливаемыми комиси6ей таможенного союза. Общим для подобных процедур является неукоснительное выполнение правила: товар должен быть соответствующим образом оформлен и оплачен. При перемещении товаров через таможенную границу ТС и в других случаях, упомянутых в Таможенном кодексе ТС, устанавливаются следующие таможенные платежи:

- Таможенная пошлина.

- Налог на добавленную стоимость.

- Акцизы.

- Сборы за выдачу лицензий таможенными органами ТС и за возобновление действий лицензий.

- Сборы за выдачу квалификационного аттестата специалиста по таможенному оформлению и возобновление действия аттестата.

- Таможенные сборы за таможенное оформление. Таможенные сборы за хранение товаров.

- Таможенные сборы за сопровождение товаров

- Плата за информирование и консультирование.

- Плата за принятие предварительного решения.

Плата за участие в таможенных аукционах.

Для тарифного регулирования применяются следующие виды пошлин:

- Адвалорные, исчисляемые в процентах к таможенной стоимости товаров.

- Специфические, устанавливаемые к единице измерения товара.

- Комбинированные, сочетающие оба вида обложения.

Сезонные пошлины, устанавливаемые на отдельные виды товаров, преимущественно товары сельскохозяйственного происхождения, сроком не более чем на 6 месяцев.

Основным видом ставок таможенных пошлин являются адвалорные, поэтому вопрос определения таможенной стоимости особенно важен для таможенно- тарифного регулирования. Кроме того, исчисление таможенной стоимости прямо или косвенно необходимо также для иных таможенных целей, например, таких как таможенная статистика, проверка обоснованности цены товара при бартерных сделках, контроль за эквивалентностью встречных товарных поставок, осуществление валютного контроля при проведении экспортно-импортных операций, контроль за соблюдением устанавливаемых стоимостных квот и др. Рассмотрим более подробно систему определения и заявления таможенной стоимости, а также методы её определения и порядок их применения.

1.2 СИСТЕМА МЕТОДОВ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ТАМОЖЕННОЙ СТОИМОСТИ ТОВАРОВ

Определение таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию таможенного союза, производится путем последовательного применения следующих методов оценки:

1. по цене сделки с ввозимыми товарами;

2. по цене сделки с идентичными товарами;

3. по цене сделки с однородными товарами;

4. вычитания стоимости;

5. сложения стоимости;

6. резервного метода.

Основным методом определения таможенной стоимости является оценка по цене сделки с ввозимыми товарами (метод 1). В случае, если основной метод не может быть использован, применяется последовательно каждый из других перечисленных методов. При этом каждый последующий метод таможенной оценки применяется, если таможенная стоимость не может быть определена путем использования предыдущего метода.

Методы 2 и 3 основаны на использовании в качестве исходной базы для определения таможенной стоимости цены сделки с идентичными и однородными товарами. При этом в равной мере может применяться как информация, имеющаяся у таможенных органов, так и документально подтвержденная информация, представляемая декларантом. Основным критерием при выборе информации в качестве исходной базы для определения таможенной стоимости становится степень близости к условиям оцениваемой сделки.

Методы вычитания и сложения стоимости (методы 4 и 5) могут применяться в обратной последовательности по усмотрению декларанта. Они предусматривают принципиально иную базу определения таможенной стоимости. Метод 4 основан на цене, по которой товары продаются в неизменном виде (либо в переработанном виде, если можно определить влияние этой переработки на цену товара). Метод 5 базируется на данных о затратах на производство товара.

Метод 6 является резервным и применяется в тех случаях, когда для определения таможенной стоимости не удается использовать ни один из предыдущих методов.

Рассмотрим более подробно каждый из перечисленных методов.

В качестве базы для определения таможенной стоимости при использовании метода оценки по цене сделки с ввозимыми товарами принимается цена сделки непосредственно с ввозимыми товарами, подлежащими оценке. Под ценой сделки понимается как цена, фактически уплаченная, так и цена, подлежащая уплате за ввозимые товары.

При использовании цены сделки для определения таможенной стоимости в нее включаются следующие расходы, если они не были ранее в нее включены:

а) расходы на транспортировку ввозимых товаров до места их таможенного оформления, в том числе:

- расходы по погрузке, выгрузке, перегрузке и складированию товаров;

- расходы на страхование;

- расходы по выплате комиссионных и иных посреднических вознаграждений;

- стоимость контейнеров в случаях, если в соответствии с ТН ВЭД они рассматриваются как единое целое с оцениваемыми товарами;

б) стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке;

в) соответствующая часть стоимости следующих товаров (работ и услуг), которые прямо или косвенно были предоставлены импортером бесплатно или по сниженной цене в целях использования для производства или продажи (отчуждения) на экспорт оцениваемых товаров:

- сырье, материалы, детали, полуфабрикаты и другие комплектующие изделия, являющиеся составной частью оцениваемых товаров;

- инструменты, штампы, формы и другое подобное оборудование, использованное при производстве оцениваемых товаров;

- вспомогательные материалы, израсходованные при производстве оцениваемых товаров (смазочные материалы, топливо и т.д.); инженерная и опытно-конструкторская проработка, дизайн, эскизы и чертежи, выполненные вне территории Российской Федерации, непосредственно необходимые для производства оцениваемых товаров;

г) лицензионные и иные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, которые импортер прямо или косвенно должен осуществить в качестве условия продажи оцениваемых товаров;

д) часть дохода импортера от любой последующей продажи или использования оцениваемых товаров, которые подлежат возврату экспортеру.

Цена сделки с ввозимыми товарами не может быть использована для определения таможенной стоимости, если:

а) существуют ограничения в отношении прав импортера на оцениваемый товар, за исключением:

- ограничений, установленных законодательством Таможенного Союза;

- ограничений географического региона, в котором товары могут быть перепроданы повторно;

- ограничений, существенно не влияющих на цену товаров;

б) цена сделки зависит от соблюдения каких-либо условий, влияние которых не может быть учтено;

в) данные, использованные декларантом при определении таможенной стоимости, не подтверждены документально;

г) импортер и экспортер являются взаимозависимыми лицами, за исключением случаев, когда их взаимозависимость не повлияла на цену сделки, что должно быть доказано декларантом.

Юридические и физические лица считаются взаимозависимыми, если:

- один из участников сделки (физическое лицо) или должностное лицо одного из участников сделки является одновременно должностным лицом другого участника сделки;

- участники сделки являются совладельцами;

- участники сделки связаны отношениями найма:

- один из участников сделки владеет паем или пакетом акций с правом голоса, составляющим не менее 5 процентов в уставном капитале другого участника;

- оба участника сделки находятся под непосредственным либо косвенным контролем третьего юридического или физического лица;

- участники сделки совместно контролируют, непосредственно или косвенно, третье лицо;

- участники сделки или их должностные лица являются близкими родственниками.

В качестве базы для определения таможенной стоимости при использовании метода оценки по цене сделки с идентичными товарами принимается цена сделки с идентичными товарами при соблюдении условий, указанных ниже.

Под «идентичными» понимаются товары, одинаковые во всех отношениях с оцениваемыми товарами, в том числе по следующим параметрам:

- назначение и характеристики;

- качество, наличие товарного знака и репутация на рынке;

- страна происхождения;

- производитель.

Незначительные различия во внешнем виде не могут служить основанием для отказа в рассмотрении товаров как идентичных, если в остальном такие товары соответствуют требованиям настоящего пункта.

Товары, произведенные различными лицами, могут считаться идентичными только в том случае, если у декларанта и таможенных органов не имеется сведений об идентичных товарах, произведенных лицом, которое изготовило оцениваемые товары.

Цена сделки с идентичными товарами принимается в качестве базы для определения таможенной стоимости, если эти товары:

а) проданы (отчуждены) для ввоза на территорию Таможенного союза;

б) ввезены одновременно или не ранее чем за 90 дней до ввоза оцениваемых товаров;

в) ввезены на тех же коммерческих условиях и в примерно тех же количествах, что и оцениваемые товары.

В случае если идентичные товары ввозились в ином количестве или на других коммерческих условиях, декларант должен произвести соответствующую корректировку их цены с учетом этих различий и документально подтвердить таможенному органу ее обоснованность.

Таможенная стоимость, определяемая по цене сделки с идентичными товарами, должна быть скорректирована с учетом расходов на транспортировку, погрузку-выгрузку и т.п. Корректировка может производиться декларантом на основании достоверных, документально подтвержденных сведений.

В случае если при применении настоящего метода выявляется более одной цены сделки по идентичным товарам, то для определения таможенной стоимости импортируемых товаров применяется самая низкая из них.

В качестве базы для определения таможенной стоимости при использовании метода оценки по цене сделки с однородными товарами принимается цена сделки по товарам, однородным с импортируемым.

Под «однородными» понимаются товары, которые, хотя и не являются одинаковыми во всех отношениях, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять те же функции, что и оцениваемые товары, и быть коммерчески взаимозаменяемыми.

При определении однородности товаров учитываются следующие их характеристики:

- назначение и характеристики;

- качество, наличие товарного знака и репутация на рынке;

- страна происхождения.

Определение таможенной стоимости по методу вычитания стоимости производится в том случае, если оцениваемые, идентичные или однородные товары продаются (отчуждаются) на территории Таможенного Союза в неизменном состоянии.

В качестве базы для определения таможенной стоимости при использовании метода вычитания стоимости принимается цена единицы товара, по которой оцениваемые, идентичные или однородные товары продаются наибольшей партией на территории Таможенного Союза во время, максимально приближенное ко времени ввоза ,покупателю, не зависимому от продавца.

Из цены единицы товара вычитаются, если они могут быть выделены, следующие компоненты

а) расходы на выплату комиссионных вознаграждений и расходы на транспортировку, страхование, погрузочно-разгрузочные работы на территории Таможенного Союза после выпуска товаров в свободное обращение;

б) суммы импортных таможенных пошлин, налогов, сборов и иных платежей, подлежащих уплате на территории одного из государств - членов Таможенного Союза, в связи с ввозом или продажей товаров.

При отсутствии случаев продажи оцениваемых идентичных или однородных товаров в таком же состоянии, в каком они находились на момент ввоза, по просьбе декларанта может использоваться цена единицы товара, прошедшего переработку, с поправкой на добавленную стоимость.

В качестве базы для определения таможенной стоимости при использовании метода оценки на основе сложения стоимости принимается цена товара, рассчитанная путем сложения:

а) стоимости материалов и иных издержек, понесенных изготовителем в связи с производством оцениваемого товара;

б) общих затрат, характерных для продажи на территории одного из государств - членов Таможенного Союза из страны-экспортера товаров того же вида, в том числе стоимости транспортировки, погрузочно-разгрузочных работ, страхования до места таможенного оформления на территории Российской Федерации и т.д.;

в) прибыли, обычно получаемой экспортером в результате поставки на территории одного из государств - членов Таможенного Союза таких товаров. При определении таможенной стоимости с помощью данного метода должны учитываться все расходы, включаемые в цену товара.

В случае если таможенная стоимость не может быть определена декларантом в результате последовательного применения указанных пяти методов или таможенные органы аргументировано считают, что эти пять методов определения таможенной стоимости не могут быть использованы, то таможенная стоимость оцениваемых товаров определяется и обосновывается с учетом мировой таможенной практики.

При этом использование иных способов определения таможенной стоимости должно соответствовать законодательству государств - членов Таможенного Союза и принципам системы таможенной оценки ГАТТ.

При применении резервного метода таможенные органы предоставляют декларанту имеющуюся в их распоряжении ценовую информацию.

В качестве базы определения таможенной стоимости по резервному методу не могут быть использованы;

а) цена на внутреннем рынке;

б) цена на товары отечественного происхождения;

в) цена товара, поставляемого из страны-экспортера в третьи страны;

г) произвольно установленная или достоверно не подтвержденная цена.

При определении таможенной стоимости по резервному методу в качестве базы для таможенной оценки могут использоваться:

-таможенная стоимость идентичных, однородных товаров или товаров того же класса и вида, принятая таможенным органом и отвечающая установленным требованиям (в данном случае имеет место использование метода 6 на базе методов 1,2 или 3);

- цена ввозимых, идентичных или однородных товаров, либо товаров того же класса или вида, по которой они продаются на внутреннем рынке членов Таможенного Союза, скорректированная с учетом разрешенных вычетов (6-й метод на базе метода 4);

- ценовые данные из нейтральных источников информации .При использовании в рамках резервного метода данных по другим сделкам, а также разрешенной ценовой информации необходимо учитывать базовые, исходные условия конкретных сделок (например, количество закупаемого товара и коммерческий уровень его продажи, наличие скидок с цены, условия поставки и платежей по контракту). Должны также выполняться требования по составу затрат, включаемых в таможенную стоимость.

Общим требованием по всем исходным ценовым данным, используемым для определения таможенной стоимости по резервному методу, является их строгая адресность, т.е. цена (стоимость) должна относиться к конкретному товару, который описан таким образом, что может быть однозначно идентифицирован (коммерческое наименование товара, его описание на ассортиментном уровне, сведение о фирме-изготовителе, материал, технические параметры и прочие характеристики в зависимости от вида товара).

Таким образом, определение таможенной стоимости по методу 6 должно базироваться на реальных, обоснованных ценовых данных, если их использование не противоречит требованиям законодательству государств -членов Таможенного Союза.

Основные принципы, ввозимых на таможенную территорию Таможенного Союза, базируются на Соглашении о применении статьи VII ГАТТ-1994 из которого в полном объеме инкорпорированы в статью 12 Закона РФ «О таможенном тарифе»

Названные принципы закл адывают базовые правила применения каждого метода определения таможенной стоимости и раскрываются в процедуре применения этих методов. К основным принципам определения таможенной стоимости ввозимых товаров, установленных названным Законом, относятся:

1) Исчерпывающий перечень методов определения таможенной стоимости товаров, установленных нормами международного права и общепринятой мировой практикой.

2) Исчерпывающий перечень методов определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Таможенного Союза, производится путем применения одного из следующих шести методов:

- по стоимости сделки с ввозимыми товарами;

- по стоимости сделки с идентичными товарами;

- по стоимости сделки с однородными товарами;

- вычитания стоимости;

- сложения стоимости;

- резервный метод.

3)Перечень методов является исчерпывающим, т.е. в законе отсутствует норма, устанавливающая возможность введения еще какого-либо дополнительного метода иным правовым актом, например, решением Комиссии таможенного союза.

1.3 ИСПОЛЬЗОВАНИЕ МЕТОДА ОПРЕДЕЛЕНИЯ ТАМОЖЕННОЙ СТОИМОСТИ ТОВАРА ПО СТОИМОСТИ КАК ОСНОВНОГО

Основным методом для определения таможенной стоимости товара, ввозимого на таможенную территорию Таможенного Союза, является метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами, т. е. цена товара, определенная внешнеторговым договором (сделкой купли-продажи) с учетом дополнительных расходов (издержек), понесенных покупателем, которые возникли в связи с подготовкой и исполнением конкретного договора.

Нормы Закон Таможенного союза «О таможенном регулировании » отражают порядок, установленный Соглашением о применении статьи VII ГАТТ, определившим в качестве основного принципа таможенной оценки использование стоимости (цены) сделки.

Остальные методы определения таможенной стоимости (2-6 метод) применяются только при невозможности использования метода по цене сделки (метод 1).

Необходимо обратить внимание на важный момент: если нельзя применить метод 1, то уже не так важно, какой из них применяется, потому что расчет таможенной стоимости по любому из них должен дать примерно одну и ту же величину таможенной стоимости. Главное, чтобы выбранный метод был правильно применен, то есть в соответствии с требованием приказа ФТС №829.



1.4 ПРИМЕНИЯ МЕТОДОВ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ТАМОЖЕННОЙ СТОИМОСТИ ТОВАРОВ

В том случае, если метод 1 (по стоимости сделки с ввозимыми товарами) не может быть использован, применяется последовательно каждый из пяти оставшихся методов. Методы 2-6 - это те случаи, когда нельзя использовать метод прямого счета (метод 1) и нужны какие-то аналоги. По сути, методы со 2-го по 6-й направлены на конструирование стоимости внешнеторговой сделки в отличие от 1-го метода, когда готовая стоимость сделки уже есть. При этом каждый последующий метод применяется, если таможенная стоимость не может быть определена путем использования предыдущего метода. Методы вычитания и сложения стоимости могут применяться в любой последовательности. При невозможности определения таможенной стоимости с применением метода по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1) таможенная стоимость определяется с использованием 2-6 методов (по стоимости сделки с идентичными товарами; по стоимости сделки с однородными товарами; на основе метода вычитания; метода сложения; или резервного метода). Таможенная стоимость товаров определяется с использованием метода по стоимости сделки с идентичными товарами (метод 2) или метода по стоимости сделки с однородными товарами (метод 3) в случае невозможности определения таможенной стоимости товаров с использованием метода 1. При этом метод 3 - метод по стоимости сделки с однородными товарами применяется последовательно, в случае невозможности применения метода 2.

Таможенная стоимость определяется с использованием метода 4 (метод вычитания) и метода 5 (метод сложения) в случае невозможности определения таможенной стоимости товаров с использованием методов 2 и 3 (абзац 3 пункта 2 статьи 12 Закона). Здесь еще раз прослеживается принцип последовательности. Невозможно перейти к использованию метода 4 и 5 при невозможности использования метода 1, не применив метод 2 и 3. При этом законодатель предоставил право декларанту по своему усмотрению выбрать очередность применения методов 4 и 5, но опять с оговоркой - последовательно. Это означает, что невозможно перейти к использованию метода 6 (резервного метода), миновав (не использовав) метод 4 и 5. Декларант может первоначально избрать метод 5 для определения таможенной стоимости, но в случае невозможности его применения декларант не может перейти сразу к использованию 6 метода, он обязан использовать метод 4 и только после невозможности его использования для определения таможенной стоимости перейти к методу 6. И наоборот.

Резервный метод (метод 6) может использоваться для определения таможенной стоимости товаров только в случае невозможности использования методов 1-5 Законодательно запрещено использование метода 6, игнорируя (не применяя) метод 1-5, причем в установленной последовательности.

Следует помнить, что речь идет о системе из шести взаимозаменяемых методов, а не о том, что какой-то из методов лучше и заранее рассчитан на более низкую величину налоговой базы.

Принцип последовательности использования методов определения таможенной стоимости доказан правоприменительной практикой. Из анализа судебной и административной практики обжалования действий и бездействий должностных лиц таможенных органов усматривается, что нарушение установленной процедуры перехода от первого метода к последующим относится к типовым нарушениям, допускаемым таможенными органами на этапе контроля таможенной стоимости. Это нарушение, как правило, становится основанием для признания решений таможенных органов незаконными и их отмене.

таможенный пошлина акциз демпинг



2. ОБЯЗАНОСТЬ ОПРЕННОДЕЛЕНИЯ ТАМОЖЕННОЙ СТОИМОСТИ НА ОСНОВЕ КОЛИЧЕСТВЕ ОПРЕДЕЛЯЕМОЙ, ДОКУМЕНТАЛЬНО ПОДТВЕРЖДЕННОЙ И ДОСТОВЕРНОЙ ИНФОРМАЦИИ

Таможенная стоимость товаров определяется на количественной, достоверной и документально подтвержденной информации.

Достоверность информации - подлинность сведений, заявляемых в отношении декларируемого товара, с целью определения и подтверждения таможенной стоимости.

Количественные элементы информации - это в первую очередь контрактная цена за единицу товара, количество товара и другие сведения, влияющие на величину таможенной стоимости товаров.

Документальное подтверждение информации о таможенной стоимости - предоставление соответствующих документов: внешнеторговые контракты (договоры), инвойсы, счета-фактуры, а также документы, связанные с перевозкой и страхованием (если такое имело место) товаров. Более подробно данный принцип раскрывается в последующей главе учебника, раскрывающей порядок заявления и контроля таможенной стоимости товаров.

2.1 ОБЩЕПРИМЕНИМОСТЬ ПРОЦЕДУРЫ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ТАМОЖЕННОЙ СТОИМОСТИ ТОВАРОВ

Процедура определения таможенной стоимости товаров должна быть общеприменимой, то есть не различаться в зависимости от источников поставки товаров . Это означает, что независимо от основания ввоза товара (в результате сделки купли-продажи, бартера, дарения и т. д.), от того, какие это товары, из какой страны, кто и для каких целей их поставляет, процедура определения таможенной стоимости едина и одна и та же.

Участники внешнеторговой деятельности, считая, что импортируемые ими товары обладают определенной спецификой ввиду их характеристик или природных качеств (сплавы металлов, продукты химической промышленности, автомобили, морские суда или товары народного потребления и т. д.), предлагают специальные нормы по определению таможенной стоимости таких товаров.

2.2 ЗАПРЕЩЕНИЕ ИСПОЛЬЗОВАНЯ ПРОЦЕДУРЫ ТАМОЖЕННОЙ ОЦЕНКИ ВВОЗИМЫХ ТОВАРОВ ДЛЯ БОРЬБЫ С ДЕМПИНГОМ

Процедура таможенной оценки ввозимых товаров не должна использоваться для борьбы с демпингом. В случае ввоза товара по демпинговым ценам процедура таможенной оценки товара не должна применяться. Антидемпинговое законодательство Таможенного Союза устанавливает процедуру расследования фактов демпинга, а в случае необходимости предусматривает применение антидемпинговых пошлин. Если демпинговые цены используются каким-то продавцом, товар может быть ввезен, если будет доказано, что для демпинговых цен есть основание (к примеру, товар ввозится для освоения рынка). В этом случае, при соблюдении всех прочих условий, использовать метод определения таможенной стоимости по стоимости сделки с ввозимыми товарами возможно. При этом, как правило, речь идет о кратковременной ситуации, когда товары в самом деле ввозятся для освоения рынка. Имеет большое значение, как цена формируется на внутреннем российском рынке. Это позволяет определить, когда действительно низкие цены возможны и допустимы, и отделить их от случаев, когда низкие цены неприемлемы для определения таможенной стоимости из-за того, что они либо сфальсифицированы, либо не учитывают факторы и элементы, которые необходимо учитывать при определении таможенной стоимости.



2.3 ЗАПРЕЩЕНИЕ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ПРОИЗВОЛЬНОЙ ИЛИ ФИКТИВНОЙ ТАМОЖЕННОЙ СТОИМОСТИ

При определении таможенной стоимости ввозимых товаров не должна использоваться произвольная или фиктивная таможенная стоимость товаров . Этот принцип вытекает из положения об определении таможенной стоимости товаров методами, и затрагивает случаи, когда непонятно, на основе какой информации и каким образом рассчитывается таможенная стоимость. То есть еще раз подчеркивается необходимость, чтобы все данные для расчета таможенной стоимости обязательно были количественно определимыми, достоверными и документально подтвержденными.

Перечисленное выше направлено на обеспечение законности, единообразия и беспристрастности при определении и контроле таможенной стоимости товаров. Особенно ярко это проявляется в анализе судебной практики, связанной с обжалованием применения таможенными органами резервного (шестого) метода.

Суды, исходя из анализа практики работы таможенных органов, указывают, что основным методом определения таможенной стоимости товаров стал шестой (резервный) метод, который, по их мнению, применяется должностными лицами таможенных органов независимо от количества и качества документов, представляемых декларантом для подтверждения заявленной таможенной стоимости. Некорректный выбор таможенными органами ценовой основы при использовании шестого резервного метода вынуждает участников внешнеторговой деятельности обращаться в суд. Объяснения должностных лиц таможенных органов, непосредственно принимавших такие решения, основываются лишь на том, что заявленная декларантом таможенная стоимость товара ниже, чем та ценовая информация, которая имеется в распоряжении таможенного органа.

По мнению судов, когда за основу для определения таможенной стоимости товара должностными лицами таможенных органов берется цена сделки (единицы товара) без указания на источник формирования цены с учетом 6-го метода и нормативно-правовые акты, она не может быть принята в качестве доказательств правомерности принятых таможенным органом решений (совершенных действий). Подобная ценовая информация не позволяет однозначно доказать в суде, что таможенная оценка товара произведена должностными лицами таможенных органов с учетом мировой практики еще и потому, что информационные письма вышестоящих таможенных органов содержат только средне контрактные цены о товарах, обобщенные по группам.

В судебных актах отмечается, что общим требованием ко всем исходным ценовым данным, применяемым должностными лицами таможенных органов для расчета таможенной стоимости по шестому методу, должна являться их строгая адресность, то есть ориентировочная цена должна соотноситься с конкретным товаром. Товар должен быть описан таким способом, который позволил бы его однозначно идентифицировать (коммерческое наименование товара, его характеристики, сведения о фирме-изготовителе, технические параметры и пр.). Развитие мировой экономики на современном этапе характеризуется резким увеличение и усложнением межгосударственных экономических связей. Центральное место в правовом регулировании межгосударственного имущественного оборота, который представляет собой совокупность всех гражданско-правовых сделок занимают контракты внешнеторговой купли- продажи товаров.

Коэффициентный анализ таможенной стоимости товаров

ЧП=ЧП+ТО,

РЭЗ=ТО+ЗЭ,

Утп. = ?ТП+ТС

Утс=ТС+Ц

KI=(ЦI+Ц0)-(TCI+TC0)



В общем виде таможенную стоимость можно представить следующим образом:

ТС=СС=ЦФУ( в том числе +ДН и -В)

Где ТС - таможенная стоимость;

СС - стоимость сделки;

ЦФУ - цена, фактически уплачиваемая или подлежащая уплате;

ДН - дополнительные начисления;

В - вычеты.

Общая прибыль на денежную единицу таможенного оборота (ОП)

ОП=БП+ТО,

Где БП- балансовая прибыль

ТО- таможенный оборот

Чистая на денежную единицу таможенного оборота (ЧП)

ЧП=ЧП+ТО,

ЧП- чистая прибыль от ВЭД

Рентабельность таможенного оборота к затратам на ВЭД(РЭЗ)

РЭЗ=ТО+ЗЭ,

Где ЗЭ- затраты на ВЭД.

В случае возможности идентификации части активов (АЭ) и собственного капитала (СК), задействованной в производстве и реализации экспортной и приобретенной импортной продукции, возможно использование анализ.

Для принятия правильных управленческих решении и целесообразно рассчитывать показатели экономической эффективности экспорта и импорта:

Ээф.экс=Ов.ф+Вр-Зэкс

Эимп=Цр-Зимп,

Где Ээф.экс -Экономическая эффективность экспорта;

Ов.ф- валютная выручка предприятия (за вычетом подлежащей обязательной продажи государству), рассчитываемая путем её пересчета в рубли по курсу на дату поступлению валюты;

Вр.- выручка от обязательной продажи валютной продажи ЦБ РФ;

Зэкс- полные затраты на предприятии на экспорт;

Эимп- Экономическая эффективность импорта;

Цр- цена реализации импортных товаров на внутреннем рынке ;

Зимп- затраты на импорт товаров .

По экономическому содержанию показатель эффекта соответствует понятию прибыли.

Показатели экономической эффективности экспорта рассчитывается следующим образом :

Ээкс= (Ов.ф+Вр)\ Зэкс

Где Ээкс- показатель экономической эффективности экспорта

Кроме того, при анализе таможенной стоимости товаров рассчитываются:

Уровень таможенных платежей на единицу таможенной стоимости товара:

Утп. = ?ТП+ТС



?ТП- сумма всех таможенных платежей;

ТС- таможенная стоимость.

Уровень таможенной стоимости в общей цене товара :

Утс=ТС+Ц,

Где Ц- цена товара.

Соотношение темпов роста на товары и темпов роста таможенной стоимости:

KI=(ЦI+Ц0)-(TCI+TC0)

Размещено на Allbest.ru

...