Размещено на http://www.allbest.ru/

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«Российская таможенная академия»

Санкт-Петербургский имени В.Б. Бобкова филиал Российской таможенной академии

Кафедра экономики таможенного дела

Курсовая работа

по дисциплине «Таможенные платежи»

на тему «Виды, классификация льгот по уплате таможенных платежей, проблемы их предоставления»

Выполнил:

студент 4-го курса

Н.В. Николаева

Научный руководитель:

Е.А. Сафонова

Санкт-Петербург - 2011

Содержание

Введение

Глава 1. Основные положения по таможенным льготам по уплате таможенных платежей

1.1 Понятие таможенные льготы по уплате таможенных платежей

1.2 Классификация льгот по видам платежей

Глава 2. Особенности предоставления тарифных льгот в условиях функционирования Таможенного Союза

2.1 Правовое регулирование

2.2 Анализ статистических данных

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Под таможенными платежами понимаются налоги и сборы, перечисленные в ст. 70 Таможенного кодекса Таможенного Союза (ТК ТС), обязанность взимания которых возложена на таможенные органы Российской Федерации.

Платежи, непосредственно связанные с перемещением через таможенную границу РФ и являющиеся обязательным условием такого перемещения: таможенная пошлина; налог на добавленную стоимость; акциз; сбор за таможенное оформление; платежи, взимаемые с физических лиц по единым ставкам.

Все иные платежи, взимаемые в области таможенного дела, но непосредственно не связанные с перемещением через таможенную границу, являются одним из условий перемещения.

Основную группу платежей составляют таможенная пошлина, НДС, акциз. Эти платежи являются одним из главных источников пополнения налоговой части федерального бюджета.

При уплате таможенных платежей предоставляются таможенные льготы. Под таможенной льготой понимается любое изъятие (исключение) из действующих в таможенно-правовой сфере правил.

Целью данной работы является изучение предоставления льгот при уплате таможенных платежей. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Рассмотреть понятие таможенные льготы по уплате таможенных платежей;

2. Классифицировать льготы по видам платежей;

3. Изучить правовое регулирование таможенных льгот;

4. Проанализировать статистические данные по предоставлению различных видов льгот по уплате таможенных платежей.

Глава 1. Основные положения по таможенным льготам по уплате таможенных платежей

1.1 Понятие таможенные льготы по уплате таможенных платежей

Таможенное законодательство предусматривает предоставление преимуществ, обусловленных: особенностями таможенного оформления товаров; особенностями осуществления таможенными органами контрольных функций (ст. 74 ТК ТС).

Таможенные платежи, таможенное оформление и таможенный контроль товаров и транспортных средств это исчерпывающий перечень таможенно-правовых институтов, в которых встречаются конкретные виды таможенных льгот. Такими критериями могут выступать, например, страна происхождения товаров, таможенный режим или специальная таможенная процедура.

На практике таможенные льготы могут проявлять себя не только по отдельности (в конкретных таможенно-правовых институтах), но и одновременно, например, при освобождении от таможенного досмотра международных почтовых отправлений, стоимость которых не предполагает уплату ввозных таможенных платежей.

Под таможенной льготой понимается любое изъятие (исключение) из действующих в таможенно-правовой сфере правил.

В зависимости от того, в какой области таможенного дела делается исключение смягчающего характера, таможенные льготы можно разделить на:

* льготы по таможенному оформлению и таможенному контролю;

* льготы по уплате таможенных платежей (тарифные льготы).

Льготы по таможенному оформлению и таможенному контролю предоставляются в отношении товаров и транспортных средств, находящихся в собственности представительств иностранных государств и международных организаций, должностных лиц и вспомогательного персонала таких представительств и организаций, представительств ряда иностранных фирм, их сотрудников, а также членов их семей и заключаются в освобождении перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации этими лицами товаров и транспортных средств от определенных форм таможенного контроля и в упрощении процедуры их таможенного оформления. Законодательными актами Российской Федерации такого рода льготы могут предоставляться и отдельным российским лицам (Президенту РФ, депутатам Федерального Собрания РФ и др.). К этой категории льгот относятся и привилегии, выражающиеся в освобождении от административной и уголовной юрисдикции определенных лиц из числа вышеуказанных, в том числе при совершении ими нарушений таможенных правил и преступлений, производство дознания по которым отнесено к компетенции таможенных органов.

Льготы по уплате таможенных платежей предоставляются РФ на условиях взаимности или в одностороннем порядке в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу, в виде возврата ранее уплаченной таможенной пошлины и иных налогов и сборов, освобождения от их уплаты, снижения ставок таможенных пошлин и установления квот на преференциальный ввоз и вывоз из России товаров. Она также могут предоставляться как российским, так и иностранным лицам в зависимости от целей перемещения ими товаров через таможенную границу Российской Федерации.

Тарифные льготы можно подразделить по основаниям их применения на преференциальные (в зависимости от страны происхождения товара) и собственно тарифные (предоставляются в зависимости от категории товара либо от целей их ввоза/вывоза).

Преференции представляют собой таможенные тарифы ниже обычных, выражающие привилегию, получаемую от конкретной страны теми или иными ее партнерами. Правила определения страны происхождения товара установлены Законом РФ «О таможенном тарифе» на основании отдельных критериев: полное производство товара либо его достаточная переработка.

К товарам, произведенным в какой-либо стране, согласно ст. 27 Закона «О таможенном тарифе» относятся: полезные ископаемые; живые животные (родившиеся и выросшие в этой стране); растительная продукция; продукция морского промысла; товары, произведенные из этой продукции.

Льготы, предоставляемые в части снижения предельной ставки таможенной пошлины, равно как и в части освобождения от ее уплаты применяются только в отношении товаров, происходящих из определенных стран. Перечень стран -- пользователей преференциями утвержден Постановлением Правительства РФ. Эти страны подразделяются на две группы: наименее развитые страны, товары из которых не облагаются таможенными пошлинами; развивающиеся страны, к товарам которых применяются ввозные таможенные пошлины в размере от базовой ставки 75%.

Преференциальные льготы предоставляются на основании сертификата происхождения товара. Сертификат предоставляется в установленной форме, без исправлений, в напечатанном виде, на русском, английском, французском или испанском языках. Сертификат выдается компетентными органами страны-экспортера.

Применительно к конкретному таможенному режиму лицу, перемещающему товары, могут быть предоставлены следующие виды тарифных льгот:

* полное освобождение от уплаты таможенных платежей;

* частичное освобождение от уплаты таможенных платежей;

* возврат ранее уплаченных таможенных платежей.

Эти льготы весьма условно можно поделить на льготы по таможенным платежам, уплачиваемым непосредственно при помещении товаров под таможенный режим (именуются еще основными льготами по таможенным платежам), и льготы по таможенным платежам, не уплачиваемым непосредственно при помещении товаров под таможенный режим, но связанные с его использованием (именуются дополнительными льготами по таможенным платежам).

Случаи предоставления основных тарифных льгот по помещении товаров под определенный таможенный режим.

1. Полное освобождение от уплаты таможенных платежей.

Данная льгота является наиболее распространенной. От таможенных пошлин и иных налогов освобождаются товары, помещаемые под таможенные режимы реимпорта, реэкспорта, транзита, переработки под таможенным контролем, магазина беспошлинной торговли, уничтожения и отказа в пользу государства.

2. Частичное освобождение от уплаты таможенных платежей.

Данная льгота применяется к временно ввезенным/вывезенным товарам, на которые не распространяется полное освобождение от уплаты таможенных платежей, а также к товарам, срок временного ввоза/вывоза которых продлен.

3. Возврат ранее уплаченных таможенных платежей.

Данная льгота используется в целях стимулирования экспорта из России товаров. Так, в Федеральной программе развития экспорта в целях совершенствования российской налоговой системы и усиления ее стимулирующего воздействия на отечественных товаропроизводителей признано целесообразным восстановить систему возмещения налога на добавленную стоимость, уплаченного на внутреннем рынке при закупке товара, в случае последующего экспорта такого товара. февраля

Дополнительными являются тарифные льготы по таможенным платежам, уплачиваемым до помещения товаров под таможенный режим, а также льготы, предоставляемые при завершении действия таможенного режима. Участники внешнеэкономической деятельности могут получить льготы по таможенным платежам только при соблюдении существенных условий, ограничений и требований таможенного режима, под который они поместили товары и транспортные средства. При несоблюдении этих условий тарифные льготы не предоставляются.

1.2 Классификация льгот по видам платежей

В зависимости от вида платежа можно выделить следующие льготы:

1. Льготы по уплате НДС.

Необходимым условием предоставления льгот по уплате ввозных таможенных пошлин и НДС является ввоз товаров в сроки, установленные учредительными документами для формирования (увеличения) уставного капитала. При этом следует учитывать дату фактического пересечения товарами таможенной границы и дату выпуска товаров.

Освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость в соответствии с пунктом 7 статьи 150 Налогового кодекса РФ предоставляется в отношении технологического оборудования, а так же комплектующих и запасных частей к нему при их ввозе на таможенную территорию Российской Федерации в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы коммерческих организаций. Важно отметить, что эта льгота предоставляется в случае внесения технологического оборудования в уставной капитал как иностранным, так и российским юридическим лицом.

Льгота по уплате НДС в отношении ввозимой важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники может быть предоставлена, если ввозимый товар декларируется полностью в том комплекте, который предусмотрен регистрационным удостоверением Росздравнадзора. В случае ввоза на таможенную территорию Российской Федерации медицинской техники не в полном комплекте решение о предоставлении льготы принимается на основании заключения ФТС России.

В случае, когда медицинская техника зарегистрирована Росздравнадзором одновременно с принадлежностями к ней, указанными в приложении к регистрационному удостоверению, льгота по уплате НДС в отношении такой медицинской техники и принадлежностей к ней может быть предоставлена в случае ее ввоза как с принадлежностями (в любом составе из числа указанных в регистрационном удостоверении), так и без них. При ввозе на таможенную территорию Российской Федерации исключительно принадлежностей к важнейшей и жизненно необходимой технике льгота по уплате НДС предоставлена быть не может.

При ввозе сырья и комплектующих изделий для производства важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники решение о предоставлении освобождения от обложения НДС принимается ФТС России.

В соответствии с Приказом ФТС РФ от 21.08.2007 N 1003 (ред. от 14.01.2010) «О классификаторах и перечнях нормативно-справочной информации, используемых для таможенных целей», установлена ставка НДС в размере 10% в отношении периодических печатных изданий; книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, ставка НДС в размере 10% в отношении лекарственных средств, включая лекарственные субстанции, ставка НДС в размере 10% в отношении изделий медицинского назначения, ставка НДС в размере 10% в отношении продовольственных товаров, ставка НДС в размере 10% в отношении товаров для детей.

А том же приказе указаны случаи освобождения от НДС (прил. 9 к Приказу № 1003).

При перемещении товаров физическими лицами полное освобождение предусмотрено в отношении товаров, стоимость которых не превышает 65 тысяч рублей и вес которых не превышает 35 кг, перемещаемых для личных, семейных, домашних и иных не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности нужд. Полное освобождение предусмотрено при временном ввозе и временном вывозе товаров и транспортных средств физическими лицами.

Перемещение товаров отдельными категориями иностранных лиц: освобождение от уплаты НДС предоставляется в отношении товаров, предназначенных для официального пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними.

2. Льготы по уплате ввозной (вывозной) таможенной пошлины.

Таможенная пошлина - обязательный взнос, взимаемый таможенными органами РФ при ввозе товара на таможенную территорию РФ или вывозе товара с этой территории и являющийся неотъемлемым условием такого ввоза или вывоза. п. 5 ст. 5 Закона РФ "О таможенном тарифе"

В зависимости от обложения таможенной пошлиной ввозимых либо вывозимых товаров существует два вида таможенных пошлин:

- ввозная (импортная) таможенная пошлина;

- вывозная (экспортная) таможенная пошлина.

Наибольший перечень товаров (по видам) подлежит обложению ввозными таможенными пошлинами.

Согласно Протоколу о предоставлении тарифных льгот от 12 декабря 2008 года, при ввозе товаров на единую таможенную территорию Таможенного Союза, к государствам-членам могут применяться тарифные льготы в виде освобождения от уплаты ввозной таможенной пошлины или снижения ставки ввозной таможенной пошлины.

Допускается предоставление тарифных льгот в отношении товаров:

1) ввозимых под таможенным контролем в рамках соответствующих таможенных режимов, установленных таможенным законодательством;

2) ввозимых в качестве вклада иностранного учредителя в уставный (складочный) капитал в пределах сроков, установленных учредительными документами для формирования этого капитала;

3) ввозимых в рамках международного сотрудничества государств-членов ТС в области исследования и использования космического пространства, а также соглашений об услугах по запуску космических аппаратов, по перечню, утверждаемому Комиссией. ст. 5 Соглашения «О едином таможенно-тарифном регулировании» от 25 января 2008 г.

В период 2010 - 2019 годов, например, допускается ввоз сахара-сырца тростникового субпозиции 1701 11 ТН ВЭД ТС (далее - сахар-сырец) для промышленной переработки на территории Республики Казахстан с освобождением от взимания ввозных таможенных пошлин. п. 4 Решения №18 «О едином таможенно-тарифном регулировании» от 27 ноября 2009 г. Правительство Республики Казахстан гарантирует, что ввозимые для промышленной переработки сахар-сырец, а также сахар белый, произведенный из сахара-сырца, не будут перенаправлены на территории Российской Федерации и Республики Беларусь.

От ввозной таможенной пошлины освобождаются:

· Моторные транспортные средства товарной позиции 8703 ТН ВЭД ТС;

· Моторные транспортные средства товарных позиций 8701, 8702, 8704, 8705 ТН ВЭД ТС;

· Предметы материально-технического снабжения и снаряжения, топливо, продовольствие и другое имущество, вывозимое за пределы территории таможенного союза для обеспечения деятельности судов государств - участников таможенного союза

· Оборудование, включая машины, механизмы, а также материалы, входящие в комплект поставки соответствующего оборудования;

· Товары, за исключением подакцизных, по перечню, утвержденному Правительством Российской Федерации, ввозимые в целях проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи;

· Золото в слитках с содержанием химически чистого золота не ниже 995 долей на 1000 долей лигатурной массы;

· И др.

При ввозе из третьих стран на единую таможенную территорию ТС от уплаты ввозной таможенной пошлины освобождаются: ст. 6 Соглашения «О едином таможенно-тарифном регулировании» от 25 января 2008 г.

1) транспортные средства, осуществляющие международные перевозки грузов, багажа и пассажиров;

2) продукция морского промысла судов государств участников ТС;

3) товары, ввозимые для официального или личного пользования представителями третьих стран, физическими лицами, имеющими право на беспошлинный ввоз таких предметов;

4) валюта государств участников ТС, валюта третьих стран (кроме используемой для нумизматических целей);

5) товары, ввозимые в качестве гуманитарной помощи и (или) в целях ликвидации последствий аварий и катастроф, стихийных бедствий;

6) товары, кроме подакцизных (за исключением легковых автомобилей, специально предназначенных для медицинских целей), ввозимые в качестве безвозмездной помощи (содействия), а также в благотворительных целях по линии третьих стран, международных организаций, правительств, в том числе для оказания технической помощи (содействия);

7) товары, ввозимые в рамках таможенных режимов, установленных правовыми актами в области таможенного регулирования и предусматривающих освобождение от обложения ввозными таможенными пошлинами;

8) товары, ввозимые физическими лицами, за исключением запрещенных к ввозу, не предназначенные для производственной или иной предпринимательской деятельности, в соответствии с правовыми актами в области таможенного регулирования;

Порядок применения освобождения от уплаты таможенных пошлин устанавливается Комиссией.

При перемещении товаров физическими лицами предусмотрено полное освобождение в отношении товаров, стоимость которых не превышает 65 тысяч рублей и вес которых не превышает 35 кг. Предусмотрен порядок применения единых ставок. Полное освобождение предусмотрено при временном ввозе и временном вывозе товаров и транспортных средств физическими лицами.

Перемещение товаров в международных почтовых отправлениях: полное освобождение предоставляется в отношении товаров стоимостью не более 10 тысяч рублей, пересылаемых в течение недели в адрес одного получателя (для случаев пересылки товаров между физическими лицами на безвозмездной основе).

Перемещение товаров отдельными категориями иностранных лиц - полное освобождение.

3. Льготы по уплате акциза.

Льготы по уплате акцизов могут предоставляться в форме:

· освобождения от уплаты акциза;

· возврата ранее уплаченных сумм акциза.

В качестве оснований предоставления льгот по уплате акциза выступают:

· стоимость ввозимого товара;

Освобождение от уплаты акциза предоставляется в отношении товаров общей стоимостью не более 5000 рублей, ввозимых на таможенную территорию РФ в течение одной недели в адрес одного получателя.

· таможенная процедура;

Освобождение от уплаты акциза предоставляется в соответствии со следующими таможенными процедурами: международный таможенный транзит, переработка на таможенной территории, переработка вне таможенной территории, временный ввоз (частичное освобождение), таможенный склад, уничтожение, отказ в пользу государства, беспошлинная торговля, свободный склад.

Возврат сумм акциза, уплаченных при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, предусмотрен при вывозе товаров за пределы таможенной территории РФ в соответствии с таможенной процедурой реэкспорта.

· специальная таможенная процедура.

Что касается перемещения товаров физическими лицами, то товары ввозятся в пределах количественных ограничений:

· алкогольные напитки - до двух литров включительно;

· табачные изделия - один вид товара по выбору (50 сигар, 100 сигарилл, 200 сигарет либо 250 граммов табака.

Данные товары могут ввозиться лицами, достигшими 17 лет.

При перемещении товаров отдельными категориями иностранных лиц освобождение от уплаты НДС предоставляется в отношении товаров, предназначенных для официального пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними.

4. Льготы по уплате таможенных сборов.

Льготы по уплате налогов и таможенных сборов, определяются законодательством государств - членов таможенного союза.

Перечень товаров, которые имеют льготы по уплате таможенных сборов за таможенные операции и хранение изложен в Федеральном законе "О Таможенном регулировании в Российской Федерации" (311-ФЗ). (Правительство Российской Федерации вправе определять случаи освобождения от уплаты таможенных сборов за таможенное сопровождение). К таким товарам, например относятся:

- товары, относящиеся к безвозмездной помощи;

- культурные ценности, помещаемые под таможенную процедуру временного ввоза (вывоза) российскими государственными или муниципальными музеями, архивами, библиотеками, иными государственными хранилищами;

- наличная валюта государств - членов Таможенного союза;

- товары, помещаемые под таможенную процедуру таможенного транзита;

- акцизные марки;

- товары ввозимые (вывозимые) в качестве припасов;

- и др.

Существуют и иные случаи освобождения товаров от таможенных сборов, определяемых Правительством Российской Федерации.

Таким образом, под таможенной льготой понимается любое изъятие (исключение) из действующих в таможенно-правовой сфере правил. Они делятся на льготы по таможенному оформлению и таможенному контролю и льготы по уплате таможенных платежей (тарифные льготы).

Льготы по ТО и ТК предоставляются в отношении товаров и транспортных средств, находящихся в собственности представительств иностранных государств и международных организаций, должностных лиц и организаций, представительств ряда иностранных фирм, их сотрудников, а также членов их семей и заключаются в освобождении перемещаемых через таможенную границу РФ этими лицами товаров и транспортных средств от определенных форм таможенного контроля и в упрощении процедуры их таможенного оформления. льгота тарифный таможенный сбор

Тарифные льготы можно подразделить по основаниям их применения на преференциальные и собственно тарифные.

По видам платежей льготы классифицируются на:

· Льготы по уплате НДС;

· Льготы по уплате таможенной пошлины;

· Льготы по уплате акциза;

· Льготы по уплате таможенных сборов.

Глава 2. Особенности предоставления тарифных льгот в условиях функционирования Таможенного Союза

2.1 Правовое регулирование

В соответствии с ТК ТС виды тарифных льгот, порядок и случаи их предоставления определяются 74-й статьей кодекса или международными договорами государств-членов Таможенного союза. Соглашением между Правительством Республики Беларусь, Республики Казахстан и Правительством Российской Федерации «О едином таможенном тарифном регулировании» от 25 января 2008 года определены принципы применения единого таможенного тарифного регулирования на территории государств-членов Таможенного союза. В том числе применение освобождения от уплаты таможенных пошлин, перечень категорий товаров, а также случаев их освобождения от уплаты таможенных пошлин. При этом пунктом 2 статьи 6 соглашения определено, что предоставление тарифных льгот в иных случаях, об их унификации либо применение в одностороннем порядке, Правительство Республики Беларусь, Республики Казахстан и Правительство Российской Федерации договорятся дополнительно.

Согласно статье 2 протокола о предоставлении тарифных льгот (от 12 декабря 2008 года), Республика Беларусь, Республика Казахстан и Российская Федерация договорились о том, что с даты предоставления комиссии Таможенного союза полномочий по введению единого таможенного тарифа, применение тарифных льгот при ввозе товаров на таможенной территории государств Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации или на единую таможенную территорию государств-членов Таможенного союза в рамках Евразийского экономического сообщества (Решение Межгосударственного Совета Евразийского экономического сообщества №18 «О едином таможенно-тарифном регулировании» от 27 ноября 2009 года), в случаях, не предусмотренных статьей 5 и статьей 6 соглашения, осуществляется исключительно на основании решения комиссии Таможенного союза, принимаемых консенсусом.

С 1 января 2010 г. вступил в силу Перечень товаров и ставок, в отношении которых в течение переходного периода одним из государств - членов таможенного союза применяются ставки ввозных таможенных пошлин, отличные от ставок Единого Таможенного Тарифа (ЕТТ). Согласно указанному Перечню Республика Казахстан получила право на временные изъятия из Единого таможенного тарифа в отношении 409 наименований товаров на уровне 10 знаков ТН ВЭД ТС, в число которых входят в основном фармацевтическая продукция, пластмассы, бумага, изделия из алюминия, инструмент ручной, аппаратура электрическая и т.д., т.е. импортные товары, которые широко востребованы на белорусском и российском внутренних рынках. Кроме того, в 2010 - 2019 гг. ввозимый в Республику Казахстан для промышленной переработки сахар-сырец тростниковый освобождается от взимания ввозных таможенных пошлин под гарантию Правительства Республики Казахстан в том, что ввозимый сахар-сырец тростниковый и произведенный из него сахар белый не будут перенаправлены на территории России и Белоруссии. С 1 января 2010 г. также вступил в силу белорусско-казахстанско-российский Протокол об условиях и порядке применения в исключительных случаях ставок ввозных таможенных пошлин, отличных от ставок Единого таможенного тарифа. В ст. 4 указанного Протокола в качестве обязательного условия при принятии Комиссией таможенного союза решения о применении одной из Сторон более высокой или более низкой ставки ввозной таможенной пошлины указано наличие информации о мерах, принимаемых другими государствами - членами таможенного союза в связи с предоставлением одному из государств временных изъятий из ЕТТ.

Очевидно, что применение таких мер нацелено на решение двуединой задачи обеспечения устойчивого развития отрасли экономики, потребностей развития производства или социально значимых потребностей населения одного из государств - членов таможенного союза при обеспечении надежной защищенности экономических интересов других государств - членов таможенного союза, в том числе от проникновения на их территории импортных товаров, выпущенных на территории одного из государств в свободное обращение по ставкам, меньшим ставок ЕТТ.

Однако как в решении Межгоссовета ЕврАзЭС от 27 ноября 2009 г. N 18, так и в соответствующем решении Комиссии таможенного союза N 130 отсутствуют упоминания о каких-либо мерах, которые должны быть приняты другими государствами - членами таможенного союза для достижения целей применения Республикой Казахстан ставок, отличных от ставок ЕТТ, а также о мерах, подлежащих применению Россией и Белоруссией при выявлении на своих территориях сахара-сырца тростникового и сахара белого, вывезенных с территории Республики Казахстан в нарушение принятых казахстанским правительством запретительных мер. По этой причине, в целях избежания рисков принятия государствами - членами таможенного союза несогласованных решений, нацеленных на обеспечение защиты национальных экономических интересов от поставок импортных товаров с территории других государств - членов таможенного союза, которым предоставлены временные изъятия из единых мер регулирования торговли товарами с третьими странами, обозначилась необходимость совместной разработки мер, допустимых к применению другими государствами - членами таможенного союза в связи с предоставлением одному из государств временных изъятий из режима функционирования единой таможенной территории. Поскольку в противном случае к концу 2010 г. обозначился бы риск возникновения экономических претензий Российской Федерации, Республики Беларусь и Республики Казахстан друг к другу по поводу непринятия действенных мер по недопущению "перевалки" льготированных в одном из государств импортных товаров на территории других государств - членов таможенного союза. Принципиально новые для Российской Федерации были установлены следующие тарифные льготы: в отношении ... двигателей, запасных частей и оборудований, необходимых для ремонта и технического обслуживания гражданских, пассажирских самолетов иностранного производства. В отношении технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему, сырья и материалов, ввозимых для исключительного использования на территории государства-участника Таможенного союза в рамках реализации инвестиционного проекта, соответствующего приоритетному виду деятельности государства-участника Таможенного союза в соответствии с законодательством этого государства-участника Таможенного союза.

Также из нововведений можно отметить положение статьи 119 Федерального закона «О таможенном регулировании в Российской Федерации», определяющий порядок уплаты таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, помещенных в Российской Федерации под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, выпущенных условно.

Теперь такая уплата может осуществляться как декларантом, так и иным лицом, у которого находятся товары в законном владении. С 1 января 2010 года в государствах-членах Таможенного союза введена в действие единая система тарифных преференций Таможенного союза, которая унифицировала подходы к предоставлению тарифных преференций в отношении товаров, происходящих из развивающихся и наименее развитых стран и ввозимых на единую таможенную территорию Таможенного союза.

27 ноября 2009 года решением Межгоссовета ЕврАзЭС был утвержден перечень развивающихся стран - пользователей системы тарифных преференций Таможенного союза, перечень наименее развитых стран - пользователей системой тарифных преференций Таможенного союза, перечень товаров, происходящих и ввозимых из развивающихся и наименее развитых стран, при ввозе которых предоставляются тарифные преференции.

С 1 июля 2010 года в государствах-членах ТС определение страны происхождения товаров, происходящих из развивающихся и наименее развитых стран, осуществляется в соответствии с правилами определения страны происхождения товаров из развивающихся и наименее развитых стран, принятыми соглашениями от 12 декабря 2008 года.

Следует отметить, что в условиях недостижения полной унификации применяемых государствами единых мер регулирования внешней торговли товарами с третьими странами в отношении отдельных временных изъятий из режима функционирования единой таможенной территории позволяет обеспечить:

· во-первых, соблюдение одного из основополагающих принципов таможенного союза - отмену таможенного контроля на внутренних границах государств - членов таможенного союза без ущерба их экономической безопасности, чем будет обеспечена должная устойчивость таможенного союза в целом;

· во-вторых, на справедливой основе распределить между государствами затраты материальных и технических ресурсов на осуществление надежного таможенного контроля за условно выпущенными товарами и транспортными средствами;

· в-третьих, повысить эффективность проведения правоохранительных мероприятий по недопущению безнаказанного перемещения между государствами - членами Таможенного союза товаров и транспортных средств, временно изъятых из режима функционирования единой таможенной территории.

2.2 Анализ статистических данных

Таможенные органы постоянно контролируют суммы уплаченных им таможенных пошлин и суммы льгот по их уплате. Ежемесячно в СЗТУ поступают данные о таких льготах, и к концу года подводятся итоги. Автор приводит ниже таблицу с данными льгот по уплате таможенных платежей за 2008 и 2009 года.

Наименование таможенного органа	Сумма всего	НДС на товары, ввозимые на территорию РФ	Акцизы по подакцизным товарам, ввозимым на территорию РФ	Ввозные таможенные пошлины	Вывозные таможенные пошлины	Таможенные сборы за таможенное оформление
1	2	3	4	5	6	7
2008 год (отчетный период 01.12.2008 - 31.12.2008)
Сыктывкарская	20,187,277,69	11,944,161,57	0,00	8 243 116,12	0,00	0,00
Архангельская	178,706,069,79	92,356,732,62	0,00	86 332 954,54	10 882,63	5 500,00
Выборгская	229,979,00	229,979,00	0,00	0,00	0,00	0,00
Мурманская	114 240 305,60	54 303 121,58	0,00	38 587 198,52	21 299 985,50	50 000,00
Псковская	3 249 433,58	3 249 433,58	0,00	0,00	0,00	0,00
Санкт-Петербургская	434 363 872,78	414 769 883,11	0,00	19 576 489,67	0,00	26 500,00
Балтийская	118 714 336,81	86 203 935,41	0,00	32 188 401,40	0,00	322 000,00
Пулковская	752 859 692,10	749 931 550,98	0,00	2 878 141,12	0,00	50 000,00
Калининградская областная	5 152 835 409,87	2 565 360 731,33	0,00	2 534 955 390,04	23 017 288,50	29 502 000,00
Карельская	1 123 117,06	927 135,49	0,00	192 981,57	0,00	3 000,00
ИТОГО по СЗТУ	6 776 509 429,28	3 979 276 664,67	0,00	2 722 945 672,98	44 328 156,63	29 959 000,00
ИТОГО по СЗТУ с начала года (01. 01. 2008 - 31. 01. 2008)	73 448 350 204	44 874 907 474	0	27 787 173 997	355 309 460	430 959 273
2009 год (отчетный период 01.12.2009 - 31.12.2009)
Сыктывкарская	47 381 565,65	29 548 748,06	0,00	17 832 817,59	0,00	0,00
Архангельская	12 516 683,47	5 368 135,94	0,00	7 146 547,53	0,00	2 000,00
Вологодская	761 960,30	761 960,30	0,00	0,00	0,00	0,00
Выборгская	4 210 576,24	4 210 576,24	0,00	0,00	0,00	0,00
Мурманская	108 515 408,06	53 034 927,29	0,00	49 153 841,68	6 196 639,09	130 000,00
Новгородская	37 942 245,96	22 271 319,96	0,00	15 670 926,00	0,00	0,00
Псковская	20 343 532,30	18 797 505,11	0,00	1 546 027,19	0,00	0,00
Санкт-Петербургская	869 063 531,95	833 272 293,33	0,00	35 783 238,62	0,00	8 000,00
Балтийская	191 890 794,19	148 804 121,54	0,00	42 943 672,65	0,00	143 000,00
Кингисеппская	193 701,60	193 701,60	0,00	0,00	0,00	0,00
Пулковская	149 234 835,43	146 585 023,31	0,00	2 594 812,12	0,00	55 000,00
Себежская	4 145 608,25	4 153 608,25	0,00	0,00	0,00	0,00
Калининградская областная	5 354 479 895,65	2 537 606 803,96	0,00	2 744 332 420,91	17 616 670,78	24 924 000,00
Карельская	21 664 375,95	21 098 339,98	0,00	556 035,97	0,00	10 000,00
ИТОГО по СЗТУ	6 822 352 715,00	3 825 707 064,87	0,00	2 947 560 340,26	23 813 309,87	25 272 000,00
ИТОГО по СЗТУ с начала года (01. 01. 2009 - 31. 01. 2009)	71 700 539 212	36 758 947 707	0	34 451 448 696	215 548 657	274 596 150,83

Исходя из представленных данных, автор проанализирует некоторые суммы нескольких таможен.

Сыктывкарская таможня в 2009 году за тот же период, что и в 2008 году, предоставила сумму льгот по уплате таможенных платежей в 2 раза больше. Сумма льгот по НДС выросла почти в 3 раза, а льготы по ввозной таможенной пошлине в 2 раза.

Архангельская таможня за те же периоды времени наоборот предоставила льгот на сумму меньшую, чем в предыдущем году. Сумма снизилась с 178 706 069,79 рублей до 12 516 683,47 рублей. Это связано, как видно из таблицы, и с льготами по НДС и с льготами на ввозную таможенную пошлину. Так же необходимо отметить, что в 2008 году были предоставлены льготы на вывозную пошлину и таможенные сборы, а в 2009 году была лишь небольшая сумма льгот по таможенным сборам.

Санкт-Петербургская таможня по сравнению с 2008 годом увеличила сумму льгот почти вдвое, несмотря на то, что были льготы по уплате таможенных сборов. Прежде всего это связано с льготами по НДС, сумма которых составила вдвое больше, чем в 2008 году.

Несмотря на большее количество таможен, которые предоставили льготы по уплате таможенных платежей в 2009 году, сумма льгот в целом за один и тот же период времени в 2008-ом и 2009-ом годах примерно равна по всем видам платежей и в итоге.

При этом основную долю составляют льготы по уплате таможенных платежей, предоставленные таможнями в отношении указанных ниже товаров:

- товары, оформленные по межправительственным соглашениям в рамках производственной кооперации СНГ, - предоставлено льгот на сумму 186,26 млн. руб., что составляет 40,00 % от общего объёма льгот;

- имущество в качестве вклада в уставный капитал - предоставлено льгот на сумму 163,28 млн. руб., что составляет 35,06 % от общего объёма льгот;

- временно ввезённые транспортные средства, используемые для осуществления международных перевозок товаров и пассажиров, - предоставлено льгот на сумму 42,79 млн. руб., что составляет 9,19 % от общего объёма льгот;

- товары, ввезённые для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами иностранных государств, а также для оказания безвозмездной помощи и (или) на благотворительные цели по линии международных организаций, - предоставлено льгот на сумму 16,26 млн. руб., что составляет 3,49 % от общего объёма льгот;

- товары, оформленные в качестве многооборотной тары, - предоставлено льгот на сумму 11,28 млн. руб., что составляет 2,42 % от общего объёма льгот;

- товары в качестве гуманитарной помощи - 8,37 млн. руб., что составляет 1,80 % от общего объёма льгот;

- товары, происходящие и ввозимые на таможенную территорию РФ из Сербии и Черногории, - предоставлено льгот на сумму 6,98 млн. руб., что составляет 1,50 % от общего объёма льгот;

- важнейшая и жизненно необходимая медицинская техника - предоставлено льгот на сумму 5,56 млн. руб., что составляет 1,19 % от общего объёма льгот;

- товары в качестве технической помощи - 4,92 млн. руб, что составляет 1,06 % от общего объёма льгот.

Таким образом, основную массу составляют льготы по уплате таможенных платежей, предоставленные таможенными органами в отношении товаров, ввезённых в рамках производственной кооперации СНГ и в качестве вклада в уставный капитал, а также временно ввезённых транспортных средств, используемых для международной перевозки товаров и пассажиров, - соответственно 40,00 %, 35,06 % и 9,19 %.

По сравнению с аналогичным периодом 2008 года сумма льгот по уставному капиталу уменьшилась на 27 % (163,28 млн. руб. в 1 полугодии 2009 г. против 224,29 млн. руб. в 1 полугодии 2008 г.), что обусловлено снижением объёма иностранных инвестиций в имущественной форме.

Таким образом, согласно ТК ТС виды тарифных льгот, порядок и случаи их предоставления определяются 74-й статьей кодекса или международными договорами государств-членов Таможенного союза. К таким договорам относятся:

· Соглашение «О едином таможенном тарифном регулировании» от 25 января 2008 года;

· Протокол «О предоставлении тарифных льгот» от 12 декабря 2008 года;

· Решение Межгосударственного Совета Евразийского экономического сообщества №18 «О едином таможенно-тарифном регулировании» от 27 ноября 2009 года.

Анализ статистических данных за 2008 и 2009 года показал, что несмотря на большее количество таможен, которые предоставили льготы по уплате таможенных платежей в 2009 году, сумма льгот в целом за один и тот же период времени в 2008-ом и 2009-ом годах примерно равна по всем видам платежей и в итоге.

Заключение

Под таможенной льготой понимается любое изъятие (исключение) из действующих в таможенно-правовой сфере правил.

В зависимости от того, в какой области таможенного дела делается исключение смягчающего характера, таможенные льготы можно разделить на: льготы по таможенному оформлению и таможенному контролю; льготы по уплате таможенных платежей (тарифные льготы).

Льготы по уплате таможенных платежей предоставляются РФ на условиях взаимности или в одностороннем порядке в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу, в виде возврата ранее уплаченной таможенной пошлины и иных налогов и сборов, освобождения от их уплаты, снижения ставок таможенных пошлин и установления квот на преференциальный ввоз и вывоз из России товаров.

Тарифные льготы можно подразделить по основаниям их применения на преференциальные (в зависимости от страны происхождения товара) и собственно тарифные (предоставляются в зависимости от категории товара либо от целей их ввоза/вывоза).

Порядок предоставления тарифных льгот и их виды определяются 74-ой статьей ТК ТС или международными договорами государств-членов Таможенного союза. К таким договорам относятся:

· Соглашение «О едином таможенном тарифном регулировании» от 25 января 2008 года;

· Протокол «О предоставлении тарифных льгот» от 12 декабря 2008 года;

· Решение Межгосударственного Совета Евразийского экономического сообщества №18 «О едином таможенно-тарифном регулировании» от 27 ноября 2009 года.

Преференции представляют собой таможенные тарифы ниже обычных, выражающие привилегию, получаемую от конкретной страны теми или иными ее партнерами.

Случаи предоставления основных тарифных льгот по помещению товаров под определенный таможенный режим: полное освобождение от уплаты таможенных платежей. Данная льгота является наиболее распространенной; частичное освобождение от уплаты таможенных платежей. Данная льгота применяется к временно ввезенным/вывезенным товарам, на которые не распространяется полное освобождение от уплаты таможенных платежей, а также к товарам, срок временного ввоза/вывоза которых продлен; возврат ранее уплаченных таможенных платежей. Данная льгота используется в целях стимулирования экспорта из России товаров.

Освобождение от уплаты ввозной таможенной пошлины предоставляется только в отношении товаров, ввозимых в качестве вклада иностранного инвестора в уставные капиталы коммерческих организаций с иностранными инвестициями.

Освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость в соответствии с пунктом 7 статьи 150 Налогового кодекса РФ предоставляется в отношении технологического оборудования, а так же комплектующих и запасных частей к нему при их ввозе на таможенную территорию Российской Федерации в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы коммерческих организаций. Дополнительными же являются тарифные льготы по таможенным платежам, уплачиваемым до помещения товаров под таможенный режим, а также льготы, предоставляемые при завершении действия таможенного режима.

Участники внешнеэкономической деятельности могут получить льготы по таможенным платежам только при соблюдении существенных условий, ограничений и требований таможенного режима, под который они поместили товары и транспортные средства. При несоблюдении этих условий тарифные льготы не предоставляются.

В качестве оснований предоставления льгот по уплате акциза выступают: стоимость ввозимого товара и таможенная процедура.

Перечень товаров, которые имеют льготы по уплате таможенных сборов за таможенные операции и хранение изложен в Федеральном законе "О Таможенном регулировании в Российской Федерации".

В 2008 году по СЗТУ было предоставлено льгот по уплате таможенных платежей на сумму 73 448 350 204,00 рублей и в 2009 году на сумму 71 700 539 212,00 рублей. При этом основную долю составляют льготы по уплате таможенных платежей, предоставленные таможнями в отношении указанных товаров:

- товары, оформленные по межправительственным соглашениям в рамках производственной кооперации СНГ;

- имущество в качестве вклада в уставный капитал;

- временно ввезённые транспортные средства, используемые для осуществления международных перевозок товаров и пассажиров;

- товары, ввезённые для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами иностранных государств, а также для оказания безвозмездной помощи и (или) на благотворительные цели по линии международных организаций;

- товары, оформленные в качестве многооборотной тары;

- товары в качестве гуманитарной помощи;

- товары, происходящие и ввозимые на таможенную территорию РФ из Сербии и Черногории;

- важнейшая и жизненно необходимая медицинская техника;

- товары в качестве технической помощи.

Список использованной литературы

1. Афонин П.Н., Гамидуллаев С.Н. Таможенные риски: интеллектуальный анализ и управление. Монография. СПб: Изд-во Политехн. ун-та, 2007. - С. 28.

2. Сорокина М.Н. Ответы даны, вопросы остались // «Таможня». - 2008. - № 7 (198). - С. 3.

3. Бакаева О.Ю., Кочубей И.С. Льготы в таможенном законодательстве // Право и экономика. - 2008. - № 5. - С. 18.

4. Постановление Правительства РФ от 23 июля 1996 г. № 883 «О льготах по уплате ввозной таможенной пошлины и налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых иностранными инвесторами в качестве вклада в уставный (складочный) капитал предприятий с иностранными инвестициями» // СПС Консультант Плюс.

5. Письмо ФТС России от 10 марта 2006 г. № 01-06/7618 «О разъяснении порядка принятия решений по таможенной стоимости ввозимых товаров» // СПС Консультант Плюс.

6. Рассолова О.Е. Ввоз иностранных товаров в качестве вклада в уставный капитал: проблемы таможенного контроля // «Налоговая политика и практика». - № 8. - август 2009 г. - С. 11.

7. ПРОТОКОЛ от 12 декабря 2008 года «О ПРЕДОСТАВЛЕНИИ ТАРИФНЫХ ЛЬГОТ».

8. РЕШЕНИЕ от 27 ноября 2009 г. №18 « О едином таможенно-тарифном регулировании таможенного союза Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации.

9. Федеральном законе "О Таможенном регулировании в Российской Федерации".

Размещено на Allbest.ru

...