Таможенная стоимость: сущность, назначение и порядок определения

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Введение

Актуальность темы курсовой работы заключается в том, что таможенная стоимость товаров играет значительную роль в сфере государственного регулирования внешнеэкономической деятельности (ВЭД). В мировой и отечественной практике основным видом ставок таможенных пошлин являются адвалорные, которые начисляются в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров. За базу исчисления таможенных платежей берется таможенная стоимость. Она же используется в качестве расчетной основы для взимания налога на добавленную стоимость (НДС), и других пошлин и налогов.

Любая расчетная база требует создания определенного порядка исчисления. Поэтому методика определения таможенной стоимости, с одной стороны, должна быть общенациональной, увязанной с общей налоговой системой и другими отраслями национального законодательства, а с другой стороны, она должна соответствовать международным правовым актам.

Также одной из самых актуальных проблем в работе таможенных органов является контроль за определением таможенной стоимости. На практике существует целый комплекс проблем, связанных с неправильным определением таможенной стоимости товаров, например, манипуляции с таможенной стоимостью, а также трудности в применении установленных законодательством методов ее исчисления. Существует проблема декларирования таможенному органу недостоверную таможенную стоимость. При этом зачастую используются фиктивные внешнеторговые документы. Прямыми последствиями такой практики являются недополучение государством значительной суммы таможенных платежей, снижение эффективности тарифного регулирования ВЭД и искажение информации о стоимостном объеме внешней торговли. Косвенными последствиями являются негативное влияние на развитие цивилизованного внутреннего рынка, вызванное недобросовестной ценовой конкуренцией, легализация денежных средств, полученных незаконным путем, нелегальный вывод денежных средств за рубеж.

Целью курсовой работы является определение таможенной стоимости товаров и порядок ее определения.

Решение сформулированной цели обеспечивается решением следующих задач:

1. Дать определение и общую характеристику таможенной стоимости.

2. Определить национальную и международную правовую базу определения таможенной стоимости товаров.

3. Раскрыть порядок декларирования и контроля таможенной стоимости товаров.

4. Охарактеризовать систему методов определения таможенной стоимости.

5. Рассмотреть метод определения таможенной стоимости по цене сделки с однородными товарами.

Объект исследования - таможенная стоимость ввозимых товаров.

Предмет исследования - методы определения таможенной стоимости.

1. Нормативная правовая база в сфере определения таможенной стоимости товара

1.1 Понятие и общая характеристика таможенной стоимости

В мировой и отечественной практике основным видом ставок таможенных пошлин являются адвалорные, которые исчисляются в процентах от таможенной стоимости облагаемых пошлиной товаров. Оценка стоимости импортного товара с целью определения размера пошлин представляет собой одну из сложнейших процедур таможенной практики, поскольку варьируя способы определения таможенной стоимости товара, можно существенно изменять размер взимаемой пошлины и, соответственно, величину денежных поступлений в бюджет государства. Таможенная стоимость выступает в качестве исходной расчетной базы для исчисления и иных адвалорных таможенных платежей, акцизов и НДС. Таможенная стоимость -- это особая разновидность стоимости товара, в определении которой помимо продавца и покупателя участвует третья сторона -- таможенный орган. Таможенный орган при оценке товара принимает в расчет не только обстоятельства данной конкретной сделки, но и существенные характеристики других составляющих. Поэтому таможенную стоимость ни в коем случае нельзя сравнивать с ценой сделки, фактурной ценой и непосредственно со стоимостью самого товара (ценой реализации). Это разные понятия. Кроме того, исчисление таможенной стоимости прямо или косвенно необходимо также для иных таможенных целей, например, таких как ведение внешнеэкономической и таможенной статистики, проверка обоснованности цены товара при бартерных сделках, контроль за эквивалентностью встречных товарных поставок, валютный контроль при экспортно-импортных операциях, контроль за соблюдением устанавливаемых стоимостных квот и других. Наряду с термином «таможенная стоимость» используется и другой -- «таможенная оценка», более точно учитывающий специфику отдельных методов определения таможенной стоимости товаров в таможенных целях. При использовании одних методов таможенная стоимость устанавливается на основе документальных данных (внешнеторговые контракты, счета-фактуры и др.), другие же методы предполагают оценку стоимости товаров в таможенных целях, осуществление которой возложено на таможенные органы. Любая расчетная база требует создания определенного порядка исчисления, налогообложения, поэтому определение таможенной стоимости координируется с общей налоговой системой страны, с международными нормами.

Практическое применение таможенных тарифов, эффективность мер тарифного регулирования, их согласованность и соответствие международным стандартам, нормам и правилам, а также реальный уровень тарифного обложения во многом определяются теми правилами, которые устанавливают порядок исчисления таможенных пошлин и других таможенных платежей, то есть самым непосредственным образом зависят от той таможенной стоимости, которая используется в качестве базы налогообложения.

Таможенная оценка товаров представляет собой одну из самых сложных процедур таможенной практики в контексте определения размера таможенных платежей. Сегодня большинством стран, участвующих во внешней торговле, применяется система определения таможенной стоимости, базирующаяся на Соглашении о порядке применения статьи VII Генерального соглашения по тарифам и торговле (далее -- ГАТТ). Однако существующая в настоящее время в рамках Всемирной торговой организации система оценки товаров для таможенных целей формировалась постепенно. Одними из первых шагов в этом направлении стали положения статьи VII Генерального соглашения по тарифам и торговле 1947 г. (далее -- ГАТТ 1947), согласно которой оценка товаров для целей обложения пошлиной должна осуществляться на основе их «действительной цены», т. е. «цены, по которой данный или подобный товар продается или предлагается для продажи в такое время и в таком месте, которые определяются законодательством страны импорта, при нормальном течении торговли, в условиях полной конкуренции» или аналогичного ввозимому товару.

В то же время статья VII ГАТТ 1947 установила только общие положения таможенной оценки, одновременно заложив возможность для различных ее трактовок и разночтений. Ориентация на цену сделки отражала позицию США. Концепция «действительной стоимости» соответствовала практике, применяемой в странах Западной Европы. Необходимо было установить четкий механизм определения таможенной стоимости. В 1950 г. по инициативе ряда стран Западной Европы была заключена Конвенция о создании унифицированной методики определения таможенной стоимости товаров, подписанная в Брюсселе. Брюссельская система определения таможенной стоимости была построена на положениях статьи VII ГАТТ 1947, в ее основе лежала концепция предполагаемых нормальных цен на товары. В соответствии с данной системой для каждого товара определялась «нормальная рыночная цена», и на ее основе проводилось начисление таможенных пошлин. При этом под нормальной рыночной ценой понималась наиболее вероятная цена товара. Использование Брюссельской системы определения таможенной стоимости выявило ряд ее существенных недостатков. Во-первых, она оказалась очень дорогой, так как много средств уходило на поиск информации о «нормальной» стоимости товаров. Во-вторых, изменения цен и конкурентные преимущества фирм не находили своевременного отражения в нормальной цене, известной таможенным органам. Помимо этого, цена о новых и редких товарах зачастую отсутствовала у таможенных органов, что делало определение их нормальной цены крайне затруднительным.

Дальнейшее развитие внешнеторговой практики потребовало определенных изменений в этой системе, выработке таких подходов к определению таможенной стоимости, которые бы в наибольшей степени соответствовали потребностям и интересам большинства стран. Результатом этого стало подписание в 1994 г. Соглашения о применении статьи VII ГАТТ, иначе именуемого Кодексом о таможенной стоимости ГАТТ. Базовым положением Соглашения о применении статьи VII ГАТТ является использование в качестве налогооблагаемой базы для целей исчисления таможенных платежей стоимости сделки с оцениваемым товаром. Таким образом, мировая практика выработала различные подходы к организации системы таможенной оценки, по ряду аспектов принципиально отличающиеся друг от друга. Брюссельская концепция определения таможенной стоимости больше ориентирована на интересы таможенных органов и, следовательно, на интересы государства, независимо от того, являются ли они фискальными или регулятивными. Концепция Соглашения по применению статьи VII ГАТТ больше ориентирована на развитие международной торговли и интересы участников ВЭД, которые получили значительные полномочия, как в сфере определения таможенной стоимости, так и в объективно заложенном в структуре любой налоговой системы противостоянии фискальных интересов государства и стремления участников ВЭД к максимизации прибыли.

В таких условиях верным путем представляется не выбор одной из систем, а заимствование лучшего, что выработано мировым сообществом в вопросах таможенной оценки. Государству следует сосредоточиться не столько на дальнейшей унификации национальных и международных правил таможенной оценки, сколько на уточнении, детализации и совершенствовании существующей системы оценки товаров для целей таможенного обложения.

Таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию таможенного союза, определяется в соответствии с международным договором государств-членов таможенного союза, регулирующим вопросы определения таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу. Таможенная стоимость товаров, вывозимых с таможенной территории таможенного союза, определяется в соответствии с законодательством государства-члена таможенного союза, таможенному органу которого производится таможенное декларирование товаров.

Таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию таможенного союза, определяется, если товары фактически пересекли таможенную границу и такие товары впервые после пересечения таможенной границы помещаются под таможенную процедуру, за исключением таможенной процедуры таможенного транзита. При изменении таможенной процедуры таможенной стоимостью товаров является таможенная стоимость товаров, определенная на день принятия таможенным органом таможенной декларации при их первом помещении под таможенную процедуру после фактического пересечения ими таможенной границы, если иное не установлено таможенным законодательством таможенного союза.

Таможенная стоимость товаров определяется декларантом либо таможенным представителем, действующим от имени и по поручению декларанта, а в случаях, установленных настоящим Кодексом, - таможенным органом.

1.2 Основные международные нормативные правовые акты по таможенной стоимости товаров в рамках ЕАЭС

Основные международные нормативные правовые акты по таможенной стоимости товаров в рамках Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС) следующие:

1. Таможенный кодекс Таможенного союза.

2. Соглашение об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза, от 25.01.2008 г.

3. Решение Комиссии Таможенного союза от 20 сентября 2010 г. № 376 «О порядках декларирования, контроля и корректировки таможенной стоимости товаров».

4. Решение Коллегии Евразийской экономической комиссии от 10 декабря 2013 г. № 289 «О внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларации на товары, и признании утратившими силу некоторых решений комиссии Таможенного союза и Коллегии Евразийской экономической комиссии».

5. Решение Коллегии Евразийской экономической комиссии от 20 декабря 2012 г. № 283 «О применении метода определения таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1)».

6. Решение Коллегии Евразийской экономической комиссии от 30 октября 2012 г. № 202 «О применении методов определения таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с идентичными товарами (метод 2) и по стоимости сделки с однородными товарами (метод 3)».

7. Решение Коллегии Евразийской экономической комиссии от 13 ноября 2012 г. № 214 «О применении метода вычитания (метод 4) при определении таможенной стоимости товаров».

8. Решение Коллегии Евразийской экономической комиссии от 12 декабря 2012 г. № 273 «О применении метода сложения (метод 5) при определении таможенной стоимости товаров».

9. Решение Коллегии Евразийской экономической комиссии от 15 июля 2014 г. № 112 «Об утверждении положения о добавлении вознаграждения посредникам (агентам) и вознаграждения брокерам к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары».

10. Решение Коллегии Евразийской экономической комиссии от 27 августа 2013 г. № 180 «Об утверждении положения об особенностях применения методов определения таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза с недекларированием».

11. Решение Коллегии Евразийской экономической комиссии от 25 июня 2013 г. № 145 «Об утверждении положения об особенностях применения методов определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на единую таможенную территорию Таможенного союза, пришедших в негодность, испорченных или поврежденных вследствие аварии или действия непреодолимой силы».

12. Решение Комиссии Таможенного союза от 18 ноября 2010 г. № 512 «О положении об особенностях определения таможенной стоимости отходов, образовавшихся в результате переработки иностранных товаров».

13. Соглашение по вопросам свободных (специальных, особых) экономических зон на таможенной территории Таможенного союза и таможенной процедуры свободной таможенной зоны (выдержки).

Главой 8 Таможенного кодекса Таможенного союза (далее ТК ТС) установлены общие нормы по вопросам таможенной стоимости, в том числе в отношении декларирования, контроля и корректировки таможенной стоимости товаров:

- статья 64 - общие положения о таможенной стоимости товаров;

- статья 65 - декларирование таможенной стоимости товаров;

- статья 66 - контроль таможенной стоимости товаров;

- статья 67 - решение в отношении таможенной стоимости товаров;

- статья 68 - корректировка таможенной стоимости товаров;

- статья 69 - проведение дополнительной проверки.

В соответствии со статьей 64 ТК ТС таможенная стоимость товаров, вывозимых с таможенной территории таможенного союза, определяется в соответствии с законодательством государства - члена таможенного союза, таможенному органу которого производится таможенное декларирование товаров. В этой связи в случае декларирования вывозимых товаров в Республике Беларусь их таможенная стоимость должна определяться в соответствии с Законом Республики Беларусь от 10 января 2014 г. № 129-З «О таможенном регулировании в Республике Беларусь».

В соответствии со статьей 65 ТК ТС установление конкретных норм и порядков по вопросам декларирования, контроля и корректировки таможенной стоимости товаров отнесено к компетенции Комиссии таможенного союза. В соответствии с Решением Комиссии Таможенного союза от 20 сентября 2010 г. № 376 «О порядках декларирования, контроля и корректировки таможенной стоимости товаров» (далее - Решение Комиссии ТС), а также Решение Коллегии Евразийской экономической комиссии от 10 декабря 2013 г. № 289 «О внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларации на товары, и признании утратившими силу некоторых решений комиссии Таможенного союза и Коллегии Евразийской экономической комиссии». В соответствии с Решением Комиссии ТС Комиссия Таможенного Союза утвердила порядок декларирования таможенной стоимости товаров, порядок контроля таможенной стоимости товаров, порядок корректировки таможенной стоимости товаров. Порядок определяет условия декларирования таможенной стоимости товаров, представления декларантом (таможенным представителем) документов для ее подтверждения, форму декларации таможенной стоимости и правила ее заполнения. Порядок разработан на основании ТК ТС и Соглашения об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза, от 25 января 2008 года.

Статьей 67 ТК ТС установлены следующие виды решений таможенного органа в отношении заявленной таможенной стоимости товаров:

- решение о принятии заявленной таможенной стоимости товаров;

- решение о корректировке заявленной таможенной стоимости товаров.

Кроме этого, ТК ТС вводится такое понятие, как "проведение дополнительной проверки", которое по своей сути аналогично процедуре уточнения таможенной стоимости. Решение о проведении дополнительной проверки вынесено за рамки решений по таможенной стоимости. После проведения дополнительной проверки таможенным органом выносится одно из вышеуказанных решений либо о принятии, либо о корректировке заявленной таможенной стоимости товаров. Решение об отказе в принятии таможенной стоимости отсутствует в ТК ТС, поэтому соответствующие нормы законодательства Республики Беларусь не подлежат применению.

Статьями 246 и 271 ТК ТС определено, что особенности определения таможенной стоимости отходов, образовавшихся в результате переработки иностранных товаров, помещенных под таможенные процедуры переработки на таможенной территории, или переработки для внутреннего потребления, устанавливаются Решение Комиссии Таможенного союза от 18 ноября 2010 г. № 512 «О положении об особенностях определения таможенной стоимости отходов, образовавшихся в результате переработки иностранных товаров»

Система определения таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу ЕАЭС, установлена Соглашением об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза, от 25.01.2008 г (далее - Соглашение). Соглашение вступило в силу с момента вступления в силу Таможенного кодекса Таможенного союза (далее - ТК ТС). Ранее в Республике Беларусь система определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Республики Беларусь, была установлена Законом Республики Беларусь от 03.02.1993 № 2151-XII "О Таможенном тарифе" (далее - Закон). В целом нормы Соглашения аналогичны нормам, установленным Законом. Вместе с тем существуют некоторые незначительные отличия норм Соглашения от норм, установленных Законом. Соглашение устанавливает единые правила определения таможенной стоимости товаров в целях применения Единого таможенного тарифа таможенного союза, а также применения иных мер, отличных от таможенно-тарифного регулирования, которые вводятся (могут вводиться) для регулирования товарооборота Таможенного союза. Положения Соглашения применяются в случае, если товары фактически пересекли таможенную границу Таможенного союза при ввозе на единую таможенную территорию Таможенного союза или если товары заявлены к ввозу при применении предварительного декларирования и в отношении таких товаров впервые после пересечения таможенной границы или при предварительном декларировании заявляется таможенная процедура. В иных случаях положения Соглашения могут применяться, если это прямо установлено законодательством государства - члена Таможенного союза. Комиссия Таможенного Союза принимает решения по вопросам применения методов определения таможенной стоимости ввозимых товаров, установленных Соглашением, исходя из соответствующих положений Соглашения по применению статьи VII Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года, включая пояснительные примечания к нему, а также документов по таможенной стоимости товаров, разработанных Техническим комитетом по таможенной оценке Всемирной таможенной организации.

Система определения таможенной стоимости товара основывается на общих принципах таможенной оценки, принятых в международной практике, и распространяется на товары, ввозимые на таможенную территорию таможенного союза. Таможенная стоимость товара заявляется декларантом таможенному органу таможенного союза при перемещении через таможенную границу таможенного союза. Ее определение декларантом производится согласно методам определения таможенной стоимости товаров, установленным Соглашением от 25.01.2008г., а также Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 20 декабря 2012 г. № 283 «О применении метода определения таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1)», Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 30 октября 2012 г. № 202 «О применении методов определения таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с идентичными товарами (метод 2) и по стоимости сделки с однородными товарами (метод 3)», Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 13 ноября 2012 г. № 214 «О применении метода вычитания (метод 4) при определении таможенной стоимости товаров», Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 12 декабря 2012 г. № 273 «О применении метода сложения (метод 5) при определении таможенной стоимости товаров».

Использованная в Таможенном Союзе (далее ТС) система определения таможенной стоимости товаров основывается на общих принципах таможенной оценки, принятых в международной практике, и распространяется на товары, ввозимые на таможенную территорию ТС. Общими принципами определения таможенной стоимости, принятыми в международной практике, являются:

- процедура таможенной стоимости должна основываться на справедливой, единообразной и беспристрастной системе, которая предотвращает использование произвольной и фиктивной стоимости;

- основой для определения таможенной стоимости товаров должна быть в максимально возможной степени цена сделки с оцениваемыми товарами;

- таможенная стоимость должна базироваться на данных, совместимых с коммерческой практикой;

- процедура определения таможенной стоимости товаров должна быть общеприменимой без различий в отношении участников сделки;

-процедура определения таможенной стоимости не должна использоваться для борьбы с демпингом.

Порядок и условия заявления таможенной стоимости ввозимых товаров, а также форма таможенной декларации устанавливается решением Комиссии ЕАЭС. Контроль таможенной стоимости товара осуществляется таможенным органом в рамках проведения таможенного контроля. Информация, представляемая декларантом при заявлении таможенной стоимости товара, может использоваться таможенным органом исключительно в таможенных целях и не может передаваться третьим лицам, включая иные государственные органы, без специального разрешения декларанта.

Таможенная стоимость (таможенная оценка) товара это цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товар на момент пересечения таможенной границы таможенного союза. Система определения таможенная стоимость товара используется для целей:

1) обложения товаров пошлиной;

2) внешнеэкономической и таможенной статистики;

3) применения иных мер государственного регулирования внешнеторговой деятельности, связанной со стоимостью товара, включая осуществление валютного контроля.

1.3 Таможенная стоимость: национальная нормативная правовая основа

Основные национальные нормативные правовые акты по таможенной стоимости товаров следующие:

1. Закон Республики Беларусь от 10 января 2014 г. № 129-З «О таможенном регулировании в Республике Беларусь»

2. Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 27 мая 2014 г. № 509 «О мерах по реализации Закона Республики Беларусь «О таможенном регулировании в Республике Беларусь»

3. Указ Президента Республики Беларусь от 21 июля 2014 г. № 360 «О перемещении через таможенную границу Таможенного союза в Республике Беларусь товаров для личного пользования» [16]

В соответствии со статьей 64 ТК ТС таможенная стоимость товаров, вывозимых с таможенной территории таможенного союза, определяется в соответствии с законодательством государства - члена таможенного союза, таможенному органу которого производится таможенное декларирование товаров. В этой связи в случае декларирования вывозимых товаров в Республике Беларусь их таможенная стоимость должна определяться в соответствии с Законом Республики Беларусь от 10 января 2014 г. № 129-З «О таможенном регулировании в Республике Беларусь».

Главой 11 «Таможенная стоимость товаров» установлены следующие нормы в отношении вопросов о таможенной стоимости:

Статья 92. Определение, декларирование, контроль и корректировка таможенной стоимости ввозимых товаров

Статья 93. Определение таможенной стоимости вывозимых товаров

Статья 94. Таможенные операции, совершаемые при контроле таможенной стоимости товаров

Статья 95. Определение таможенной стоимости товаров таможенным органом

Статья 96. Права и обязанности декларанта при проведении таможенным органом контроля таможенной стоимости товаров

В соответствии с пунктом 2 статьи Таможенная стоимость вывозимых товаров включает расходы, понесенные покупателем, но не включенные в стоимость сделки, в том числе:

1. комиссионные и брокерские вознаграждения;

2. расходы на тару, если для таможенных целей она рассматривается как единое целое с вывозимыми товарами;

3. расходы по упаковке, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке;

4. соответствующую часть стоимости прямо или косвенно бесплатно либо по сниженной цене предоставленных продавцу (экспортеру) покупателем для использования в связи с производством и продажей вывозимых товаров следующих товаров и услуг:

- сырья, материалов, деталей, полуфабрикатов и других комплектующих изделий, являющихся составной частью вывозимых товаров;

- инструментов, штампов, форм и иных подобных предметов, использованных при производстве вывозимых товаров;

- вспомогательных материалов, израсходованных при производстве вывозимых товаров;

- инженерной проработки, опытно-конструкторских работ, дизайна, художественного оформления, эскизов и чертежей;

5. лицензионные и иные платежи за использование прав на объекты интеллектуальной собственности, которые покупатель прямо или косвенно должен осуществить в качестве условия покупки вывозимых товаров;

6. поступающая продавцу (экспортеру) прямо или косвенно часть дохода от перепродаж, передачи либо использования покупателем товаров после их вывоза с территории Республики Беларусь;

7. налоги, сборы (пошлины) (за исключением таможенных платежей, уплачиваемых при таможенном декларировании), взимаемые на территории Республики Беларусь, если в соответствии с налоговым законодательством Республики Беларусь или международными договорами Республики Беларусь они не подлежат компенсации продавцу (экспортеру) при вывозе товаров с территории Республики Беларусь.

2. Порядок и методы определения таможенной стоимости товара

2.1 Порядок декларирования и контроля таможенной стоимости

Декларирование таможенной стоимости товаров осуществляется декларантом в рамках таможенного декларирования товаров в соответствии с главой 27 настоящего Таможенного Кодекса. Декларирование таможенной стоимости ввозимых товаров осуществляется путем заявления сведений о методе определения таможенной стоимости товаров, величине таможенной стоимости товаров, об обстоятельствах и условиях внешнеэкономической сделки, имеющих отношение к определению таможенной стоимости товаров, а также представления подтверждающих их документов.

Порядок декларирования таможенной стоимости товаров, а так же формы декларации таможенной стоимости и правила их заполнения устанавливаются решением Комиссии таможенного союза. В соответствии с Решением Комиссии Таможенного союза от 20 сентября 2010 г. № 376 «О порядках декларирования, контроля и корректировки таможенной стоимости товаров» (далее - Решение Комиссии ТС), а также Решение Коллегии Евразийской экономической комиссии от 10 декабря 2013 г. № 289 «О внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларации на товары, и признании утратившими силу некоторых решений комиссии Таможенного союза и Коллегии Евразийской экономической комиссии». В соответствии с Решением Комиссии ТС Комиссия Таможенного Союза утвердила порядок декларирования таможенной стоимости товаров, порядок контроля таможенной стоимости товаров, порядок корректировки таможенной стоимости товаров. Порядок определяет условия декларирования таможенной стоимости товаров, представления декларантом (таможенным представителем) документов для ее подтверждения, форму декларации таможенной стоимости и правила ее заполнения. Порядок разработан на основании ТК ТС и Соглашения об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза, от 25 января 2008 года.

Декларация таможенной стоимости является неотъемлемой частью декларации на товары. Если декларация таможенной стоимости в случаях, установленных решением Комиссии таможенного союза, не заполняется, сведения о таможенной стоимости ввозимых товаров заявляются в декларации на товары. При выявлении признаков, указывающих на то, что заявленные в декларации на товары сведения о таможенной стоимости товаров могут являться недостоверными либо должным образом не подтверждены, таможенный орган вправе мотивированно потребовать представления декларации таможенной стоимости. Заявляемая таможенная стоимость товаров и представляемые сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации. Декларант либо таможенный представитель, действующий от имени и по поручению декларанта, несет ответственность за указание в декларации таможенной стоимости недостоверных сведений и неисполнение обязанностей, предусмотренных статьей 188 настоящего Кодекса, в соответствии с законодательством государств-членов таможенного союза.

Таможенного союза, таможенный орган проводит контроль таможенной стоимости и принимает одно из нижеперечисленных решений:

1) принять заявленную таможенную стоимость;

2) корректировать заявленную таможенную стоимость;

3) провести дополнительную проверку.

В случае корректировки таможенной стоимости товаров таможенным органом ДТС заполняется уполномоченным лицом таможенного органа. ДТС и ее электронная копия представляются таможенному органу, в котором осуществляется таможенное декларирование товаров, одновременно с подачей декларации на товары. Подача ДТС должна сопровождаться предоставлением таможенному органу документов, на основании которых она была заполнена. ДТС составляется в двух экземплярах. Один экземпляр предназначен для таможенного органа, другой - для лица, заполнившего ДТС. Оба экземпляра ДТС подписываются и удостоверяются.

При определении таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с ввозимыми товарами в соответствии со статьей 4 Соглашения (далее - метод 1) заполняется ДТС-1. При определении таможенной стоимости товаров методами определения таможенной стоимости, предусмотренными статьями 6 - 10 Соглашения, заполняется ДТС-2.

Таможенная стоимость товаров заявляется в декларации на товары без заполнения ДТС в следующих случаях:

- если товары помещаются под таможенные процедуры, не предусматривающие уплату таможенных пошлин, налогов;

- если исходя из заявляемой величины таможенной стоимости не возникает обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов при соблюдении требований Кодекса;

- если общая таможенная стоимость ввозимой партии товаров не превышает суммы, которая может быть установлена в государстве - члене Таможенного союза и не должна превышать сумму, эквивалентную 10000 (десяти тысячам) долларов США, за исключением многоразовых (два и более раза) поставок в рамках одного договора (контракта), а также повторяющихся (два и более раза) поставок одних и тех же товаров одним отправителем в адрес одного и того же получателя по различным договорам (контрактам);

- если в соответствии с пунктом 2 статьи 64 Кодекса при изменении таможенной процедуры таможенной стоимостью товаров является таможенная стоимость товаров, ранее определенная на день принятия таможенным органом таможенной декларации при их первом помещении под таможенную процедуру после фактического пересечения ими таможенной границы, за исключением случаев, когда такая таможенная стоимость товаров была определена неверно, или случаев, предусмотренных таможенным законодательством Таможенного союза;

- если в соответствии с Кодексом, иными международными договорами государств - членов Таможенного союза и (или) законодательством государств - членов Таможенного союза товары освобождаются от обложения таможенными пошлинами и налогами (не облагаются таможенными пошлинами и налогами).

Во всех случаях, когда не установлено обязательное заполнение ДТС, таможенный орган при выявлении признаков, указывающих на то, что заявленные в декларации на товары сведения о таможенной стоимости товаров могут являться недостоверными либо должным образом не подтверждены, также вправе письменно мотивированно в произвольной форме потребовать представления ДТС.

На практике нередки ситуации, когда недостоверность заявленных сведений о таможенной стоимости товаров не выявлена, однако представленные декларантом документы и сведения не отвечают критериям, установленным п. 4 ст. 65 ТК ТС, согласно которому заявляемая таможенная стоимость товаров и представляемые сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации. В подобных случаях при обнаружении таможенным органом при проведении контроля таможенной стоимости товаров до их выпуска признаков, указывающих на то, что сведения о таможенной стоимости товаров могут являться недостоверными либо заявленные сведения должным образом не подтверждены, таможенный орган проводит дополнительную проверку в соответствии с положениями ст. 69 ТК ТС, срок и порядок проведения которой регламентированы Порядком контроля таможенной стоимости товаров, утв. Решением Комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 № 376 (далее - Порядок). В качестве признаков недостоверности заявленных сведений о таможенной стоимости товаров рассматриваются, в частности, признаки, перечисленные в п. 11 Порядка. Руководствуясь п. 3 ст. 69 ТК ТС, положениями главы 3 Порядка, должностное лицо, выявившее наличие таких признаков, принимает решение о проведении дополнительной проверки, которое оформляется в письменном виде в двух экземплярах с обязательным отражением:

- запрашиваемых у декларанта дополнительных документов и сведений, а также при необходимости пояснений в подтверждение заявленной таможенной стоимости товаров, перечень которых формируется исходя из невыясненных (подлежащих уточнению) обстоятельств сделки, особенностей поставки, свойств товара, дополнительной информации, имеющейся в распоряжении таможенного органа, иных факторов;

- срока представления таких документов, сведений и пояснений, который не может превышать 60 дней;

- суммы обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов для целей выпуска ввезенного товара в рамках дополнительной проверки.

Необходимо принимать во внимание, что при проведении дополнительной проверки таможенный орган не определяет таможенную стоимость и не осуществляет ее корректировку, а лишь указывает сумму обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов. Товар при этом выпускается в заявленной таможенной процедуре без задержек, в сроки, установленные ст. 196 ТК ТС, и декларант имеет возможность сбора дополнительных документов и сведений после выпуска товара.

Декларант обязан представить запрашиваемые таможенным органом дополнительные документы и сведения либо предоставить в письменной форме объяснение причин, по которым они не могут быть представлены.

При представлении в полном объеме запрошенных таможенным органом документов и сведений, отвечающих критериям достоверности и достаточности и устраняющих основания для проведения дополнительной проверки, принимается заявленная таможенная стоимость товаров. В случае если требование по представлению дополнительных документов не выполнено, таможенная стоимость определяется таможенным органом с учетом всех уточненных сведений о товарах (физических и коммерческих характеристик товаров, в том числе вида упаковки, особенностей сделки и прочего).

Учитывая изложенные обстоятельства, в случаях проведения дополнительной проверки в отношении ввозимых товаров участникам внешнеэкономической деятельности рекомендуется с должным вниманием подходить к формированию представляемых в таможенный орган комплектов документов, реализовывать свое право на подтверждение заявленной таможенной стоимости товаров, доказывать правомерность использования выбранного метода определения таможенной стоимости и достоверность сведений, представленных в ее подтверждение.

2.2 Методы определения таможенной стоимости

Определение таможенной стоимости товара, ввозимого на таможенную территорию таможенного союза, производится путем применения следующих методов: по цене сделки с ввозимым товаром; по цене сделки с идентичным товаром; по цене сделки с однородным товаром; на основе вычитания стоимости; на основе сложения стоимости; резервного метода.

Этот перечень установлен "Соглашением об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу таможенного союза" от 25 января 2008г. В соответствии с указанным Соглашением определен порядок применения системы определения таможенной стоимости товара, ввозимого на таможенную территорию ТС.

Основным методом определения таможенной стоимости товара является метод по цене сделки с ввозимым товаром. В случае, невозможности применения основного метода определения таможенной стоимости товара, последовательно применяются другие методы. При этом каждый последующий метод применяется, если таможенная стоимость товара не может быть определена путем применения предыдущего метода.

По заявлению декларанта методы на основе вычитания стоимости и на основе сложения стоимости применяются в обратной последовательности.

Информация для определения таможенной стоимости путем применения какого-либо вида из перечисленных методов должна быть подготовлена способом, соответствующим принципам бухгалтерского учета принятом в ТС.

При таможенном оформлении товаров, ранее помещённых под одну из таможенных процедур, его таможенная стоимость повторно не определяется. За таможенную стоимость такого товара и метод определения его таможенной стоимости соответственно принимается таможенная стоимость товара и метод определения таможенной стоимости товара, принятые таможенным органом при помещении таких товаров под первую таможенную процедуру, при помещении под которую таможенная стоимость определялась после его последнего ввоза на таможенную территорию страны.

Указанные положения применяются при условии, что на момент таможенного оформления отсутствуют сведения о неверном определении таможенной стоимости товара при помещении под первую таможенную процедуру после его последнего ввоза на таможенную территорию Республики Беларусь.

При определении таможенной стоимости товара к цене сделки, если ранее в нее не были включены, должны быть добавлены:

а) стоимость доставки товара до аэропорта, порта или иного места ввоза товара на таможенную территорию Республики Беларусь, то есть стоимость транспортировки, расходы по погрузке, разгрузке, перегрузке и перевалке товара;

б) плата за страхование (страховой взнос);

в) расходы, понесенные покупателем: комиссионные и брокерские вознаграждения, за исключением комиссионных по закупке товара; стоимость контейнеров или другой многооборотной тары, если в соответствии с Товарной номенклатурой они рассматриваются как единое целое с оцениваемым товаром; стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке;

г) соответствующая часть стоимости прямо или косвенно предоставленных продавцу покупателем бесплатно или по сниженной цене для использования в связи с производством и продажей оцениваемого товара на экспорт в Республику Беларусь следующих товаров и услуг: сырья, материалов, деталей, полуфабрикатов и других комплектующих изделий, являющихся составной частью оцениваемого товара; инструментов, штампов, форм и других подобных предметов, использованных при производстве оцениваемого товара; материалов, израсходованных при производстве оцениваемого товара (смазочных материалов, топлива и др.); инженерной проработки, опытно-конструкторских работ, дизайна, художественного оформления, эскизов и чертежей, выполненных вне территории Республики Беларусь и непосредственно необходимых для производства оцениваемого товара;

д) роялти и лицензионные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, связанных с оцениваемым товаром, подлежащие уплате покупателем прямо или косвенно как условие продажи оцениваемого товара

е) величина части прямого или косвенного дохода, причитающаяся продавцу от последующих перепродаж, передачи или использования оцениваемого товара.

Таможенная стоимость товара не должна включать в себя следующие платежи и расходы при условии, что они выделены из цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимый товар:

- расходы на строительство, монтаж, сборку, наладку оборудования или оказание технической помощи после ввоза такого оборудования на таможенную территорию Республики Беларусь;

- расходы по доставке товара после его ввоза на таможенную территорию Республики Беларусь;

- налоги, сборы (пошлины), взимаемые в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Определение таможенной стоимости товара, ввозимого на таможенную территорию таможенного союза, производится путем применения следующих методов:

- по цене сделки с ввозимым товаром;

- по цене сделки с идентичным товаром;

- по цене сделки с однородным товаром;

- на основе вычитания стоимости;

- на основе сложения стоимости;

- резервного метода.

Этот перечень установлен "Соглашением об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу таможенного союза" от 25 января 2008г. В соответствии с указанным Соглашением определен порядок применения системы определения таможенной стоимости товара, ввозимого на таможенную территорию ТС.

Основным методом определения таможенной стоимости товара является метод по цене сделки с ввозимым товаром.

В случае, невозможности применения основного метода определения таможенной стоимости товара, последовательно применяются другие методы. При этом каждый последующий метод применяется, если таможенная стоимость товара не может быть определена путем применения предыдущего метода.

По заявлению декларанта методы на основе вычитания стоимости и на основе сложения стоимости применяются в обратной последовательности.

Информация для определения таможенной стоимости путем применения какого-либо вида из перечисленных методов должна быть подготовлена способом, соответствующим принципам бухгалтерского учета принятом в ТС.

При таможенном оформлении товаров, ранее помещённых под одну из таможенных процедур, его таможенная стоимость повторно не определяется. За таможенную стоимость такого товара и метод определения его таможенной стоимости соответственно принимается таможенная стоимость товара и метод определения таможенной стоимости товара, принятые таможенным органом при помещении таких товаров под первую таможенную процедуру, при помещении под которую таможенная стоимость определялась после его последнего ввоза на таможенную территорию страны.

Указанные положения применяются при условии, что на момент таможенного оформления отсутствуют сведения о неверном определении таможенной стоимости товара при помещении под первую таможенную процедуру после его последнего ввоза на таможенную территорию Республики Беларусь.

2.3 Метод определения таможенной стоимости по цене (стоимости) сделки с ввозимыми товарами как основной метод определения таможенной стоимости

Статья 5 Соглашения от 25.01.2008г описывает метод определения таможенной стоимости товара по цене сделки с ввозимыми товарами.

Таможенной стоимостью товара, ввозимого на единую таможенную территорию ТС, является цена сделки, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары при их продаже для вывоза на единую таможенную территорию ТС и дополненная в соответствии с положениями статьи 5 Соглашения от 25.01.2008г.

Ценой фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары является общая сумма всех платежей за эти товары осуществленных или подлежащих осуществлению покупателем непосредственно продавцу или в пользу продавца. При этом платежи могут быть осуществлены прямо или косвенно в любой форме, не запрещенной законодательством данной стороны.

Предоставляемые продавцом покупателю скидки, оказывающие влияние на цену сделки, учитываются при определении таможенной стоимости товара при условии, что такие скидки предоставлены до факта таможенного оформления товара. Если условиями договора, на основании которого товар ввезен на территорию таможенного союза, не предусмотрена оплата за товар к моменту его таможенного оформления, факт отсутствия оплаты не может являться основанием для отказа в учете предоставляемой скидки при определении таможенной стоимости товара (кроме скидки за предварительную оплату). Условием учета скидок при определении таможенной стоимости товара является представление декларантом документального подтверждения правомерности предоставления скидки покупателям и ее использования.

При определении таможенной стоимости товара к цене сделки, если ранее в нее не были включены, должны быть добавлены:

1) следующие расходы в размере, в котором они осуществлены или подлежат осуществлению покупателем, но не включены в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за ввозимые товары:

а) вознаграждение посредникам (агентам) и вознаграждение брокерам, за исключением вознаграждения за закупку, уплачиваемого покупателем своему агенту (посреднику) за оказание услуг по его представлению за рубежом, связанных с покупкой оцениваемых (ввозимых) товаров;

б) расходы на тару, если для таможенных целей она рассматривается как единое целое с ввозимыми товарами;

в) расходы по упаковке, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке;

2) соответствующим образом распределенная стоимость следующих товаров и услуг, прямо или косвенно предоставленных покупателем продавцу бесплатно или по сниженной цене для использования в связи с производством и продажей для вывоза оцениваемых (ввозимых) товаров на единую таможенную территорию таможенного союза, в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за ввозимые товары:

а) сырье, материалы, детали, полуфабрикаты и тому подобные предметы, из которых состоят ввозимые товары;

б) инструменты, штампы, формы и другие подобные предметы, использованные при производстве ввозимых товаров;

в) материалы, израсходованные при производстве ввозимых товаров;

г) проектирование, разработка, инженерная, конструкторская работа, художественное оформление, дизайн, эскизы и чертежи, выполненные вне единой таможенной территории таможенного союза, и необходимые для производства ввозимых товаров;

3) часть полученного в результате последующей продажи, распоряжения иным способом или использования ввозимых товаров дохода (выручки), которая прямо или косвенно причитается продавцу;

4) расходы по перевозке (транспортировке) товаров до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на единую таможенную территорию таможенного союза;

5) расходы по погрузке, разгрузке или перегрузке товаров и проведению иных операций, связанных с их перевозкой (транспортировкой) до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на единую таможенную территорию таможенного союза;

6) расходы на страхование в связи с операциями, указанными в подпунктах 4 и 5 пункта 1 настоящей статьи;

7) лицензионные и иные подобные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности (включая платежи за патенты, товарные знаки, авторские права), которые относятся к оцениваемым (ввозимым) товарам и которые прямо или косвенно произвел или должен произвести покупатель в качестве условия продажи оцениваемых товаров, в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за эти товары.

Таможенная стоимость товара не должна включать в себя следующие платежи и расходы при условии, что они выделены из цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимый товар:

-·расходы на строительство, монтаж, сборку, наладку оборудования или оказание технической помощи после ввоза такого оборудования на таможенную территорию таможенного союза;

-·расходы по перевозке (транспортировке) товаров, осуществляемой после их прибытия на единую таможенную территорию таможенного союза;

-·пошлины, налоги и сборы, уплачиваемые на единой таможенной территории таможенного союза в связи с ввозом или продажей оцениваемых (ввозимых) товаров.

Для определения таможенной стоимости товара не применяется метод по цене сделки с ввозимым товаром, если:

а) существуют ограничения в отношении прав покупателя на распоряжение оцениваемым товаром или на его использование, за исключением ограничений, которые:

-·установлены совместным решением таможенного союза;

-·ограничивают географический регион, в котором товары могут быть перепроданы;

-·существенно не влияют на стоимость товара;

б) продажа товара или его цена зависит от каких-либо условий или обязательств, влияние которых на сумму товара не может быть количественно определено.

в) часть дохода или выручки от последующей продажи, распоряжение или использование товаров покупателя причитается прямо или косвенно продавцу. Кроме случаев, когда, в соответствии со статьей 5 Соглашения, могут быть произведены дополнительные начисления.

г) покупатель и продавец являются взаимосвязанными лицами. Факт взаимосвязи между продавцом и покупателем сам по себе не должен являться основанием для признания стоимости сделки неприемлемой для целей определения таможенной стоимости товара.

В этом случае должны быть проанализированы сопутствующие продаже обстоятельства, и ее цена может быть использована для определения таможенной стоимости товара, если взаимосвязанность не повлияла на цену сделки.

В случае, если продавец и покупатель являются взаимосвязанными лицами и при этом на основе имеющейся информации обнаруживаются признаки того, что такая взаимосвязанность повлияла на цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате, то таможенные органы в письменной форме сообщают лицу, декларирующему товары, об этих признаках. Лицо, декларирующее товары должно доказать отсутствие влияния взаимосвязи продавца и покупателя на цену.

...