Применение таможенного тарифа в РФ

1. Товары должны быть проданы в РФ в неизменном состоянии, т.е. в том же состоянии, в котором они были ввезены (п. 1 ст. 22 Закона РФ "О таможенном тарифе"). Понятие продажи товаров в неизменном состоянии означает следующее. Операции производственного характера (включая сборку), а также дальнейшая обработка товаров рассматриваются как операции, изменяющие состояние ввезенного товара. В то же время товар будет считаться не изменившим состояние в том случае, если были произведены операции по удалению иностранных упаковочных материалов, консервантов или простая переупаковка товаров для внутреннего рынка. Товар также считается не изменившим состояние в случае таких естественных изменений, как усушка товаров, его испарение (для жидкостей). В том случае, если нет продаж оцениваемых, идентичных или однородных ввезенных товаров в неизменном состоянии, то возможно использование в качестве базы для расчета продажной цены за единицу этих товаров на рынке РФ после их дальнейшей обработки на территории РФ с учетом поправок на стоимость этой обработки.

2. Оцениваемые или идентичные, или однородные товары должны продаваться одновременно с ввозом оцениваемых товаров или во время, достаточно близкое ко времени ввоза оцениваемых товаров; допускается использовать данные по продажам, состоявшимся не позднее 90 дней с даты ввоза оцениваемых товаров.

3. При отсутствии случаев продажи оцениваемых, идентичных или однородных товаров в таком же состоянии, в каком они находились на момент ввоза, покупатель может, при соблюдении установленных требований, использовать цену единицы товара, прошедшего переработку, с проведением соответствующей корректировки на стоимость, добавленную в процессе переработки. Покупателю при этом потребуется подтвердить (обосновать) таможенному органу правильность произведенной им корректировки, так как корректировка должна основываться на объективных и количественно определенных данных. Основу расчетов должны составлять принятые формулы и методы определения стоимости работ по переработке товаров в соответствующих отраслях производства.

4. Покупатель не должен прямо или косвенно поставлять продавцу бесплатно или по сниженной цене товары или услуги, использованные для производства и продажи для ввоза в РФ импортируемых товаров.

5. Первый покупатель ввезенных товаров на внутреннем рынке не должен быть связан с продавцом (импортером оцениваемых, идентичных или однородных товаров).

Для того, чтобы стало возможным исчисление таможенной стоимости на основе внутренней цены, из нее необходимо выделить те элементы, которые характерны только для внутреннего рынка, то есть те затраты, которые произведены после ввоза данных товаров на территорию РФ и не должны быть включены в таможенную стоимость.

В соответствии с п. 3 ст. 22 Закона РФ "О таможенном тарифе" из цены единицы товара вычитаются следующие компоненты: расходы на выплату комиссионных вознаграждений, обычные надбавки на прибыль и общие расходы в связи с продажей в РФ ввозимых товаров того же класса и вида; суммы ввозных таможенных пошлин, налогов, сборов и иных платежей, подлежащих уплате в РФ в связи с ввозом или продажей товаров; обычные расходы, понесенные в РФ, на транспортировку, страхование, погрузочные и разгрузочные работы; стоимость, добавленную в результате сборки или дальнейшей переработки, в случае, если это необходимо. В основе метода 4 лежит выбор цены, по которой товары продаются в РФ. Использование в рамках метода 4 только цен продажи в РФ оцениваемых товаров существенно ограничило бы рамки применения этого метода, поэтому как международные нормы, так и российское законодательство предусматривает возможность использования в рамках данного метода идентичных или однородных товаров. Одним из центральных вопросов данного метода оценки является выбор цены, по которой наибольшее агрегированное (совокупное) количество товара было продано после ввоза в страну покупателям первого коммерческого уровня, не связанным с продавцом (импортером). Для определения наибольшего агрегированного количества суммируются все продажи товара по данной цене. Наибольшее общее количество единиц товара, проданных по одной цене, и будет представлять наибольшее агрегированное количество единиц товара.

При определении достаточного количества товара, по которому может быть принята базовая (исходная) цена для определения таможенной стоимости, учитываются следующие моменты.

Так, если все партии проданы за один раз, то эту продажу следует рассматривать как количество, достаточное для установления цены. Если продается лишь часть товара, то решение о достаточности проданного количества должно приниматься индивидуально для каждого конкретного случая, учитывая рыночную практику торговли подобными товарами. Например, для сезонного товара достаточным для продажи в период межсезонья будет принято меньшее количество, чем при продаже в сезон. Для дорогостоящих товаров (например, оборудование) в качестве достаточного количества может быть признана продажа в количестве 1-2 единиц, в то время, как для мелких запасных частей, которые продаются обычно партиями по 1000 шт., продажа в количестве 100-200 единиц может оказаться недостаточной.

При отсутствии случаев продажи оцениваемых, идентичных или однородных товаров в таком же состоянии, в каком они находились на момент ввоза, по просьбе декларанта может использоваться цена единицы товара, прошедшего переработку, с поправкой на добавленную стоимость и при соблюдении положений пунктов 2 и 3 ст. 22 Закона РФ "О таможенном тарифе".

В случае невозможности определения таможенной стоимости на основе цены сделки с ввозимыми товарами, идентичными или однородными товарами, а также на основе продажной цены единицы оцениваемого, идентичного или однородного товара на российском рынке альтернативной базой определения таможенной стоимости будет стоимость товара, полученная расчетным путем на основе метода сложения (метод 5). По методу 5 рассматривается производство ввезенных товаров и рассчитывается их стоимость. При использовании метода оценки на основе сложения стоимости в качестве основы для определения таможенной стоимости товара принимается цена товара, рассчитанная путем сложения:

1. Стоимости материалов и издержек, понесенных изготовителем в связи с производством оцениваемого товара. К материалам, использованным при производстве ввозимого товара относятся: сырье и материалы, комплектующие изделия и детали, полуфабрикаты, затраты на доставку вышеперечисленных компонентов от места получения до места производства.В стоимость материалов не включаются суммы, полученные от продажи скрапа (т.е. отходов производства доменных и сталеплавильных цехов, а также всякого железного и стального лома, обрезков, стружки, идущих в переплавку) или отходов, а также любые внутренние налоги страны производства, если эти налоги подлежат возврату при экспорте готовой продукции.

Производственные издержки должны включать: все издержки, связанные с прямыми затратами труда на производство продукции; все затраты на сборочные операции (при их использовании вместо процесса обработки); затраты на машинную обработку (станочные операции и другие), связанные с процессом производства продукции;

косвенные расходы, такие как ремонт и техническое обслуживание оборудования, эксплуатация зданий и сооружений, оплата сверхурочного времени и т.д.;

Издержки на изготовление продукции включают все расходы производителя, как прямые, так и косвенные. Поэтому учитываются и расходы на содержание вспомогательного персонала.

Кроме того, в соответствии со ст. 19 Закона РФ "О таможенном тарифе" при расчете указанных издержек в их составе также должны быть учтены подлежащие включению в таможенную стоимость следующие элементы: расходы по упаковке, включая стоимость тары, контейнеров, упаковки, прокладочных материалов, а также стоимость работ по упаковке;

стоимость товаров и услуг, предоставленных бесплатно или по сниженной цене покупателем продавцу в связи с экспортом оцениваемых товаров в Россию;

инженерно-конструкторская проработка и другие подобные виды работ, если они проведены вне территории РФ.

2. Общих затрат, характерных для продажи в РФ из страны вывоза товаров того же вида, в том числе расходов на транспортировку, погрузочные и разгрузочные работы, страхование до места пересечения таможенной границы РФ, и иных затрат.

3. Прибыли, обычно получаемой экспортером в результате поставки в РФ таких товаров.

При определении величины прибыли и общих затрат, характерных для продажи товаров в РФ, учитываются суммы этих компонентов, равные тем, которые обычно отражаются в продажах товара того же класса или вида, что и товары, подлежащие оценке.

Общие затраты, используемые при определении таможенной стоимости по методу 5, представляют прямые и косвенные издержки производства и продажи товара на экспорт.

Таким образом, для определения таможенной стоимости по данному методу необходима информация об издержках производства оцениваемых товаров, которую можно получить только за пределами страны ввоза. Как правило, в большинстве случаев производитель находится вне юрисдикции властей страны ввоза (РФ). В этой связи использование метода сложения стоимости на практике обычно ограничено теми случаями, в которых покупатель и продавец являются взаимозависимыми, и производитель готов представить властям страны ввоза необходимые данные об издержках производства и облегчить последующую их проверку, если возникнет в ней необходимость. В случаях, если таможенная стоимость товара не может быть определена декларантом в результате последовательного применения указанных в статьях 19-23 Закона РФ "О таможенном тарифе" методов определения таможенной стоимости либо, если таможенный орган аргументировано считает, что эти методы определения таможенной стоимости не могут быть использованы, таможенная стоимость оцениваемых товаров определяется с учетом мировой практики. При применении резервного метода таможенный орган Российской Федерации предоставляет декларанту имеющуюся в его распоряжении ценовую информацию.

В качестве основы для определения таможенной стоимости товара по резервному методу не могут быть использованы: цена товара на внутреннем рынке РФ;

цена товара, поставляемого из страны его вывоза в третьи страны;

цена на внутреннем рынке РФ на товары российского происхождения;

произвольно установленная или достоверно не подтвержденная цена товара.

Особенностью метода 6 определения таможенной стоимости является то, что в отличие от предыдущих пяти методов он не устанавливает какую-либо специальную исходную базу оценки. Таможенная стоимость должна определяться по методу мировой практики, т.е. путем гибкого использования всех методов оценки. На практике резервный метод применяют чаще, чем любой из методов 2-552. Объясняется это тем, что в большинстве случаев таможенные органы на местах не располагают достаточной информацией о ценах идентичных и однородных товаров, а тем более о калькуляции цены товара зарубежного поставщика и структуре внутренней цены реализации на территории РФ. Поскольку мировая практика трактует метод 6 как гибкое использование всех предыдущих методов оценки, постольку, при применении этого метода необходимо соблюдать все основные принципы таможенной оценки, относящиеся к применению методов 1-5. Это означает, что при определении таможенной стоимости по методу 6 в качестве базы для таможенной оценки могут использоваться:

таможенная стоимость идентичных, однородных товаров или товаров того же класса и вида, принятая таможенным органом и отвечающая установленным требованиям;

цена ввозимых, идентичных или однородных товаров либо товаров того же класса или вида, по которой они продаются на внутреннем рынке РФ, скорректированная с учетом разрешенных вычетов При применении метода 6 резервного для исчисления таможенной стоимости оцениваемых товаров (ввозимых) могут также использоваться ценовые данные из нейтральных источников информации (каталоги независимых фирм типа Евротакс, ОТТО и т.п.; издания, содержащие описание конкретного товара и четкое определение структуры цены; публикуемые и рассылаемые официальные прейскуранты цен на товары либо торговые предложения фирм по поставкам конкретных товаров и их ценам, а также биржевые котировки цен).

Далее необходимо отметить, что существуют определенные общие требования, обязательные к соблюдению при использовании в рамках метода 6 данных по другим сделкам, а также разрешенной ценовой информации. Во-первых, необходимо учитывать базовые исходные условия конкретных сделок (например, такие, как количество закупаемого товара и коммерческий уровень его продажи, наличие скидок с цены, условия поставки и платежей по контракту и др.) Во-вторых, должны также выполняться требования по составу затрат, включаемых в таможенную стоимость. В-третьих, общим требованием по всем исходным ценовым данным, используемым для определения таможенной стоимости по методу 6, является их строгая адресность, то есть цена (стоимость) должна относиться к конкретному товару, который описан таким образом, что может быть однозначно идентифицирован (коммерческое наименование товара, его описание на ассортиментном уровне, сведения о фирме изготовителе, материал, технические параметры и прочие характеристики в зависимости от вида товара). В заключение хотелось бы рассмотреть положение п. 2 ст. 24 Закона РФ "О таможенном тарифе" о том, что по резервному методу не может быть использована цена товара на внутреннем рынке РФ (об этом уже упоминалось выше). Иногда на практике это положение применяется таможенными органами буквально, без учета других положений Закона РФ "О таможенном тарифе", и это приводит к тому, что исключается возможность применения для определения таможенной стоимости товаров метода 6 на базе метода 4 на основе вычитания стоимости. Между тем, суть состоит в том, что не разрешается использовать для оценки товаров в таможенных целях по методу 6 цену товара на внутреннем рынке РФ без соответствующей корректировки, обеспечивающей приведение внутренней цены к требуемой структуре таможенной стоимости (т.е. без корректировки, предусмотренной ст. 22 Закона). Для того, чтобы стало возможным исчисление таможенной стоимости на основе внутренней цены на оцениваемые идентичные или однородные товары или на товары того же класса или вида, из нее необходимо выделить те элементы затрат, которые не подлежат включению в таможенную стоимость (например, ввозная таможенная пошлина, НДС, сборы на таможенное оформление, взимаемые при ввозе товаров на территорию РФ и др.).

Таможенная стоимость применяется для достижения поставленных целей:

- обложения товаров таможенной пошлиной;

- ведения внешнеэкономической и статистики установленной в таможенной деятельности;

- применения нетарифных мер государственного регулирования внешнеторговых и экономических отношений. Закон о таможенном тарифе предусматривает шестиступенчатую методику определения таможенной стоимости импортируемых товаров:

1. По стоимости сделки с ввозимыми товарами.

2. По стоимости сделки с идентичными товарами.

3. По стоимости сделки с однородными товарами.

4. Вычитания стоимости.

5. Сложения стоимости.

6. Резервный метод.

Тем не менее на практике в большинстве случаев применяется первый и шестой метод, что приводит к возникновению ошибок при определении таможенной стоимости. Чаще всего это связано с проблемой наличия единого ценового пространства, а также с трудностями взаимопонимания участника внешнеэкономической деятельности и таможенных органов в процессе определения и контроля таможенной стоимости. Основным методом определения таможенной стоимости является метод по цене сделки с ввозимыми товарами. Поэтому прежде чем начать оценку следует оценить параметры применимости данного метода. При невозможности его использования применяется последовательно каждый из последующих методов. Методы вычитания и сложения могут применяться в любой очередности. В практической деятельности таможенные органы, практически не применяя метод определения таможенной стоимости по цене сделки с ввозимыми товарами, минуя последующие, используют резервный метод. Данное обстоятельство приводит к необоснованному изменению таможенной стоимости и, как следствие, к увеличению сумм платежей, произведенных с нарушением законодательства. В случаях если таможенный орган, не доказав наличия оснований, исключающих определение таможенной стоимости товара методом по цене сделки с ввозимыми товарами, применяет резервный метод без надлежащего обоснования невозможности использования предыдущих методов, тем самым нарушая установленное. законодательством правило последовательного их применения, суд по заявлению декларанта признает действия таможенного органа по корректировке таможенной стоимости, начислению и взысканию дополнительных таможенных платежей незаконными.

В случае если таможенным органом доказано наличие оснований, исключающих определение таможенной стоимости основным методом, и обосновано применение резервного метода, действия таможни по корректировке таможенной стоимости признаются судами законными.

Определение таможенной стоимости является одной из самых дискуссионных проблем в таможенном деле. Несмотря на то что методы определения таможенной стоимости прямо закреплены в законодательстве, их применение в практической деятельности вызывает множество вопросов как для участников экспортно-импортных операций, так и для таможенных органов, среди них можно назвать следующие:

- включение или невключение в таможенную стоимость товаров тех или иных компонентов, а также их документальное подтверждение (например, лицензионные платежи, проценты за пользование коммерческим кредитом, расходы на монтаж и т.д.);

- определение таможенной стоимости товаров, перемещаемых по договорам, отличным от договоров международной купли-продажи (договоры аренды, лизинга и др.);

- трансфертное ценообразование. Мировая практика, положенная в основу системы определения таможенной стоимости, гласит о том, что сама величина таможенной стоимости не должна зависеть от метода ее определения. Одним из приоритетных направлений таможенного дела в Российской Федерации можно назвать контроль заявления и определения таможенной стоимости. Недостаточная урегулированность указанного контроля в таможенном законодательстве Российской Федерации создает предпосылки для коррупции, различного рода злоупотреблений со стороны должностных лиц таможенных органов и уклонения от уплаты таможенных платежей со стороны недобросовестных участников ВЭД. Система контроля таможенной стоимости

Система контроля таможенной стоимости является важной частью таможенного регулирования внешнеэкономической деятельности. К базовым задачам контроля таможенной стоимости отсят:

определение правомерности выбора и применения декларантом использованного им метода оценки стоимости; проверка правильности методологии при определении структуры установленной таможенной стоимости в зависимости от условий поставки товара и оговоренными договором условиям и внешнеторговой сделки; получение документального подтверждающих документов факту оплаты декларантом заявленной цены действительно уплачена, с учетом проверка соответствия представленных таможенному органу документов законодательно установленных требований к ним; оценка правильности исчисления и заявления декларантом таможенной стоимости импортируемых товаров. По результатам контрольных мероприятий уполномоченные должностные лица таможенных органов принимают одно из следующих решений:

- о принятии заявленной декларантом таможенной стоимости;

- об уточнении таможенной стоимости, одновременно у декларанта запрашиваются дополнительные документы и сведения для подтверждения заявленной таможенной стоимости;

- о корректировке таможенной стоимости. При этом решение таможенного органа о несогласии с избранным декларантом методом определения таможенной стоимости товаров должно содержать подробное обоснование причин несогласия. Решение же о корректировке таможенной стоимости должно содержать обоснование принятой таможенным органом таможенной стоимости (как по количественному показателю, так и по выбранному методу ее определения). Полномочие по самостоятельному определению таможенной стоимости реализуется таможенным органом только после исчерпания процедур, предполагающих взаимодействие с декларантом, учет его воли и документально подтвержденного мнения в отношении таможенной стоимости. Таможенный орган, осуществляющий предусмотренное законом право самостоятельно исчислять таможенную стоимость товара, указываемого в декларации в соответствии и избранным им методом, обязан обосновать невозможность применения предыдущих методов. Так, Федеральным арбитражным судом Московского округа было отказано в удовлетворении заявления таможни о взыскании таможенных платежей и пеней, так как таможня, самостоятельно определяя таможенную стоимость, не вынесла обоснованного решения и не представила доказательств, свидетельствующих об отсутствии у таможенных органов информации, позволяющей применить иные методы определения таможенной стоимости. В практической деятельности таможенные органы при принятии решений по таможенной стоимости стремятся отклонить заявленную декларантом стоимость без обоснования своего отказа и ограничиваются указанием на невозможность применения заявленного метода. Поэтому дела, связанные с определением таможенной стоимости, являются одной из наиболее распространенных категорий дел с участием таможенных органов, рассматриваемых арбитражными судами Российской Федерации.

В настоящее время процедура контроля таможенной стоимости входит в активно развивающуюся систему управления рисками, закрепленную в ст. 358 ТК РФ. Данная система базируется на реализации принципа выборочности таможенного контроля. Применение механизма выборочности контроля таможенной стоимости с учетом факторов риска позволяет уменьшить время, затрачиваемое на проведение процедур контроля, облегчить механизм соответствующих таможенных процедур, и, кроме того, в значительной степени сократить ошибок в процессе декларирования таможенной стоимости. Это, в свою очередь, положительно отражается на структурируемости и пополняемости доходной части бюджета РФ, статистике внешней торговли, а также способствует значительному уменьшению издержек участников внешнеэкономической деятельности на прохождение таможенных процедур. Процедура реализации мероприятий контроля таможенной стоимости должна осуществляться в наименьшие сроки, что позволит исключить необоснованные задержки выпуска товаров в соответствии с заявленным таможенным режимом. Фактически, по истечении срока, установленного п. 2 ст. 361 ТК РФ, в отношении лица неправомерно не только проведение таможенного контроля, но и применение каких-либо принудительных мер, в том числе по взысканию таможенных платежей. Несмотря на это, таможенные органы нарушают установленное правило. В процессе контроля может осуществляться корректировка таможенной стоимости. Корректировка таможенной стоимости как процесс имеет сложный юридический состав и включает, как правило, несколько ненормативных актов:

- об отказе в применении первого метода;

- об истребовании документов в порядке ст. 323 ТК РФ;

- о применении иного метода определения таможенной стоимости;

- о вынесении требования об уплате таможенных платежей.

Решение о корректировке таможенной стоимости товаров принимается таможенным органом в случае, если им обнаружено, что декларантом заявлены недостоверные сведения о таможенной стоимости и это подтверждается прямыми или косвенными доказательствами.

Требования об уплате таможенных платежей признаются недействительными, если таможенным органом нарушен порядок определения таможенной стоимости.

При этом могут быть выявлены следующие нарушения: таможенный орган не запросил у декларанта дополнительные документы, не предложил определить стоимость товара с применением другого метода, не предоставил ценовую информацию, на основании которой были произведены расчеты по корректировке таможенной стоимости, и т.д.

Об установлении ставки таможенной пошлины посредством ТН ВЭД.

Помимо правильного исчисления таможенной стоимости перемещаемых товаров, необходимо верно установить ставку таможенной пошлины посредством Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД), так как от этого зависит необходимость получения разрешительных документов, таких как лицензии, сертификаты соответствия и т.п.

От точности отнесения товаров к той или иной товарной подсубпозиции по ТН ВЭД России зависят прежде всего величина таможенных платежей, а также соблюдение порядка применения запретов и ограничений, в рамках которых позволяет действовать законодательство Российской Федерации. Представление недостоверных сведений о коде ТН ВЭД и свойствах товара влечет принудительную уплату таможенных платежей, поддерживаемую административной ответственностью по ч. 2 ст. 16.2 КоАП РФ. В то же время неверное указание одного лишь кода ТН ВЭД не свидетельствует о заявлении недостоверных сведений о самом товаре.

При установлении вины декларанта или таможенного брокера должностное лицо таможенного органа обязано с учетом нормативно правовой базы, правил толкования ТН ВЭД, пояснений к ней, коммерческой документации и прочего: проанализировать, имелась ли у указанных лиц возможность отнести товар к правильной товарной позиции; оценить очевидность аргументов, приводимых в обоснование неправильного указания кода; проверить полноту и правильность сведений о наименовании декларируемого товара. Например, ФАС Западно-Сибирского округа указал, что определение товарной позиции товара по ТН ВЭД на основании предмета контракта и заключения эксперта Алтайской торгово-промышленной палаты свидетельствует о добросовестности заявителя и отсутствии с его стороны умысла в заявлении неверного кода.

Недобросовестные участники ВЭД умышленно уклоняются от уплаты таможенных платежей или уменьшают их, обходят запреты и ограничения при экспорте и импорте отдельных видов товаров путем предоставления недостоверных сведений о коде товара. Но иногда возникают ситуации, когда декларанты сталкиваются с трудностями, связанными с определением кода товара, что влечет для них неблагоприятные последствия. Судебной практике известно большое количество дел, в которых декларант заявляет достоверные сведения о товаре, но ошибается в определении классификационного кода. Если декларант указал несоответствующий код по ТН ВЭД при заявлении в ГТД достоверных сведений о товаре, то таможенный орган, исходя из полномочий, определенных ст. 40 ТК РФ, с учетом общих принципов таможенного контроля, обязан не допустить оформления товара на основании такой декларации.

В судебной практике нередки случаи неправильного определения кода ТН ВЭД самими сотрудниками таможенного органа.

Судебная практика

Согласно ч. 1 ст. 45 ТК РФ любое лицо имеет право обжаловать решение, действие или бездействие таможенного органа, в том числе должностного лица этого органа, в случае, когда такими решением, действием или бездействием, исходя из мнения этого лица, нарушаются его права, свободы или установленные законодательством интересы, либо если этому лицу созданы препятствия для их реализации, а так же в случае неправомерного возложения на него каких-либо обязанностей. Несмотря на развитие института ведомственного обжалования, сегодня судебное обжалование для большинства участников ВЭД остается основным способом защиты своих прав. Из всех жалоб, поданных в 2008 г. в ФТС России и РТУ, в 57% случаев предметом обжалования было исчисление и взимание таможенных платежей, из них 54% - решения по таможенной стоимости, 20% - о классификации товаров.

Что касается обращений в суд, то в 2008 г. к таможенным органам было предъявлено более 9 тыс. исков, из них о признании недействительными решений таможенных органов при определении, заявлении и контроле таможенной стоимости товаров - 21,4%, о классификации товаров - 4,8%. Судебная практика является одним из показателей эффективности работы таможенной службы с точки зрения законности принимаемых ими решений. Невысокий показатель разрешения дел по корректировке таможенной стоимости в пользу таможенных органов свидетельствует о наличии проблем в принятии и применении законодательных и подзаконных актов в рассматриваемой сфере. Можно выделить следующие слабые места в решениях таможенных органов по таможенной стоимости:

- необоснованность решения таможенного органа в неприятии заявленной декларантом таможенной стоимости товаров или о несогласии с избранным декларантом методом ее определения;

- несоблюдение процедуры перехода на другой метод определения таможенной стоимости товаров.

Несмотря на многочисленные акты, подробно регулирующие порядок принятия решений по таможенной стоимости товаров, таможенные органы часто продолжают принимать необоснованные решения. В то же время декларанты, действуя правомерно, не всегда обращаются в суд за защитой своих прав, так как данная процедура всегда сопряжена со значительными временными и материальными потерями. Основная проблема, возникающая при разрешении в судебном порядке споров о корректировке таможенной стоимости, связана с отсутствием единства в толковании Закона о таможенном тарифе судебными и таможенными органами. Причем если судебная практика формируется высшими судебными органами, то в системе таможенных органов в качестве источника формирования правоприменительной позиции используются указания региональных таможенных управлений. В целях установления единообразного подхода к практике разрешения дел, связанных с корректировкой таможенной стоимости, необходимо совместное обсуждение правоприменительных проблем на уровне высших органов обеих систем.

От правильности определения величины таможенной стоимости зависит количественный показатель поступления в федеральный бюджет таможенных платежей, поэтому следует законодательно закрепить понятие "таможенная стоимость". В связи с этим целесообразно внести в ст. 11 ТК РФ п. 32 следующего содержания: "таможенная стоимость - ценовая характеристика товара, определяемая в соответствии с методами, закрепленными в Законе о таможенном тарифе, отражающая его реальную цену и используемая в качестве стоимостной основы для таможенных целей". Необходимо организовать взаимное сотрудничество таможенных органов Российской Федерации с государственными органами других государств по контролю над заключением договоров между участниками ВЭД. Такое сотрудничество должно выражаться в обмене актуальной информацией, результатами проверок лиц, вызывающих подозрение в недостоверности заявляемых сведений. Целесообразно усилить ответственность таможенных органов, в том числе за незаконное применение при определении таможенной стоимости резервного метода, корректировку таможенной стоимости без достаточных к тому оснований и т.д. Такая ответственность может заключаться в увеличении судебных расходов и взыскании их с таможни в полном объеме, в материальном и дисциплинарном наказании сотрудника таможенного органа, допустившего данное нарушение. Контроль заявления и определения таможенной стоимости должен осуществляться специально уполномоченными должностными лицами, назначаемыми на должность приказом ФТС России. Указанные лица должны осуществлять свою деятельность во всех таможнях Российской Федерации и быть подотчетными непосредственно ФТС. В целях совершенствования контроля таможенной стоимости и повышения уровня квалификации сотрудников, осуществляющих указанный контроль, необходимо ежегодно проводить курсы повышения квалификации, раз в месяц проводить семинары с участием как представителей таможни, так и бизнеса для совместного решения возникающих проблем.

Целесообразно повсеместное использование выборочного таможенного контроля предварительно анализируя всевозможные риски нарушения установленных таможенных правил. Реализация мероприятий выборочного контроля таможенной стоимости является перспективным направлением, поскольку такой контроль позволяет уменьшить затраты времени на проведение контрольных мероприятий, облегчить реализацию проведения установленных таможенных процедур, а также значительной степени сократить уровень неправильного декларирования таможенной стоимости. Все это положительно скажется на пополняемости и структурировании доходной части бюджета страны, статистических данных внешней торговли, и, кроме того, будет способствовать уменьшению издержек участников ВЭД в процессе прохождения ими таможенных процедур.

ТАМОЖЕННАЯ СТОИМОСТЬ ТОВАРА, КАК ЭЛЕМЕНТ ТАМОЖЕННОТАРИФНОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ

Понятие таможенной стоимости товара

Таможенная стоимость товаров играет значительную роль в сфере государственного регулирования внешнеэкономической деятельности (ВЭД). Она используется в качестве базы для исчисления таможенных платежей, рассчитываемых по адвалорным ставкам, а также служит исходной величиной для формирования информации о стоимостном объеме внешней торговли. Контроль таможенной стоимости товаров и таможенная оценка являются одними из наиболее значимых видов деятельности таможенных органов России.

Одним из самых распространенных нарушений таможенного законодательства является заявление участниками ВЭД недостоверных сведений о товаре и его стоимости.

При этом зачастую используются фиктивные внешнеторговые документы. Прямыми последствиями такой практики являются недополучение государством значительной суммы таможенных платежей, снижение эффективности тарифного регулирования ВЭД и искажение информации о стоимостном объеме внешней торговли. Косвенными последствиями являются негативное влияние на развитие цивилизованного внутреннего рынка, вызванное недобросовестной ценовой конкуренцией, легализация денежных средств, полученных незаконным путем, нелегальный вывод денежных средств за рубеж.

Таможенная служба России постоянно совершенствует инструменты контроля заявляемой участниками ВЭД таможенной стоимости, что позволяет в определенной мере сократить масштабы ее занижения.

Таможенный тариф является одним из главных инструментов государственного регулирования внешнеэкономической деятельности. Посредством тарифного регулирования государство может, не вводя прямого запрета и используя косвенные экономические регуляторы в виде изменения ставок таможенных пошлин, сокращать или увеличивать потоки товаров из страны и в страну. В мировой и отечественной практике основным видом ставок таможенных пошлин являются адвалорные, которые начисляются в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров. Соответственно, при определении суммы таможенной пошлины очень важно точно определить базу обложения. От этого зависит и экономический эффект тарифного регулирования и выполнение тарифом своей фискальной и регулирующей функций.

Таможенная стоимость также является основой для определения суммы налога на добавленную стоимость, акциза (при адвалорной или комбинированной ставке), сборов за таможенное оформление (за исключением случаев, когда они взимаются не по адвалорной ставке) и прочих адвалорных платежей.

Очевидно, что эффективность тарифного регулирования ВЭД резко снижается при заявлении недостоверных сведений о товаре и его таможенной стоимости.

Закон Российской Федерации "О таможенном тарифе" заложил правовые основы для применения в практике российского таможенного законодательства основных правовых принципов и норм определения таможенной стоимости (ТС) ввозимых товаров, установленных (закрепленных) в Соглашении по применению ст. VII ("Оценка товаров для таможенных целей") Генерального соглашения по тарифам и торговле (ГАТТ) -- так называемого Кодекса таможенной стоимости. Целью данного Соглашения, к которому присоединилось в настоящее время большинство стран, является установление единообразной и нейтральной системы определения таможенной стоимости товаров, препятствующей использованию произвольных или фиктивных таможенных стоимостей. Таким образом, формирование российских законодательных норм о таможенной стоимости на основе международных принципов является важным условием обеспечения эффективной интеграции экономики России в мирохозяйственные связи, качественно новым этапом в развитии национального таможенного законодательства.

Особенности российской экономики, отличие хозяйственно правовой системы России от систем развитых капиталистических стран вызывают существенные трудности в практической работе по внедрению системы определения таможенной стоимости, требуют адаптации нормативно-правовой базы к реальным условиям. Вместе с тем протекающий в настоящее время завершающий этап переговорного процесса по вступлению России в ВТО вызывает объективную необходимость максимально возможной реализации международных норм и принципов оценки товаров в таможенных целях, их учет в нормативных документах по таможенной стоимости и в практической работе таможенных органов.

Дальнейшее развитие и совершенствование нормативной национальной базы по таможенной стоимости осуществляется путем ее все большей гармонизации с международными нормами и правилами в этой области.

Таможенная стоимость -- это та стоимость товаров, которая используется в целях таможенного обложения т. е. в качестве исходной расчетной базы (основы) для, исчисления адвалорных таможенных платежей (пошлин, акцизов, НДС и сборов за таможенное оформление).

Основное назначение таможенной стоимости товаров быть базой для расчета таможенных платежей. Именно в этом аспекте и дается понятие таможенной стоимости в Таможенном кодексе Российской Федерации (статья 322).

Наличие общедоступной методики и установленных правил определения таможенной стоимости ставит всех участников ВЭД в равные условия и позволяет существенно повысить степень определенности при организации внешнеторговых операций, заранее просчитать все необходимые экономические параметры заключенных сделок.

Введение любой системы налогообложения предполагает для обеспечения эффективности ее действия наличие по крайней мере двух моментов: во-первых, установление четкого порядка исчисления базы налогообложения, т. е. определения перечня основных элементов (структуры) этой исходной базы правил их определения? во-вторых, введение необходимых контрольных механизмов, позволяющих государству контролировать соблюдение установленных правил расчета базы налогообложения. Именно этим целям служит законодательное установление структуры показателя "таможенная стоимость товаров" и жесткая регламентация порядка ее определения. Помимо основного назначения, таможенная стоимость прямо или косвенно используется также и для иных таможенных целей, таких как ведение таможенной статистики, проверка обоснованности цены товара при бартерных сделках контроль за эквивалентностью встречных товарных отправок, осуществление валютного контроля при проведении экспорт но импортных операций, контроль за соблюдением устанавливаемых стоимостных квот.

Кроме обеспечения реализации чисто фискальных, функций, наличие механизма определения и контроля таможенной стоимости способствует решению задач построения рыночной экономики путем создания равных конкурентных условий для хозяйствующих субъектов: все участники ВЭД ставятся в равные условия с точки зрения правил расчета установленных законом пошлин и налогов при ввозе товаров.

Основные принципы определения таможенной стоимости товаров

Основные принципы определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, базируются на международных нормах, применяемых Всемирной торговой организацией, а именно на Соглашении о применении статьи VII ГАТТ 1994 и установлены статьей 12 Закона Российской Федерации «О таможенном тарифе». таможенный тариф стоимость внешнеэкономической

Идея этого Соглашения в том, что в целях таможенной оценки должна использоваться действительная цена товара, т.е. цена товара, складывающаяся в условиях свободной конкуренции в соответствии с обычной торговой практикой при обычном течении торговли.

Нормы статьи 12 Закона Российской Федерации «О таможенном тарифе» закладывают базовые правила применения каждого метода, устанавливают систему методов определения таможенной стоимости и последовательность применения этих методов.

Основные принципы определения таможенной стоимости ввозимых товаров, установленные названным Законом заключаются в следующем.

1. Определение таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, основывается на международных принципах определения таможенной товаров, установленных нормами международного права и общепринятой международной и производится путем применения одного из следующих методов:

по стоимости сделки с ввозимыми товарами?

по стоимости сделки с идентичными товарами?

по стоимости сделки с однородными товарами?

вычитания? сложения? резервный метод.

2. Первоосновой (метод 1) для определения таможенной стоимости ввозимого на таможенную территорию товара является метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами, т.е. цена товара определенная внешнеторговым договором купли продажи с учетом дополнительных расходов, понесенных покупателем, которые возникли в связи с подготовкой и исполнением конкретной сделки купли продажи. Остальные методы (методы 26) определения таможенной стоимости применяются только при невозможности использования метода по стоимости сделки.

3. Последовательность применения методов определения таможенной стоимости (пункт 2 статьи 12Закона). Указанным Законом, помимо методов определения таможенной стоимости, оговорены условия применения каждого метода, поэтому последовательность применения методов очень важна каждый последующий метод применяется тогда, когда не выполняются условия применения предыдущего метода.

Если таможенная стоимость товаров не может быть определена по стоимости сделки с ввозимыми товарами, применяется последовательно каждый из пяти следующих методов. Методы 26 являются оценочными методами, т.е. применяются тогда, когда нельзя использовать стоимость конкретной внешнеторговой сделки в качестве основы для определения таможенной и позволяют определить таможенную стоимость на основе информации о продаже аналогичных товаров другими участниками рынка и по другим сделкам. При этом каждый последующий метод не применяется, если таможенная стоимость не может быть определена путем использования предыдущего метода. При невозможности определения таможенной стоимости с использованием метода по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1) таможенная стоимость определяется методом по стоимости сделки с идентичными товарами (метод 2) или по стоимости сделки с однородными товарами (метод 3), применяемыми последовательно. В случае невозможности применения методов 2 или 3 таможенная стоимость определяется путем использования метода вычитания (метода 4) или метода сложения (метод 5). Законодательством установлено, что нельзя перейти к использованию метода 4 или 5 при невозможности применения метода 1, не использовав метод 2 или 3.

Следует отметить, что Закон предоставляет право декларанту по своему усмотрению выбрать очередность применения методов 4 и ли 5, но опять последовательно. Это означает, что нельзя перейти к использованию резервного метод метода 6не использовав методы 4 или 5.

Резервный метод (метод 6) может использоваться для определения таможенной стоимости товаров только в случае невозможности использования методов 1 5.

4. Таможенная стоимость товаров и сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на количественно определяемой и документально подтвержденной достоверной информации. Достоверность информации - это подлинность сведений, заявляемых в отношении декларируемого товара, с целью определения и подтверждения таможенной стоимости товара.

Количественно определяемая информация - это, прежде всего контрактная цена количество товара, базисные условия контракта и иные условия внешнеторговой сделки, влияющие на величину таможенной стоимости товара.

Документальное подтверждение информации - предоставление соответствующих документов:

внешнеторговых контрактов, инвойсов, счетовфактур, документов, связанных с перевозкой и страхованием товаров. 5. Процедура определения таможенной стоимости товаров должна быть общеприменимой, то есть не различаться в зависимости от источников поставки товаров.

определения таможенной стоимости ввозимых товаров не должна использоваться произвольная или фиктивная положены принципы статьи VII Генерального соглашения то тарифам и торговле и Соглашения о применении ст. VII ГАТТ/ВТО. И основной подход к оценке товара в таможенных целях, который заключается в использовании действительной цены товара получил отражение в методе определения таможенной стоимости по стоимости сделки сделок определение таможенной стоимости не может осуществляться по методу 1. Примерами сделок, не относящихся к сделкам купли-продажи, могут служить: договоры консигнации, договоры реализации, договоры аренды, найма, безвозмездные сделки, поставка рекламных образцов, ввоз товаров в качестве вклада в уставный фонд и пр.

Вместе с тем, не всегда при наличии внешнеторговой сделки купли продажи определение таможенной стоимости будет осуществляться по стоимости сделки с ввозимыми товарами.

Пунктом 2 статьи 19 установлены условия применения метода 1. Только при выполнении следующих условий таможенной стоимостью товаров является стоимость внешнеторговой сделки:

1. Не существует ограничений в отношении прав покупателя на пользование и распоряжение товарами, за исключением ограничений, которые:

а) установлены федеральными законами, указами и распоряжениями Президента Российской Федерации, постановлениями и распоряжениями Правительства Российской Федерации, а также нормативными правовыми актами федеральных органов исполнительной власти?

б) ограничивают географический регион, в котором товары могут быть перепроданы?

в) существенно не влияют на стоимость товаров.

2. Продажа товаров или их цена не зависит от соблюдения условий или обязательств, влияние которых на стоимость товаров не может быть количественно определено.

3. любая часть дохода, полученного в результате последующих продажи товаров, распоряжения товарами иным способом или их использования, не будет причитаться прямо или косвенно про, за исключением случаев, когда в соответствии со статьей 19.1 названного Закона могут быть произведены дополнительные начисления.

4. Покупатель и продавец не являются взаимосвязанными лицами, за исключением случаев, таможенных целей в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 19 Закона.

При рассмотрении сделок купли-продажи следует учитывать, что факт взаимосвязи между продавцом и покупателем сам по себе не должен являться основанием для признания стоимости сделки неприемлемой для целей определения таможенной стоимости товаров. В этом случае должны быть проанализированы сопутствующие продаже обстоятельства. Проблема определения таможенной стоимости при наличии сделки купли продажи между взаимосвязанными лицами, заключается в том что подобные сделки представляют собой внешнеторговую операцию не на открытом, свободном рынке, все участники которого находятся в равном положении, а является внутрифирменными сделками. При этом формирование цены на товары, являющиеся предметом таких сделок могут отличаться от законов ценообразования на свободном рынке. В ряде случаев товары могут продаваться по внутрифирменным ценам (трансфертным), которые могут не соответствовать ценам, которые сформировались в условиях полной конкуренции на свободном рынке.

С целью повышения эффективности действия ставок ввозных таможенных пошлин, в первую очередь с точки зрения выполнения протекционистских и фискальных функций таможенного тарифа, ГТК России, начиная с 1992 г., активно разрабатывает предложения о применении специфических и комбинированных ставок ввозных таможенных пошлин.

Специфические и комбинированные ставки ввозных таможенных пошлин применяются в отношении значительного количества продовольственных товаров, алкогольных напитков, табачных изделий, одежды, обуви, телевизионной и видеотехники, легковых автомобилей, мебели.

Применение данных видов ставок ввозных таможенных пошлин позволяет, во-первых, в значительной степени минимизировать потери по уплате таможенных платежей в случаях декларирования товаров с использованием умышленно искаженных данных по таможенной стоимости, а во-вторых, в определенной степени препятствовать ввозу товаров низкого качества.

Помимо протекционистской функции таможенного тарифа, важное значение, имеет его регулятивная функция, заключающаяся в создании благоприятных условий для ввоза на территорию Российской Федерации отсутствующих полностью или частично на внутреннем рынке сырья, комплектующих элементов, оборудования и других товаров, необходимых для организации успешного функционирования отечественного производства. Участвуя в разработке предложений по уровню ставок ввозных таможенных пошлин на товары, необходимые для успешного функционирования и дальнейшего развития отечественной промышленности, ГТК России, в частности, исходит из следующих соображений:

соблюдая принцип эскалации таможенного тарифа, предполагается, что ставки ввозных таможенных пошлин на большинство готовых изделий должны быть выше ставок на сырье или комплектующие элементы, из которых они изготавливаются;

необходимость обложения минимальными ставками ввозных таможенных пошлин технологического оборудования и сырьевых материалов, производство которых в Российской Федерации отсутствует и в ближайшей и среднесрочной перспективе не планируется14.

Немаловажное значение в механизме таможенно - тарифного регулирования занимает схема преференций Российской Федерации, в соответствии с которой в отношении ряда товаров, происходящих из развивающихся стран, предоставляются тарифные преференции.

Необходимо отметить, что проблемным остается вопрос о распространении беспошлинной торговли на все товары, происходящие из государств - участников СНГ15, хотя работа по формированию зоны свободной торговли проводится.

Примером этому служат введение в январе 1999 г. правительством Казахстана количественных ограничений на ввоз 21 товарно-отраслевой позиции в торговле с Россией16, а также принятые Правительством Российской Федерации решения о взимания ввозной таможенной пошлины на белый сахар, происходящий из государств - участников СНГ, кроме стран - членов Таможенного союза. Надо сказать, что в настоящее время таможенные платежи составляют около одной трети доходной части федерального бюджета. Этот показатель свидетельствует о достаточно большой зависимости бюджета от ВЭД, а также о том, что таможенная политика в настоящих условиях играет крайне важную роль.