Виды таможенных платежей

Что это напоминает? Генеральных поручителей, недавно введенных в таможенную практику (табл. 6). Это полезный институт, он коррелируется с европейской системой общего транзита. Хотя строго юридически это не соответствует положениям ТК ТС. Согласно ТК ТС обеспечение платежей может предоставляться только плательщиком. Причина в том, что таможня не вправе принимать такое обеспечение от лица, которое не является плательщиком таможенных платежей.

Вторая часть, о которой хотелось бы сказать, состоит в том, что, на мой взгляд, в эту конструкцию идеально вписывается таможенный представитель. Таможенный представитель уже вносит определенную сумму обеспечения таможенных платежей, как входной билет в бизнес. В 2004 году, когда это требование вводилось в российское таможенное законодательство, предполагалось, что сумма обеспечения будет использоваться для развития еще одной услуги таможенного брокера - быть финансовым гарантом, интересы которых он (брокер) представляет в таможенных отношениях. Таможенной службе было бы удобнее работать с «одним окном», а не говорить, что декларацию подал брокер, а поручителем за нее выступил банк и т.д.

2.5 Генеральное обеспечение уплаты таможенных платежей

Сам принцип генерального обеспечения заложен в ТК ТС Статья 87: «Если одним и тем же лицом совершается несколько таможенных операций в определенный срок (то есть лицо должно быть одно) Второй порок, заложенный в ТК ТС, состоит в том, что на территории одного государства генеральное обеспечение предоставляется таможенному органу этого же государства. То есть генеральное обеспечение, предоставленное в России, нельзя использовать в Беларуси или Казахстане. Таможенные органы принимают генеральное обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов для совершения на территории одного из государств - членов Таможенного союза таможенных операций в нескольких таможенных органах этого государства, если такое обеспечение может быть использовано любым из этих таможенных органов в случае нарушения обязательств, обеспеченных этим генеральным обеспечением.

Порядок применения генерального обеспечения определяется законодательством государств - членов Таможенного союза.

Генеральное обеспечение принимается таможенным органом на основании письменного заявления плательщика. В соответствии с п. 4 ст. 138 Федерального закона "О таможенном регулировании в Российской Федерации" генеральное обеспечение предоставляется на срок не менее одного года. По желанию плательщика сумма генерального обеспечения может быть увеличена путем:

1) внесения дополнительного денежного залога;

2) переоформления (замены) банковской гарантии, срок действия которой не должен быть менее срока действия банковской гарантии, ранее принятой таможенным органом в качестве генерального обеспечения;

3) внесения соответствующих изменений в договор поручительства. Срок действия генерального обеспечения уплаты таможенных пошлин и налогов

должен превышать сроки исполнения плательщиком обязательств по обеспечению уплаты таможенных пошлин и налогов, возникающих в течение периода, указанного в заявлении плательщика. В соответствии с п. 1 ст. 139 Федерального закона "О таможенном регулировании в Российской Федерации" и п. 1.3 Правил применения генерального обеспечения уплаты таможенных пошлин и налогов, выдается подтверждение о предоставлении генерального обеспечения.

В подтверждении указываются:

1) таможенный орган, принявший генеральное обеспечение;

2) лицо, предоставившее генеральное обеспечение;

3) сумма принятого генерального обеспечения;

4) срок действия принятого генерального обеспечения, в течение которого возможно своевременное принятие мер по взысканию задолженности по уплате таможенных платежей путем обращения взыскания на генеральное обеспечение;

5) таможенные операции, для совершения которых принято генеральное обеспечение;

6) таможенный орган, в котором совершается несколько таможенных операций в определенный срок;

7) сумма генерального обеспечения, которая может быть использована в таможенном органе, в котором совершается несколько таможенных операций в определенный срок. Размер генерального обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов определяется исходя из подлежащих уплате сумм таможенных пошлин, налогов. В случае исполнения обязательства, обеспеченного генеральным обеспечением, зарезервированная сумма генерального обеспечения высвобождается при условии, что таможенный орган удостоверится в исполнении обеспеченного обязательства. Если же обязательство не исполнено, то таможенный орган, перед которым имеется неисполненное обязательство, обращает взыскание на предоставленное генеральное обеспечение. Приказом Федеральной таможенной службы от 28 декабря 2010 года N 2637 утверждена форма подтверждения о предоставлении генерального обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов. Данное подтверждение заполняется уполномоченным должностным лицом таможенного органа. В документе указываются: лицо, предоставившее генеральное обеспечение, сумма генерального обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов; срок действия генерального обеспечения. Также Федеральной таможенной службой утверждена форма отчета об использовании генерального обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов. В отчете подлежит отражению информация о документах, подтверждающих предоставление генерального обеспечения; таможенный орган, в котором использовалось генеральное обеспечение, а также основания использования генерального. [3] [4]

Киотская конвенция о генеральных гарантиях

В Киотской конвенции есть правило 5.5, в котором говорится, что «в случае, когда требуется предоставление гарантий для обеспечения выполнения обязательств, вытекающих из таможенных процедур, таможенная служба принимает генеральную гарантию, в том числе от декларантов, регулярно декларирующих товары в различных таможенных органах на данной таможенной территории». К Таможенному союзу это имеет непосредственное отношение потому, что у нас единая таможенная территория. То есть речь идет не о территории данного государства, а о данной таможенной территории.

Данное Стандартное правило позволяет таможенным органам принимать генеральную гарантию вместо отдельной гарантии по каждому отдельному случаю; особенно от декларантов, декларирующих товары регулярно в различных таможенных органах на данной таможенной территории. Таможенная служба может также разрешить использование генеральной гарантии для двух и более операций. Данные условия позволяют декларантам сократить расходы на представление отдельных гарантий, а таможенной службе - более централизованно и эффективно осуществлять контроль представленных гарантий. В случае необходимости таможенная служба может также принять специальные меры для временной отмены принятия генеральной гарантии в случае, если отдельные товары сопряжены с высоким риском мошенничества.

Декларант представляет товары, декларацию, документы и сведения. Он не может предвидеть, вызовут ли эти сведения сомнения у таможенных органов или нет. Отсюда необходимость использования системы авансовых платежей. Потому что это самый быстрый способ их конвертации в денежный залог. Ведь участник ВЭД не побежит в банк, если таможня сообщает ему о возможной доплате некоей суммы таможенных платежей. Пока вы оформите банковскую гарантию, у вас сроки исполнения обязательств по отношению к импортным товарам истекут. Это может привести к остановке производства или срыву внутренних контрактов.

Итак, вы подали документы и сведения. Предположим, таможенный орган в них усомнился. Таможенный орган определил сумму таможенных платежей, в том случае если вдруг окажется, что таможенная стоимость занижена, классификационный код товара не тот, и этому товару соответствует более высокая ставка таможенной пошлины. Дальше декларант представляет обеспечение, как правило, в виде денежного залога, и только потом происходит выпуск товара. Что происходит при генеральном обеспечении и где тут может быть перспектива существенного ускорения?

Импортер представляет документы и сведения. У него есть генеральная гарантия в форме банковской гарантии или поручительства. Таможня выпускает товар, а после выпуска уже разбирается, было ли занижение стоимости, был ли код товара указан правильно и т.д. Но товары уже в вашем распоряжении. Вам не нужно выводить оборотные средства на авансы, денежные залоги. Для таможни этот механизм тоже безопасен потому, что у нее есть надежные финансовые гарантии. Если после выпуска обнаруживается что-то не то, то всегда есть лицо и обеспеченное обязательство. Об этой схеме мы мечтаем, к ней стремимся, обсуждая это с ФТС и убеждая службу в том, что им предлагается реальный, взрывной механизм упрощения технологии таможенных процедур. Потому что даже при электронном декларировании импортер не застрахован от того, что таможня подвергнет сомнению любые сведения. В правиле «деньги вперед» этот институт не будет развиваться.



3. Определение суммы обеспечения уплаты таможенных платежей

Определение суммы обеспечения при осуществлении деятельности в сфере ВЭД

В соответствии со статьями 13, 19 и 39 ТК ТС осуществление деятельности в качестве таможенного представителя, таможенного перевозчика и уполномоченного экономического оператора обусловлено предоставлением обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов в размере:

1) для таможенного представителя - не менее чем 1 млн.евро;

2) для таможенного перевозчика - не менее чем 200 тыс.евро;

3) для уполномоченного экономического оператора, не осуществляющего деятельность по производству товаров и (или) не экспортирующего товары, к которым не применяются вывозные таможенные пошлины - 1 млн.евро;

4) для уполномоченного экономического оператора, осуществляющего деятельность по производству товаров и (или) экспортирующего товары, к которым не применяются вывозные таможенные пошлины, при их соответствии критериям, определенным решением Комиссии Таможенного союза от 9 декабря 2011 г. N 872 "Об определении критериев к лицам, осуществляющим деятельность по производству товаров и (или) экспортирующим товары, к которым не применяются вывозные таможенные пошлины, претендующим получить статус уполномоченного экономического оператора" - 150 тыс. евро; в эквиваленте по курсу валют, устанавливаемому в соответствии с законодательством государства-члена Таможенного союза, на день предоставления такого обеспечения.

Днем предоставления обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов для указанных случаев может являться:

1) дата списания денежных средств (денег) со счета плательщика в банке - для денежных средств (денег), внесенных в качестве обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов и идентифицированных для определенного вида деятельности в сфере таможенного дела;

2) дата поступления в таможенный орган письменного распоряжения лица, внесшего денежные средства (деньги), - для авансовых платежей, излишне уплаченных или излишне взысканных сумм таможенных пошлин, налогов, а также денежных средств (денег), внесенных в качестве обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов и неидентифицированных для определенного вида деятельности в сфере таможенного дела;

3) дата поступления в таможенный орган банковской гарантии - для банковской гарантии;

4) дата заключения соответствующего договора - для поручительства и залога имущества.

В соответствии со статьями 74, 79 и 82 Федерального закона осуществление деятельности в качестве владельца склада временного хранения, владельца таможенного склада или владельца магазина беспошлинной торговли обусловлено предоставлением обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов в размере:

1) для владельцев складов временного хранения открытого типа - не менее 2,5 млн. руб. и дополнительно 300 руб. за каждый полный и неполный кубический метр полезного объема помещения, если в качестве склада временного хранения используется помещение, и (или) 1 000 руб. за каждый полный и неполный квадратный метр полезной площади, если в качестве склада временного хранения используется открытая площадка;

2) для владельцев складов временного хранения закрытого типа - не менее 2,5 млн. руб.;

3) для владельцев таможенных складов открытого типа - не менее 2,5 млн. руб. и дополнительно 300 руб. за каждый полный и неполный кубический метр полезного объема помещения, если в качестве таможенного склада используется помещение, и (или) 1000 руб. за каждый полный и неполный квадратный метр полезной площади, если в качестве таможенного склада используется открытая площадка;

4) для владельцев таможенных складов закрытого типа - не менее 2,5 млн. руб.;

5) для владельцев магазинов беспошлинной торговли - не менее 2,5 млн. руб.

В соответствии с пунктом 6 части 2 статьи 137 Федерального закона осуществление деятельности в качестве резидента портовой особой экономической зоны обусловлено предоставлением обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов.

Согласно части 5 статьи 12 Федерального закона от 22 июля 2005 г. N 116-ФЗ "Об особых экономических зонах в Российской Федерации" размер обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов при осуществлении портовой деятельности не может быть менее чем:

1) 30 млн. руб. при складировании товаров, их хранении, оптовой торговле, биржевой торговле товарами (включая подакцизные товары или минеральное сырье);

2) 10 млн. руб. при складировании товаров, не являющихся подакцизными товарами, хранении таких товаров, оптовой торговле, биржевой торговле ими;

3) 2,5 млн. руб. при осуществлении иной портовой деятельности. [2]

3.1 Сумма обеспечения при проведении таможенным органом таможенных операций

Определение суммы обеспечения при проведении таможенным органом дополнительной проверки заявленной таможенной стоимости товаров

В соответствии со статьей 69 ТК ТС в случае обнаружения таможенным органом при проведении контроля таможенной стоимости товаров до их выпуска признаков, указывающих на то, что сведения о таможенной стоимости товаров могут являться недостоверными либо заявленные сведения должным образом не подтверждены, таможенный орган проводит дополнительную проверку.

Выпуск товаров может быть осуществлен до завершения дополнительной проверки заявленной таможенной стоимости товаров при условии предоставления декларантом обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов в сумме таможенных пошлин, налогов, которая может быть дополнительно начислена по результатам проведения дополнительной проверки.

Сумма обеспечения рассчитывается в соответствии с пунктом 2 статьи 88 ТК ТС. Для ее расчета может быть, в частности, использована: информация о стоимости товаров того же класса или вида, имеющаяся у таможенного органа (в том числе в базах данных таможенных органов); таможенная стоимость оцениваемых товаров без учета заявленных вычетов, скидок, если у таможенного органа имеются сомнения в их обоснованности; таможенная стоимость оцениваемых товаров с учетом возможной величины дополнительных начислений к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате, если у таможенного органа имеются сомнения в обоснованности заявленных дополнительных начислений.

Для определения суммы обеспечения необходимо рассчитать суммы таможенной пошлины, акциза и налога на добавленную стоимость, которые могут быть дополнительно начислены.

Сумма таможенной пошлины, которая может быть дополнительно начислена, исчисляется по формуле:

П = П1-П2,

П - сумма таможенной пошлины, которая может быть дополнительно начислена;

П1 - сумма таможенной пошлины, подлежащая уплате исходя из сведений о стоимости товара, которая может быть рассчитана таможенным органом на основании имеющихся сведений о товаре;

П2 - сумма таможенной пошлины, фактически уплачиваемая в отношении товара.

Сумма акциза, которая может быть дополнительно начислена, исчисляется по формуле:

А = А1-А2,

А - сумма акциза, которая может быть дополнительно начислена;

A1 - сумма акциза, подлежащая уплате по результатам дополнительной проверки, определяемая исходя из:

объема ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);

стоимости товара, которая может быть рассчитана таможенным органом на основании имеющихся сведений о товаре, и суммы таможенной пошлины П1, исчисленной в соответствии с пунктом 25 Методических рекомендаций, - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки;

объема ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой (специфической) налоговой ставки и расчетной стоимости ввозимых подакцизных товаров, определяемой в соответствии со статьей 187.1 Налогового кодекса Российской Федерации, - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок.

А2 - сумма акциза, фактически уплачиваемая в отношении товара.

27. Сумма налога на добавленную стоимость, которая может быть дополнительно начислена, исчисляется по формуле:

НДС = НДС1-НДС2,

НДС - сумма налога на добавленную стоимость, которая может быть дополнительно начислена;

НДС1 - сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате исходя из стоимости товара, которая может быть рассчитана таможенным органом на основании имеющихся сведений о товаре, с учетом суммы таможенной пошлины П1 исчисленной в соответствии с пунктом 25 Методических рекомендаций, и суммы акциза А1, исчисленной в соответствии с пунктом 26 Методических рекомендаций;

НДС2 - сумма налога на добавленную стоимость, фактически уплачиваемая в отношении товара.

Пример:

Ставка ввозной таможенной пошлины в отношении товара согласно Единому таможенному тарифу Таможенного союза установлена в размере 10%, ставка акциза - в размере 15%, налога на добавленную стоимость - в размере 18%. Таможенная стоимость товара составляет 10000 руб. В декларации на товары указаны суммы ввозной таможенной пошлины, акциза и налога на добавленную стоимость в размере 1000 руб., 1650 руб. и 2277 руб. соответственно.

Сумма ввозной таможенной пошлины, когда не применяется режим наиболее благоприятствуемой нации, составит 2000 руб. (10000 руб. х 20% = 2000 руб.). Сумма ввозной таможенной пошлины, уплату которой требуется обеспечить, составит 1000 руб. (2000 руб. ~ 1000 руб. = 1000 руб.).

Сумма акциза в случае, когда не применяется режим наиболее благоприятствуемой нации, составит 1800 руб. (10000 руб, + 2000 руб.) х 15% = 1800 руб.). Сумма акциза, уплату которого требуется обеспечить, составит 150 руб. (1800 руб. - 1650 руб. = 150 руб.).

Сумма налога на добавленную стоимость в случае, когда не применяется режим наиболее благоприятствуемой нации, составит 2484 руб. (10000 руб. + 2000 руб. + 1800 руб.) х 18% = 2484 руб.). Сумма налога на добавленную стоимость, уплату которого требуется обеспечить, составит 207 руб. (2484 руб. - 2 277 руб. = 207 руб.).

Общая сумма обеспечения по товару составит 1357 руб., состоящая из 1000 руб. ввозной таможенной пошлины, 150 руб. акциза и 207 руб. налога на добавленную стоимость.

Если таможенным органом обнаружены признаки, указывающие на то, что страной происхождения товаров является страна, на ввоз товаров из которой установлены ограничения, помещение товаров под таможенную процедуру осуществляется при условии обеспечения уплаты специальной, антидемпинговой либо компенсационной пошлины.

Сумма обеспечения уплаты специальной, антидемпинговой либо компенсационной пошлины соответствует сумме специальной, антидемпинговой либо компенсационной пошлины в отношении товаров, происходящих из страны, которая может быть установлена по результатам дополнительной проверки.

Пример:

В декларации на товар заявлены сведения о товаре - леденцовая карамель с начинкой, код ТН ВЭД ТС 1704 90 710 0, страна происхождения - Сирия, вес - 1757 кг. Курс рубля по отношению к доллару США - 30 руб. за 1 доллар США.

Таможенным органом обнаружены признаки, что страной происхождения товара является Турецкая Республика.

В отношении карамели (код ТН ВЭД ТС 1704 90 710 0) применяется специальная пошлина в размере 294,1 доллара США за 1000 килограммов. Действие специальной пошлины на карамель не распространяется на ввоз карамели, происходящей из развивающихся стран - пользователей системы тарифных преференций Таможенного союза, за исключением Китайской Народной Республики (включая Тайвань и специальные административные районы Китая Гонконг и Макао) и Турецкой Республики.

Сумма обеспечения уплаты специальной пошлины по товару составит 15 502,01 руб. (1757 кг х 294,1 долл. США: 1000 кг) х 30 руб./долл. США = 15502,01руб.).

Определение суммы обеспечения при проведении исследования проб или образцов товаров, подробной технической документации или проведения экспертизы

В соответствии со статьей 198 ТК ТС с целью проверки достоверности сведений, указанных в таможенной декларации или иных документах, представленных таможенным органам, таможенный орган может принять решение о необходимости исследования проб или образцов товаров, подробной технической документации или проведения экспертизы.

Выпуск товаров может быть осуществлен до получения результатов таможенной экспертизы при условии предоставления декларантом обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов в сумме, которая может быть дополнительно начислена по результатам проведения таких исследований или экспертиз.

Для определения суммы обеспечения необходимо рассчитать суммы таможенной пошлины, акциза и налога на добавленную стоимость, которые могут быть дополнительно начислены.

Сумма таможенной пошлины, которая может быть дополнительно начислена, исчисляется по формуле:

П = П1-П2, где

П - сумма таможенной пошлины, которая может быть дополнительно начислена;

П1 - сумма таможенной пошлины, которая может подлежать уплате по результатам таможенной экспертизы, определяемая на основании имеющихся сведений о товаре (стоимости, классификационном коде товара по ТН ВЭД ТС, иных характеристик товара, влияющих на размер подлежащей уплате таможенной пошлины);

П2 - сумма таможенной пошлины, фактически уплачиваемая в отношении товара.

Сумма акциза, которая может быть дополнительно начислена, исчисляется по формуле:

A = A1-A2, где

А - сумма акциза, которая может быть дополнительно начислена;

A1 - сумма акциза, которая может подлежать уплате по результатам таможенной экспертизы, определяемая на основании имеющихся сведений о товаре (стоимости, классификационном коде товара по ТНВЭД ТС, иных характеристик товара, влияющих на размер подлежащего уплате акциза), с учетом суммы таможенной пошлины П1, исчисленной в соответствии с пунктом 47 Методических рекомендаций;

А2 - сумма акциза, фактически уплачиваемая в отношении товара.

Сумма налога на добавленную стоимость, которая может быть дополнительно начислена, исчисляется по формуле:

НДС = НДС,-НДС2, где

НДС - сумма налога на добавленную стоимость, которая может быть дополнительно начислена;

НДС1 - сумма налога на добавленную стоимость, которая может подлежать уплате по результатам таможенной экспертизы, определяемая на основании имеющихся сведений о товаре (стоимости, классификационном коде товара по ТНВЭД ТС, иных характеристик товара, влияющих на размер подлежащего уплате налога на добавленную стоимость), с учетом суммы таможенной пошлины П1, исчисленной в соответствии с пунктом 47 Методических рекомендаций, и суммы акциза A1 исчисленной в соответствии с пунктом 48 Методических рекомендаций;

НДС2 - сумма налога на добавленную стоимость, фактически уплачиваемая в отношении товара.

О - сумма обеспечения; П, А, НДС - суммы таможенных пошлин, налогов, которые могут быть дополнительно начислены, указанные в пунктах 47 - 49 Методических рекомендаций.

Определение суммы обеспечения при предоставлении льгот по уплате ввозных таможенных платежей. В соответствии с пунктом 3 части 2 статьи 137 Федерального закона при предоставлении льгот по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов, сопряженных с ограничениями по пользованию и (или) распоряжению товарами, которые помещены под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, обеспечивается исполнение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов. Для определения суммы обеспечения необходимо рассчитать суммы таможенной пошлины, акциза и налога на добавленную стоимость, которые подлежат уплате, как если бы в отношении товаров не были предоставлены льготы по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов, сопряженные с ограничениями по пользованию и (или) распоряжению товарами. Сумма таможенной пошлины, которая должна быть обеспечена, исчисляется по формуле:

П = П1 -П2, где

П - сумма таможенной пошлины, которая должна быть обеспечена;

П1 - сумма таможенной пошлины, которая подлежит уплате, как если бы в отношении товаров не были предоставлены льготы по ее уплате, сопряженные с ограничениями по пользованию и (или) распоряжению товарами;

П2 - сумма таможенной пошлины, фактически уплачиваемая в отношении товара.

Сумма акциза, которая должна быть обеспечена, исчисляется по формуле:

A = A1 -A2, где

А - сумма акциза, которая должна быть обеспечена;

A1 - сумма акциза, которая подлежит уплате, как если бы в отношении подакцизного товара не были предоставлены льготы по уплате ввозных таможенных пошлин и акцизов, сопряженные с ограничениями по пользованию и (или) распоряжению товарами;

А2 - сумма акциза, фактически уплачиваемая в отношении товара.

57. Сумма налога на добавленную стоимость, которая должна быть обеспечена, исчисляется по формуле:

НДС = НДС1 -НДС2, где

НДС - сумма налога на добавленную стоимость, которая должна быть обеспечена;

НДС1 - сумма налога на добавленную стоимость, которая подлежит уплате, как если бы в отношении товара не были предоставлены льготы по уплате

ввозных таможенных пошлин, налогов, сопряженные с ограничениями по пользованию и (или) распоряжению товарами;

НДС2 - сумма налога на добавленную стоимость, фактически уплачиваемая в отношении товара.

Сумма обеспечения по товару определяется по формуле: 0 = П+А+НДС, где

О - сумма обеспечения;

П, А, НДС - суммы таможенных пошлин, налогов, которые могут быть дополнительно начислены, указанные в пунктах 55 - 57 Методических рекомендаций.

Пример:

В отношении иностранного товара установлена ставка ввозной таможенной пошлины в размере 10%, акциза - 10%, налога на добавленную стоимость - 18%. Таможенная стоимость товара составляет 10 000 руб. В отношении товара предоставлена льгота по уплате ввозной таможенной пошлины, сопряженная с ограничениями по пользованию и (или) распоряжению товарами, при этом льгота по уплате акциза и налога на добавленную стоимость не предоставляется. Сумма уплачиваемого акциза составила 1000 руб., налога на добавленную стоимость -1980 руб.

Сумма ввозной таможенной пошлины, которая подлежит уплате, как если бы в отношении товаров не были предоставлены льготы по ее уплате, сопряженные с ограничениями по пользованию и (или) распоряжению товарами, составит 1000 руб. (10000 руб. х 10% = 1000 руб.). Сумма ввозной таможенной пошлины, уплату которой требуется обеспечить, составит 1000 руб. (1000 руб. - 0 руб. = 1000 руб.).

Сумма акциза, которая подлежит уплате, как если бы в отношении подакцизных товаров не были предоставлены льготы по уплате ввозных таможенных пошлин и акцизов, сопряженные с ограничениями по пользованию и (или) распоряжению товарами, составит 1100 руб. (10000 руб. + 1000 руб.) х 10% = 1100 руб.). Сумма акциза, уплату которого требуется обеспечить, составит 100 руб. (1100 руб. - 1000 руб. = 100 руб.).

Сумма налога на добавленную стоимость, которая подлежит уплате, как если бы в отношении товаров не были предоставлены льготы по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов, сопряженные с ограничениями по пользованию и (или) распоряжению товарами, составит 2178 руб. (10000 руб. + 1000 руб. + 1100 руб.) х 18% = 1998 руб.). Сумма налога на добавленную стоимость, уплату которого требуется обеспечить, составит 198 руб. (2178 руб. - 1980 руб. = 198 руб.).

Общая сумма обеспечения по товару составит 1298 руб., состоящая из 1000 руб. ввозной таможенной пошлины, 100 руб. акциза и 198 руб. налога на добавленную стоимость.

Определение суммы обеспечения при декларировании товара в несобранном или разобранном виде, в том числе в некомплектном или незавершенном виде, ввоз или вывоз которого предполагается несколькими товарными партиями в течение определенного периода времени, с указанием одного классификационного кода по ТН ВЭД ТС

Исполнение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов в отношении ввозимых компонентов товара в несобранном или разобранном виде, в том числе в некомплектном или незавершенном виде, ввоз которого предполагается различными товарными партиями в течение установленного периода времени, в отношении которого выдано решение о классификации, определено пунктом 3 части 2 статьи 137 Федерального закона.

Сумма обеспечения определяется как сумма таможенных пошлин, налогов, исчисленная в графе 47 заявления на условный выпуск, при этом сумма таможенных пошлин, налогов, которые подлежали бы уплате в отношении компонентов товара, определяется исходя из классификационного кода товара по ТН ВЭД ТС согласно решению о классификации.

Определение суммы обеспечения при выпуске до подачи декларации на товары

В соответствии со статьей 197 ТК ТС выпуск товаров, за исключением товаров, необходимых для ликвидации последствий стихийных бедствий, чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера, продукции военного назначения, необходимой для выполнения акций по поддержанию мира либо проведению учений, а также гуманитарной и технической помощи, может быть осуществлен до подачи таможенной декларации при предоставлении обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов.

Сумма обеспечения определяется как сумма таможенных пошлин, налогов, которые подлежали бы уплате в отношении товаров, выпускаемых до подачи декларации на товары, при их помещении под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления без учета тарифных преференций и льгот по уплате таможенных пошлин, налогов, исчисленных исходя из ставок таможенных пошлин, налогов, таможенной стоимости, их физической характеристики в натуральном выражении (количество, масса, объем или иная характеристика) и курса валют, действующих на день принятия таможенным органом письменного обязательства декларанта о подаче им таможенной декларации и представлении необходимых документов и сведений в установленные статьей 197 ТК ТС сроки.

Определение суммы обеспечения при временном хранении товаров в иных местах временного хранения.

При выдаче разрешения на временное хранение товаров в иных местах временного хранения товаров и принятии таможенным органом решения о необходимости предоставления обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов помещение товаров на временное хранение в иные места временного хранения осуществляется при условии предоставления обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов (пункты 40, 43 Порядка представления документов и сведений в таможенный орган при помещении товаров на склад временного хранения (иные места временного хранения товаров), помещения (выдачи) товаров на склад временного хранения и иные места временного хранения, представления отчетности о товарах, находящихся на временном хранении, а также порядка и условий выдачи разрешения таможенного органа на временное хранение товаров в иных местах, утвержденного приказом ФТС России от 6 апреля 2011 г. N 715 (зарегистрирован Минюстом России 24.05.2011, рег. N 20845).

Сумма обеспечения определяется как сумма таможенных пошлин, налогов, которые подлежали бы уплате в отношении товаров, помещаемых на временное хранение в иных местах временного хранения, при их помещении под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления без учета тарифных преференций и льгот по уплате таможенных пошлин, налогов, исчисленных исходя из ставок таможенных пошлин, налогов, таможенной стоимости, их физической характеристики в натуральном выражении (количество, масса, объем или иная характеристика) и курса валют, действующих на день регистрации таможенным органом документов, представленных для помещения товаров на временное хранение.

Определение суммы обеспечения при перемещении товаров для личного пользования

В соответствии с пунктом 1 статьи 16 Соглашения по физическим лицам обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов в отношении товаров для личного пользования предоставляется в таможенный орган при:

помещении под таможенную процедуру таможенного транзита товаров, а также транспортных средств для личного пользования, не зарегистрированных на таможенной территории Таможенного союза и территории иностранного государства, если иное не определено Соглашением по физическим лицам;

временном ввозе физическими лицами государств - членов Таможенного союза на таможенную территорию Таможенного союза транспортных средств, зарегистрированных на территории иностранных государств;

в иных случаях, установленных таможенным законодательством Таможенного союза.

Согласно пункту 2 статьи 16 Соглашения по физическим лицам уплата ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении товаров для личного пользования обеспечивается в следующих размерах:

1) в отношении автомобилей - в размере, соответствующем сумме таможенных пошлин, налогов, которая подлежала бы уплате при выпуске автомобилей в свободное обращение, если иные размеры не установлены в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза или международными договорами государств - членов Таможенного союза;

2) в отношении товаров для личного пользования, в том числе транспортных средств, за исключением автомобилей, - в размере, соответствующем сумме таможенных пошлин, налогов, которая подлежала бы уплате при выпуске товаров в свободное обращение.

Ставки таможенных пошлин, налогов, в соответствии с которыми исчисляется сумма таможенных пошлин, налогов в отношении товаров для личного пользования, указаны в приложении 5 к Соглашению по физическим лицам.



Заключение

Есть два повода для всестороннего рассмотрения проблемы обеспечения уплаты таможенных платежей. Первый - это «дорожная карта» «Совершенствование таможенного администрирования» (в этом документе, в частности, есть такое мероприятие, как внедрение генерального обеспечения в 2014 году. Отвечают за реализацию этого мероприятия ФТС России и Минэкономразвития России. Определенные этапы обсуждения этой темы уже прошли). Второй повод - эта ситуация вокруг транзита, которая подталкивает к сравнению всех имеющихся возможностей, связанных с предоставлением финансовых гарантий при транзите.

Обеспечение уплаты таможенных платежей это не изобретение России или Таможенного союза. Обеспечение таможенных платежей применяется практически во всех странах мира. Обеспечение уплаты таможенных платежей - это такой инструмент финансовых гарантий, который позволяет добиться реального упрощения и ускорения таможенных процедур. Например, если бы не было обеспечения, то уплату таможенных платежей пришлось бы производить непосредственно на границе. Иначе возникают высокие риски того, что платежи не будут уплачены вовсе. Эти процедуры мы проходили в начале девяностых годов, когда таможенные пошлины только вводились. Был короткий период, когда выпуск товаров осуществлялся до уплаты таможенных платежей. Такая практика привела к появлению многих случаев, когда задолженность по таможенным платежам никто не гасил. В связи с четко сформулированным и правильно разработанным законодательством, учитывая интересы всех сторон таможенных правоотношений, является важнейшим условием успешного развития, как внешнеэкономических связей, так и всей страны.

Таким образом, обеспечения уплаты таможенных платежей, очень важный инструмент в области таможенного дела.

Размещено на Allbest.ru

...