Размещено на http://www.allbest.ru/

РОССИЙСКАЯ ФЕДЕРАЦИЯ

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«ТЮМЕНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

КУРСОВАЯ РАБОТА

на тему: Особенности начисления и уплаты таможенных платежей в интернет пространстве

по дисциплине «Таможенные платежи»

студент III курса

специальности таможенное дело

зочная форма обучения,

группа 3212041040

Дякун К.М.

Тюмень 2015



Оглавление

• Введение
• Глава 1. Теоретические основы начисления и уплаты таможенных платежей
• 1.1 Понятие и виды таможенных платежей
• 1.2 Таможенные платежи в 2015 году
• 1.3 Технология начисления и уплаты таможенных платежей
• Глава 2. Уплата таможенных платежей с использованием таможенных карт
• 2.1 Особенности таможенной карты
• 2.2 Процесс уплаты таможенных платежей
• 2.3 Экономическая оправданность применения таможенных карт
• Глава 3. Особенности начисления и уплаты таможенных платежей в интернет пространстве
• 3.1 Платежи ФТС через Интернет
• 3.2 Оплата таможенных платежей через систему РАУНД
• 3.3 О таможенных платежах при покупке через интернет товара за границей
• Заключение
• Список литературы


Введение

таможенный платеж начисление интернет

Внедрение информационных технологий в государственных органах положительно сказывается на развитии экономики. Таможенная служба не является исключением. Таможенная служба Российской Федерации в течение последних десяти лет активно внедряет информационно-коммуникационные технологии в свою деятельность. Очевидно, что применение информационных таможенных технологий позволяет упростить процесс подготовки и принятия решения о выпуске товара, сделать его более прозрачным для бизнеса.

В настоящее время в целях упрощения таможенного оформления и повышения качества предоставления государственных услуг в сфере внешнеэкономической деятельности (далее - ВЭД) разработан и внедрен ряд информационных таможенных технологий. Среди основных можно выделить:

- электронное декларирование;

- предварительное информирование;

- удаленный выпуск;

- карту таможенных платежей;

- предоставление государственных услуг (функций) в электронном виде;

- работу с разрешительными документами и др.

Внедрение информационных технологий (Приказ ФТС России от 24 января 2008 г. N 52 "О внедрении информационной технологии представления таможенным органам сведений в электронной форме для целей таможенного оформления товаров, в том числе с использованием международной ассоциации сетей Интернет") в таможенной сфере позволило Федеральной таможенной службе (ФТС России) при обеспечении поддержки собственных таможенных процессов и содействии международной торговле создать благоприятные условия для привлечения инвестиций, минимизировать влияние человеческого фактора, сократить расходы на государственное управление.

Основой для применения данных информационных технологий являются положения таких правовых актов как:

- Таможенный кодекс Таможенного союза (п. 2 ч. 2 ст. 15, ст. ст. 42, 43, 54, 95, 98, п. 3 ст. 158, п. 2 ст. 163, п. 1 ст. 169, п. 4 ст. 176, п. 3 ст. 179, п. 5 ст. 180, п. п. 5 - 6 ст. 183, п. 5 ст. 187);

- решение Комиссии Таможенного союза от 8 декабря 2010 г. N 494 "Об Инструкции о порядке предоставления и использования таможенной декларации в виде электронного документа;

- Соглашение о представлении и об обмене предварительной информацией о товарах и транспортных средствах, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза, от 21 мая 2010 г.;

- Федеральный закон Российской Федерации от 27 июля 2010 г. N 210-ФЗ "Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг";

- Приказ ГТК России от 3 августа 2001 г. N 757 "О совершенствовании системы уплаты таможенных платежей" (вместе с Технологией расчетов по таможенным и иным платежам с применением микропроцессорных пластиковых карт (таможенных карт));

- письмо ФТС России от 28 марта 2012 г. N 01-11/14513 "О применении технологии удаленного выпуска товаров".

Цель исследования изучить особенности начисления и уплаты таможенных платежей в интернет пространстве.

Задачи исследования:

- рассмотреть теоретические основы начисления и уплаты таможенных платежей;

- изучить уплату таможенных платежей с использованием таможенных карт;

- определить особенности начисления и уплаты таможенных платежей в интернет пространстве.

Предмет исследования - таможенное дело.

Объект исследование - таможенные платежи в интернет пространстве.

Работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка литературы.



Глава 1. Теоретические основы начисления и уплаты таможенных платежей

1.1 Понятие и виды таможенных платежей

Согласно ст. 318 ТК, к таможенным платежам относятся[5]:

1) таможенная пошлина (ввозная и вывозная);

2) налоги, взимаемые при ввозе товаров на таможенную территорию РФ (налог на добавленную стоимость и акциз);

3) таможенные сборы.

Таможенные платежи взимаются, если они установлены в соответствии с законодательством РФ.

Уплата таможенных платежей является одним из условий перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу Российской Федерации. Этот институт основан на правомерном поведении участников внешнеторговых операций. Отсутствие легитимности в деяниях субъектов влечет привлечение к юридической ответственности и наложение соответствующих санкций.

Итак, к таможенным платежам относятся следующие категорий; обязательных взносов: пошлина, налог, сбор. В налоговом законодательстве приводятся понятия налога и сбора. Однако понятие пошлины, как уже было отмечено в литературе, в нем отсутствует. Часть 1 ст. S ТК РФ определяет налог как обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в, форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Сбор представляет собой обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Таможенным сбором признается плата за осуществление таможенными органами различных мероприятий. В наименовании сбора законодатель указывает, что собой представляет встречное удовлетворение. Иными словами, таможенные органы осуществляют различные юридически значимые действия, которые оплачиваются субъектами экспортно-импортных операций единовременно. В отличие от налогов они носят возмездный характер и взимаются в связи с оказанием каких-либо определенных услуг. Особенностью сбора является установление его размера на основе эквивалентности тем расходам, которые несет фиск при осуществлении соответствующих действий, имеющих юридическое значение, или при производстве товаров (работ, услуг), передаваемых плательщику, при условии уплаты сбора». Естественно, что в этом случае предполагается не номинальное соответствие, а определенная сопоставимость расходов субъекта и стоимости конкретной услуги.

В настоящее время положениями Таможенного кодекса не определены виды таможенных сборов, а также порядок их исчисления и уплаты. Лишь ст. 87 устанавливает, что за таможенное сопровождение (оно осуществляется должностными лицами таможенных органов в целях обеспечения соблюдения таможенного законодательства при внутреннем таможенном транзите) взимаются сборы в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах. В ТК 1993 г. к их числу, в частности, были отнесены: сборы за таможенное оформление, за таможенное сопровождение, за хранение товаров.

Обязанность по уплате таможенных пошлин и налогов возникает[46]:

-- при ввозе товаров -- с момента пересечения таможенной границы;

-- при вывозе товаров -- с момента подачи таможенной декларации или совершения действий, непосредственно направленных на вывоз товаров с таможенной территории РФ.

Законодатель предусматривает и основания освобождения от уплаты данной группы таможенных платежей. К ним, согласно ч. 2 ст. 319 ТК, относятся случаи, когда:

-- товары в соответствии с законодательством не облагаются таможенными пошлинами и налогами;

-- в отношении товаров законодательными нормами предоставлено условное полное освобождение от уплаты таможенных пошлин и налогов, -- в период действия такого освобождения и при соблюдении условий, в связи с которыми предоставлено такое освобождение;

-- общая таможенная стоимость ввозимых товаров в течение одной недели в адрес одного получателя не превышает 5000 руб.;

-- до выпуска товаров для свободного обращения и при отсутствии нарушений лицами требований и условий, установленных Таможенным кодексом, иностранные товары оказались уничтоженными или безвозвратно утерянными вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо в результате естественного износа или убыли при нормальных условиях транспортировки, хранения или использования;

-- товары обращаются в федеральную собственность. В качестве лица, ответственного за уплату таможенных пошлин и налогов, выступает, как правило, декларант или таможенный брокер, представляющий его интересы. В случае несоблюдения положений ТК о пользовании и распоряжении товарами либо о выполнении условий, предусматривающих полное или частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин и налогов, лицами, ответственными за их уплату, могут быть владельцы таможенного склада, склада временного хранения, перевозчик, а также лица, на которых возложена обязанность по соблюдению таможенного режима. Такие случаи прямо предусматриваются Таможенным кодексом.

При незаконном перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу ответственность за уплату таможенных пошлин, налогов несут лица, совершившие такое деяние, а также лица, участвующие в незаконном перемещении, если они знали или должны были знать о незаконности такого ввоза-вывоза. Если лица приобрели в собственность или во владение незаконно ввезенные товары и транспортные средства, и при этом их нельзя признать добросовестными приобретателями (т.е. они знали или должны были знать о незаконности ввоза), они привлекаются к ответственности за уплату таможенных пошлин, налогов, как если бы они выступали в качестве декларанта.

Законодатель в ст. 321 ТК устанавливает ограничения по объему взимаемых таможенных платежей. Общая сумма ввозных таможенных пошлин и налогов в отношении ввозимых товаров не может превышать сумму таможенных платежей, подлежащих уплате, если бы товары были выпущены для свободного обращения при их ввозе на таможенную территорию РФ, без учета пеней и процентов. Исключение составляют случаи, когда эта сумма увеличивается вследствие изменения ставок таможенных пошлин и налогов[4].

Таким образом, таможенные платежи являются неотъемлемой частью налоговой системы, а их применение возможно в силу самого, факта перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу. Именно данный фактор (условие перемещения) и предопределяет особое место таможенных платежей в системе налогов и сборов Российской Федерации.

1.2 Таможенные платежи в 2015 году

К таможенным платежам в 2015 году относятся:

1) ввозная таможенная пошлина;

2) вывозная таможенная пошлина;

З) налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

4) акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

5) таможенные сборы.

Таможенные платежи в 2015 году взимаются, если они установлены в соответствии с законодательством Российской Федерации. Специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины, устанавливаемые в соответствии с законодательством Российской Федерации о мерах по защите экономических интересов Российской Федерации при осуществлении внешней торговли товарами, взимаются по правилам взимания ввозной таможенной пошлины.

При перемещении товаров через таможенную границу обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов возникает:

1) при ввозе товаров -- с момента пересечения таможенной границы;

2) при вывозе товаров -- с момента подачи таможенной декларации или совершения действий, непосредственно направленных на вывоз товаров с таможенной территории Российской Федерации.

Таможенные пошлины в 2015 году и налоги не уплачиваются в случае, если[22]:

1) в соответствии с законодательством Российской Федерации или настоящим Кодексом:

* товары не облагаются таможенными пошлинами, налогами;

* в отношении товаров предоставлено условное полное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов, -- в период действия такого освобождения и при соблюдении условий, в связи с которыми предоставлено такое освобождение;

2) общая таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации в течение 1 недели в адрес одного получателя, не превышает 5000 рублей;

З) до выпуска товаров для свободного обращения и при отсутствии нарушений лицами требований и условий, установленных настоящим Кодексом, иностранные товары оказались уничтоженным и или безвозвратно утерянными вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо в результате естественного износа или убыли при нормальных условиях транспортировки, хранения или использования (эксплуатации);

4) товары обращаются в федеральную собственность в соответствии с Кодексом и другими федеральными законами.

Объектом обложения таможенными пошлинами, налогами являются товары, перемещаемые через таможенную границу. Налоговой базой для целей исчисления таможенных пошлин, налогов являются таможенная стоимость товаров и/или их количество. Таможенная стоимость товаров определяется декларантом согласно методам определения таможенной стоимости, установленным законодательством Российской Федерации, и заявляется в таможенный орган при декларировании товаров. Таможенные пошлины, налоги исчисляются декларантом или иными лицами, ответственными за уплату таможенных пошлин, налогов, самостоятельно. Исчисление сумм подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов производится в валюте Российской Федерации. Любое лицо вправе уплатить таможенные пошлины, налоги за товары, перемещаемые через таможенную границу[23].

При ввозе товаров таможенные пошлины, налоги должны быть уплачены не позднее 15 дней со дня предъявления товаров в таможенный орган в месте их прибытия на таможенную территорию Российской Федерации или со дня завершения внутреннего таможенного транзита, если декларирование товаров производится не в месте их прибытия. При вывозе товаров таможенные пошлины должны быть уплачены не позднее дня подачи таможенной декларации, если иное не установлено Кодексом. При изменении таможенного режима таможенные пошлины, налоги должны быть уплачены не позднее дня, установленного для завершения действия изменяемого таможенного режима.Таможенные пошлины, налоги уплачиваются по выбору плательщика как в валюте Российской Федерации, так и в иностранной валюте, курс которой котируется Центральным банком Российской Федерации.

Исчисление и уплата таможенных пошлин, таможенных платежей в 2015 году, определение таможенной стоимости осуществляются в соответствии с Законом о таможенном тарифе.

Исчисление и уплата других налогов (налога на добавленную стоимость и акциза) производятся на основании и в соответствии с положениями Налогового кодекса Российской Федерации.

Исчисление и уплата сборов осуществляются на основании Таможенного кодекса Российской Федерации и соответствующих постановлений правительства.

К таможенным сборам в 2015 году относятся[50]:

1) таможенные сборы за таможенное оформление;

2) таможенные сборы за таможенное сопровождение;

З) таможенные сборы за хранение.

Лицом, ответственным за уплату таможенных сборов, является декларант. Если декларирование производится таможенным брокером (представителем), он является ответственным за уплату таможенных сборов. Лицами, ответственными за уплату таможенных сборов за таможенное сопровождение, являются лица, получившие разрешение на внутренний таможенный транзит либо на международный таможенный транзит. Лицами, ответственными за уплату таможенных сборов за хранение, являются лица, поместившие товары на СВХ или на таможенный склад таможенного органа, а в отдельных случаях -- лица, которые приобрели имущественные права на товары, находящиеся на хранении на таможенном складе таможенного органа. Любое лицо вправе уплатить таможенные сборы. Таможенные сборы за должны быть уплачены до подачи таможенной декларации или одновременно с подачей таможенной декларации. Таможенные сборы за таможенное сопровождение должны быть уплачены до начала фактического осуществления таможенного сопровождения.

Таможенные сборы за хранение должны быть уплачены до фактической выдачи товаров со СВХ или с таможенного склада.

Таможенные сборы за растаможку не взимаются в отношении[24]:

1) товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации и вывозимых с этой территории и относящихся, в соответствии с законодательством Российской Федерации, к безвозмездной помощи (содействию);

2) товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации дипломатическими, консульскими и иными официальными представительствами иностранных государств, международными организациями, персоналом этих представительств и организаций, а также товаров, предназначенных для личного и семейного пользования отдельных категорий иностранных лиц, пользующихся привилегиями и/или иммунитетами на таможенной территории Российской Федерации в соответствии с международными договорами Российской Федерации;

3) культурных ценностей, помещаемых под таможенный режим временного ввоза или таможенный режим временного вывоза государственными или муниципальным и музеями, архивами, библиотеками, иными государственными хранилищами культурных ценностей в целях их экспонирования;

4) товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации в целях демонстрации на выставках, авиационно-космических салонах и на иных подобных мероприятиях, по решению Правительства Российской Федерации;

5) наличной валюты Российской Федерации, ввозимой или вывозимой Центральным банком Российской Федерации, за исключением памятных монет;

6) товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации в течение 1 недели в адрес одного получателя, общая таможенная стоимость которых не превышает 5000 рублей;

7) товаров, помещаемых под таможенный режим международного таможенного транзита, в случае, если таможенный орган отправления совпадает с таможенным органом назначения;

8) бланков книжек МДП, перемещаемых между Ассоциацией международных автомобильных перевозчиков России (АСМАП) и Международным союзом автомобильного транспорта (МСАТ), а также бланков карнетов АТА или их частей, предназначенных для выдачи на таможенной территории Российской Федерации и направляемых в адрес Торгово-промышленной палаты Российской Федерации;

9) акцизных марок, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации;

10) товаров, перемещаемых физическими лицами для личных, семейных, домашних и иных не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности нужд, в отношении которых предоставляется полное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов;

11) товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях, за исключением случаев, когда декларирование указанных товаров осуществляется путем подачи отдельной таможенной декларации;

12) товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской федерации в соответствии с таможенным режимом перемещения припасов, за исключением товаров, предназначенных для продажи пассажирам и членам экипажей морских, речных или воздушных судов без цели потребления указанных припасов на борту этих судов;

13) товаров, помещаемых под иные специальные таможенные режимы;

14) отходов (остатков), образовавшихся в результате уничтожения иностранных товаров в соответствии с таможенным режимом уничтожения, в отношении которых не подлежат уплате таможенные пошлины, налоги;

15) товаров, которые оказались уничтожены, безвозвратно утеряны либо повреждены вследствие аварии или действия непреодолимой силы и помещены под таможенный режим уничтожения;

16) товаров, прибывших на таможенную территорию Российской Федерации, находящихся в пункте пропуска через Государственную границу Российской Федерации либо в иной зоне таможенного контроля, расположенной в непосредственной близости от пункта пропуска, не помещенных под какой-либо таможенный режим или специальную таможенную процедуру, помещаемых под таможенный режим реэкспорта и убывающих с таможенной территории Российской Федерации из указанного пункта пропуска;

17) иных товаров в случаях, определяемых Правительством Российской Федерации;

18) товаров, временно ввозимых с применением карнетов АТА, в случае соблюдения условий временного ввоза товаров с применением карнетов АТА;

19) запасных частей и оборудования, которые перемещаются через таможенную границу Российской Федерации одновременно с транспортным средством;

20) товаров, ввезенных на таможенную территорию Российской Федерации, помещенных под таможенный режим временного ввоза или таможенный режим свободной таможенной зоны и в дальнейшем используемых в международных перевозках в качестве транспортных средств;

21) профессионального оборудования при таможенном оформлении в соответствии с таможенным режимом временного вывоза для целей производства и выпуска средств массовой информации и при его обратном ввозе. Перечень профессионального оборудования, на которое распространяется действие настоящего подпункта, устанавливается Правительством Российской Федерации в соответствии с нормами международного права и общепринятой международной практикой;

22) товаров, предназначенных для проведения киносъемок, представлений, спектаклей и подобных мероприятий (театральных костюмов, цирковых костюмов, кинокостюмов, сценического оборудования, партитур, музыкальных инструментов и другого театрального реквизита, циркового реквизита, кинореквизита), помещаемых под таможенный режим временного ввоза или таможенный режим временного вывоза, если в отношении таких товаров предоставляется полное условное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов;

23) товаров, предназначенных для спортивных соревнований, показательных спортивных мероприятий или тренировок, помещаемых под таможенный режим временного ввоза или таможенный режим временного вывоза, если в отношении таких товаров предоставляется полное условное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов.

Ставки таможенных сборов за таможенное оформление устанавливаются Правительством Российской Федерации. Размер таможенного сбора за таможенное оформление должен быть ограничен приблизительной стоимостью оказанных услуг и не может быть более 100000 рублей.

Рис. 1.1. Классификация таможенных пошлин

Таможенные сборы за таможенное сопровождение уплачиваются в следующих размерах[31]:

1) за осуществление таможенного сопровождения каждого автотранспортного средства и каждой единицы железнодорожного подвижного состава на расстояние:

* до 50 км -- 2000 рублей;

* от 51 до 100 км --3000 рублей;

* от 101 до 200 км -- 4000 рублей;

* свыше 200 км -- 1000 рублей за каждые 100 км пути, но не менее 6000 рублей;

2) за осуществление таможенного сопровождения каждого морского, речного или воздушного судна -- 20 000 рублей, независимо от расстояния перемещения.

Таможенные платежи в 2015 году и таможенные сборы за хранение на складе временного хранения или на таможенном складе таможенного органа уплачиваются в размере 1 рубля с каждых 100 кг веса товаров в день, а в специально приспособленных (обустроенных и оборудованных) для хранения отдельных видов товаров помещениях -- 2 рублей с каждых 100 кг веса товаров в день. Неполные 100 кг веса товаров приравниваются к полным 100 кг, а неполный день к полному.

1.3 Технология начисления и уплаты таможенных платежей

Основой для начисления таможенных пошлин, акцизов и таможенных сборов является таможенная стоимость товаров, определяемая в соответствии с Законом Российской Федерации от 21 мая 1993 г. № 5003-1 «О таможенном тарифе» (с последующими изменениями и дополнениями).

Основой для исчисления налога на добавленную стоимость является таможенная стоимость товаров, к которой добавляется таможенная пошлина, а по подакцизным товарам - и сумма акциза.

Таможенная стоимость представляет собой особую разновидность стоимости товара, в определении которой кроме продавца и покупателя участвует третья сторона - таможенный орган. При оценке товара таможенный орган принимает во внимание как обстоятельства данной конкретной сделки, так и существенные характеристики других однородных сделок, для того чтобы обеспечить справедливый характер таможенно-тарифного регулирования внешнеторговых операций.

В настоящее время сложились две международные системы по определению таможенной стоимости: одна установлена Брюссельской конвенцией 1950 г. по оценке товаров в таможенных целях, другая регламентирована Соглашением о порядке применения VII статьи Генерального соглашения по тарифам и торговле (ГАТТ) 1979 г. В основе обеих систем лежит VII статья ГАТТ, поэтому различия между ними проявляются в основном на уровне используемых понятий.

В соответствии с Брюссельской конвенцией основой для определения стоимости является нормальная цена, под которой понимается цена товара в условиях свободной конкуренции между независимыми продавцом и покупателем. Предполагается, что нормальная цена является единственным встречным удовлетворением и что на нее не оказывают влияния никакие коммерческие, финансовые или иные отношения, как подтвержденные договором, так и не подтвержденные. В Соглашении 1979 г. вместо термина «нормальная цена» употребляется понятие «цена сделки», под которой понимается фактическая цена, уплаченная или подлежащая уплате и включающая в себя комиссионные, стоимость контейнеров, упаковки и т.п. при условии, что не существует ограничений по распоряжению товаром, в отношении сделки и ее цены, которые не позволяют определить таможенную стоимость, отсутствует взаимозависимость между продавцом и покупателем. Соглашение 1979 г. о порядке применения VII статьи ГАТТ, получившее название Кодекса по определению таможенной стоимости, отличается большей обстоятельностью и разработанностью проблемы по сравнению с Брюссельской конвенцией[22].

Законодательство Российской Федерации заимствовало методы определения таможенной стоимости, выработанные в рамках ГАТТ. Система определения таможенной стоимости (таможенной оценки) товаров основывается на общих принципах таможенной оценки, принятых в международной практике, и распространяется на товары, ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации.

Основными нормативными документами, регламентирующими порядок определения таможенной стоимости, являются Закон РФ от 21 мая 1993 г. № 5003-1 «О таможенном тарифе», а также постановление Правительства РФ от 5 ноября 1992 г. № 856 «Об утверждении порядка определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации» и постановление Правительства РФ от 7 декабря 1996 г. № 1461 «О порядке определения таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации».

Таможенная стоимость товаров используется при начислении таможенных пошлин, сборов и иных таможенных платежей, установлении стоимости товаров для иных таможенных целей, включая взыскание штрафов и применение иных санкций за таможенные правонарушения, предусмотренные законодательством Российской Федерации, при ведении таможенной статистики.

Таможенная стоимость товаров определяется декларантом согласно методам определения таможенной стоимости, установленным законодательством Российской Федерации, и заявляется в таможенный орган при декларировании товаров. Она должна основываться на достоверной и документально подтвержденной информации. Контроль таможенной стоимости товаров осуществляется таможенными органами в порядке, определяемом ГТК РФ, в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Таможенный орган на основании документов и сведений, представленных декларантом, а также на основании имеющейся в его распоряжении информации, используемой при определении таможенной стоимости товаров, принимает решение о согласии с избранным декларантом методом определения таможенной стоимости товаров и о правильности определения заявленной декларантом таможенной стоимости товаров.

Если представленные декларантом документы и сведения не являются достаточными для принятия решения в отношении заявленной таможенной стоимости товаров, таможенный орган в письменной форме запрашивает у декларанта дополнительные документы и сведения и устанавливает срок для их представления, который должен быть достаточен для этого[43].

При отсутствии такой информации таможенные органы вправе использовать имеющиеся у них сведения (ценовую информацию по аналогичным товарам, в том числе содержащуюся в каталогах торговых фирм и иных справочниках) с соответствующей корректировкой.

Для подтверждения заявленной таможенной стоимости товаров декларант обязан по требованию таможенного органа представить необходимые дополнительные документы и сведения либо дать в письменной форме объяснение причин, по которым запрашиваемые таможенным органом документы и сведения не могут быть представлены. Декларант имеет право доказать правомерность использования избранного им метода определения таможенной стоимости товаров и достоверность представленных им сведений.

При отсутствии данных, подтверждающих правильность определения заявленной декларантом таможенной стоимости товаров, либо при обнаружении признаков того, что представленные декларантом документы и сведения не являются достоверными и (или) достаточными, таможенный орган вправе принять решение о несогласии с использованием избранного метода определения таможенной стоимости товаров и предложить декларанту определить таможенную стоимость товаров с использованием другого метода. В указанном случае между таможенным органом и декларантом могут проводиться консультации по выбору метода определения таможенной стоимости товаров.

Если в сроки выпуска товаров процедура определения таможенной стоимости товаров не завершена, выпуск производится при условии обеспечения уплаты таможенных платежей, которые могут быть дополнительно начислены. Таможенный орган в письменной форме сообщает декларанту размер требуемого обеспечения уплаты таможенных платежей. Дополнительное обеспечение уплаты вывозных таможенных пошлин, налогов не предоставляется в случае экспорта биржевых товаров, цена реализации которых на момент таможенного оформления неизвестна.

При возникновении необходимости в дополнительном по отношению к установленному таможенным законодательством Российской Федерации времени на определение таможенной стоимости декларант может обратиться к таможенному органу с просьбой предоставить ему товары в пользование под залог имущества или гарантию уполномоченного банка в соответствии с установленным порядком предоставления отсрочек по уплате импортной пошлины.

Увеличение срока таможенного оформления грузов, обусловленное определением таможенной стоимости, не может использоваться для получения импортером фактической отсрочки уплаты таможенной пошлины. За каждый день фактической отсрочки в результате действия или бездействия импортера взимаются пени в размере 0,2 процента причитающихся платежей, рассчитанных исходя из принятой таможенным органом окончательной величины таможенной стоимости товаров.



Глава 2. Уплата таможенных платежей с использованием таможенных карт

2.1 Особенности таможенной карты

Реализация проекта по внедрению общероссийской электронной системы оплаты "Таможенная карта" началась 1 февраля 2001 года по инициативе Национальной ассоциации таможенных брокеров (НАТБ). Приказом ГТК России от 03.08.2001 N 757 "О совершенствовании системы уплаты таможенных платежей" был принят и один из основных нормативных документов, регулирующих технологию расчетов по таможенным и иным платежам с применением пластиковых карт.

Координатор эмиссии таможенных карт, используемых для уплаты таможенных и иных платежей, -ООО "Таможенная карта" (приказ ГТК России от 03.08.2001 N 758 "О координаторе эмиссии таможенных карт"), учредителями которого являются несколько российских юридических лиц, среди которых НАТБ и аффилированная с Росбанком процессинговая компания USC[34].

Карточный портфель: пополнение знаний

Электронная система оплаты "Таможенная карта" - это специализированная платежная межбанковская система, основанная на использовании расчетно-идентификационных микропроцессорных пластиковых карт, с помощью которых экспортер или импортер сможет моментально уплатить любые таможенные пошлины и сборы, внести залоговые платежи и при необходимости уплатить штрафы и пени.

Электронная система оплаты "Таможенная карта" - это законодательно утвержденный способ уплаты таможенных платежей с использованием пластиковых карт непосредственно в таможенных органах. Она позволяет с высочайшей степенью надежности осуществлять безналичные денежные переводы в уплату таможенных платежей.

В платежную систему входит свыше 50 московских и региональных банков. Терминалы для приема карт установлены на 250 таможенных постах в почти 50 регионах Российской Федерации.

Участниками электронной системы оплаты "Таможенная карта" являются, с одной стороны, все таможни Российской Федерации, а с другой - плательщики таможенных платежей. Последние - это юридические лица и индивидуальные предприниматели, являющиеся участниками внешнеэкономической деятельности (ВЭД), а также таможенными брокерами. Участников электронной системы таможенных платежей связывают банки - эмитенты таможенной карты.

Держатель таможенной карты - это владелец карточного счета (для физических лиц) и законный пользователь таможенной карты, чье имя указано на ее лицевой стороне и/или записано в память таможенной карты, образец подписи которого имеется на ее оборотной стороне.

Сама же таможенная карта представляет собой расчетно-идентификационную микропроцессорную локальную пластиковую карту, содержащую всю необходимую для таможенного оформления информацию. Это достаточно специфический и узкоспециализированный банковский продукт.

Таможенная карта выпускается кредитными организациями (банками-эмитентами). Она служит:

во-первых, для уплаты таможенных платежей, пеней и штрафов, других платежей, которые перечисляются в бюджет участниками ВЭД и таможенными брокерами. Причем уплата таможенных платежей с использованием таможенной карты может производиться как в отделе платежей таможни, так и непосредственно на таможенных постах в момент таможенного оформления;

во-вторых, для идентификации плательщиков - участников ВЭД.

Согласно п. 1 ст. 318 Таможенного кодекса Российской Федерации от 28.05.2003 N 61-ФЗ (ТК РФ) к таможенным платежам относятся[15]:

- ввозная таможенная пошлина;

- вывозная таможенная пошлина;

- НДС, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

- акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Таблица 2.1. Карточный портфель: ключевые термины

Ключевой термин	Определение
Таможенная нарта	Электронный документ, построенный на основе пластиковой карты с микропроцессором. Карта выдается участнику ВЭД после заключения договора и внесения денежных средств на специальный карточный счет. Количество таможенных карт, выдаваемых на использование денежных средств с одного специального карточного счета, ограничивается договором с банком-эмитентом. Эмиссию таможенных карт осуществляют кредитные организации (банки-эмитенты), имеющие разрешение Банка России на выпуск пластиковых карт и заключившие соответствующий договор с 000 "Таможенная карта" (координатором эмиссии таможенных карт). Таможенная карта является инструментом доступа к счету, с которого снимаются средства плательщика для уплаты таможенных платежей
Держатель карты	Законный пользователь таможенной карты, чье имя указано на лицевой стороне карты, образец подписи которого имеется на ее оборотной стороне. Встроенный в таможенную карту микропроцессор содержит дополнительную информацию о владельце таможенной карты и держателе специального карточного счета (например, код ОКПО, ИНН, адрес, банковские реквизиты, регистрационный таможенный номер участника ВЭД, паспортные данные и т.п.). Если от имени участника ВЭД таможенные платежи с применением таможенной карты будут осуществляться его сотрудником, то при заключении договора с банком-эмитентом должна быть представлена доверенность на сотрудника от участника ВЭД и его паспортные данные. При этом встроенный в таможенную карту микропроцессор будет содержать все необходимые сведения об участнике ВЭД, от имени которого будет производиться уплата таможенных платежей
Специальный карточный счет	Открывается участником ВЭД в банке-эмитенте для получения таможенной карты
Авторизация	Процедура проверки таможенной карты с целью получения разрешения на совершение таможенного платежа
Электронный терминал (POS-терминал)	Устройство, способное осуществлять авторизацию и электронный сбор информации о сделках по таможенным картам
Счет	Чек электронного терминала, подтверждающий совершение сделки по таможенной карте. Наличие платежного документа, сформированного электронным терминалом и подписанного держателем таможенной карты и инспектором таможни, считается фактическим поступлением денежных средств на счет таможни
Платежная система	Система, включающая банки-эмитенты, агентов по распространению таможенных карт, процессинговые центры, клиринговый центр, координатора эмиссии и приема таможенных карт, таможни, объединенные между собой на договорной и технологической основе, обеспечивающая движение денежных потоков между пользователями карт (участниками ВЭД) и таможнями
Инспектор	Сотрудник таможни, отвечающий за этапы приема, регистрации и учета таможенных деклараций, на которого возложена ответственность за прием таможенных платежей, уплачиваемых с применением таможенных карт

Банк-эмитент выдает таможенную карту, на лицевой стороне которой должно быть указано имя ее держателя, а на оборотной - его подпись.

Держателем таможенной карты (в зависимости от статуса владельца) может быть не только сам участник ВЭД (карта юридического лица), но и лицо, действующее в его интересах, например таможенный брокер (карта физического лица), который вправе от собственного имени, за счет и по поручению участника ВЭД совершать любые операции по таможенному оформлению, а также выполнять другие посреднические функции в области таможенной деятельности.

Таможенная карта предоставляет возможность оперативной уплаты таможенных платежей и сборов, избавляя как самих участников ВЭД, так и таможенных инспекторов от выполнения рутинной работы.

Таможенные карты используются по функциональному назначению, а именно[37]:

- при таможенном оформлении грузовой таможенной декларации (ГТД);

- при уплате таможенных платежей с использованием таможенного приходного ордера;

- при получении импортерами акцизных марок.

Обычно банки предоставляют четыре категории (A, B, C и D) таможенных карт, одинаковые по внешнему виду, но отличающиеся размером комиссионных, взимаемых банком-эмитентом, при проведении каждого платежа, а также суммой минимального неснижаемого остатка на специальном карточном счете.

При выборе категории таможенной карты организация должна определить, насколько интенсивно она перечисляет таможенные платежи, то есть должна рассчитать среднемесячный объем таможенных платежей в долларах США, гарантированный организацией.

Если организация имеет большие обороты операций, то она выбирает категорию А таможенной карты. Если же организация только планирует заняться ВЭД и пока не знает, как часто будут перечисляться таможенные платежи, то она выбирает категорию D.

Причем организация всегда может начать применять другую категорию таможенной карты, а также заблокировать таможенную карту, если ее деятельность носит сезонный характер. В этом случае организация избегает необходимости платить комиссионные за обслуживание таможенной карты, которой она не пользуется. Операция блокировки таможенной карты платная, тем не менее это обходится гораздо дешевле, чем уплачивать "лишние" комиссионные.

Таблица 2.2. Карточный портфель: ключевые термины

Рекомендуемые категории таможенных карт
Ключевой термин	Определение
Категория А	Таможенная карта, рекомендуемая при гарантированном компанией обороте по карточному счету таможенной карты не менее 1 000 000 USD в месяц
Категория В	Таможенная карта, рекомендуемая при гарантированном компанией обороте по карточному счету таможенной карты от 100 001 до 1 000 000 USD в месяц
Категория С	Таможенная карта, рекомендуемая при гарантированном компанией обороте по карточному счету таможенной карты от 10 001 до 100 000 USD в месяц
Категория D	Таможенная карта, рекомендуемая при гарантированном компанией обороте по карточному счету таможенной карты не более 10 000 USD в месяц

Таблица 2.3. Примеры тарифов комиссионного вознаграждения по операциям с таможенными картами для юридических лиц

Вид услуги	Категория таможенной карты
	А	В	C	D
Плата за обслуживание специального карточного счета таможенной карты (при проведении каждого платежа)	0,15 % от оборота по счету, но не менее 1300 USD в месяц	0,25 % от оборота по счету, но не менее 250 USD в месяц	0,40 % от оборота по счету, но не менее 40 USD в месяц	1,3 % от оборота по счету
Минимальный остаток средств на карточном счете (не включаемый в расходный лимит таможенной карты)	1300 USD	250 USD	50 USD	0 USD
Комиссия за обслуживание карточного счета таможенной карты, взимаемая единовременно при условии обслуживания в первый год таможенной карты	50 USD	50 USD	50 USD	50 USD
Блокировка таможенной карты	5 USD	5 USD	5 USD	5 USD
Разблокировка таможенной карты	5 USD	5 USD	5 USD	5 USD
Срочное пополнение (срочное увеличение платежного лимита) таможенной карты - в течение двух часов	10 USD	10 USD	10 USD	10 USD
Возобновление сервисного обслуживания	35 USD	35 USD	35 USD	35 USD
Комиссия за утрату таможенной карты	20 USD	20 USD	20 USD	20 USD
Опротестование транзакций по карте (за одну транзакцию)	15 USD	15 USD	15 USD	15 USD
Предоставление копий/оригиналов первичных документов по транзакциям по таможенной карте	5 USD	5 USD	5 USD	5 USD
Перепинирование таможенной карты в связи с потерей ПИН-кода	5 USD	5 USD	5 USD	5 USD

Банк-эмитент устанавливает стоимость каждой операции, минимальный ежемесячный размер комиссионных, а также размер неснижаемого остатка, который должен храниться на таможенной карте каждый месяц.

Ежемесячно банки-эмитенты начисляют проценты по остаткам на счетах, а некоторые из них выпускают кредитные таможенные карты. Таким образом, когда на счете таможенной карты деньги заканчиваются, организация может оплатить таможенные сборы заемными средствами[3].

Применение электронной системы оплаты "Таможенная карта" основано на нормативно-правовых актах таможенного законодательства.

Пакет основных документов, регулирующих применение таможенных карт:

Таможенный кодекс Российской Федерации от 28.05.2003 N 61-ФЗ, раздел III "Таможенные платежи";

приказ ГТК России от 16.01.2004 N 29 "О применении таможенных карт";

приказ ГТК России от 25.12.2003 N 1542 "О таможенных сборах";

приказ ГТК России от 03.08.2001 N 757 "О совершенствовании системы уплаты таможенных платежей";

приказ ГТК России от 03.08.2001 N 758 "О координаторе эмиссии таможенных карт";

приказ ГТК России от 20.12.2001 N 1210 "Об использовании таможенных карт";

приказ ГТК России от 10.05.2001 N 427 "О внесении на депозит причитающихся сумм для обеспечения уплаты таможенных платежей";

приказ ГТК России от 18.01.2001 N 51 "Об использовании таможенных карт при получении акцизных марок" (раздел III "Уплата таможенных платежей");

приказ Московской восточной таможни от 04.01.2001 N 3 "О внедрении Временного порядка расчетов по таможенным платежам с применением таможенных карт"

2.2 Процесс уплаты таможенных платежей

Известно, что традиционные способы уплаты таможенных платежей сводятся к следующему: таможенные платежи можно уплатить наличными, но не более 60 000 руб. за одну сделку.

Напомним, что расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, производятся в безналичном порядке. Расчеты между этими лицами могут осуществляться также наличными деньгами, если иное не установлено законом [п. 2 ст. 861 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ)]. Согласно п. 4 ст. 4 Федерального закона от 10.07.2002 N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" правила осуществления расчетов устанавливаются Банком России.

В соответствии с п. 1 Указания Банка России от 14.11.2001 N 1050-У предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке составляет 60 000 руб. При этом предельный размер расчетов наличными деньгами относится к расчетам в рамках одного договора, заключенного между юридическими лицами. Согласно письму Банка России от 02.07.2002 N 85-Т и МНС России от 01.07.2002 N 24-2-02/252 "По вопросам осуществления расчетов между юридическими лицами наличными деньгами" расчеты наличными деньгами, осуществляемые между юридическими лицами по одному или нескольким денежным документам по одному договору, не могут превышать предельный размер расчетов наличными деньгами[46].

Безналичным же путем можно отправлять платеж за несколько дней до принятия таможенниками ГТД или перечислять авансовый платеж в счет будущих поставок, то есть задолго до прихода товара за границу. Недостаток этого способа заключается в том, что деньги реально попадают на счет таможни через 2-3 дня, а иногда и через неделю, а до их поступления на счет таможенного органа расчеты считаются незаконченными и, соответственно, распоряжаться товаром нельзя. Более того, при авансовых расчетах деньги выводятся из оборота организации на более длительный срок.

Использование таможенных карт позволяет избежать этих недостатков и упростить процесс уплаты таможенных платежей, поскольку она производится непосредственно во время оформления товара на таможенном посту одновременно с подачей ГТД, в режиме реального времени, в любом таможенном органе, с одного банковского специального карточного счета.

Для этого участник ВЭД должен открыть специальный карточный счет (в рублях или в иностранной валюте) в одном из банков-эмитентов, оказывающих услуги по оформлению и обслуживанию таможенных карт, и перевести на него необходимую сумму денежных средств, достаточную для уплаты таможенных платежей по предстоящим поставкам (рассчитать эту сумму можно самостоятельно, исходя из объема поставок).

Конечно, удобнее, если это будет тот же банк, в котором организация осуществляет расчетно-кассовое обслуживание. В этом случае участник ВЭД получит дополнительное преимущество - возможность при необходимости оперативно перечислять деньги с расчетного счета на таможенную карту и обратно, что позволит компании эффективно использовать собственные оборотные средства.

Однако не все банки занимаются обслуживаем таможенных карт.

Для заключения договора с банком на обслуживание таможенной карты необходимо представить следующие документы[47]:

- карточки с образцами подписей и оттиском печати организации (в двух экземплярах), заверенные нотариально;

- нотариально заверенную выписку из протокола собрания учредителей о назначении руководителя, приказ о назначении главного бухгалтера, а также приказы о назначении должностных лиц, включенных в карточку с образцами подписей;

- копии учредительных документов, заверенные нотариально или органом, осуществляющим государственную регистрацию;

- нотариально заверенную копию свидетельства о государственной регистрации;

- нотариально заверенную копию свидетельства о постановке на учет в налоговой инспекции;

- нотариально заверенную копию справки о присвоении кодов Общероссийского классификатора предприятий и организаций в Госкомстате России;

- доверенность на сотрудника, который будет получать таможенную карту.

В то же время возможность использования таможенных карт не изменяет и тем более не отменяет традиционный порядок перечисления таможенных платежей в бюджет, установленный законодательством. Это только еще один способ расчетов с таможней.

Для осуществления платежа с использованием таможенной карты декларант (держатель таможенной карты) передает заполненные таможенные документы и таможенную карту инспектору для осуществления оплаты.

Инспектор через терминал считывает информацию, записанную на микропроцессор таможенной карты, и сверяет информацию, отраженную на экране терминала, с данными, нанесенными на таможенной карте и паспортными данными держателя таможенной карты, производящего платеж.

В случае несовпадения информации, отраженной на экране терминала, с паспортными данными и данными, нанесенными на таможенной карте, инспектор возвращает таможенные документы и таможенную карту ее держателю с отказом в проведении платежа.

Инспектор осуществляет через терминал авторизационный запрос в процессинговый центр о платежеспособности таможенной карты на сумму таможенного платежа и комиссионного сбора.

В случае отказа процессингового центра в авторизации таможенной карты инспектор возвращает таможенные документы и таможенную карту ее держателю с отказом в проведении платежа.

Если все операции осуществляются успешно, то распечатанная квитанция электронного терминала, указывающаяся на проведенную операцию, передается инспектором вместе с экземпляром счета (терминал распечатывает счет в трех экземплярах), подписанного держателем таможенной карты, в отдел таможенных платежей таможни.

По сравнению с обычной процедурой таможенного оформления таможенная карта позволяет[47]:

- упростить и ускорить процесс уплаты таможенных платежей в момент таможенного оформления. Проведение операции в таможенном органе с использованием таможенной карты считается фактическим поступлением средств на счет таможни. Платеж считается полученным таможенным органом с момента подтверждения авторизационного запроса на сумму таможенного платежа по карте в режиме реального времени;

- избежать необходимых ранее авансовых платежей, благодаря чему практически исключается возможность переплат по таможенным платежам; минимизировать потери, связанные с возвратом в рублях таможенных платежей, а также излишне уплаченных в иностранной валюте;

- осуществлять платежи непосредственно во время оформления товара на таможенном терминале;

- уплачивать пени, штрафы, производить доплаты в таможенном терминале;

...