Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Объект и предмет дипломного исследования. Объектом дипломного исследования является совокупность общественных отношений, возникающих при ввозе на таможенную территорию РФ отдельных категорий подакцизных товаров.

Предметом дипломного исследования является функциональное взаимодействие гражданско-правовых норм и норм других отраслей права, создающее предпосылки для совершенствования правового регулирования внешнеторговых договоров купли-продажи следующих видов подакцизных товаров: автотранспортных средств, алкогольной продукции.

Цель и задачи дипломного исследования. Целью дипломного исследования является комплексный правовой анализ особенностей ввоза на таможенную территорию РФ алкогольной продукции, подлежащей маркировке, и транспортных средств. Для достижения поставленной цели в работе решались следующие основные задачи дипломной работы:

- исследовать практику использования в административном и таможенном праве понятия «транспортное средство», «алкогольная продукция, подлежащей маркировке», без научного осмысления которых невозможно говорить о законном и эффективном применении нормативно-правовых актов, регулирующих перемещение их через таможенную границу России;

- проанализировать современное состояние и тенденции развития российского законодательства и актов административно-правового регулирования в той части, в какой это касается решения проблем в исследуемой сфере общественных отношений.

1. Таможенная процедура особенностей ввоза на таможенную территорию РФ транспортных средств, алкогольной продукции, подлежащей маркировке: общий порядок применения

1.1 Понятие и сущность ввоза на таможенную территорию транспортных средств, алкогольной продукции, подлежащей маркировке как таможенной процедуры

Ввоз на таможенную территорию транспортных средств, алкогольной продукции, подлежащей маркировке как таможенной процедуры - это вид таможенных режимов. Таможенный режим (часто уточняемый с помощью специальных определений - «экономический», «отсрочки» и т.п.) используется как комплексный способ осуществления таможенного регулирования при совершении отдельных видов экономической деятельности (экономических операций), связанных с перемещением товаров через таможенную границу и предусматривающих использование особого порядка применения таможенных инструментов регулирования (например, освобождение от таможенных платежей, предварительное предоставление фискальных налоговых или финансовых льгот и т.п.) Шахмаметьев А.А. Таможенные режимы в механизме государственного регулирования внешнеторговой деятельности (исторические аспекты развития на примере Франции) // Юрист. 2005. № 12. - с. 26 .

Представляется, понятие «таможенный режим» должно обозначать определенный правовой порядок, в соответствии с которым должны действовать владельцы, перевозчики, декларанты товара и другие участники ВЭД, а также должностные лица таможенных органов, выполняющие функции, возложенные на них государством, путем осуществления определенных процедур, действий» Яцушко А.Н. О понятии и классификации таможенных режимов // Экономические и правовые проблемы таможенной деятельности: Сборник научных трудов. Ч. 1. / Под ред. Н.М. Блинова. М.: РИО РТА, 2009. - с. 204 .

Понятие «таможенный режим» устанавливает также пределы прав физических и юридических лиц по распоряжению находящимися в их владении товарами, ввезенными на территорию Российской Федерации или вывозимыми за ее пределы» Габричидзе Б.Н., Чернявский А.Г. Таможенное право: Учебник для вузов / Под общ. ред. Б.Н. Габричидзе. 5-е изд. перераб. и доп. М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2004. С. 441 - 442..

В законе приведена классификация режимов: основные таможенные режимы; экономические режимы; завершающие режимы и специальные режимы. Значение такой классификации и ее цель в последующих положениях Таможенного кодекса Российской Федерации не раскрывается. Сама по себе классификация способствует отражению места и роли режимов в общем механизме таможенного регулирования, особенностей таможенного оформления, пользования и распоряжения перемещенными товарами и транспортными средствами.

«При избрании данного наименования (основные таможенные режимы) законодатель, вероятно, учел наибольшую распространенность этой группы таможенных режимов. Несовершенство данного наименования, на наш взгляд, состоит в том, что по правилам дихотомического деления при этом необходимо было выделить и «частные таможенные режимы» Таможенное право: Учебник для вузов / Под ред. М.М. Рассолова, Н.Д. Эриашвили. 2-е изд., перераб. и доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. - с. 131.. Выделение некоторых режимов в категорию экономических не свидетельствует об отсутствии такого признака в характеристике других режимов, поскольку все они имеют экономическое значение. Очевидно, что появление режимов вызвано хозяйственной практикой. «Несколько видов таможенных режимов (реимпорт, реэкспорт, уничтожение, отказ в пользу государства) законодателем впервые объединены в группу завершающих таможенных режимов. На наш взгляд, такой термин является условным и с позиции формальной логики - несовершенным. В юридической литературе на это обстоятельство не обращается внимание и, что является более важным, отсутствует правовое обоснование использования в таможенном законодательстве термина «завершающие таможенные режимы» Смирнова А.Н. Таможенное право РФ. - М.: Юридическая литература, 2009 - с. 161..

Классификация режимов в приведенном виде не исключает других ее вариантов, например, ряд режимов отвечает интересам торговли (таможенный склад, беспошлинная торговля), промышленности (режимы переработки). Возможна классификация, в основе которой может быть освобождение от уплаты таможенной пошлины, налогов и т.д.

Правильный выбор соответствующего таможенного режима имеет большое практическое значение с экономическим влиянием на результаты деятельности предприятия. Так, предприятие ввозит какое-то количество товаров, т.е. комплектующих изделий, которые будут использованы для изготовления конечного продукта, например, самолетов, часть из которых будет использована в последующем внутри страны, часть реализована за ее пределы, какие-то изделия ввозятся для исследовательских целей или для временного использования. Можно выбрать режим выпуска для внутреннего потребления, но в этом случае прежде всего необходимо уплатить таможенные пошлины, налоги, которые могут быть весьма значительными. В то же время, учитывая цель ввоза товаров, можно выбрать режим временного ввоза, который предполагает полное или частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов, или режим переработки на таможенной территории, также предусматривающий освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов при вывозе продуктов переработки с таможенной территории.

В контексте изложенного следует согласиться с выводом, что «применение таможенных режимов позволяет в зависимости от цели, срока ввоза или вывоза товаров, а также иных обстоятельств применять к ним различные инструменты правового регулирования, что дает возможность более полно учитывать потребности и интересы участников внешнеэкономической деятельности и в конечном счете способствует развитию внешнеторгового обмена, а также иных форм деятельности, непосредственно связанных с международной торговлей» Таможенное право: Учебник / Отв. ред. А.Ф. Ноздрачев. М.: Волтерс Клувер, 2007. - с. 342..

Таможенное правоотношение в целом строится на взаимодействии лиц, перемещающих через границу грузы, и таможенных органов, призванных содействовать осуществлению внешней торговли. В литературе можно встретить различные определения таможенного правоотношения. Так, А.Н. Козырин относит к ним «регулируемые нормами таможенного законодательства общественные отношения, возникающие в процессе или по поводу перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу РФ» Козырин А.Н. Таможенное право России: Учеб. пособие. М., 2005. С. 16.. Аналогично трактует данное понятие и И.В. Орлов Орлов И.В. Таможенное право Российской Федерации: Курс лекций. Орел, 2003. С.22. И.В Тимошенко определяет таможенно-правовые отношения как «урегулированные таможенно-правовыми нормами общественные отношения, стороны которых выступают как носители взаимных прав и обязанностей, установленных и гарантированных таможенно-правовыми нормами» Тимошенко И.В. Таможенное право России: Учеб. пособие. М., 2003. С.23.. При этом он справедливо отмечает, что одной из сторон в них всегда выступает государство. Иными словами, такие отношения носят публично-правовой характер.

А.Д. Ершов обращается к более емкому понятию таможенных отношений и понимает под ними «совокупность экономических, организационно-правовых и психоэтических взаимоотношений в области
регулирования внешнеторговой деятельности, основанных на законодательно закрепленных принципах и направлениях таможенной политики стран-участниц международных экономических отношений» Ершов А.Д. Международные таможенные отношения: Учеб. пособие. СПб., 2000. С. 15..

Любое правоотношение состоит из трех основных элементов: субъект, объект и содержание. Субъектами таможенного правоотношения выступают его участники. Учитывая, что правоотношения данного рода носят публичный характер, с одной стороны в качестве субъекта всегда выступают таможенные органы. С другой же стороны - лица, заинтересованные в перемещении через таможенную границу какого-либо имущества. Такие лица могут быть как юридическими (и тогда, чаще всего, они занимаются предпринимательской деятельностью), так и физическими (как правило, они участвуют в неторговом обороте).

Содержание таможенного правоотношения можно рассматривать с двух сторон. С одной стороны это совокупность юридических прав и обязанностей субъектов, а с другой - фактическое поведение участников правоотношений.

Поэтому содержание таможенного правоотношения составляет мера возможного и должного поведения субъектов, регламентируемая нормами таможенного законодательства. Один из концептуальных подходов, положенных в основу разработки ныне недействующего ТК РФ, состоял в максимальном сокращении возможности подзаконного нормотворчества в сфере регулирования таможенных отношений.

В отношении товаров, пересылаемых на таможенную территорию (или за ее пределы), указанная специальная процедура не применяется. Правила пересылки товаров в международных почтовых отправлениях составляют самостоятельную специальную таможенную процедуру (регулируется главой 24 ТК РФ), о которой речь пойдет ниже. В случае пересылки товаров (за исключением товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях) применяется общий порядок таможенного оформления и налогообложения (уплаты таможенных платежей). Объект правового отношения есть его важнейший элемент, характеризующий связь такого отношения с материальными и духовными ценностями общества. Он по своей сути представляет «объект интереса субъектов, а следовательно объект их направленной активности, деятельности в ее широком, философском понимании» Протасов В.Н. Правоотношение как система. М., 2001. С.88.. Уточнив данное определение применительно к исследуемой сфере, укажем: то, на что воздействуют юридические права и обязанности субъектов, и является объектом таможенного правоотношения. Объектом таможенного правоотношения является порядок, который складывается в связи с перемещением через таможенную границу товаров и транспортных средств. На разграничении категорий объекта и предмета останавливаются ученые различных отраслей, например, налогового права См., напр., Пепеляев С.Г. Как определить объект налогообложения // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2005. № 1. С.53-59; Козырин А.Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. М, 2003. С.40-46.. Так, В.П. Шавшина объект налогообложения в таможенной сфере определяет как «целый ряд операций, составляющих процесс перемещения товаров через таможенную границу от начала перемещения и до его завершения» Шавшина В.П. Исполнение налоговой обязанности по уплате таможенных платежей (по материалам Северо-Западного региона). Дис. ... канд.юр.наук. СПб., 2003. С.55.. Под предметом понимаются некие объекты материального мира, с которыми связаны юридические последствия, возникающие в результате совершения с ними определенных действий.

Анализ норм действующего законодательства и научных взглядов См., напр., Козырин А.Н. Таможенное право России. Общая часть. М., 2005. С. 25-32; Сандровский К.К. Международное таможенное право: Учебник. Киев, 2001. С.43-46; Матвиенко Г.В. Административная ответственность за нарушения таможенных правил. Автореф. дис...канд.юр.наук. Саратов, 2001.С. 16. по данной проблематике показывает, что в структуру таможенного правоотношения включаются как объект, так и его предмет (или непосредственный объект) Смирнова А.Н, Процедура таможенного декларирования. - М.: Олма-пресс, 2009 - с.18. Итак, осуществляя действия по перемещению грузов через границу, стороны вступают в правоотношения (что является объектом таможенного правоотношения), при этом данные взаимосвязи предусматривают ввоз-вывоз товаров и транспортных средств (что выступает предметом таможенного правоотношения).

Следует отметить, что с позиций экономической теории использование термина «товары» не совсем оправданно, так как под ними понимаются предметы, предназначенные для купли-продажи. Таможенное законодательство устанавливает общий порядок перемещения товаров, не зависимо от того, с какой целью они ввозятся или вывозятся. «Товар для того, чтобы стать предметом таможенного регулирования, должен обладать свойством перемещаемости в пространстве Козырин А.Н. Правовое регулирование таможенно-тарифного механизма (сравнительно-правовое исследование): Дис... д-ра юрд. наук. М., 2004. С. 53.. Отнесение товаров к движимому имуществу - условие, не достаточное для того, чтобы он стал элементом таможенного правоотношения. Поэтому предмет внешнеторговой сделки с момента ее заключения становится предметом отношений, регулируемых нормами гражданского права Культурные ценности представляют собой и объект гражданских прав. В соответствии со ст. 128 Гражданского кодекса РФ, к категории объекта относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права., и лишь с пересечением таможенной границы - предметом таможенного правоотношения.

Принимая во внимание особенности импорта алкогольной, табачной продукции и легковых автомобилей, становится ясно, что огромное количество ограничений, налагаемых на их гражданский оборот и отраженных во внешнеторговых договорах купли-продажи данных товаров, позволяет отнести данные внешнеторговые договоры к сформировавшемуся в настоящее время отдельному виду договоров - договоров купли-продажи с ограниченной оборотоспособностью.

Учитывая статус подакцизных товаров и их значимость для экономики нашей страны необходимо введение в теорию частного права новой правовой дефиниции внешнеторгового договора купли-продажи подакцизных товаров, которую в настоящее время можно определить, как соглашение, заключаемое лицами различной государственной принадлежности, по которому одна сторона (продавец) обязуется передать ограниченный в обороте подакцизный товар в собственность другой стороне (покупателю), покупатель обязуется принять этот товар, уплатить за него продавцу определенную денежную сумму (цену), а также соблюдать установленные ограничения оборота данного товара Сазонов Д.А. Особенности правового регулирования внешнеторговых договоров купли-продажи подакцизных товаров как договоров с ограниченной оборотоспособностью. // ЭПОС. 2007. Вып. 4 - с.81.

1.2 Таможенные платежи, запреты и ограничения при ввозе на таможенную территорию транспортных средств

В целях определения особенностей ввоза транспортных средств необходимо определиться с тем, что такое транспортное средство. Согласно Положению о лицензировании торговли транспортными средствами и номерными агрегатами, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 5 ноября 1999 года № 1227 (в настоящее время документ утратил силу), транспортное средство - это устройство, предназначенное для перевозки людей, грузов или установленного на нем оборудования (автомобили, автобусы, мотоциклы и иные автомототранспортные средства, самоходные машины для сельскохозяйственных, дорожных, мелиоративных, строительных и иных работ, а также прицепы к ним, подлежащие государственной регистрации в порядке, установленном законодательством РФ). Под номерным же агрегатом понимается двигатель, блок цилиндров двигателя, шасси (рама), кузов (кабина) автомототранспотного средства или самоходной машины, а также коробка передач и мост самоходной машины.

Транспортное средство - это техническое устройство, способное к самостоятельному, без посторонней тяги, движению в пространстве (самоходное) с целью перевозки (перемещения) физических лиц и (или) материальных объектов. Не относятся к транспортным средствам почтовые голуби, гужевой транспорт, вьючный транспорт, трубопроводный транспорт и другие См. подробнее: Вавилин Е.В. Аренда транспортных средств. Правовые аспекты. М.: Издательство «Альфа-Пресс», 2005. 104 с. С. 30 - 36..

Детализируя, отдельные авторы уточняют, что транспортное средство это - любые морское (речное) судно (включая самоходные и несамоходные лихтеры и баржи, а также судно на подводных крыльях), судно на воздушной подушке, воздушное судно, автотранспортное средство (включая прицепы, полуприцепы и комбинированные транспортные средства) или единица железнодорожного подвижного состава, которые используются в международных перевозках для платной перевозки лиц либо для платной или бесплатной промышленной или коммерческой перевозки товаров, а также их штатные запасные части, принадлежности и оборудование, содержащиеся в их штатных баках горюче-смазочные материалы и топливо, если они перевозятся вместе с транспортными средствами http://wwwboards.auto.ru.

Понятие «транспортное средство» для целей применения главы 28 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -- Кодекс) определено статьей 358 Кодекса. В соответствии с указанной статьей Кодекса транспортными средствами, признаваемыми объектом налогообложения транспортным налогом, в частности, являются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 28.09.2010) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.10.2010)// Собрание законодательства РФ, 07.08.2000, № 32, ст. 3340.

Существуют следующие виды транспортных средств: автомобили легковые, мотоциклы, мотороллеры, автобусы, грузовые автомобили, снегоходы, мотосани, катера, моторные лодки, яхты, гидроциклы, несамоходные (буксируемые) суда, самолеты, вертолеты, специализированные транспортные средства (автокраны, бетономешалки) и др. Сминорнова А.Н. Траспортное средство как категория права//Экспертиза, 2009, № 3 - С.71

Транспорт делится на три категории: транспорт общего пользования, транспорт специального пользования и личный или индивидуальный транспорт. Транспорт общего пользования не следует путать с общественным транспортом (общественный транспорт является подкатегорией транспорта общего пользования). Транспорт общего пользования обслуживает торговлю (перевозит товары) и население (пассажирские перевозки). Транспорт специального пользования -- внутрипроизводственный и внутриведомственный транспорт. Наконец, личный транспорт -- это легковые автомобили, велосипеды, яхты, частные самолёты.

Воздушный транспорт есть совокупность судов гражданской авиации и иных средств воздухоплавания - самолеты, гидросамолеты, вертолеты, аэростаты, дирижабли, планеры и пр. Воздушным судном признается любой летательный аппарат, поддерживаемый в атмосфере за счет его взаимодействия с воздухом, отраженным от земной поверхности. К воздушному транспорту относятся также военные летательные аппараты.

Водный транспорт - это все пассажирские, транспортные, научно-исследовательские, добывающие (например, рыболовные), перерабатывающие (например, плавзаводы), технические (например, кабелеукладчики), вспомогательные (например, буксиры), спасательные, спортивные и другие суда, в том числе на воздушной подушке, подводных крыльях, экранопланы.

Согласно ст. 271 ТК временный ввоз транспортных средств на таможенную территорию РФ с полным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов допускается при соблюдении следующих условий:

1) если транспортное средство зарегистрировано за иностранным лицом и (или) на территории иностранного государства;

2) если транспортное средство ввозится на таможенную территорию РФ и используется иностранным лицом, за исключением случаев, когда транспортное средство используется тем российским лицом, которое надлежащим образом уполномочено на это иностранным лицом;

3) если транспортное средство не используется на таможенной территории РФ во внутренних перевозках;

4) если транспортное средство после ввоза на таможенную территорию РФ не передается в аренду (в случае, если транспортное средство ввезено уже в качестве арендованного, - в субаренду), за исключением случая, когда договор аренды (договор субаренды) заключен в целях завершения транспортной операции путем немедленного вывоза транспортного средства.

Правительство РФ также вправе устанавливать исключительные случаи временного ввоза на таможенную территорию РФ с полным освобождением от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов транспортных средств, использование которых осуществляется российским лицом, либо временно ввозимое транспортное средство зарегистрировано за российским лицом, либо когда не соблюдаются иные условия временного ввоза с освобождением от уплаты таможенных платежей. Однако во всех перечисленных случаях исключения возможны при условии, что в течение срока временного ввоза транспортного средства последнее не переходит в собственность российского лица.

При невыполнении хотя бы одного из условий временного ввоза транспортного средства с освобождением от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов (в том числе условий, установленных Правительством РФ) применяется частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов в соответствии с порядком, установленным таможенным режимом временного ввоза товаров (уплата по 3% от общей суммы ввозных таможенных платежей за каждый полный и неполный месяц временного нахождения транспортного средства на таможенной территории РФ).

1.3 Таможенные платежи, запреты и ограничения при ввозе на таможенную территорию алкогольной продукции, подлежащей маркировке

Анализ исторического и зарубежного опыта построения системы налогового обложения таких товаров как алкоголь и табак, является хорошим источником для заимствования опыта, выделения элементов, которые действительно способны повысить эффективность аналогичных механизмов в Российской Федерации, устранить имеющиеся недостатки и слабые стороны российской системы акцизного обложения алкогольной и табачной продукции. Это должно способствовать общему оздоровлению экономической ситуации, дальнейшему сокращению размера теневой экономики, построению качественно иного уровня взаимоотношений, как в системе государственного управления, так и в общей категории взаимодействия государства и налогоплательщика.

В рамках этой работы исключительно важным является четкое определение правовых норм, регулирующих порядок взимания косвенных налогов в целом и акцизов в частности; их места в системе российского налогового права.

Изыскание и правовое установление наиболее оптимальных способов налоговых изъятий в виде акцизов требует исследования сущности этих налоговых платежей, обусловленной единством экономической и правовой природы косвенных налогов.

В целях налоговой оптимизации налогоплательщик, ориентируясь на нормы финансового, административного и налогового права, в которых зафиксированы юридические факты, старается их использовать таким образом, чтобы не допустить возникновения правоотношения, которое приведет его к финансовым потерям. Соответственно нормы будут действовать и обеспечивать движение финансового правоотношения только при максимально конкретной фиксации прав и обязанностей. Если налогоплательщик стремится найти пути «ухода» от налогообложения, то законодатель, используя информацию об этом, должен закрыть брешь налогового закона.

Пробелы и неясности законодательства выявляются уже после принятия норм налогового закона, в результате возникновения большого количества конфликтных ситуаций в правоприменительной практике, и восполняются путем постоянной и значительной корректировки действующего налогового законодательства (в том числе существенных элементов налога), что негативно отражается в конечном итоге на стабильности бюджетных поступлений и, естественно, недопустимо.

Сегодня практика применения норм Налогового кодекса Российской Федерации (в частности главы 22 «Акцизы») показывает, что законодатель стремится эффективнее использовать этот закономерный механизм ликвидации правовых пробелов в сфере налогообложения.

Для акцизов, как разновидности косвенных налогов, характерно различие законодательно определенного налогоплательщика и фактического плательщика налога -- потребителя товаров (услуг), правовой статус которого не регламентируется в налоговом законодательстве. «Фактические плательщики» акцизов не являются участниками налоговых правоотношений, поскольку не наделены соответствующими правами и обязанностями. Они выступают стороной гражданско-правовых отношений, возникающих при приобретении товаров (услуг), операции с которыми признаются объектом налогообложения акцизами.

До 1 января 2006 года вывоз с РФ или ввоз на таможенную территорию России алкогольной продукции осуществлялся организациями, имеющими лицензии на экспорт или импорт, хранение и поставки алкогольной продукции в порядке, предусмотренном таможенным законодательством РФ.

С 1 января 2006 года вывоз с таможенной территории России или ввоз в нашу страну алкогольной продукции реализовывается согласно таможенному законодательству РФ, с соблюдением требований, установленных указанным Федеральным законом №171 от 22 ноября 1995 года.

Внесенное изменение относится к отмене с 1 января 2006 года порядка выдачи лицензий на следующие виды деятельности: экспорт алкогольной продукции; импорт, хранение и поставки этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей пищевой продукции.

Таким образом, таможенное оформление алкогольной продукции, осуществляемое юридическими лицами, производится на основании общих требований таможенного законодательства Российской Федерации о декларировании товаров.

При проведении таможенного контроля таможенные органы исходят из принципа выборочности. И, как правило, ограничиваются только теми формами таможенного контроля, которые достаточны для обеспечения таможенного законодательства РФ. ст. 358 Таможенного кодекса Российской Федерации.

При выборе форм таможенного контроля используется система управления рисками. При этом под риском понимается вероятность несоблюдения таможенного законодательства РФ. Система управления рисками основывается на эффективном использовании ресурсов таможенных органов для предотвращения нарушений таможенного законодательства РФ:

- имеющих устойчивый характер;

- связанных с уклонением от уплаты таможенных пошлин, налогов в значительных размерах;

- подрывающих конкурентоспособность отечественных товаропроизводителей;

- затрагивающих другие важные интересы государства, обеспечение соблюдения которых возложено на таможенные органы. Волова Л.И. Международное таможенное право // Международное публичное и частное право. - М.; Юрист, 2004 - с. 162

С 1 января 2006 г. Федеральным законом №107-Ф3 отменена маркировка алкогольной продукции региональными специальными марками и применяются федеральные специальные марки (как подтверждение легальности продукции), а также акцизные марки, приобретаемые на таможне при импорте алкоголя.

В ст.12 Федерального закона №171-ФЗ установлено, что алкогольная продукция с содержанием этилового спирта более 9% объема готовой продукции подлежит обязательной маркировке в следующем порядке:

Алкогольная продукция, производимая на территории Российской Федерации, за исключением алкогольной продукции, поставляемой на экспорт, маркируется федеральными специальными марками.

Указанные марки приобретаются организациями, осуществляющими производство такой алкогольной продукции, в государственных органах, уполномоченных Правительством РФ.

В соответствии с постановлением Правительства РФ от 21 декабря 2005г. №785 «О маркировке алкогольной продукции федеральными специальными марками» федеральные специальные марки приобретаются организациями, осуществляющими производство алкогольной продукции на территории Российской Федерации, в территориальном налоговом органе на условиях их предварительной оплаты.

Кроме того, данным постановлением утверждены правила маркировки алкогольной продукции, правила нанесения на федеральные специальные марки сведений о маркируемой ими алкогольной продукции, требования к образцам федеральных специальных марок, форма отчета об использовании выданных федеральных специальных марок;

Алкогольная продукция, ввозимая (импортируемая) на таможенную территорию Российской Федерации, маркируется акцизными марками.

Указанные марки приобретаются в таможенных органах организациями, осуществляющими импорт алкогольной продукции;

Требования к образцам акцизных марок для маркировки алкогольной продукции, а также правила установления их цены утверждаются постановлением Правительства РФ от 21 декабря 2005 г. №786 «Об акцизных марках для маркировки алкогольной продукции». Зобов В.Е. Таможенные органы// Право и экономика, 2008., № 17 - с.25.

Приказом Минэкономразвития РФ от 25 января 2006 г. №12 устанавливаются образцы, перечень реквизитов и элементов зашиты акцизных марок для маркировки алкогольной продукции. Маркировка иной алкогольной продукции, а также маркировка иными, не предусмотренными Федеральным законом № 171-ФЗ марками не допускается. Для приобретения федеральных специальных марок и акцизных марок организация должна представить в государственный орган, уполномоченный Правительством РФ, или в таможенный орган следующие документы:

1. заявление о выдаче марок с указанием:

- вида алкогольной продукции в соответствии сост. 2 Федерального закона №171-ФЗ;

- содержания этилового спирта в ней;

- объема маркируемой алкогольной продукции;

- емкости подлежащей маркировке потребительской тары алкогольной продукции;

- количества испрашиваемых марок;

2. справку налогового органа об отсутствии у организации задолженности по уплате налогов и сборов или справку таможенного органа об отсутствии у организации задолженности по уплате таможенных платежей;

3. отчет об использовании ранее выданных марок в установленной постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2005 г. №866 форме;

4. копию лицензии;

5. копии сертификатов соответствия технических средств фиксации и передачи информации об объеме производства и оборота алкогольной продукции в единую государственную автоматизированную информационную систему;

6. копию договора (контракта) поставки алкогольной продукции (для организации, осуществляющей импорт алкогольной продукции);

7. подтверждение в порядке, установленном Правительством РФ правомерности использования на алкогольной продукции охраняемого в Российской Федерации товарного знака;

8. обязательство об использовании приобретаемых марок в соответствии с их назначением, а также документ, подтверждающий обеспечение исполнения этого обязательства в порядке, установленном Правительством РФ. Диденко Н. Основы внешнеэкономической деятельности в Российской Федерации - Спб, 2008- с.203

Перечень документов является закрытым, и требовать от организации при выдаче марок иные документы не допускается.

Федеральная специальная марка и акцизная марка являются документами государственной отчетности, удостоверяющими:

- законность (легальность) производства и (или) оборота на территории Российской Федерации алкогольной продукции;

- осуществление контроля за уплатой налогов.

Кроме того, федеральные специальные марки и акцизные марки являются носителями информации единой государственной автоматизированной информационной системы и подтверждением фиксации информации о реализуемой на территории Российской Федерации алкогольной продукции в единой государственной автоматизированной информационной системе. Романова Е.В. Таможенное право. - СПб. 2005- с. 147

Положения закона по вопросу оборота после 1 января 2006 г. алкогольной продукции, маркированной в установленном порядке, разъясняются и конкретизируются в письме ФНС РФ от 28 февраля 2006г. №ШТ-6-07/205.

В целях реализации положений Федерального закона №171-ФЗ постановлением Правительства РФ от 21 декабря 2005г. №785 установлено, что с 1 января 2006 г. для маркировки алкогольной продукции, производимой на территории Российской Федерации, применяются следующие образцы федеральных специальных марок:

- федеральные специальные марки, введенные Постановлением Правительства Российской Федерации от 11.04.2003 г. №212 «О маркировке алкогольной продукции федеральными специальными марками нового образца» и изготовленные в соответствии с требованиями, утвержденными указанным Постановлением, и носители информации, подтверждающие фиксацию сведений о маркируемой алкогольной продукции в единой государственной автоматизированной информационной системе (далее -- носитель информации);

- федеральные специальные марки, изготовленные в соответствии с требованиями Постановления Правительства Российской Федерации от 21.12.2005 г. №785.

В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 21.12.2005 г. № 786 (ред. от 20.02.2010) «Об акцизных марках для маркировки алкогольной продукции» с 1 января 2006 года алкогольная продукция, ввозимая (импортируемая) на таможенную территорию Российской Федерации, маркируется акцизными марками в соответствии с требованиями к образцам, утвержденными указанным Постановлением.

Таким образом, оборот (в том числе закупка, поставки и розничная продажа) алкогольной продукции, с содержанием этилового спирта более 9 процентов объема готовой продукции, маркированной федеральными специальными марками и акцизными марками соответствующих требованиям к образцам, утвержденным вышеназванными нормативными актами, допускается после 1 января 2006 года без ограничения.

Федеральным законом от 31.12.2005 г. №209-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О внесении изменений в Федеральный закон «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции» и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона «О внесении изменений в Федеральный закон «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции» установлено, что:

- оборот (за исключением ввоза на таможенную территорию Российской Федерации) алкогольной продукции, маркированной по 31 декабря 2005 года включительно в установленном порядке, до пускается по 30 июня 2006 года включительно;

- ввоз на таможенную территорию Российской Федерации алкогольной продукции, маркированной выданными по 31 декабря 2005 года включительно акцизными марками в установленном порядке, допускается по 31 марта 2006 года включительно, а оборот (за исключением ввоза на таможенную территорию Российской Федерации) алкогольной продукции - по 30 июня 2006 года включительно.

Следует учесть, что маркировка алкогольной продукции, произведенной на территории Российской Федерации, региональными специальными марками в силу Федерального закона от 21.07.2005 г. М102-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции» и о признании утратившими силу отдельных положении Федерального закона «О внесении изменений в Федеральный закон «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции» отменена с 1 января 2006 года, а по натуральному вину - со дня официального опубликования указанного Закона.

Таким образом, наряду с оборотом алкогольной продукции, маркированной федеральными специальными марками и акцизными марками, указанными в части I настоящего письма, допускается по 30 июня 2006 года включительно оборот (в том числе закупка, поставки и розничная продажа) алкогольной продукции, с содержанием этилового спирта более 9 процентов объема готовой продукции, маркированной:

- федеральными специальными марками, введенными Постановлением Правительства Российской Федерации от 11.04.2003г. №212, без носителя информации;

- федеральными специальными марками, введенными Постановлением Правительства Российской Федерации от 11.04.2003г. №212, и региональными специальными марками, изготовленными в соответствии с требованиями, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.10.2002г. №723 «Об утверждении общих требований к порядку и условиям выдачи разрешений ни учреждение акцизных складов и порядку выдачи региональных специальных марок (без носителя информации);

- акцизными марками, введенными Постановлением Правительства Российской Федерации от 06.01.2000г. №17 «Об образцах акцизных марок для маркировки алкогольной продукции иностранного производства». Диденко Н. Основы внешнеэкономической деятельности в Российской Федерации, - Спб, 2008- с. 68.

Следует отметить, что Федеральный закон от 22.11.1995г. №171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции» не содержит ограничений на оборот (в том числе розничную продажу) в субъекте Российской Федерации алкогольной продукции, маркированной региональными специальными марками, приобретенными в другом субъекте Российской Федерации».

Изготовление федеральных специальных марок и акцизных марок, установление их цены, нанесение на них сведений о маркируемой ими алкогольной продукции, маркировка ими алкогольной продукции осуществляются в порядке, определенном Правительством РФ, на территории Российской Федерации.

Технология изготовлении и нанесения федеральных специальных марок и акцизных марок должна исключать возможность их подделки и повторного использования, обеспечивать возможность нанесения на них и считывания сведений о маркируемой ими алкогольной продукции с использованием технических средств единой государственной автоматизированной информационной системы.

Алкогольная продукция, упаковка которой не позволяет осуществлять маркировку федеральными специальными марками и акцизными марками, освобождается от их нанесения в порядке, установленном Правительством РФ, при условии полной уплаты акциза.

За правильность нанесения и за подлинность федеральных специальных марок и акцизных марок несут ответственность собственники (владельцы) алкогольной продукции, осуществляющие ее производство, импорт, поставки, розничную продажу, в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Изменения в главу 22 НК РФ внесены Федеральным законом от 27.11.2010 № 306-ФЗ и вступают в силу с 01.07.2011:

1. Повышены ставки акцизов.

В пункт 1 статьи 193 НК РФ внесены изменения, согласно которым с 2011 года увеличены некоторые ставки акцизов (на сигареты с фильтром и без фильтра, папиросы).

Кроме того, значительно возросли ставки на бензин, дизельное топливо и моторные масла. С 2011 года ставка акциза напрямую зависит от класса бензина и топлива.

С 1 августа 2011 года ставка акциза на этиловый спирт из всех видов сырья (в том числе спирта-сырца) и коньячный спирт зависит от того, уплачивает ли организация авансовый платеж акциза. Так, при отгрузке или передаче внутри одной организации спирта для производителей алкогольной или спиртосодержащей продукции, уплачивающих авансовый платеж, предусмотрена нулевая ставка акциза. Такую же ставку применяют производители парфюмерно-косметической продукции и продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке.

2. Расширен перечень подакцизных товаров.

В перечень подакцизных товаров включен коньячный спирт согласно подпункту 1.1 пункта 1 статьи 181 НК РФ. Кроме того, конкретизированы понятия спиртосодержащей продукции с объемной долей этилового спирта более 9 процентов и алкогольной продукции.

В частности, уточнено, что только лекарственные средства, прошедшие регистрацию и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств, а также лекарственные средства, изготавливаемые аптечными организациями, не рассматриваются как спиртосодержащая продукция. До 2011 года в указанной норме значились еще лечебно-профилактические и диагностические средства. Кроме того, теперь указано, что в качестве подакцизной не будет рассматриваться парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно, разлитая в емкости до 3 мл включительно.

К алкогольной продукции отнесены пиво и напитки, изготавливаемые на его основе в соответствии с подпунктом 3 и 4 пункта 1 статьи 181 НК РФ.

Кроме того, в подпунктах 6 и 6.1 пункта 1 статьи 181 НК РФ в отдельные виды подакцизных товаров выделены автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.).

3. Вводится авансовый платеж акциза по алкогольной и спиртосодержащей продукции.

С 1 июля 2011 года статья 194 НК РФ регулирует порядок исчисления не только акциза, но и авансового платежа по нему. Производители алкогольной продукции (за исключением натуральных вин и напитков с объемной долей этилового спирта не более 6 процентов) или подакцизной спиртосодержащей продукции обязаны уплачивать в бюджет авансовый платеж акциза. Это правило не распространяется на организации, производящие спиртосодержащую парфюмерно-косметическую продукцию и продукцию бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке.

Авансовый платеж должен быть перечислен до отгрузки продавцом этилового или коньячного спирта, произведенного на территории Российской Федерации, либо до передачи спирта в структуре одной организации для дальнейшего производства алкогольной или спиртосодержащей продукции. Размер платежа определяется исходя из общего объема закупаемого (передаваемого) спирта и соответствующей ставки акциза.

Согласно положениям статьи 204 НК РФ такой платеж должен быть осуществлен не позднее 15-го числа текущего налогового периода исходя из общего объема спирта или спиртосодержащей продукции, закупку (передачу) которых производитель будет осуществлять в следующем периоде. Не позднее 18-го числа текущего периода в инспекцию по месту учета необходимо представить копии платежного документа и выписки банка о перечислении денежных средств, а также извещение об уплате авансового платежа в четырех экземплярах (один из которых - в электронном виде). Форма и формат указанного извещения должны быть установлены ФНС России.

Производители алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции могут не уплачивать авансовый платеж, если представят в инспекцию банковскую гарантию и извещение об освобождении от его уплаты. Банковская гарантия должна быть предоставлена банком, включенным в перечень банков, составленный для целей заявительного порядка возмещения НДС согласно статье 176.1 НК РФ.

В соответствии с пунктом 5 статьи 199 НК РФ суммы авансового платежа не учитываются в стоимости алкогольной или спиртосодержащей продукции и подлежат вычету в порядке, установленном пунктом 16 статьи 200 НК РФ.

4. Акцизами облагается передача спирта в структуре одной организации.

С 1 августа 2011 года объектом обложения акцизами признается передача произведенного этилового или коньячного спирта для дальнейшего производства алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции между подразделениями организации, не являющимися самостоятельными налогоплательщиками. Акцизами также облагается передача в рамках одной организации произведенного этилового спирта-сырца для производства ректификованного этилового спирта, который в дальнейшем используется организацией для производства алкогольной или спиртосодержащей продукции в соответствии с подпунктом 22 пункта 1 статьи 182 НК РФ. Когда налогоплательщик передает ректификованный этиловый спирт, произведенный им из спирта-сырца, подразделению, осуществляющему производство алкогольной продукции, то согласно подпункту 16 пункта 1 статьи 183 НК РФ он освобождается от уплаты акциза.

При этом в случае, если организация в дальнейшем производит из спирта спиртосодержащую парфюмерно-косметическую продукцию или продукцию бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке, то передача спирта акцизами не облагается.

5. Определены особенности взимания акцизов при ввозе и вывозе подакцизных товаров таможенного союза.

В связи с тем, что с 1 июля 2010 года Российская Федерация входит в таможенный союз, скорректированы особенности взимания акцизов при ввозе и вывозе подакцизных товаров таможенного союза согласно статье 186 НК РФ.

В НК РФ введена статья 186.1, устанавливающая отдельный порядок уплаты акцизов по маркированным товарам, которые ввозятся на территорию России с территории государства - члена таможенного союза. Акциз рассчитывается по ставкам, установленным в статье 193 НК РФ, и перечисляется на счет Федерального казначейства в течение пяти дней со дня принятия на учет указанных товаров. В пункте 5 статьи 186.1 НК РФ приведен перечень документов, которые представляются в таможенный орган для целей уплаты акциза по маркированным товарам, ввозимым в Россию с территории государства - члена таможенного союза.

6. Скорректированы правила вычетов сумм акциза.

В пункте 2 статьи 200 НК РФ установлены особенности вычетов предъявленных и уплаченных сумм акциза при приобретении производителями подакцизных товаров. Отдельные положения указанной статьи регулируют правила вычетов сумм авансового платежа производителями алкогольной и спиртосодержащей продукции.

Так, при расчете акциза на реализованную алкогольную или спиртосодержащую продукцию уплаченная сумма авансового платежа подлежит вычету. Причем учитывается только платеж по приобретенному спирту, который фактически был использован для производства реализованной алкогольной продукции. Указанные вычеты производятся на основании документов, представляемых вместе с декларацией по акцизам. Перечень этих документов установлен в пункте 17 статьи 201 НК РФ.

Авансовый платеж, который приходится на объем спирта, не использованного для производства реализованной алкогольной или спиртосодержащей продукции в истекшем налоговом периоде, можно будет принять к вычету в периодах, в которых он будет использован для производства согласно пункту 16 статьи 200 НК РФ.

Кроме того, в пункте 17 статьи 200 НК РФ установлены случаи, в которых подлежащая вычету сумма авансового платежа акциза должна быть уменьшена. Она уменьшается на сумму акциза, приходящуюся на объем спирта, безвозвратно утраченного в процессе транспортировки, хранения, перемещения в структуре одной организации и последующей технологической обработки. Причем потери в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, в данном случае не учитываются.

Т.о., с 1 января 2010 года произошли серьезные изменения в законодательстве, касающиеся импорта в Российскую Федерацию алкогольной продукции.

Прежде всего, это обусловлено внутренними правилами перемещения товаров, принятыми в рамках функционирования Таможенного союза России, Белоруссии и Казахстана. Кроме того, увеличился размер акцизных ставок и фиксированный размер обеспечения поставок, или залог.

Так, с 01.01.2010 в соответствии с п.1 Решения Межгосударственного Совета ЕврАзЭС (высшего органа Таможенного союза) «О едином нетарифном регулировании Таможенного союза республики Беларусь, республики Казахстан и Российской Федерации» от 27.11.2009 №19 вступили в силу:

- Соглашение о единых мерах нетарифного регулирования в отношении третьих стран от 25.01.2008 (ратифицировано в Российской Федерации Федеральным законом от 22.12.2008 № 255-ФЗ);

- Соглашение о порядке введения и применения мер, затрагивающих внешнюю торговлю товарами, на единой таможенной территории в отношении третьих стран от 09.06.2009 (ратифицировано в Российской Федерации Федеральным законом от 28.11.2008 № 304-ФЗ);

- Соглашение о правилах лицензирования в сфере внешней торговли товарами от 09.06.2009 (ратифицировано в Российской Федерации Федеральным законом от 28.11.2009 № 300-ФЗ).

Решением Межгоссовета ЕврАзЭС от 27.11.2009 № 19 утвержден единый перечень товаров, к которым применяются запреты и ограничения на ввоз или вывоз государствами-участниками Таможенного союза в рамках Евразийского экономического сообщества в торговле с третьими странами, и положение о применении ограничений.

В соответствии с этими ограничениями, с 01.01.2010 для ввоза алкогольной продукции необходимо наличие лицензии на импорт, выдаваемой территориальными органами Минпромторг России. При этом вплоть до нынешнего года наличие лицензии на импорт или экспорт было необходимо только при оформлении водки и этилового спирта.

С 01.01.2010 согласно Федеральному закону РФ «О внесении изменений в главы 22 и 28 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» от 28.11.2009 № 282-ФЗ увеличились ставки акциза. Так, например, с 01.01.2010 года ставка акциза по вину натуральному составляет 3,50 рублей за 1 литр (в 2009 году - 2,60 рублей за 1 литр), коньяку и водке - 210 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах (в 2009 году - 191 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах), по вину шампанскому, игристому - 14,00 рублей за 1 литр (в 2009 году - 10,50 рублей за 1 литр)

Также, с 01.01.2010 согласно приказу ФТС России от 13.04.2009 № 663 «О фиксированном размере обеспечения уплаты таможенных платежей в отношении подакцизных товаров» увеличился фиксированный размер обеспечения импортных поставок алкоголя: к примеру, коньяка с 440 до 456 рублей, водки с 367 до 381 рублей, вина натурального с 133 до 137 рублей за каждый литр.

Основные положения по данному вопросу см. в постановлении Правительства РФ от 04.09.1999 №1008 «Об акцизных марках» (утрачивает силу с 1 января 2012 года согласно постановлению Правительства РФ от 20.02.2010 № 76).

В соответствии со статьей 181 Налогового кодекса Российской Федерации алкогольная и табачная продукция относятся к подакцизным товарам.

...