Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

• Введение
• Глава 1. Теоретические основы ввоза на таможенную территорию ТС этилового спирта и алкогольной продукции
• 1.1 Понятие и назначение акциза, особенности взимания
• 1.2 Нормативно-правовая база в сфере совершения таможенных операций и контроля за подакцизными товарами, ввозимыми на таможенную территорию Таможенного союза
• 1.3 Порядок приобретения акцизных марок импортерами алкогольной продукции и правила маркировки товара акцизными марками
• Глава 2. Анализ особенностей ввоза на таможенную территорию ТС этилового спирта и алкогольной продукции, подлежащей маркировке акцизными марками
• 2.1 Анализ динамики ввоза этилового спирта и алкогольной продукции на территорию ТС
• 2.2 Порядок совершения таможенных операций и таможенного контроля в отношении подакцизных товаров, подлежащих маркировке акцизными марками
• Глава 3. Проблемы и перспективы таможенного контроля подакцизных товаров, подлежащих маркировке при ввозе на таможенную территорию Таможенного союза
• 3.1 Проблемы, связанные с перемещением подакцизной продукции, подлежащей маркировке
• Заключение
• Список использованной литературы

Введение

Актуальность темы исследования определяется высокой степенью нерешенности ряда принципиальных для экономической и социально-экономической жизни общества проблем. Движение мировых держав к единому сообществу характеризуется возрастанием роли государства, а также управлением и регулированием национального хозяйства. Особенно это касается тех отраслей, которые обеспечивают продовольственную безопасность, здоровье нации и основные вливания в бюджет государства.

Рынок алкогольной продукции характеризуется несколькими особенностями: с одной стороны - это удовлетворение потребностей населения в специфичном продукте, чрезмерное употребление которого, в том числе фальсифицированного, приводит к негативным социально-экономическим последствиям, с другой - за счет получаемых доходов от оборота алкогольной продукции государство формирует значительную долю поступлений в бюджет страны.

Специфика рынка алкогольной продукции вызывает необходимость активного государственного вмешательства в процессы регулирования производства, потребления, спроса и предложения этой продукции.

Анализ государственного регулирования рынка алкогольной продукции показал, что рынок не в состоянии регулировать, ограничивать спрос на алкогольную продукцию, ее потребление. С позиций же социальной справедливости крайне важно ограничение спроса и чрезмерного потребления такого жизненно вредного блага (dis-merit goods) как алкогольная продукция, но, к сожалению, в течение всей истории основная цель государственного регулирования алкогольной продукции -- фискальная.

Существует ряд причин, обусловливающих необходимость активного вмешательства государства и в процесс формирования предложения алкогольной продукции, ценообразования на нее, регулирования процессов распределения и перераспределения доходов от ее производства и реализации. В России особенно значима проблема государственного регулирования рынка алкогольной продукции по нескольким специфическим причинам. Во-первых, - это социально-экономическая проблема алкоголизации населения (потребляется 15-17 литров чистого спирта на человека в год), роста смертности от алкоголизма (36,5 тысяч человек в год) в нашей стране. Во-вторых, - это недопоступление акцизов в бюджет государства в связи с высоким уровнем производства и оборота нелегальной алкогольной продукции, уровень которой на январь 2009 г. составлял 4050%. В-третьих, - это недоиспользование потенциала отечественных производителей алкогольной продукции, общая дезинтеграция внутреннего алкогольного рынка страны. В-четвертых, - это несовершенство нормативно-правовой базы государственного регулирования рынка алкогольной продукции.

Надежное функционирование рынка алкогольной продукции, важнейшего сектора экономики страны - это основа развития экономики РФ в целом, и в первую очередь - это выполнение государством своих социально-экономических задач.

В настоящее время главным недостатком действующей системы государственного регулирования рынка алкогольной продукции является возникшая на основе противоречий в законодательстве РФ неопределенность методической базы и организационной структуры. В результате возникает необходимость совершенствования действующей системы государственного регулирования рынка алкогольной продукции в РФ в условиях проводимых преобразований, защиты здоровья населения, а также использование комплекса инструментов, методов и мер с целью контроля за качеством производимой и реализуемой готовой алкогольной продукции и сырья, максимального сокращения доли нелегального рынка алкогольной продукции и потерь бюджета РФ.

Действующий в настоящее время механизм государственного регулирования рынка алкогольной продукции в РФ в целом снижает его результативность. Кроме произведенной на территории РФ на рынке алкогольной продукции в обороте находится также импортируемая продукция. Удельный вес импортной алкогольной продукции в 2000 -- 2008 гг. составил 55-60% от объема ее продаж на внутреннем рынке, при загрузке производственных мощностей российских предприятий на 45-50%. Что также указывает на необходимость модернизации такого инструмента государственного регулирования рынка алкогольной продукции как таможенно-тарифное регулирование внешнеторговой деятельности.

Нормативная база, регламентирующая вопросы таможенного контроля и таможенного оформления подакцизных товаров, постоянно совершенствуется и дополняется. Сегодня можно с уверенностью говорить о специальной технологии организации работы таможенных органов с отдельными категориями подакцизных товаров.

Актуальность темы определена тем, что на сегодняшний день таможенные органы, в условиях динамично развивающегося рынка алкогольной продукции, являются основной государственной структурой по контролю импортной алкогольной продукции, отслеживанию и пресечению контрафактной алкогольной продукции и взиманию предусмотренных акцизных платежей в полном объеме.

Объект исследования - ввоз подакцизных алкогольных товаров на таможенную территорию Таможенного Союза.

Предмет исследования - особенности таможенного контроля алкогольной продукции, ввозимой на таможенную территорию Таможенного Союза.

Целью работы является изучение мер государственного регулирования рынка алкогольной продукции.

Для достижения указанной цели поставлены следующие задачи:

- исследовать теоретические основы государственного регулирования рынка алкогольной продукции;

- раскрыть сущность, содержание и условия функционирования рынка алкогольной продукции;

- обобщить и уточнить содержание понятия государственное регулирование рынка алкогольной продукции;

- выявить и обобщить причины особого регулирующего воздействия государства на рынок алкогольной продукции;

- изучить действующую в разные периоды систему государственного регулирования рынка алкогольной продукции, ее результативность;

- раскрыть сущность, содержание и значение таможенно-тарифного регулировнаия рынка алкогольной продукции;

- разработать предложения и рекомендации по совершенствованию основных приоритетных направлений и мер государственного регулирования рынка алкогольной продукции в РФ;

- разработать и обосновать предложения по регулированию и формированию спроса и структуры потребления алкогольной продукции.

Объект исследования. В качестве объекта исследования выступает рынок алкогольной продукции в Российской Федерации.

Глава 1. Теоретические основы ввоза на таможенную территорию ТС этилового спирта и алкогольной продукции

1.1 Понятие и назначение акциза, особенности взимания

подакцизный алкогольный таможенный

Одним из видов таможенных платежей является акциз, взимаемый таможенными органами при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию. Правовое регулирование порядка применения акцизов осуществляется ТК ТС и законодательством РФ.

Согласно ст.18 НК РФ акцизы относятся к числу федеральных налогов и взимаются с подакцизных товаров, перечень которых приведён в НК РФ (часть II). По своей экономической природе акцизы, как и НДС, относятся к косвенному налогу. Следует отметить, что акциз, во-первых, «привязан» к конкретным (подакцизным) товарам, во-вторых, уплачивается не каждый раз с оборота, а один раз производителем подакцизного товара или лицом, совершающим внешнеторговые операции с этими товарами.

Традиционно в мировой практике налогообложения акцизы рассматриваются как своеобразные «налоги на недостатки», так как перечень подакцизных товаров невелик и обычно включает товары, не относящиеся к предметам первой необходимости (алкогольная продукция, табачные изделия, автомобили, моторное топливо). Потребление этих товаров приносит вред здоровью и/или отрицательно воздействует на экологию. При этом от общества требуются дополнительные затраты на медицину или природоохранные мероприятия, именно это является основанием включения в цену товара и последующей оплаты потребителями особого налога-акциза, которых хотя бы частично мог компенсировать дополнительные расходы государства, создаваемые потребление таких товаров.

Другим основанием для существования акцизов являются чисто фискальные цели государства, поскольку с помощью акцизов государство изымает у производителя или импортёра значительную долю доходов, а значит и ту долю прибыли в отношении высокорентабельных товаров, прибыль от производства и оборота которых обусловлена не столько усилиями участников, сколько рыночной конъюнктурой. При отсутствии акцизов участники рынка подакцизных товаров получали бы необоснованные сверхприбыли. Поэтому любое государство «снимает сливки», устанавливая налоги, доля которых в конечной цене продукции составляет до 80-90%, тем самым выводя рентабельность этого сектора бизнеса на средние показатели для национальной экономики.

Государство использует акцизы не только для получения доходов бюджета, но и для регулирования спроса и предложения на отдельные товары и услуги.

Акциз -- налог, взимаемый с юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении операций с определенной номенклатурой товаров, в том числе при перемещении через таможенную границу Российской Федерации.

Акциз можно классифицировать данный налог по следующим признакам: по принадлежности к уровню власти и управления, принадлежности к субъектам уплаты, по характеру использования, по способу изъятия, по способу обложения, по полноте прав пользования налоговыми поступлениями.

По принадлежности к уровню власти и управления: акциз относится к федеральным налогам.

По принадлежности к субъектам уплаты акцизы относятся к платежам с юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

По характеру использования акцизы -- это платежи (нецелевого) общего назначения, т. е. денежные средства, полученные от их взимания, используются без привязки к конкретным мероприятиям;

По способу изъятия акцизы также как и НДС относятся к косвенным налогам;

По способу обложения акциз относится к неокладным налогам: обязанность по исчислению и уплате налога возложена на налогоплательщика;

По полноте прав пользования налоговыми поступлениями: акцизы относятся к регулирующим налогам, поскольку предусмотрено их зачисление как в федеральный, так и в региональные бюджеты.

Механизм исчисления и уплаты акциза предполагает определение суммы налога при совершении операций с подакцизной продукцией и включение сумм налога в цену товара. Это означает, что каждый экономический субъект, участвующий в обороте подакцизных товаров, осуществляет расчет суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет, и при реализации передает данную обязанность следующему контрагенту вплоть до конечного потребителя, который и несет бремя акцизного налогообложения. Таким образом, налог регулирует потребление подакцизной продукции.

Акцизами облагаются как товары, производимые в зоне налогообложения, так и товары, перемещаемые или ввозимые в зону налогообложения из других государств.

Акцизные ставки устанавливаются либо к стоимости акцизного товара, выраженные в процентах (иногда как доля цены), либо в абсолютном выражении на определённую единицу измерения. Выбор между двумя видами акцизных ставок связан во многом с инфляцией. Суммы акцизов по ставкам в процентах изменяются вместе в масштабом инфляции, но одновременно эти сборы усиливают инфляцию. При абсолютных ставках суммы акцизов могут уменьшиться при усилении инфляции, но акцизы по этим ставкам не усиливают инфляцию.

Для увеличения доходов федерального бюджета, а также регулирования производства расширяются объекты обложения за счёт включения новых товаров и услуг и повышаются ставки акцизов. К обложению акцизами в зарубежных странах привлекаются товары массового потребления, различные коммунальные, транспортные, культурно-массовые и другие услуги. Всего с мире акцизами облагаются около 600 наименований товаров и услуг.

Механизм начисления и уплаты акцизного сбора очень похож на механизм начисления и уплаты налога на добавленную стоимость. Так, оба налога являются непрямыми и включаются в цену товара в виде надбавки и таким образом оказывают значительное влияние на процессы ценообразования, корректируют спрос и предложение путем увеличения цены товара. Однако акцизный сбор намного меньше влияет на общий уровень цен в стране, поскольку перечень подакцизных товаров является не очень широким, в отличие от НДС, которым облагаются практически все товары, работы и услуги. С другой стороны, унификация ставок НДС делает его нейтральным по отношению к рыночному механизму ценообразования, поскольку при взимании этого налога его тяжесть равномерно распределяется на все группы товаров, не изменяя структуры рыночных цен. Дифференциация же ставок акцизного сбора и их значительный размер обуславливают существенное влияние последнего на структуру рыночных цен и уровень потребления. Введение достаточно высоких ставок акцизного сбора даёт возможность ограничивать потребление некоторых товаров, в частности алкогольных и табачных изделий, то есть при помощи дифференцированных ставок налога государство оказывает влияние на структуру потребления.

Декларант (таможенный брокер) исчисляет и уплачивает акциз в порядке, предусмотренном налоговым и таможенным законодательством. Особенности обложения акцизом при ввозе и вывозе подакцизных товаров в зависимости от выбранного таможенного режима установлены ст. ст. 185, 186 НК РФ. Порядок определения налоговой базы при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию России определен в ст. 191 НК РФ.

Налоговая база определяется отдельно по каждой ввозимой партии подакцизных товаров. Общая сумма акциза при ввозе нескольких видов подакцизных товаров, облагаемых по разным налоговым ставкам, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных для каждого вида этих товаров.

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) ставки акциза, рассчитывается по формуле:

Сумма акциза = Таможенная стоимость ввозимого товара + Сумма подлежащей уплате ввозной таможенной пошлины x Ставка акциза в процентах : 100%.

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акциза, рассчитывается по формуле:

Сумма акциза = Объем ввезенных подакцизных товаров в натуральном выражении x Ставка акциза в рублях, копейках за единицу измерения.

Объем ввезенных подакцизных товаров в натуральном выражении рассчитывается как произведение количества подакцизного товара декларируемой партии, отнесенного к одной товарной подсубпозиции ТН ВЭД ТС, на коэффициент, учитывающий особенности единицы измерения.

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные ставки, рассчитывается по формуле:

Сумма акциза = (Объем ввезенных подакцизных товаров в натуральном выражении x Размер специфической ставки акциза за единицу измерения) + (Таможенная стоимость декларируемой партии подакцизного товара, отнесенного к одной товарной подсубпозиции ТН ВЭД ТС + Сумма подлежащей уплате ввозной таможенной пошлины) x Размер адвалорной ставки акциза.

Ставки акциза установлены ст. 193 НК РФ, а по подакцизным товарам, ввозимым на территорию России, с 01.01.2010 применяются ставки акцизов согласно Приложению к Приказу ФТС России от 04.02.2010 N 201.

Вычеты производятся на основании ГТД или иных документов, подтверждающих ввоз товаров на территорию Российской Федерации и уплату соответствующей суммы акциза.

1.2 Нормативно-правовая база в сфере совершения таможенных операций и контроля за подакцизными товарами, ввозимыми на таможенную территорию Таможенного союза

Государственное регулирование внешнеторговой деятельности в Российской Федерации основано на Конституции РФ и осуществляется в соответствии с Законом о таможенном регулировании, Федеральным законом от 08.12.2003 № 164-ФЗ "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности", другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ, а также общепризнанными принципами и нормами международного права, международными договорами РФ.

Государственное регулирование внешнеторговой деятельности осуществляется посредством:

1) таможенно-тарифного регулирования;

2) нетарифного регулирования;

3) запретов и ограничений внешней торговли услугами и интеллектуальной собственностью;

4) иных мер экономического и административного характера, способствующих развитию внешнеторговой деятельности.

Отвечает Управление рисков и оперативного контроля ФТС России:

В части контроля за оборотом подакцизных товаров применяются следующие нормативно-правовые акты:

Федеральный закон от 22 ноября 1995 г. № 171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции».

Федеральный закон от 22 декабря 2008 г. № 268-ФЗ «Технический регламент на табачную продукцию».

Федеральный закон от 24 июня 1998 г. № 89-ФЗ «Об отходах производства и потребления», в части введения утилизационного сбора в отношении колесных транспортных средств и шасси;

Нормативные правовые акты, изданные в целях реализации положений указанных Федеральных законов.

В части определения страны происхождения товаров и предоставления тарифных преференций:

Глава 7 Таможенного кодекса Таможенного союза;

Соглашение Правительств государств - участников стран СНГ от 20.11.2009 (ред. от 20.11.2013) «О Правилах определения страны происхождения товаров в Содружестве Независимых Государств»;

Соглашение между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 «О единых правилах определения страны происхождения товаров»

Соглашение о Правилах определения происхождения товаров из развивающихся и наименее развитых стран (Заключено в г. Москве 12.12.2008)

Приказ ФТС России от 31.10.2011 № 2223 (ред. от 27.11.2012) «О применении режима свободной торговли в отношении товаров, происходящих и ввозимых из Республики Сербии»

В части определения, декларирования и контроля таможенной стоимости товаров:

Таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию Таможенного союза, определяется в соответствии с международным договором государств - членов Таможенного союза.

В условиях функционирования Таможенного союза вопросам таможенной стоимости товаров посвящены:

глава 8 Таможенного кодекса Таможенного союза (статьи 64 - 69). На основании указанных статей изданы следующие документы, составляющие договорно-правовую базу Таможенного союза по вопросам определения, декларирования и контроля таможенной стоимости:

Соглашение об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза, от 25 января 2008 года;

Соглашение о Порядке декларирования таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза, от 12 декабря 2008 года;

Соглашение о Порядке осуществления контроля правильности определения таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза, от 12 декабря 2008 года;

Порядок декларирования, контроля и корректировки таможенной стоимости товаров, утвержденный Решением Комиссии Таможенного союза от 20 сентября 2010 г. № 376.

В Российской Федерации вопросы таможенной стоимости регулируются:

главой 11 Федерального закона от 27 ноября 2010 г. № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации»;

Порядком декларирования таможенной стоимости товаров, вывозимых из Российской Федерации, утвержденным приказом от 27 января 2011 г. № 152;

Правилами определения таможенной стоимости товаров, вывозимых из Российской Федерации, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 2012 г. № 191.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 6 Таможенного кодекса Таможенного союза (далее - ТК ТС) таможенные органы обеспечивают в пределах своей компетенции соблюдение запретов и ограничений в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу.

К основным нормативным правовым актам Таможенного союза и Российской Федерации в части обеспечения соблюдения запретов и ограничений, установленных в отношении специфических товаров, относятся:

Соглашение о единых мерах нетарифного регулирования в отношении третьих стран от 25 января 2008 г.;

Соглашение о порядке введения и применения мер, затрагивающих внешнюю торговлю товарами, на единой таможенной территории в отношении третьих стран от 9 июня 2009 г.;

Соглашение о правилах лицензирования в сфере внешней торговли товарами от 9 июня 2009 г;

Решение Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 27.11.2009 г. № 19 «О едином нетарифном регулировании Таможенного союза Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации»;

Решение Комиссии Таможенного союза от 27.11.2009 г. № 132 «О едином нетарифном регулировании Таможенного союза Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации»;

Решение Комиссии Таможенного союза от 27.01.2010 г. № 168 «Об обеспечении функционирования единой системы нетарифного регулирования Таможенного союза Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации»;

Решение Комиссии Таможенного союза от 22 июня 2011 г. № 687 «О Положении о едином порядке контроля таможенными органами ввоза на таможенную территорию Таможенного союза в рамках ЕврАзЭС и вывоза с этой территории лицензируемых товаров»;

Решение Коллегии Евразийской экономической комиссии от 16 августа 2012 г. № 134 «О нормативных правовых актах в области нетарифного регулирования»;

Решение Коллегии Евразийской экономической комиссии от 16 мая 2012 г. № 45 «О единой форме заключения (разрешительного документа) на ввоз, вывоз и транзит отдельных товаров, включенных в Единый перечень товаров, к которым применяются запреты или ограничения на ввоз или вывоз государствами - членами Таможенного союза в рамках Евразийского экономического сообщества в торговле с третьими странами и методических указаниях по его заполнению»;

Распоряжение Правительства Российской Федерации от 23.09.2010 г. № 1567-р «Об утверждении перечня федеральных органов исполнительной власти, уполномоченных на согласование заявлений о выдаче лицензий на экспорт и (или) импорт товаров и оформление других разрешительных документов в сфере внешней торговли товарами в случаях, предусмотренных приложениями о применении ограничений в отношении товаров, к которым применяются запреты или ограничения на ввоз или вывоз государствами - членами Таможенного союза в рамках ЕврАзЭС в торговле с третьими странами»;

Федеральный закон от 13 декабря 1996 г. № 150-ФЗ «Об оружии»;

Федеральный закон от 8 января 1998 года N 3-ФЗ «О наркотических средствах и психотропных веществах»;

Федеральный закон от 12 апреля 2010 года N 61-ФЗ «Об обращении лекарственных средств»

Кроме того, с документами Таможенного союза в рамках ЕврАзЭС можно ознакомиться на официальном источнике их опубликования - интернет-сайте Евразийской экономической комиссии (www.eurasiancommission.org).

В части обеспечения контроля за безопасностью ввозимых товаров:

1. Соглашение о единых принципах и правилах технического регулирования в Республике Беларусь, Республике Казахстан и Российской Федерации, подписанное в г. Санкт-Петербурге 18 ноября 2010 г.

2. Соглашение об обращении продукции, подлежащей обязательной оценке (подтверждению) соответствия, на таможенной территории Таможенного союза, подписанное в городе Санкт-Петербурге 11 декабря 2009 года.

3. Решение Коллегии Евразийской экономической комиссии от 25 декабря 2012 г. № 294 «Об утверждении Положения о порядке ввоза на таможенную территорию Таможенного союза продукции (товаров), в отношении которой устанавливаются обязательные требования в рамках Таможенного союза»

4. Решением Комиссии Таможенного союза от 18.06.2010 № 317 «О применении ветеринарно-санитарных мер в таможенном союзе»

5. Решением Комиссии Таможенного союза от 28.05.2010 № 299 «О применении санитарных мер в Таможенном союзе»

6. Решением Комиссии Таможенного союза от 18.06.2010 № 318 «Об обеспечении карантина растений в Таможенном союзе»

7. Федерального закона от 27 ноября 2010 г. 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации»

8. Федеральный закон от 27 декабря 2002 г. № 184-ФЗ «О техническом регулировании»

1.3 Порядок приобретения акцизных марок импортерами алкогольной продукции и правила маркировки товара акцизными марками

Применение акцизных марок позволяет государству контролировать уплату акцизного сбора и оберегает покупателя от подделок.
Изготовление акцизных марок осуществляется уполномоченными организациями-изготовителями в соответствии с образцами, утвержденными ФТС с учетом требований, установленных Правительством РФ [1].

Акцизные марки для алкогольной продукции имеют размеры 90 x 26 мм или 63 x 21 мм, изготовлены из специальной бумаги с надписями «Российская Федерация» и «Акцизная марка» и надписями, характеризующими маркируемое изделие. Акцизные марки выполняются с использованием нескольких способов печати и имеют несколько степеней защиты: голографическое изображение, защитные волокна и др [2]. На акцизные марки при печати наносится неповторяющееся сочетание номера и серии.

Акцизные марки для алкогольной продукции приобретаются организациями, осуществляющими ввоз импортной алкогольной продукции независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности, отвечающие требованиям закона [3]. Акцизные марки приобретаются импортером для исполнения своего внешнеторгового договора по ввозу и выпуску товара на таможенную территорию РФ с нанесенной на него акцизной маркой.

Импортеры алкогольной продукции приобретают акцизные марки в уполномоченных таможенных органах по месту их государственной регистрации. Перечень таможенных органов, наделенных компетенцией обеспечения импортеров акцизными марками дан здесь [4].

Приобретение акцизных марок осуществляется при условии их предварительной оплаты необходимого их количества (из расчета одна марка на одну бутылку алкоголя) и принятия таможенным органом от организаций отчетов об использовании ранее выданных акцизных марок. Денежные средства, предназначенные для приобретения акцизных марок, вносятся на счет Федерального казначейства.

Стоимость одной акцизной марки на настоящий момент (апрель 2015 г.) составляет 1,6 рублей без учета налога на добавленную стоимость [1].

Для оформления таможенной службой заявки на изготовление требуемой партии акцизных марок для алкогольной продукции импортер должен подать в таможенную службу заявление (в двух экземплярах на бумажном носителе и в виде электронной копии) о выдаче акцизных марок с указанием вида и количества импортируемого спиртного. К заявлению он должен приложить:

копию договора поставки алкогольной продукции;

оригиналы или копии документов, подтверждающих правомерность использования товарных знаков на алкоголе, если их защита обеспечивается российским законом;

копию сертификата подключения к единой информационной системе;

копию лицензии на оборот алкогольной продукции.

Копии документов должны быть должным образом заверены.
При выполнении заказа на изготовление акцизных марок таможенный орган информирует импортера об этом в двухдневный срок со дня его получения.

Для получения акцизных марок импортер в течение трех месяцев со дня информирования об их изготовлении обязан представить в уполномоченный таможенный орган:

обязательство об использовании акцизных марок для алкогольной продукции в соответствии с назначением;

справку таможенного органа об отсутствии задолженности;

документ, подтверждающий обеспечение исполнения обязательства.

Обязательство об использовании приобретенных акцизных марок для алкогольной продукции в соответствии с их назначением включает в себя [5]:

нанесение их на алкогольную продукцию в установленном порядке;

возврат поврежденных или неиспользованных акцизных марок выдавшему их таможенному органу;

представление отчета об использовании выданных акцизных марок;

ввоз в установленном порядке маркированных товаров на таможенную территорию РФ и их доставку до места назначения;

помещение маркированной акцизными марками алкогольной продукции под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления и уплату причитающихся таможенных пошлин, налогов либо помещение под таможенные процедуры уничтожения или реэкспорта.

Данное обязательство должно быть выполнено импортером в срок, не превышающий девять месяцев, и до истечения срока действия лицензии на оборот алкогольной продукции и внешнеторгового договора, во исполнение которого приобретаются акцизные марки. В случае неисполнения обязательства импортера денежные средства, являющиеся суммой обеспечения, перечисляются в федеральный бюджет в размере, кратном количеству акцизных марок, по которому обязательство не исполнено.

Обеспечение обязательства об использовании приобретаемых акцизных марок для алкогольной продукции в соответствии с их назначением производится путем перечисления необходимых денежных средств (денежный залог), или посредством банковской гарантии, поручительства или залога имущества [ст. 86 - 6].

В денежном эквиваленте размер этого обеспечения рассчитывается по формуле [7]:

Co = SUM (Соб x Q x Km),

где:

Со -- размер обеспечения исполнения обязательства организации;
SUM -- знак суммы (применяется в расчете, если приобретаются акцизные марки для алкогольной продукции, имеющей различные ставки для расчета суммы обеспечения исполнения выполнения обязательства);
Соб -- фиксированный размер обеспечения исполнения обязательства [8];
Q -- емкость потребительской тары алкогольной продукции, подлежащей маркировке, указанная в заявлении (например: 0,35; 0,75; 1; 2 и т.д.);
Км -- количество акцизных марок, указанных в зарегистрированном заявлении.
Импортеру выдаются акцизные марки после регистрации обязательства и принятия уполномоченным таможенным органом обеспечения его исполнения.
На акцизную марку по периметру поля, свободному от графического и текстового оформления, наносятся следующие сведения о маркируемой алкогольной продукции [5, ст.12 - 9]:

наименование алкогольной продукции;

вид алкогольной продукции;

содержание этилового спирта;

объем алкогольной продукции в потребительской таре;

наименование производителя алкогольной продукции;

местонахождение производителя алкогольной продукции;

страна происхождения алкогольной продукции;

подтверждение соответствия установленным требованиям качества и безопасности;

подтверждение правомерности использования на алкогольной продукции охраняемого в РФ товарного знака;

и другие требуемые законом сведения.

Акцизная марка для алкогольной продукции является документом государственной отчетности. Информация о полученных акцизных марках фиксируется импортерами в журнале учета акцизных марок.

Акцизные марки, полученные, но не использованные импортерами, а также акцизные марки, поврежденные во время транспортировки, хранения или при нанесении на алкогольную продукцию, подлежат возврату импортером в уполномоченный таможенный орган и уничтожению.
При возврате импортером в уполномоченный таможенный орган поврежденных и (или) неиспользованных акцизных марок средства, уплаченные за акцизные марки, ему не возвращаются [5] за исключением случая их получения в установленном порядке до 1 января 2006 [10]. В последнем случае денежные средства, уплаченные импортером при покупке данных марок, подлежат возврату за вычетом 50% стоимости акцизных марок.

Импортер до истечения срока, указанного в его обязательстве, отчитывается перед уполномоченным таможенным органом об использовании акцизных марок путем представления отчета об использовании выданных акцизных марок.

Перемещаемые через таможенную границу РФ акцизные марки для алкогольной продукции освобождаются от уплаты таможенного сбора за таможенное оформление [пп.9, п.1, ст.131 - 6]. Таможенное декларирование акцизных марок может производиться с использованием заявления в качестве таможенной декларации.

Глава 2. Анализ особенностей ввоза на таможенную территорию ТС этилового спирта и алкогольной продукции, подлежащей маркировке акцизными марками

2.1 Анализ динамики ввоза этилового спирта и алкогольной продукции на территорию ТС

Анализ производства и продажи алкогольной продукции в России. Анализ динамики производства алкогольной продукции за период 20092012 гг. направлен на выявление общих тенденций производства на рынке и изменения спроса населения. В табл. 1 представлены данные о производстве и продаже алкогольной продукции за эти годы. Данные табл. 1 показывают, что в 20092012 гг. происходит постепенное снижение производства и продажи алкогольной продукции (кроме коньяка). Официальный объем потребления алкоголя с 2010 г. повысился со значения 8,9 до 9,2 л на душу населения. Кроме того, заметим, что произ водство водки в 2012 г. составило 97,8 млн. декалитров (дал), а продажа - 153 млн. дал (по водке 1,907 млн. дал составил импорт, а 2,596 млн. дал составил экспорт) [1].

На фоне тенденций 20092012 гг. производство водки по итогам 2014 г. показало рекордное в современной истории падение. Объем выпуска водочной продукции снизился на 22,3%, а ее отгрузки с заводов - на 24,8%. Самое сильное снижение производства водки было в ноябре 2014 г. (падение составило 38,5% до 7,3 млн. дал) и декабре 2014 года (47,3% до 7,3 млн. дал). Показатели ноября и декабря повлияли на годовой итог работы водочной отрасли: всего в 2014 г. было произведено 66,6 млн. дал, отгрузки с заводов упали до 63,36 млн. декалитров. В прошлом 2014 г. спад, но не настолько сильный, показали и остальные категории алкогольной продукции: производство коньяка снизилось на 7% до 6,9 млн. дал, вина - на 5,3% до 32 млн. дал, игристого вина и шампанского - на 9,4% до 15,6 млн. дал [4].

Таблица 1

Производство и продажа алкогольной продукции

за период 2009-2012 гг.

Производство алкогольной продукции	Продажа алкогольной продукции
Показатель	2009	2010	2011	2012	Показатель	2009	2010	2011	2012
Алкогольная продукция, млн. дал	223	216	200	203	В абсолютном алкоголе, всего, млн. дал	130	128	127	131
Спиртные напитки, всего	152	138	128	136	На душу населения, л	9,1	8,9	8,9	9,2
в том числе: водка коньяк вино пиво	93,7 12,6 49,5 1083	95,1 9 54,1 984	86,3 8,1 47,5 994	97,8 9,8 41,8 976	В натуральном выражении, млн. дал: водка коньяк вино пиво	166 10,6 103 1025	158 11,1 103 1004	156 11,6 97,1 1012	153 12,4 93,6 1018

Основной причиной отмеченного падения является рост ставок акцизов на алкогольную продукцию, что в свою очередь привело к росту нелегального производства и увеличению конкуренции на рынке алкогольной продукции среди отечественных производителей и стран Таможенного союза.

Выбор ставки акциза на алкогольную продукцию. Одной из главных целей государственного регулирования производства и оборота алкогольной продукции является сокращение потребления алкоголя и, соответственно, минимизация ущерба от ее потребления. Во многих странах мира действенным инструментом, направленным на сокращение потребления, является повышение цены на алкогольную продукцию. Однако, как показывают данные о сокращении роста доходов консолидированного бюджета от сбора акцизов и об увеличении количества нелегальной алкогольной продукции, этот инструмент в России не работает. Причиной сокращения бюджетных поступлений является снижение конкурентоспособности отечественных производителей по сравнению с нелегальными и производителями стран Таможенного союза.

С 1 февраля 2015 г. Федеральная служба по регулированию алкогольного рынка (Росалкогольрегулирование) установила новую минимальную розничную цену на крепкий алкоголь, которая составила 185 руб. вместо 220 руб. В 2015 г. Правительство РФ не станет повышать минимальную розничную цену на крепкий алкоголь. Это связано с замораживанием ставки водочного акциза на 2015 и 2016 годы, которая составляет 500 руб. за 1 л чистого спирта. Еще одной из причин снижения минимальной цены на алкоголь является увеличение теневого сектора алкогольного рынка: малообеспеченные потребители не готовы платить нынешнюю высокую цену и переходят на суррогаты - самогон, «медицинские» жидкости двойного назначения; нелегальную продукцию, реализующуюся через «альтернативные» каналы сбыта [5].

Снижение минимальной цены на крепкий алкоголь выгодно в первую очередь регионам: дорогая логистика не позволит федеральным компаниям работать по минимальной розничной цене без убытка, а значит, они проиграют в ценовой войне местным производителям водки, которые платят акциз в региональные бюджеты. Цена, ниже которой запрещено продавать крепкий алкоголь (с содержанием спирта свыше 28%) в целях борьбы с нелегальной продукцией, назначается государством с 2010 г. Ее размер ежегодно пересматривается [5].

С февраля 2005 г. меняются не только розничные цены, но и отпускные расценки заводов и оптовиков. Если раньше завод отпускал бутылку водки минимум за 171 руб., то теперь можно снизить ее стоимость до 162 руб.; для оптового звена цена изме нится с 179 до 170 руб. Если снижение для производителей и посредников составляет только 9 руб., то для розничного звена - 35 руб., это означает, что цену предлагается сокращать главным образом за счет магазинов. Себестоимость бутылки, взятой для расчетов, составляет около 40 руб., еще 120 руб. приходится на НДС и акцизы, величина которых пока не меняется [5].

В настоящее время после выплат магазинам и уплаты акциза доход производителя становится отрицательным, если он продает водку в магазине дешевле 240250 руб., а ниже этой планки продается около 40% всей водки в российских торговых сетях [5].

Для целого ряда субъектов РФ поступления от производителей крепкого алкоголя являются одной из ключевых статей доходов. Например, запланированный доход бюджета КабардиноБалкарской Республики на 2014 г. находится на уровне 21,424 млрд. руб., из которых 10,618 млрд. руб. приходится на «безвозмездные поступления», то есть главным образом субсидии из федерального бюджета. В собственных доходах республики (10,608 млрд. руб.) более четверти придется на поступления от уплаты водочного акциза: только по итогам 11 месяцев 2014 г. они составили 2,41 млрд. руб. На долю доходов бюджета Московской области за 11 месяцев 2014 г. пришлось 7,683 млрд. руб. [5].

В табл. 2 представлены данные по ставкам акциза на алкогольную продукцию за период 20102014 г. Их анализ показывает, что ставки акциза за период 20102014 гг. на всю алкогольную продукцию превышали уровень инфляции. Ставки акцизов за 5 лет выросли в 2 раза на пиво, на вина натуральные - в 2,2 раза, на спирт этиловый - в 2,4 раза, на алкоголь свыше 9% в 2,38 раза. Больше всего рост был зафиксирован на спирт этиловый. Минимальная цена на водку за 0,5 л выросла в 20102014 гг. в 2,47 раза.

Наилучшими, по мнению автора, являлись ставки акциза на алкогольную продукцию в 2011 г.: на спирт этиловый - 33,60 руб./л безводного этилового спирта, на алкоголь с объемной долей этилового спирта свыше 9% - 231 руб., на пиво с долей спирта от 0,5 до 8,6% - 10 руб. [11]. В этом году минимальная цена на водку была на уровне 98 руб. за 0,5 л. На 2011 г. пришлось максимальное количество сбора акциза на алкогольную продукцию - 159,10 млрд. руб.

Таким образом, с учетом инфляции за 4 года (коэффициент 1,26382) ставки акциза на алкогольную продукцию в 2015 г. должны быть: на спирт этиловый - 42,47 руб./л безводного этилового спирта, на алкоголь с объемной долей этилового спирта свыше 9% - 291,96 руб., на пиво с долей спирта от 0,5 до 8,6% - 12,64 руб., а минимальная цена на водку - на уровне 124 руб. за 0,5 л.

Таблица 2

Данные по ставкам акциза на алкогольную продукцию 20102014 гг.

Показатель
Сбор акцизов на алкогольную
продукцию всего, млрд. руб. Ставка акцизов, руб./л: на спирт этиловый	142,89	159,10	91,97	116,55	97,62
	30,50	33,60	37,00	59,00	74,00
на алкоголь с объемной долей			254,00/
этилового спирта свыше 9%	210,00	231,00	300,00*	400,00	500,00
на пиво с долей спирта от
0,5 до 8,6%	9,00	10,00	12,00	15,00	18,00
на вина натуральные	3,50	4,80	6,00	7,00	8,00
Минимальная цена на водку,
за 0,5	89,00	98,00	125,00*	170,00	220,00
Ставка акцизов, по отношению
к предыдущему году, % за л:
на спирт этиловый	100	110,16	110,12	159,46	125,42	242,62
на алкоголь с объемной долей
этилового спирта свыше 9%	100	110,00	129,87	133,33	125,00	238,10
на пиво с долей спирта от 0,5
до 8,6%	100	111,11	120,00	125,00	120,00	200,00
на вина натуральные	100	137,14	125,00	116,67	114,29	228,57
Минимальная цена на водку, за
0,5 л по отношению к преды
дущему году, %	100	110,11	127,55	136,00	129,41	247,19
Инфляция годовая, %	8,78	6,10	6,58	6,45	11,40
______________________________ * С 1.07.2012 г. ** Данные представлены на 1 .11. 2014 г
	.

Данное изменение в ставках налогообложения позволит увеличить поступления акцизов на алкогольную продукцию в бюджет и повысить конкурентоспособность российских легальных производителей алкоголя.

Анализ сбора акцизов на алкогольную продукцию в консолидированный бюджет РФ за период 20102014 гг. В табл. 3 представлены данные по сбору акцизов. Общие поступления в виде косвенных налогов (акцизы) в консолидированный бюджет РФ в 2010 г. составили 142,78 млрд. руб., или 0,89% общих доходов. Абсолютные цифры поступления от акцизов на алкогольную продук цию постепенно увеличивались с 142,89 млрд. руб. (0,89% доходов консолидированного бюджета РФ) в 2010 г. до 159,10 млрд. руб. (0,76%) в 2011 г. Больше всего поступлений пришлось на 2011 г. - 159,10 млрд. руб., или 3,89 млрд. евро.

По состоянию на 1 ноября 2014 г. сбор акцизов на алкогольную продукцию составил - 97,62 млрд. руб. за 10 мес. при инфляции 11,4% годовых (9,76 млрд. руб. в среднем за месяц в 2014 г. по сравнению со значением 9,71 млрд. руб. в среднем за месяц в 2013 г.). Таким образом, можно предположить, что суммарный сбор акцизов за 2014 г. будет на уровне 2013 г. и сделать вывод о том, что дальнейший рост акцизов на алкоголь не приводит к увеличению сбора в консолидированный бюджет РФ.

Таблица 3

Сбор акцизов на алкогольную продукцию в консолидированный бюджет РФ, млрд. руб.

Показатель	2010 г.	2011 г.	2012 г.	2013 г.	2014 г.*
Продукция, млрд. руб.
производимая в РФ	128,09	140,41	64,86	80,71	69,18
импортируемая в РФ	14,80	18,69	27,11	35,84	28,45
всего	142,89	159,10	91,97	116,55	97,62
Инфляция годовая, %	8,78	6,10	6,58	6,45	11,40
Среднегодовой курс евро	40,163	40,904	39,908	42,400	48,102
Всего, млрд. евро	3,56	3,89	2,30	2,75	2,03
Доходы консолидированно
го бюджета, млрд. руб.	16031,93	20855,37	17247,00	18115,00	15988,00
% доходов консолидирован
ного бюджета	0,89	0,76	0,53	0,64	1,54
* Данные представлены на 1 ноября 2014 г.

При этом потери федерального бюджета от нелегального оборота алкоголя оцениваются в 3050 млрд. руб. в год [14]. В 2014 г. акциз на крепкий алкоголь увеличился на 25% - с 400 до 500 руб. за литр чистого алкоголя. Помимо проблемы нелегального оборота алкогольной продукции существует конкуренция между российскими производителями алкогольной продукции и производителями - членами Таможенного союза (Белоруссии и Казахстана). Ставка акцизов в Белоруссии и Казахстане намного ниже, чем в России.

Дифференциация ставок акцизов в странах Таможенного союза приводит к снижению конкурентоспособности российской алкогольной продукции и к сокращению акцизных сборов изза не легального импорта. Стоимость водки в Казахстане изза разницы в акцизах в 2,5 раза ниже, чем в Росcии, что стало причиной массового ввоза дешевой казахстанской водки в Сибирский, Уральский и некоторые другие регионы России [14].

Сбор акцизов в России в 2012 г. составил в пересчете на евро - 2,30 млрд. евро, что немного ниже, чем в таких странах, как Германия - 2,451 млрд. евро и Франция - 2,618 млрд. евро [10; 15].

Общие поступления в виде косвенных налогов (акцизы) в консолидированный бюджет РФ снизились с 142,78 млрд. руб. в 2010 году до 97,62 млрд. руб. за 10 месяцев 2014 г. Причиной снижения поступлений за период 20102014 гг. явилось увеличение ставки акцизов на алкогольную продукцию в России. Рост ставки акциза на алкогольную продукцию привел к сокращению числа легальных производителей в РФ и снижению конкурентоспособности их продукции по сравнению с Белоруссией и Казахстаном.

2.2 Порядок совершения таможенных операций и таможенного контроля в отношении подакцизных товаров, подлежащих маркировке акцизными марками

Порядок совершения таможенных операций и таможенного контроля подакцизных товаров, подлежащих маркировке акцизными марками, определяется в зависимости от вида такого товара. Не смотря на это, общие положения по вопросам перемещения и таможенного контроля данной группы товаров устанавливаются Таможенным кодексом Таможенного союза, а также национальным законодательством государств-членов ТС.

Кроме того, регулирование ввоза рассматриваемых объектов осуществляется на основе следующих нормативно-правовых актов:

. В отношении алкогольной продукции:

а) Федеральный закон от 22.11.1995 № 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции";

б) Решение Коллегии Евразийской экономической комиссии от 16.08.2012 № 134 "О нормативных правовых актах в области нетарифного регулирования";

в) Постановление Правительства РФ от 27.07.2012 № 775 "Об акцизных марках для маркировки алкогольной продукции";

г) Постановление Правительства РФ от 31.12.2005 № 866 "О маркировке алкогольной продукции акцизными марками".

. В отношении табачной продукции:

а) Постановление Правительства РФ от 20.02.2010 № 76 "Об акцизных марках для маркировки ввозимой на таможенную территорию Российской Федерации табачной продукции".

Кроме того, перемещение товаров, в том числе подакцизных, зависит от субъекта, перемещающего его. По-разному сформулированы правила перемещения подакцизных товаров физическими лицами для личного пользования и юридическими лицами в коммерческих целях.

Особенности ввоза (вывоза) подакцизных товаров юридическими лицами определяются указанными выше правовыми актами. В отношении товаров, перемещаемых физическими лицами, применяются нормы Соглашения между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 18.07.2010 "О порядке перемещения физическими лицами товаров для личного пользования через таможенную границу Таможенного союза и совершения таможенных операций, связанных с их выпуском".

Далее перейдем к рассмотрению порядка перемещения подакцизных товаров в коммерческих целях.

Согласно законодательству РФ до ввоза на территорию России, подакцизная продукция должна быть промаркирована марками акцизного сбора. Ввоз на таможенную территорию ТС товаров, подлежащих маркировке акцизными марками, но немаркированных ими, запрещен.

В целях осуществления контроля за соблюдением порядка маркировки акцизными марками подакцизных товаров, для которых она обязательна, а также за соблюдением порядка их перемещения местом доставки подакцизных товаров, ввозимых на территорию РФ, является зона таможенного контроля, находящаяся только в регионе деятельности таможенного органа, обладающего компетенцией по совершению таможенных операций в отношении данных товаров. Перечень таких таможенных органов установлен приказом Федеральной таможенной службы РФ (далее - ФТС России) от 01.06.2011 № 1144 "О компетенции таможенных органов по совершению таможенных операций в отношении подакцизных и других определенных видов товаров".

В соответствии с данным приказом также определены таможенные органы, которые правомочны выдавать акцизные марки для маркируемой подакцизной продукции. В Северо-Западном федеральном округе таким органом является:

а) Калининградский акцизный таможенный пост Центральной акцизной таможни, регионом деятельности которого является Калининградская область;

б) Северо-Западный акцизный таможенный пост (специализированный) Центральной акцизной таможни, регионом деятельности которого являются остальные субъекты Северо-западного федерального округа.

Маркированный товар, для маркировки которого импортером приобретались марки, должен быть фактически ввезен, представлен уполномоченному таможенному органу, помещен под соответствующую таможенную процедуру и выпущен в соответствии с ней в пределах срока, указанного в обязательстве импортера.

Таможенное декларирование подакцизных товаров производится декларантом либо таможенным представителем, действующим от имени и по поручению декларанта, в письменной и (или) электронной формах с использованием таможенной декларации.

По прибытии на таможенную территорию должны быть представлены следующие документы:

. Документы, подтверждающие полномочия лица, подающего таможенную декларацию.

. Документы, подтверждающие совершение внешнеэкономической сделки, в случае отсутствия внешнеэкономической сделки - иные документы, подтверждающие право владения, пользования и (или) распоряжения товарами, и иные коммерческие документы, имеющиеся у декларанта.

. Транспортные (перевозочные) документы.

. Документы, подтверждающие соблюдение запретов и ограничений.

. Документы, подтверждающие соблюдение ограничений в связи с применением специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мер.

. Документы, подтверждающие страну происхождения товаров.

7. Документы, на основании которых был заявлен классификационный код товара по Товарной номенклатуре:

а)оригинал заявления импортера на покупку марок с отметками уполномоченного таможенного органа о принятии обеспечения выполнения обязательства импортера с приложением к заявлению или их заверенные копии;

б)копия обязательства импортера с заверенным приложением;

в)оригинал квитанции о получении марок с отметками таможенного органа РФ, осуществившего таможенные операции с вывозимыми марками, о вывозе марок, или ее заверенную копию;

...