Акцизное налогообложение в России

Взимание акциза по подакцизным товарам Таможенного союза, подлежащим в соответствии с законодательством Российской Федерации маркировке акцизными марками, ввозимым на территорию Российской Федерации с территории государства - члена Таможенного союза, осуществляется таможенными органами в порядке, установленном статьей 186.1 Налогового кодекса.

Основополагающими принципами, применяющимися при исчислении акцизов во взаимной торговле подакцизными товарами с государствами - членами Таможенного союза, являются:

- при экспорте товаров применяется освобождение от уплаты (возмещение уплаченной суммы) акцизов при условии документального подтверждения факта экспорта. Порядок применения освобождения от уплаты акциза при экспорте подакцизных товаров с территории Российской Федерации на территорию государств - членов Таможенного союза регламентирован статьей 1 Протокола;

- при импорте товаров на территорию одного государства - участника Таможенного союза с территории другого государства - участника Таможенного союза акцизы взимаются налоговыми органами государства-импортера в соответствии со статьей 2 Протокола.

При импорте товаров на территорию Российской Федерации акцизами облагаются товары, признаваемые подакцизными в соответствии со статьей 181 Налогового кодекса. Налоговая база при исчислении акцизов определяется налогоплательщиком на дату принятия на учет импортированных подакцизный товаров, исходя из объема импортированных подакцизных товаров и соответствующей ставки акциза.

При импорте подакцизных товаров на территорию Российской Федерации с территории государств - членов Таможенного союза налогоплательщик подает в налоговый орган налоговую декларацию по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам), утвержденную приказом Минфина России от 07.07.2010 N 69н.

Одновременно с налоговой декларацией налогоплательщик представляет в налоговый орган документы, подтверждающие факт импорта подакцизных товаров: заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, договоры (контракты), на основании которых приобретены подакцизные товары, выписки банка, подтверждающие уплату акциза по импортированным товарам, транспортные (товаросопроводительные) документы, счета-фактуры.

В случаях неуплаты, неполной уплаты акцизов по импортированным товарам, несвоевременной уплате акциза, а также при выявлении фактов непредставления налоговых деклараций или их представления с нарушением срока, налоговый орган взыскивает акцизы и пени в порядке и размере, установленном законодательством Российской Федерации.

Правительства государств - членов Таможенного союза ежегодно корректируют устанавливаемые ставки акцизов и перечень подакцизных товаров с учетом экономической ситуации.

В целях предотвращения нелегального оборота алкогольной продукции на территории государств членов - Таможенного союза, а также создания равных условий для предпринимательской деятельности на заседании Консультационного комитета по налоговой политике Евразийской экономической комиссии в августе 2012 года в г. Алматы достигнута договоренность о гармонизации размера ставок акцизов на алкогольную продукцию к 2020 году.

3.2 Причины дисбаланса - проблемы правового регулирования налогообложения в Таможенном союзе

В 2015 году в странах ТС наблюдается повышение показателей взаимной торговли подакцизными товарами. Например, за январь-февраль 2015 года Россия экспортировала в Беларусь и Казахстан легковые автомобили на сумму 43049,9 тысяч долларов США (23,4 % от общего количества данного вида товара, экспортированного из России в указанные страны за 2011 год); за январь-февраль 2012 года Казахстан экспортировал в Беларусь и Россию спирт этиловый на сумму 716,3 тысяч долларов США (95,2 % от общего объема данного вида товара, экспортированного из Казахстана в указанные страны за 2011 год).

При этом в 2015 году в странах ТС объемы взаимной торговли некоторыми подакцизными товарами заметно снизились. Например, за январь-февраль 2015 года Беларусь импортировала из Казахстана и России табачные изделия на сумму 1744,6 тысяч долларов США (11 % от общего объема данного вида продукции, импортированного в Беларусь из Казахстана и России в 2011 году).

Показатель взаимной торговли крепкими спиртными напитками в странах Таможенного союза в 2012 году остался на прежнем уровне Одновременные стабильность, повышение и снижение объемов торговли отдельными подакцизными товарами в ТС создает общий дисбаланс в размерах поступлений в бюджет каждого государства- члена ТС от взимания акциза и как следствие - существенным образом влияет на экономическую, политическую, социальную обстановку в каждом государстве ТС и ТС в целом. Причины дисбаланса - проблемы правового регулирования налогообложения в ТС ЕврАзЭС.

Действующая нормативно-правовая база Таможенного союза не дает возможности определить: критерий отнесения акциза к косвенным налогам, критерий (критерии) отнесения товаров к подакцизным налогам, исчерпывающий перечень подакцизных товаров, единые виды и размеры налоговых ставок по акцизу, единую валюту выражения налоговых ставок, концентрированную правовую конструкцию взимания акциза в Таможенном союзе.

Данные неопределенности в своей совокупности способны качественным образом влиять на объем перемещаемых товаров через внутренние границы Таможенного союза путем фактического установления диспропорциональной налоговой нагрузки акцизом в отношении отдельных товаров в государствах Таможенного союза.

Возможные пути устранения диспропорциональной налоговой нагрузки акцизом в странах Таможенного союза:

1. Последовательное и согласованное со всеми странами Таможенного союза реформирование внутригосударственной и международно- правовой базы Таможенного союза в части взимания косвенных налогов;

2. Акцентирование внимания на общих подходах странами Таможенного союза к понятиям «акциз», «объект налогообложения», «предмет налогообложения», «подакцизные товары», отразив сущностные характеристики явлений;

3. Рассмотрение возможности введения примерного перечня подакцизных товаров, облагаемых во всех государствах Таможенного союза;

4. Сближение размера налоговых ставок по акцизу.

Заключение

Акциз относится к одной из старейших форм косвенного налогообложения.

В настоящее время акцизы используются в налоговых системах практически всех стран рыночной экономики, что связано с их значительным влиянием на формирование финансовых ресурсов государства.

Таким образом, акцизы являются представителями косвенных налогов, включаются в цену товара и перелагаются в результате на конечного потребителя.

Индивидуальные акцизы используются в современных налоговых системах практически всех стран мира. Это обусловлено их высоким фискальным эффектом и способностью регулировать потребление отдельных товаров, перераспределять доходы высокооплачиваемых слоев населения и доходы от производства и реализации определенных видов продукции (алкогольные напитки, нефть, природный газ).

Список литературы

1. Таможенный кодекс Таможенного союза (приложение к Договору о Таможенном кодексе Таможенного союза, принятому Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС на уровне глав государств от 27.11.2009 г. № 17). // СПС Консультант +

2. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993 г.) по состоянию на 2015 г. // СПС Консультант +

3. Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ) от 30.11.1994 г. №51-ФЗ (с изм. и доп. от 02.03.2015 г.). - Ч. 1. // СПС Консультант +

4. Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ) от 26.01.1996 г. №14-ФЗ (с изм. и доп. от 22.01.2015 г.). - Ч. 2. // СПС Консультант +

5. "Об утверждении единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза и Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза". Решение Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 г. № 54 (ред. от 17.03.2015 г.) // Официальный сайт Евразийской экономической комиссии [Электронный ресурс]. Режим доступа: World Wide Web. URL: http://www.tsouz.ru/

6. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 06.04.2015 г.) // СПС Консультант +

7. О таможенном тарифе: закон РФ от 21.05.1993 г. № 5003-1 (ред. от 24.11.2014 г.). // СПС Консультант +

8. Баландина, Г. Таможенно-тарифная политика и стимулирование инноваций в России. / Г. Баландина, Н. Воловик, С. Приходько. - М.: Издательский дом Дело РАНХиГС, 2012. - 228 с.

9. Бекяшев, К. Таможенное право: учебник. - 3-е издание, переработанное и дополненное. / К. Бекяшев, Е. Моисеев. - М.: Проспект, 2014. - 336 с.

10. Боков, К. Становление и развитие таможенного дела и таможенного законодательства России: монография. / К. Боков. - М.: Проспект, 2012. - 172 с.

11. Буваева, Н. Международное таможенное право: учебник. / Н. Буваева. - М.: Юрайт, 2013. - 376 с.

12. Давиденко, Л.Г. Налоги и таможенные платежи: учебное пособие / Л.Г. Давиденко. - СПб: ИЦ Интермедия, 2013. - 199 с.

13. Коник, Н. Таможенное дело: учебное пособие. - 2-е издание, стереотипное. / Н. Коник, Е. Невешкина. - М.: Омега-Л, 2014. - 206 с.

14. Маховикова, Г. Таможенное дело: учебник. - 2-е издание, переработанное и дополненное. / Г. Маховикова, Е. Павлова. - М.: Юрайт, 2013. - 408 с.

15. Новиков, В. Таможенно-тарифное регулирование внешнеэкономической деятельности и таможенная стоимость: учебник. / В. Новиков В. Ревин, М. Цветинский. - М.: Бином, Лаборатория знаний, 2012. - 328 с.

16. Покровская, В. Таможенное дело: учебник. / В. Покровская. - М.: Юрайт, 2014. - 732 с.

17. Руденко, Л. Экономика таможенного дела: учебник. / Л. Руденко, Р. Губанов. - М.: Дело и Сервис, 2015. - 112 с.

18. Сидоров, В. Таможенное право: учебник. - 5-е издание, переработанное и дополненное. / В. Сидоров. - М.: Юрайт, 2013. - 512 с.

19. Халевинская, Е.Д. Торговая политика: учебное пособие / Е.Д. Халевинская - М.: Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 304 с.

Размещено на Allbest.ru