Определение таможенной стоимости товаров и её влияние на поступления в федеральный бюджет

Размещено на http://www.allbest.ru/

ФГБОУ ВПО «Брянский государственный университет

имени академика И. Г. Петровского»

Институт экономики и права

Финансово-экономический факультет

Кафедра таможенного дела и маркетинга

курсовая РАБОТА

по дисциплине «Таможенные платежи»

на тему: Определение таможенной стоимости товаров и её влияние на поступления в федеральный бюджет

Выполнил (а):

Ноздрев Кирилл

Студент 3 курса

специальности 036401.65 - «Таможенное дело»

Брянск 2016 г.



Содержание

Введение

1. Таможенная стоимость товаров

1.1 Понятие, экономическая сущность и значимость определения таможенной стоимости товаров

1.2 Механизм определения таможенной стоимости товаров

1.3 Методы определения таможенной стоимости

2. Анализ определения таможенной стоимости товаров на поступающие в федеральный бюджет таможенные платежи

2.1 Порядок определения и заявления таможенной стоимости товаров

2.2 Динамика поступлений таможенных платежей

2.3 Факторы, влияющие на изменение таможенной стоимости товаров

3. Совершенствование системы таможенных платежей в РФ

3.1 Проблемы определения величины таможенных платежей

3.2 Предоставление льгот по уплате таможенных платежей

Заключение

Список литературы



Введение

Таможенные платежи являются важным регулятором участия государства в системе внешнеэкономических связей. Они во многом определяют место страны в международном разделении труда и обеспечивают значительную часть доходов государства.

Опыт развитых стран свидетельствует о том, что эффективная система таможенных платежей является важным фактором экономического развития и необходимым условием существования сильного государства. Роль таможенных платежей в их экономике значительно трансформировалась. Фискальный приоритет таможенных платежей сменяется акцентом на регулирующую и защитную функции, для чего используются высокодифференцированные тарифы, построенные на принципе эскалации.

Несовершенный механизм исчисления и уплаты таможенных платежей - следствие их неадекватной современным реалиям роли в экономике. Это наносит дополнительный ущерб отечественным товаропроизводителям, чьи товары становятся неконкурентоспособными, и законопослушным импортерам.

Вышеизложенное можно определить как актуальность исследования темы данной работы.

Избранная тема на сегодняшний день пока недостаточно разработана, хотя проблемы экономической роли таможенных платежей находятся в фокусе внимания ряда научных исследований.

Особо следует отметить работы Х.А. Андриашина, В.Г. Драганова, А.В. Брызгалина, О.Ю. Бакаевой, О.А. Стрижовой, М.Е. Верстовой, А.Н. Козырина, А.А. Журавлева, и др.

Исследователи раскрывают отдельные составляющие назначения, видов таможенных платежей, механизма их взимания. Однако имеющиеся научные наработки в данной области весьма противоречивы и не дают должной аргументации для принятия обоснованных государственных решений. Это касается прежде всего исследования сущности таможенных платежей, их значения в экономике государства, путей повышения эффективности их исчисления и уплаты.

Целью исследования является изучение системы начисления и уплаты таможенных платежей, определение их роли в формировании бюджета страны, выявление проблем в системе таможенного обложения и разработка мероприятий по совершенствованию начисления и уплаты таможенных платежей.

Для раскрытия темы исследования определены следующие основные задачи: таможенный платеж бюджет уплата

- изложить основы таможенной стоимости товаров;

- провести анализ определения таможенной стоимости товаров на поступающие в федеральный бюджет таможенные платежи;

- рассмотреть совершенствование системы таможенных платежей в РФ.

Объектом исследования являются таможенные платежи в современной системе экономических отношений.

Предметом исследования послужили назначение и роль таможенных платежей в системе экономических отношений, действующие нормы законодательства, регулирующие порядок начисления таможенных платежей и совокупность влияющих на них факторов.

Теоретико-методологической основой работы являются труды отечественных и зарубежных ученых, раскрывающие различные аспекты взимания таможенных платежей.

Информационная база исследования включает в себя международные правовые акты, федеральное законодательство, нормативные акты по вопросам деятельности таможенной службы, статистические данные и аналитические материалы Министерства экономического развития России, Федеральной таможенной службы Российской Федерации.



1. Таможенная стоимость товаров

1.1 Понятие, экономическая сущность и значимость определения таможенной стоимости товаров

При перемещении товаров через таможенную границу Таможенного союза у участника внешнеэкономической деятельности возникает обязанность по уплате таможенных пошлин.

Объектом обложения таможенными пошлинами являются товары, перемещаемые через таможенную границу, а налоговой базой для их исчисления является таможенная стоимость и (или) их количество. Наиболее распространённым видом ставок таможенных пошлин является адвалорный, который начисляется в процентах именно к таможенной стоимости облагаемых товаров. Кроме того, следует отметить немалую долю таможенных платежей в структуре федерального бюджета. По данным Заключения Счётной палаты РФ по результатам прошедшего 2015 года доля таможенных пошлин и сборов в структуре доходной части государственного бюджета составила 38.1 %, а за период с января по сентябрь текущего 2016 года - 38.9 % по данным Министерства финансов РФ [7, с. 54].

Отсюда вытекает немалое значение таможенных пошлин, выполняющих фискальную функцию, а следовательно, и определения таможенной стоимости. Для начала хотелось бы разобраться, что же вообще такое таможенная стоимость, какова её экономическая сущность и цели её определения.

Таможенная стоимость - это стоимость товара, определённая исходя из международных договоров между участниками Таможенного союза при ввозе товара на таможенную территорию Таможенного союза, а при его вывозе - на основании законодательства страны-участницы Таможенного союза.

Таможенная стоимость является некой налоговой базой для исчисления таможенных пошлин по адвалорной ставке, сбора за таможенное оформление товаров, а также основным элементом налоговой базы для исчисления налога на добавленную стоимость и акциза по адвалорной ставке для подакцизных товаров.

В состав таможенной стоимости помимо цены товара включаются все дополнительные издержки экспортёра, комиссионные, брокерские, транспортно-экспедиторские и иные виды расходов, которые подтверждаются соответствующими документами при таможенном оформлении.

В таможенную стоимость не включаются расходы на доставку товаров до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на таможенную территорию. Таким образом затраты на перевозку, например, отдельно следующего багажа (контейнера) не учитываются при определении стоимости ввозимых товаров. Кроме того, таможенная стоимость не должна включать суммы любого внутреннего налога, применяемого в стране происхождения или экспорта, от уплаты которого ввезенный товар был освобожден или был или будет освобожден путем возмещения ранее уплаченных сумм налога.

Таможенная стоимость товаров заявляется физическим лицом, перемещающим товары, при их декларировании.

Для подтверждения заявленной стоимости физическим лицом могут предъявляться чеки, счета и иные документы, подтверждающие приобретение декларируемых товаров и их стоимость.

При отсутствии документов и сведений, подтверждающих таможенную стоимость или в случае несогласия с заявленной стоимостью, таможенный орган может самостоятельно определить таможенную стоимость товаров на основании данных, указываемых в каталогах иностранных организаций, осуществляющих продажу товаров, либо на основе иной ценовой информации, имеющейся в распоряжении таможенного органа в отношении подобных товаров.

В случае использования ценовой информации, таможенный орган производит корректировку таможенной стоимости в зависимости от качества товаров, их репутации на рынке, страны происхождения, времени изготовления и других факторов, влияющих на цену.

Среди основных целей определения таможенной стоимости можно выделить:

- определение расчётной налоговой базы для исчисления таможенных платежей (таможенной пошлины, налога на добавленную стоимость, акциза), а вследствие и регулирование движения товаров через таможенную границу;

- сбор статистических данных относительно состояния, тенденций и динамики внешней торговли государства-члена Таможенного союза для целей ведения внешнеэкономической и таможенной статистики;

- формирование платёжного баланса страны-участницы Таможенного союза.

1.2 Механизм определения таможенной стоимости товаров

Механизм определения таможенной стоимости товаров относится к одной из сложнейших процедур в системе таможенно-тарифного регулирования и носит унифицированный характер.

До середины XX века методы оценки таможенной стоимости значительно отличались друг от друга в различных государствах, в результате чего возникали определённые трудности для участника внешнеэкономической деятельности при определении конечной цены своего товара, а следовательно и при расчёте эффективности проводимой внешнеторговой операции. В результате манипуляций государства с методами определения таможенной стоимости имелась возможность значительного изменения фактического уровня таможенно-тарифной защиты без корректировки ставок таможенных пошлин.

С развитием международной торговли возрастала и потребность в унификации правовых норм в области определения таможенной стоимости. Международной основой системы нормативных актов, регулирующих методологию определения таможенной стоимости, является Генеральное соглашение по тарифам и торговле (ГАТТ 1947), в соответствии с которым в большинстве стран и производится таможенная оценка импортных товаров.

В ст. VII Соглашения приводятся основные принципы определения таможенной стоимости или оценки всех товаров, подпадающих под обложение пошлинами или другими сборами, или под ограничение ввоза и вывоза, основанные на стоимости или регулируемые в какой-либо форме в зависимости от стоимости. Среди таких принципов можно выделить следующие:

Таможенная стоимость товара должна основываться на действительной стоимости ввезённого товара, в отношении которого применяется пошлина, или аналогичного товара и не должна основываться на стоимости товара отечественного происхождения или на произвольной или фиктивной стоимости.

Действительная стоимость - цена, по которой, во время и в месте, определённых законодательством страны ввоза, такой или аналогичный товар продаётся или предлагается для продажи при обычном ходе торговли в условиях полной конкуренции. В той степени, в которой количество товара по отдельной сделке влияет на цену, цена, подлежащая рассмотрению, должна единообразно сопоставляться либо со сравнимыми количествами, либо с количествами, не менее благоприятными для импортёра.

Кроме того, следует отметить, что действительная стоимость может выражаться фактурной ценой с добавлением любых не включенных сборов за оправданные расходы и с добавлением любой ненормальной скидки или другого снижения обычной конкурентной цены [6, с. 52].

Под обычным ходом торговли в условиях полной конкуренции понимается

В случае, если действительная стоимость не может быть определена таким образом, стоимость для таможенных целей должна основываться на ближайшем устанавливаемом эквиваленте такой стоимости.

Таможенная стоимость ввезённого товара не должна включать суммы любого внутреннего налога, применяемого в стране происхождения или экспорта, в случае освобождения от уплаты такого налога либо при освобождение путём возмещения ранее уплаченных таможенных платежей.

Основы и методы определения стоимости товаров, подпадающих под обложение таможенными платежами или под какие-либо ограничения в зависимости от стоимости, должны быть стабильными и должны предаваться достаточной гласности. Соблюдение данного принципа даёт коммерсантам возможность определения стоимости товаров для таможенных целей с разумной степенью точности.

Основными законодательными актами, устанавливающими порядок определения таможенной стоимости и сферу её применения являются Таможенный кодекс Таможенного союза (ТК ТС) и Закон Российской Федерации «О таможенном тарифе» от 21 мая 1993 г. № 5003-1. В качестве механизма реализации установленных правовых норм выступают ведомственные нормативные и технические документы Федеральной таможенной службы РФ (ФТС России) [1].

В Законе РФ «О таможенном тарифе» перечислены основные принципы определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ. Эти принципы установлены на основании положений Соглашения о применении статьи VII ГАТТ 1947 г., которое ранее уже было упомянуто. Изложенные в Законе РФ принципы закладывают условия возможности применения и непосредственно процедуру применения любого из методов определения таможенной стоимости импортируемых товаров [2].

Среди основных принципов определения таможенной стоимости ввозимых товаров, закреплённых в Законе РФ «О таможенном тарифе», можно выделить следующие:

Полный перечень методов определения таможенной стоимости товаров установлен нормами международного права и общепринятой международной практикой.

Стоимость следки законодательно закреплена в качестве первоосновы для таможенной стоимости товаров. Таким образом, таможенной стоимостью товара является стоимость, реально уплаченная за импортируемые товары, т.е. цена товара, определённая внешнеторговыми договорами, заключенными для осуществления сделок международной купли-продажи, с учётом дополнительных расходов (издержек), понесённых покупателем при исполнении обязанностей по конкретному договоры международной купли-продажи товаров.

Методы определения таможенной стоимости товаров должны применяться именно в той последовательности, в которой они упомянуты в Законе РФ «О таможенном тарифе». Каждый последующий метод может быть использован только в том случае, если таможенная стоимость товаров не может быть определена с использованием предыдущего метода. Также следует отметить, что методы определения таможенной стоимости являются взаимозаменяемыми, т.е. переход от одного метода к другому осуществляется для того, чтобы произвести объективный расчёт экономически значимой величины (таможенной стоимости товаров), а не для поиска метода для расчёта заниженной (в интересах участника внешнеэкономической деятельности) или завышенной (в интересах государства) налогооблагаемой базы. Эти шесть методов будут рассмотрены немного позже [2].

Определение таможенной стоимости ввозимых товаров осуществляется при соблюдении принципа объективности таких расчётов. Одним из общих правил определения таможенной стоимости товаров является её установление на основании информации, доступной в стране импорта. В общем, любая расчётная база требует создания определённого порядка исчисления таможенного налогообложения. В соответствии с этим порядок определения таможенной стоимости должен быть общенациональным, т.е. унифицированным с налоговым законодательством, порядком ведения бухгалтерского учёта и иными отраслями национального законодательства. Кроме того, этот порядок определения таможенной стоимости не должен противоречить международным нормам.

Чтобы величина таможенной стоимости товаров отражала реальное значение, необходимо использовать количественно определяемую и достоверную документально подтверждённую информацию. В качестве примера количественно определяемой информации можно привести количество товаров, контрактную цену за единицу товара и другие сведения, которые влияют на изначальную величину таможенной стоимости товара. А документальное подтверждение информации предполагает наличие необходимых документов, таких как спецификация, внешнеторговый контракт, счёт-фактура.

Процедура определения таможенной стоимости товаров должна быть общеприменимой, т.е. не должна различаться в зависимости от источников поставки товаров. Получается, порядок установления таможенной стоимости товаров един и не зависит от вида самого товара, страны-экспортёра, участника внешнеэкономической деятельности (импортёра), целей осуществления внешнеэкономической сделки и её характера (сделка купли-продажи, дарения, бартера и т.д.).

Процедура определения таможенной стоимости ввозимых товаров не может быть использована при борьбе с демпингом. Нередко можно наблюдать ситуацию сознательного занижения таможенной стоимости товаров участниками внешнеэкономической деятельности. Например, в 2009 году при анализе Южным таможенным управлением оперативной обстановки при таможенном оформлении ввозимых товаров с целью установления преобладающих рисков выявлено, что риск, связанный с существенным несоответствием между ценой ввозимого товара и ценой идентичных и однородных товаров, является преобладающим.

Поэтому при ввозе товаров по демпинговой цене, т.е. ниже определённого усреднённой уровня, необходимо определить, является эта цена фальсифицированной либо в ней не учтены все элементы и факторы, обязательные при расчёте таможенной стоимости товаров.

При выявлении факта установления демпинговой цены процедура таможенной оценки товаров не применяется. Но в случае, если использующий демпинговые цены экспортёр докажет, что для этого есть основания (например, изучение спроса на новый товар на внутреннем рынке страны-импортёра), в этом случае есть возможность применения метода определения таможенной стоимости по стоимости сделки с ввозимыми товарами при соблюдении всех требований и условий, установленных Законом РФ «О таможенном тарифе». Для принятия решений в таких случаях большое значение имеют особенности внутреннего ценообразования с стране-импортёре, знание механизма которого позволяет разграничивать случаи фальсификации цен, направленные на занижение таможенной стоимости, от случаев присутствия действительно низких цен, которые как раз и допустимы для использования при определении таможенной стоимости [8, с. 147].

Таможенные органы законодательно наделены полномочиями по проверке подлинности документов, представленных декларантом в целях определения таможенной стоимости товаров, и достоверности сведений, содержащихся в таких документах. Рассматриваемый принцип предусматривает возможность консультаций между импортёрами и таможенными органами (на условиях соблюдения конфиденциальности) для установления истинной основы определения таможенной стоимости товаров.

Произвольная или фиктивная таможенная стоимость не может быть использована для таможенных целей. Таким образом закреплена необходимость использования количественно определяемой и документально подтверждённой достоверной информации о таможенной стоимости товаров, но уже не импортёрами, а таможенными органами в процессе контроля правильности установления таможенной стоимости и её корректировки. Соблюдение рассматриваемого принципа необходимо для избежания необоснованного использования таможенными органами иных методов определения таможенной стоимости, чем предложенные в каждом конкретном случае участником внешнеэкономической деятельности, а также для избежания применения к конкретным товарам ориентировочных среднеконтрактных цен на товары, обобщённые по группам.

На основании вышеизложенного можно сделать следующие выводы:

- таможенная стоимость - расчётная величина, используемая государством в качестве экономической основы при регулировании внешнеэкономической деятельности; экономическая категория, функционально направленная на практическую реализацию таможенного законодательства РФ;

- принципы определения таможенной стоимости товаров установлены для равного и справедливого подхода ко всем участникам внешнеэкономической деятельности, при этом соблюдаются и защищаются интересы и государства, и участников внешнеэкономической деятельности.

1.3 Методы определения таможенной стоимости

Порядок определения таможенной стоимости ввозимых товаров установлен Соглашением «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза» от 25 января 2008 г. и производится путём применения одного из шести методов определения таможенной стоимости товаров:

по стоимости сделки с ввозимыми товарами,

по стоимости сделки с идентичными товарами,

по стоимости сделки с однородными товарами,

методом вычитания стоимости,

методом сложения стоимости,

резервным методом.

В качестве основного метода определения таможенной стоимости широко используется первый метод (по стоимости сделки с ввозимыми товарами). В случаях, когда основной метод применить нельзя, последовательно применяется каждый из перечисленных методов.

Итак, рассмотрим более подробно методы определения таможенной стоимости.

Метод определения таможенной стоимости по стоимости сделки с ввозимыми товарами.

Под таможенной стоимостью ввозимого товара понимается цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары при их продаже для вывоза на единую таможенную территорию ТС, т.е. сумма всех платежей, подлежащих уплате продавцу [4, с. 24].

При определении таможенной стоимости товара, в цену сделки включаются следующие расходы, при условии, если они не были ранее в неё включены:

расходы по доставке товара на единую таможенную территорию ТС (стоимость транспортировки, погрузки или разгрузки, страховая сумма);

расходы, понесённые покупателем (брокерские и комиссионные вознаграждения, стоимость многооборотной тары, стоимость упаковки);

часть стоимости товаров или услуг, которые были представлены покупателем бесплатно или по сниженной цене для производства и продажи конечных товаров (сырье, материалы, детали, инструменты, штампы, формы, дизайн, эскизы, чертежи);

лицензионные и иные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности;

часть дохода продавца от любой последующей перепродажи, передачи или использования оцениваемых товаров.

При определении таможенной стоимости ввозимых товаров не должны добавляться к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате:

платежи за право воспроизводства (тиражирования) ввозимых товаров на единой таможенной территории ТС;

платежи за право распределения или перепродажи ввозимых товаров, если такие платежи не являются условием продажи ввозимых товаров для вывоза на единую таможенную территорию ТС.

Нужно отметить, что включение понесённых расходов или платежей в цену сделки осуществляется только при следующих условиях:

- есть документальное подтверждение этих расходов или платежей;

- они не включены в цену товара; они оплачиваются покупателем.

Среди случаев невозможности применения метода 1 при определении таможенной стоимости, а следовательно, применение метода 2, можно выделить следующие:

- сведения о таможенной стоимости, предоставленные декларантом, не подтверждены документально или не являются количественно определенными и достоверными;

- присутствие сделки, не предусматривающее собой передачу права собственности на товары от продавца к покупателю за определённое вознаграждение (подарки, бесплатные образцы и т.д.); такие сделки не будут расцениваться как продажа;

- установлена взаимозависимость участников сделки.

Метод определения таможенной стоимости по стоимости сделки с идентичными товарами

Таможенная стоимость ввозимых товаров определяется путём использования стоимости сделки идентичных товаров, таможенная стоимость которых была определена по методу 1.

Идентичные товары - товары, одинаковые во всех отношениях, в том числе по физическим характеристикам, качеству, репутации на рынке, стране происхождения, производителю; возможны незначительные изменения во внешнем виде (размер, этикетка, цвет).

В случае обнаружения нахождения различий в расстоянии перевозки товаров и использованных при этом видах транспорта на основании статистической информации производится корректировка таможенной стоимости (КТС) идентичных товаров, учитывающая различия в коммерческом уровне продаж и в количестве товаров. Такая корректировка производится на основании сведений, документально подтверждающих обоснованность и точность корректировки, вне зависимости от того, приводил она к увеличению либо снижению стоимости сделки с идентичными товарами [7, с. 54].

В том случае, если выявлено более одной сделки с идентичными товарами, то для определения таможенной стоимости применяется самая низкая из них.

При отсутствии каких-либо сведений о сделках с идентичными товарами метод 2 не может быть использован, а следовательно, применяется один из последующих методов.

Метод определения таможенной стоимости по стоимости сделки с однородными товарами.

Таможенной стоимостью по данному методу является стоимость сделки с однородными товарами, проданными и ввезёнными на единую таможенную территорию ТС в тот же либо соответствующий ему период времени, но не ранее, чем за 90 календарных дней до ввоза оцениваемых товаров.

Однородные товары - неодинаковые, но со схожими характеристиками товары, состоящие из схожих компонентов, что позволяет им выполнять те же функции, что и оцениваемые товары, и быть коммерчески взаимозаменимыми. Кроме того, однородные товары должны совпадать с оцениваемыми по стране производства.

Для определения таможенной стоимости оцениваемых товаров должна использоваться стоимость сделки с однородными товарами, проданными на том же коммерческом уровне и в тех же количествах, что и оцениваемые товары.

Если таких продаж не было выявлено, то используется стоимость сделки с однородными товарами, проданными на том же коммерческом уровне, но в иных количествах.

В случае обнаружения нахождения различий в расстоянии перевозки товаров и использованных при этом видах транспорта на основании статистической информации производится корректировка таможенной стоимости (КТС) идентичных товаров, учитывающая различия в коммерческом уровне продаж и в количестве товаров.

В том случае, если было выявлено более одной сделки с однородными товарами, то при определении таможенной стоимости применяется самая низкая из них.

Метод вычитания стоимости применяется при невозможности определения таможенной стоимости ввозимых товаров по методам 1-3.

Если оцениваемые товары либо идентичные, либо однородные им товары продаются на единой таможенной территории ТС без изменения своего первоначального состояния, в качестве основы определения таможенной стоимости принимается цена единицы товара, по которой он продаётся наибольшей партией не позднее 90 дней с даты их ввоза участнику сделки, который не является взаимосвязанным с продавцом. Из цены единицы товара вычитаются следующие суммы:

- расходы на выплату вознаграждений агенту (надбавка на прибыль, общие расходы связанные с продажей ввозимых товаров того же класса и вида на территории ТС);

- расходы на транспортировку, страхование, организацию погрузочных, разгрузочных работ, понесённые на территории ТС;

- таможенные платежи.

В рамках данного метода рассматриваются лишь продажи, предназначенные для внутреннего потребления, осуществленные на территории ТС.

При несоблюдении условий применения данного метода расчёта таможенной стоимости применяется следующий метод.

Метод сложения стоимости.

При применении данного метода основой расчёта является расчётная стоимость товаров, которая определяется путём сложения:

- стоимости материалов, включая издержки, понесённые изготовителем в связи с производством оцениваемых товаров;

- сумм прибыли, коммерческих и управленческих расходов, эквивалентных той величине, которая обычно учитывается при продажах товаров того же класса или вида, что и оцениваемые товары, которые производятся в стране экспорта для дальнейшего вывоза на таможенную территорию ТС;

- иных расходов, определённых на основе сведений о производстве оцениваемых товаров, представленных их производителю и подтверждённых коммерческими документами производителя.

В соответствии с установленными международными нормами, ни одна из сторон не может потребовать от нерезидента предоставить доступ к его учетной документации или счетам с целью определения таможенной стоимости. В этом и заключается сложность применения метода 5.

Кроме того, следует отметить, что таможенный орган оставляет за собой право проверки подлинности документов и заявленных в них сведений, которая производится таможенными органами в соответствии с международными договорами и общепринятыми принципами и нормами международного права [6, с. 104].

Резервный метод.

Иногда возникают ситуации, когда ни один из вариантов определения таможенной стоимости не может быть использован. Чаще всего это случаи, когда товары ввозятся временно или не перепродаются в стране-импортёре, либо в случаях, когда изготовитель неизвестен или отказывается предоставить данные об издержках производства, либо предоставленные им сведения не могут быть приняты таможенным органом. В таких случаях и применяется метод 6, который предусматривает определение таможенной стоимости оцениваемых товаров на основе данных, имеющихся на территории ТС, путём использования методом, совместимых с принципами и положениями Соглашения «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу ТС» от 25 января 2008 г.

Данный метод предполагает, что таможенная стоимость в максимально возможной степени должна основываться на ранее определённых таможенных стоимостях. При этом таможенная стоимость товаров не должна быть определена на основе:

цены товара на внутреннем рынке товаров, произведённых на территории ТС;

системы, предусматривающей принятие более высокой альтернативной стоимости;

цены товара на внутреннем рынке страны его вывоза;

цены товаров, поставляемых из страны вывоза на территорию третьих стран;

минимальной таможенной стоимости;

произвольной либо фиктивной стоимости товара.

При определении таможенной стоимости по методу 6 можно использовать:

прейскуранты цен;

каталоги с подробным описанием товара;

предложения цен по поставкам товаров на территорию ТС;

биржевые котировки;

различные статистические данные по общепринятым уровням комиссионных, скидок, прибыли, тарифах на транспорт;

результаты товарно-стоимостной экспертизы и др.

При применении данного метода определения таможенной стоимости товаров таможенный орган обязан в письменном виде указать источник использованных данных, подробный расчёт, произведённый на их основе.

2. Анализ определения таможенной стоимости товаров на поступающие в федеральный бюджет таможенные платежи

2.1 Порядок определения и заявления таможенной стоимости товаров

Заявляемая декларантом таможенная стоимость товаров и представляемые им сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на достоверной и документально подтвержденной информации.

Таможенный орган на основании документов и сведений, представленных декларантом, а также на основании имеющейся в его распоряжении информации, используемой при определении таможенной стоимости товаров, принимает решение о согласии с избранным декларантом методом определения таможенной стоимости товаров и о правильности определения заявленной декларантом таможенной стоимости товаров.

Если представленные декларантом документы и сведения не являются достаточными для принятия решения в отношении заявленной таможенной стоимости товаров, таможенный орган в письменной форме запрашивает у декларанта дополнительные документы и сведения и устанавливает срок для их представления, который должен быть достаточен для этого [7, с. 58].

Для подтверждения заявленной таможенной стоимости товаров декларант обязан по требованию таможенного органа представить необходимые дополнительные документы и сведения либо дать в письменной форме объяснение причин, по которым запрашиваемые таможенным органом документы и сведения не могут быть представлены.

Декларант имеет право доказать правомерность использования избранного им метода определения таможенной стоимости товаров и достоверность представленных им сведений.

При отсутствии данных, подтверждающих правильность определения заявленной декларантом таможенной стоимости товаров, либо при обнаружении признаков того, что представленные декларантом документы и сведения не являются достоверными и (или) достаточными, таможенный орган вправе принять решение о несогласии с использованием избранного метода определения таможенной стоимости товаров и предложить декларанту определить таможенную стоимость товаров с использованием другого метода. В указанном случае между таможенным органом и декларантом могут проводиться консультации по выбору метода определения таможенной стоимости товаров.

Если в сроки выпуска товаров процедура определения таможенной стоимости товаров не завершена, выпуск производится при условии обеспечения уплаты таможенных платежей, которые могут быть дополнительно начислены. Таможенный орган в письменной форме сообщает декларанту размер требуемого обеспечения уплаты таможенных платежей. Дополнительное обеспечение уплаты вывозных таможенных пошлин, налогов не предоставляется в случае экспорта биржевых товаров, цена реализации которых на момент таможенного оформления неизвестна.

В случаях, когда декларантом не представлены в установленные таможенным органом сроки дополнительные документы и сведения, либо таможенным органом обнаружены признаки того, что представленные декларантом сведения могут не являться достоверными и (или) достаточными, и при всём этом декларант отказался определить таможенную стоимость товаров на основе другого метода по предложению таможенного органа, таможенный орган самостоятельно определяет таможенную стоимость товаров, последовательно применяя методы определения таможенной стоимости товаров.

Таможенный орган уведомляет декларанта о принятом решении в письменной форме не позднее дня, следующего за днем принятия такого решения. В случае, когда таможенный орган определяет таможенную стоимость товаров после выпуска товаров, таможенный орган выставляет требование об уплате таможенных платежей, если требуется доплата таможенных пошлин, налогов. Уплата дополнительно исчисленных сумм таможенных пошлин, налогов должна быть осуществлена в течение 10 рабочих дней со дня получения требования. Пени на дополнительную сумму таможенных пошлин, налогов, уплаченную в течение указанного срока, не начисляются.

2.2 Динамика поступлений таможенных платежей

Инструментом управления таможенной стоимостью, как и в системе управления рисками, выступает соответствующая технология, основанная на методах дисперсионного анализа и функции правдоподобия, позволяющая сопоставить исходные данные определяемой таможенной стоимости и данные о таможенной стоимости аналогичного товара, прошедшего таможенный контроль, и выявить критические контрольные точки, на которые следует обратить внимание участнику ВЭД.

В ходе исследования показано, что ключевую роль в управлении таможенной стоимостью играет процедура формирования ставки таможенной пошлины.

Введение четких норм и правил определения таможенной стоимости ввозимых товаров предполагает организацию эффективной системы контроля за их соблюдением. Благодаря правильному исчислению базы налогообложения ввозимых товаров осуществляется исчерпывающее поступление доходов от взыскания таможенных платежей в федеральный бюджет, а также государственный контроль над ценой импортного товара, ввезенного на внутренний рынок, чем обеспечивается защита и поддержка отечественных производителей [5, с. 33].

По данным статистики ФТС России за 2015 год в федеральный бюджет перечислено 4694,5 млрд. рублей, что составляет 101,8% от установленного таможенным органам задания. По сравнению с прошлым годом таможенных платежей перечислено на 1440,6 млрд. рублей больше или на 44,3%. (рис. 1).

Рисунок 1. Динамика исполнения федерального бюджета

Ежегодное поступление таможенных платежей, начиная с 2001 года, увеличилось более чем в 1393 раза, с 75,6 млн. долларов США в 2001 году до 150,3 млрд. долларов США в 2015 году.

При этом в результате проведенных корректировок таможенной стоимости общая сумма фактических доначислений таможенных платежей в федеральный бюджет в 2015 г. составила 13504,42 млн. руб. Структура доначислений таможенных платежей в федеральный бюджет в 2015 г. показана на рис. 2.

Рисунок 2. Суммы доначисления таможенных платежей по результатам корректировок таможенной стоимости в 2015г. (млн. руб.)



Проведенный анализ показал, что введение больших импортных тарифов приводит к двум отрицательным результатам: снижению покупательской способности на импортируемые товары и увеличению объемов контрабандных поставок товаров, которые ведут к «бегству» денег из государственного бюджета в теневую экономику. Поэтому доход государства можно повышать, не увеличивая ставку пошлины на товар, а контролируя стоимостной объем импорта, т.е. правильно определяя величину налогооблагаемой базы - таможенной стоимости импортируемых товаров [15].

2.3 Факторы, влияющие на изменение таможенной стоимости товаров

На величину таможенной стоимости прямое влияние оказывают:

мировые и государственные тенденции социально-экономической конъюнктуры;

ставки таможенных пошлин;

рисковое поведение участников ВЭД и должностных лиц таможенных органов;

содержание и качество процедур определения и контроля таможенной стоимости;

механизм управления процессом формирования ставки таможенной пошлины;

процедуры определения и контроля таможенной стоимости.

Ключевым индикатором стоимостных рисков выступает отклонение от среднего индекса таможенной стоимости (ИТС) по различным группам товаров. Обычно полагают, что при отклонении ИТС на 30% от средней по региону деятельности РТУ имеет место риск заявления недостоверных сведений о величине таможенной стоимости товара. Пороговое значение отклонения ИТС может изменяться в зависимости от поставленных целей.

При этом в результате проведенных КТС общая сумма фактических доначислений таможенных платежей в федеральный бюджет в 2008 г. составила 13504,42 млн. руб. Ниже приведена структура доначислений таможенных платежей в федеральный бюджет в 2015 г. по результатам проведения корректировок таможенных стоимостей (млн. руб.):

Северо-западное таможенное управление - 3720.66

Дальневосточное таможенное управление - 3236.53

Центральное таможенное управление - 2713.99

Южное таможенное управление - 1872.81

Таможни непосредственного подчинения - 675.31

Уральское таможенное управление - 582.55

Сибирское таможенное управление - 401.11

Приволжское таможенное управление - 301.46

Судя по приведённым данным сумма доначисленных платежей в регионе ведения Южного таможенного управления составляет 13.87 % в общей структуре доначисленных платежей по восьми таможенным управлениям, что является достаточно существенной долей. И в результате выявления этой существенности можно провести анализ товаров, подпадающих в область риска по Южному таможенному управлению, в результате которого можно выявить возможные доначисления таможенных платежей по наиболее часто декларируемым позициям товаров (табл. 1)

Таблица 1 - Товары, попадающие в область риска ЮТУ за период

с 01.04.15г. по 19.04.15г.

Наименование товара	Код ТН ВЭД	Показатели по таможне	Показатели по ЮТУ	Возможные доначисления платежей, долл.
		Вес нетто, кг	Стат. стоимость, долл.	ИТС, долл./кг	Вес нетто, кг	Стат. стоимость, долл.	ИТС, долл./кг
двигатели	8407341000	25 464	78 675	3,09	59 316	295 952	4,99	-14 418
прочие сеялки	8432301900	10 577	17 144	1,62	13 052	57 174	4,38	-5 517
свежие гвоздики	0603102000	21 696	27 846	1,28	60 727	113 352	1,87	-4 550
прочие устройства для разбрызгивания	8424819900	5 250	16 991	3,24	9 690	56 913	5,87	-4 115
валки для прокатных станов	8455301000	10 714	13 847	1,29	74 376	201 759	2,71	-3 012
ткани прочие	5407613000	4 200	8 791	2,11	11 556	50 456	4,37	-2 829
прочие полуприцепы	8716398002	9 550	6 025	0,63	37 130	53 882	1,45	-2 334
прочие тягачи	8701209018	7 600	9 929	1,31	45 235	96 291	2,13	-2 225
прочие седельные тягочи	8701209018	7 500	10 828	1,44	45 235	96 291	2,13	-1 847
плитка прочая	6908902100	27 483	6 316	0,23	206 568	79 285	0,38	-1 472
б\у полуприцепы	8716398002	9 130	8 684	0,95	37 130	53 882	1,45	-1 360
экструдеры	8477200000	3 500	7 176	2,05	12 350	40 922	3,31	-1 054
мебель	9401301000	5 096	7 244	1,42	17 986	38 914	2,16	-815
Итого:	45548

Как мы видим, в результате неправильного заявления таможенной стоимости в федеральный бюджет РФ не поступило 45.5 тыс. дол. лишь от одного таможенного управления и всего за 18 дней. Сумма достаточно существенна. В результате не было построено десятков объектов инфраструктуры, что, конечно же, замедляет темпы экономического и социального развития государства [15].



3. Совершенствование системы таможенных платежей в РФ

3.1 Проблемы определения величины таможенных платежей

В условиях экономического кризиса при формировании бюджета страны государство уделяет особое внимание тем сферам деятельности, которые менее всего затронуты кризисом. Одной из таких областей является внешняя торговля товарами, характеризующаяся бурным развитием и обновлением таможенного законодательства.

Ключевая цель деятельности таможенных органов - максимальное содействие международным экономическим отношениям, ускорение товарооборота. При этом нельзя забывать о том, что таможенная служба исторически формировалась как государственный фискальный аппарат, основная задача которого - пополнение федерального бюджета.

Наиболее эффективным способом увеличения дохода бюджета от взимания таможенных платежей является правильное определение величины налогооблагаемой базы - таможенной стоимости товаров. Она относится к числу мер государственного регулирования внешнеторговой деятельности экономического характера. Именно таможенная стоимость влияет на объемы таможенных платежей, а также на уровень импортных цен на внутреннем рынке Российской Федерации, поэтому от правильности определения величины таможенной стоимости зависят поступление в федеральный бюджет стопроцентных сумм таможенных платежей и действенность таможенного регулирования [14, с. 74].

Как уже упоминалось ранее Закон о таможенном тарифе предусматривает шестиступенчатую методику определения таможенной стоимости импортируемых товаров: 1) по стоимости сделки с ввозимыми товарами, 2) по стоимости сделки с идентичными товарами, 3) по стоимости сделки с однородными товарами, 4) вычитания стоимости, 5) сложения стоимости, 6) резервный метод.

Тем не менее, на практике в большинстве случаев применяется первый и шестой метод, что приводит к возникновению ошибок при определении таможенной стоимости. Чаще всего это связано с проблемой наличия единого ценового пространства, а также с трудностями взаимопонимания участника внешнеэкономической деятельности и таможенных органов в процессе определения и контроля таможенной стоимости.

Основным методом определения таможенной стоимости является метод по цене сделки с ввозимыми товарами. Поэтому начинать оценку следует всегда с проверки применимости данного метода. При невозможности его использования применяется последовательно каждый из последующих методов. Методы вычитания и сложения могут применяться в любой очередности.

В практической деятельности таможенные органы, практически не применяя метод определения таможенной стоимости по цене сделки с ввозимыми товарами, минуя последующие, используют резервный метод. Данное обстоятельство приводит к необоснованному изменению таможенной стоимости и, как следствие, - к увеличению сумм платежей, произведенных с нарушением законодательства.

Определение таможенной стоимости является одной из самых дискуссионных проблем в таможенном деле. Несмотря на то что методы определения таможенной стоимости прямо закреплены в законодательстве, их применение в практической деятельности вызывает множество вопросов как для участников экспортно-импортных операций, так и для таможенных органов [16, с. 13].

Мировая практика, положенная в основу системы определения таможенной стоимости, гласит о том, что сама величина таможенной стоимости не должна зависеть от метода ее определения.

Международные организации рассматривают таможенную оценку в качестве меры по защите отечественного производителя. Однако несовершенство ее методики влечет за собой серьезные проблемы для национальной экономики.

Недостатки системы таможенной оценки товаров влекут за собой невозможность или, по крайней мере, затруднительность для участников внешнеторговой деятельности рассчитать сумму денежных средств, которую они должны уплатить в связи с перемещением товаров через таможенную границу. В связи с этим затруднительно точно прогнозировать экономический результат внешнеторговой сделки. Поэтому таможенная оценка выступает в качестве дополнительного барьера, затрудняющего ведение внешней торговли.

С приходом кризиса давно отлаженная система ввоза в Россию различных товаров начала буксовать -- таможенные органы стали требовать от импортеров увеличения заявленной стоимости грузов.

Сумма доначисления ФТС после корректировки таможенной стоимости (КТС) составляет 27,800 млрд. руб. Это только доначисленные суммы по платежам, а фактически нагрузка в виде корректировки таможенной стоимости, т.е. базы с которой ведется расчет таможенный платежей, откорректирована более чем на 110 млрд. рублей.

Для сравнения - 44 млрд. руб., которые бюджет не получил в результате непродуманной протекционистской политики только в автомобилестроительной отрасли (по оценкам ФАС, Минэкономразвития) - не считают в правительстве маленькой суммой.

Таким образом, меры и методы, которые сегодня принимает таможенная служба, не создают условий для развития экономики страны. Причем стратегические ошибки, цель перевыполнить план ведомства невзирая ни на что, касаются напрямую всех нас как конечных потребителей. Из-за необоснованных дополнительно взысканных платежей покупатель платит в магазине за импортный товар в 1,5 - 2 раза дороже, чем европейский потребитель. Такие меры ведут лишь к необоснованному росту цен и дефициту. Такие действия сводят на нет все попытки руководства страны, бизнес сообщества на создание конкурентно устойчивого реального сектора экономики страны. Для справки: 10 лет назад таможенные платежи составляли 15 - 17% бюджета страны. Сегодня - это более 50% бюджета.

Корректировка таможенной стоимости ничего, кроме дополнительной нагрузки на импортеров не дает, что, в свою очередь, сказывается напрямую на потребителях. Импортеры вынуждены отказываться и возвращать импортный груз отправителю, или в доход государства. Есть случаи, когда просто бросают груз, т.к. его реализация на российском рынке после такой таможенной политики становится нерентабельной, или денежных средств оплатить корректировку таможенной стоимости нет.

Таким образом, создаются условия для сворачивания импорта или переориентации его на другие не совсем легальные схемы.

Таможня выбирает максимально возможную стоимость импортного товара -- вся номенклатура представлена в постоянно обновляемой базе данных. Таможенные органы часто и не пытаются установить действительную стоимость товара, а в качестве повода для корректировки используют недостатки в оформлении и содержании документов.

По данным Федеральной таможенной службы, в 2015 году более 8000 дел (70% от общего количества) было решено в пользу импортеров и экспортеров. По искам, связанным с корректировкой таможенной стоимости, таможня проигрывает 80% дел.

Одним из приоритетных направлений таможенного дела в Российской Федерации можно назвать контроль заявления и определения таможенной стоимости. Недостаточная урегулированность указанного контроля в таможенном законодательстве Российской Федерации создает предпосылки для коррупции, различного рода злоупотреблений со стороны должностных лиц таможенных органов и уклонения от уплаты таможенных платежей со стороны недобросовестных участников ВЭД.

Процедура контроля таможенной стоимости должна проводиться в возможно короткие сроки с целью недопущения необоснованной задержки выпуска товаров в соответствии с заявленным таможенным режимом.

Можно выделить следующие слабые места в решениях таможенных органов по таможенной стоимости:

- необоснованность решения таможенного органа в неприятии заявленной декларантом таможенной стоимости товаров или о несогласии с избранным декларантом методом ее определения;

- несоблюдение процедуры перехода на другой метод определения таможенной стоимости товаров.

Несмотря на многочисленные акты, подробно регулирующие порядок принятия решений по таможенной стоимости товаров, таможенные органы часто продолжают принимать необоснованные решения. В то же время декларанты, действуя правомерно, не всегда обращаются в суд за защитой своих прав, так как данная процедура всегда сопряжена со значительными временными и материальными потерями.

Основная проблема, возникающая при разрешении в судебном порядке споров о корректировке таможенной стоимости, связана с отсутствием единства в толковании Закона о таможенном тарифе судебными и таможенными органами. Причем если судебная практика формируется высшими судебными органами, то в системе таможенных органов в качестве источника формирования правоприменительной позиции используются указания региональных таможенных управлений. В целях установления единообразного подхода к практике разрешения дел, связанных с корректировкой таможенной стоимости, необходимо совместное обсуждение правоприменительных проблем на уровне высших органов обеих систем [2].

От правильности определения величины таможенной стоимости зависит количественный показатель поступления в федеральный бюджет таможенных платежей, поэтому следует законодательно закрепить понятие «таможенная стоимость».

«Таможенная стоимость - ценовая характеристика товара, определяемая в соответствии с методами, закрепленными в Законе о таможенном тарифе, отражающая его реальную цену и используемая в качестве стоимостной основы для целей таможенного обложения».

Следует усилить ответственность таможенных органов, в том числе за незаконное применение при определении таможенной стоимости резервного метода, корректировку таможенной стоимости без достаточных к тому оснований и т.д. Такая ответственность может заключаться в увеличении судебных расходов и взыскании их с таможни в полном объеме, в материальном и дисциплинарном наказании сотрудника таможенного органа, допустившего данное нарушение.

Контроль заявления и определения таможенной стоимости должен осуществляться специально уполномоченными должностными лицами, назначаемыми на должность приказом ФТС России. Указанные лица должны осуществлять свою деятельность во всех таможнях Российской Федерации и быть подотчетными непосредственно ФТС.

Целесообразно повсеместное применение выборочного таможенного контроля на основе анализа рисков нарушения таможенных правил. Внедрение выборочного контроля таможенной стоимости крайне актуально, так как он позволяет снизить затраты времени на контроль, упростить соответствующие таможенные процедуры, а также значительно сократить уровень недостоверного декларирования таможенной стоимости. Это положительно отразится на формировании доходной части бюджета страны, статистике внешней торговли, а также будет способствовать сокращению издержек участников ВЭД на прохождение таможенных процедур.

...