Таможенная стоимость товаров: характеристика и порядок декларирования

Размещено на http://www.allbest.ru//

Размещено на http://www.allbest.ru//

таможенный стоимость платеж тариф

Таможенная стоимость товаров: характеристика и порядок декларирования



ВВЕДЕНИЕ

Таможенное дело в России существует уже не меньше тысячи лет, а его возникновение своими корнями восходит к древнейшим временам истории нашего государства. Так, таможенные пошлины в Древней Руси подразделялись на торговые и проезжие. За провоз каких-либо товаров через внутренние, либо внешние заставы взимался мыт («водяной» - за провоз товара по воде и «сухой» - за провоз товара товара по суше). Право торговли облагалось «замытом», за наем амбара - «амбарным», «явка»взималась за представление товара на заставу, «гостиное» - за найм на гостином дворе торгового места, существовали и прочие таможенные сборы.

На Руси взимались «привязная» и «роговая» пошлины - за привязывание в месте торговли скота, за обвязку товара и приложении таможенных печатей как гарантию продажи его лишь в местах с установленными мытными знаками взымалось «узольцовое». Сборщик мытных сборов и пошлин назывался «мытником», а место взимания мыта - «мытницей». Обычно мытницы находились при монастырях, либо вблизи к ним. Мытная служба на Руси являлась негосударственной, почетной и безвозмездной, хотя последнее положение вызывает споры.

В современной России понятие «таможенное дело» охватывает целый комплекс отношений, непосредственно связанных с деятельностью государства по регулированию внешнеторгового обмена товарами. Законодательное определение таможенного дела дано в п. 2 ст. 1 Таможенного кодекса Таможенного Союза (ТК ТС).

Согласно этой статье под таможенным делом понимается совокупность методов и средств обеспечения соблюдения мер таможенно-тарифного регулирования и запретов и ограничений, закрепленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, связанных с перемещением товаров и транспортных средств через таможенную границу.

В конце первого десятилетия XXI века Российской Федерацией, Республикой Казахстан и Республикой Беларусь было объявлено о создании единой таможенной зоны - Таможенного Союза, тем самым, на территории указанных государств действуют единые таможенные нормы.

Актуальность темы данной работы заключается в том, что В соответствии с Таможенным кодексом России, Таможенным кодексом Таможенного Союза и любых иных стран и надгосударственных объединений налоговой базой для целей исчисления таможенных выплат является таможенная стоимость товаров и (или) их количество.

Целью данной работы является характеристика и описание порядка декларирования таможенной стоимости товаров.

В рамках данной цели можно выделить следующие задачи:

охарактеризовать структуру таможенных процедур;

рассмотреть методики определения таможенной стоимости;

указать организацию выплат таможенных платежей.



1. СТРУКТУРА ТАМОЖЕННОГО ДЕЛА И ТАМОЖЕННЫЕ ПРОЦЕДУРЫ

1.1 Понятие и структура таможенного дела

Понятием «таможенное дело» охватывается целый комплекс внутригосударственных и межгосударственных отношений, связанных непосредственно с действиями государства по обеспечению регулирования внешнеторгового обмена товарами. Законодательное определение таможенного дела дано в п. 2 ст. 1 Таможенного кодекса Таможенного Союза (ТК ТС). Согласно этой статье, под таможенным делом понимается совокупность методов и средств обеспечения соблюдения мер таможенно-тарифного регулирования и ограничений и запрето, устанавливаемых в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, связанных с перемещением товаров и транспортных средств через таможенную границу.

Структуру таможенного дела РФ можно составить исходя из анализа таможенных правил, предусмотренных таможенным законодательством РФ. Таможенное дело складывается из комплекса мероприятий государства по обеспечению соблюдения таможенных правил, представляющих собой отдельные институты таможенного дела.

Законодательно в ст. 1 ТК ТС проведено разграничение понятий «таможенное дело» и «таможенное регулирование». Если под таможенным регулированием понимается деятельность государства по реализации своей таможенной политики, заключающаяся в установлении таможенных правил, то таможенное дело - это деятельность государства по обеспечению соблюдения законодательно установленных на территории России таможенных правил. Таможенная политика предопределяет основные направления таможенного регулирования и элементы таможенного дела [1].

Таможенное дело осуществляется на территории, именуемой таможенной территорией. Таможенная территория РФ состоит из ее государственной территории. В государственную территорию РФ включают сухопутную территорию России, ее территориальные и внутренние воды и воздушное пространство над ними. Сухопутной территорией России объявляется вся суша, расположенная в пределах границ Российской Федерации. К российским внутренним водам относят прибрежные океанические и морские воды, воды озер, рек, заливов, портов, бухт, берега которых принадлежат России полностью. Территориальными водами России объявляются прибрежные морские воды шириной 12 морских миль, отсчитываемые от линии наибольшего отлива и на материке, и на принадлежащих Российской Федерации островах. Также в состав таможенной территории России также включены находящиеся на континентальном шельфе, либо исключительной экономической зоне России искусственные острова, сооружения и установки, над которыми в соответствии с национальным законодательством Россией осуществляется юрисдикция. Таможенная политика предопределяет основные направления таможенного регулирования и элементы таможенного дела [8, c.17-19].

Россия обладает суверенными правами и осуществляет юрисдикцию в исключительной экономической зоне РФ и на континентальном шельфе РФ. Под исключительной экономической зоной РФ понимается морской район, находящийся за пределами территориального моря РФ и прилегающий к нему, с особым правовым режимом согласно законам, международным договорам РФ и нормам международного права (ст. 1 ФЗ «Об исключительной экономической зоне Российской Федерации» от 17 декабря 1998 года № 191-ФЗ). РФ осуществляет юрисдикцию в отношении таможенных, фискальных и иных законов и правил над искусственными островами, установками и сооружениями, созданными в исключительной экономической зоне. Статус прилегающей зоны устанавливается в Конвенцией ООН по морскому праву от 1982 года. Согласно данной Конвенции в зоне, прилегающей к территориальному морю и называемой прилежащей зоной (прилежащая зона не может распространяться за пределы 24 морских миль от исходных линий, от которых отмеряется ширина территориального моря), прибрежное государство может осуществлять контроль [2, 9].

На территории России могут располагаться особые экономические зоны, создаваемые в соответствии с федеральными законами, которые также являющиеся частью российской таможенной территории. Помещенные на территории данных зон товары рассматривают как товары, находящиеся вне таможенной территории РФ, и на них не распространяются таможенные выплаты, запреты и ограничения экономического характера, кроме определяемых ТК ТС и иными федеральными законами фактов,.

По таможенному законодательству РФ предусмотрено два вида особых экономических зон - свободные таможенные зоны и зоны свободных складов. В международном праве под особой экономической зоной понимают территорию, исключаемую из под действия национального таможенного и иного законодательства (налогового, валютного, банковского) для решения конкретных экономических задач. Данное правило не предусмотрено современным таможенным законодательством России.

Таким образом, таможенной территорией РФ следует признать территорию, на которой действует законодательство РФ о таможенном деле.

1.2 Понятие и механизм таможенной политики

Таможенная политика является частью внешнеэкономической политики государства, наряду с такими ее видами как внешнеторговая, внешнеинвестиционная и валютная политика.

Выделяют два основных метода таможенной политики: тарифный (экономический) метод и нетарифный (внеэкономический) метод.

Под тарифным методом таможенной политики понимают систему способов осуществления государством мер при реализации экономической политики по устанавливается таможенных пошлин в отношении товаров и транспортных средств, перемещаемых через таможенную границу, а также тарифных преференций (таможенно-тарифных льгот). К мерам таможенно-тарифного регулирования относятся:

установление, изменение, а также отмена таможенных пошлин;

ведение таможенной номенклатуры (товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности);

разработка правил определения таможенной стоимости;

разработка системы тарифных преференций.

Нетарифный метод таможенной политики представляет собой систему способов осуществления государством мер экономического, административного и технического характера (за исключением мер таможенно-тарифного регулирования), затрудняющих, либо ограничивающих свободную торговлю товарами с другими государствами.

Таможенная политика является неотъемлемой частью внутренней и внешней политики государства и зависит от целей и задач общей экономической стратегии государства. В зависимости от целей и задач внешнеэкономической политики государства различают два основных вида таможенной политики: протекционистская таможенная политика и политика свободной торговли. В отечественной юридической науке не сложилось единого взгляда на понятие таможенного права и его место в системе российского права.

Цели таможенной политики РФ определяются Федеральным Собранием РФ, Президентом РФ и Правительством РФ в соответствии с ТК ТС и другими федеральными законами (например, ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» от 8 декабря 2003 года № 164-ФЗ и ФЗ «Об экспортном контроле» от 18 июля 1999 года № 183-ФЗ). Основными целями российской таможенной политики являются [3]:

обеспечение максимально эффективного применения инструментов регулирования товарообмена и таможенного контроля на таможенной территории России и стран Таможенного Союза;

участие в процессе реализации торгово-политических задач, применяемых с целью защиты рынка стран Таможенного Союза;

стимулирование развития экономики стран Таможенного Союза;

активное содействие проведению структурной перестройки и иных задач экономической политики стран Таможенного Союза;

активное участие стран Таможенного Союза в международном сотрудничестве в области таможенного дела;

развитие таможенного дела в странах Таможенного Союза с целью гармонизации с международной практикой и нормами.

1.3 Понятие и виды таможенных процедур

Таможенными операциями называют отдельные действия по отношению транспортных средств и товаров, которые совершаются уполномоченными лицами и таможенными органами в соответствии с ТК ТС при проведении процедуры таможенного оформления транспортных средств и товаров [2, 8].Таможенной процедурой называется совокупность положений, определяющих порядок ведения таможенных операций и статус транспортных средств и товаров для таможенных целей.

Таможенный кодекс Таможенного Союза предусматривает следующие виды таможенных процедур, к которым относят таможенные режимы, таможенное оформление и специальные таможенные процедуры [1].

К последним относятся перемещение товаров и транспортных средств физическими лицами и определенными категориями иностранных лиц, перемещение товаров при международных почтовых отправлениях, перемещение товаров по линиям электропередачи и трубопроводным транспортом. Порядок перемещения через таможенную границу транспортных средств определен в гл. 22 ТК ТС. Через таможенную границу транспортные средства перемещаются в соответствии с таможенными режимами временного ввоза и временного вывоза.

Порядок перемещения физическими лицами товаров, предназначенных для личных, семейных, домашних и иных не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности их нужд, регламентирован гл. 23 ТК ТС.



2. ХАРАКТЕРИСТИКА И РАСЧЕТ ТАМОЖЕННОЙ СТОИМОСТИ

2.1 Понятие, содержание и цели таможенных тарифов

Таможенные тарифы между странами появились с развитием внешнеторговых отношений. Именно как результат систематизации ставок таможенных пошлин в соответствии с видом товара таможенные тарифы стали использоваться с конца XVII века. Однако система таможенных пошлин и сборов сложилась гораздо раньше - с началом развития торговли.

Первый таможенный тариф в России был принят в 1724 году, и предусматривал разнообразные таможенные пошлины, размер которых колебался то 3 до 75% стоимости товара. Так, ввозимое железо, парусина, шелк, иглы, воск и другие товары, производство которых в России было освоено, либо только налаживалось, облагались таможенной пошлиной по ставке в размере 75%, а товары, не производимые в стране - по ставкам от 4 до 10%. С вывозимых товаров взималась таможенная пошлина по минимальной ставке - 3% [9, c.20].

Таможенные тарифы постепенно вводились в разных странах. Некоторые государства обходились без таможенных тарифов вплоть до начала XX века. Например, в Китае все товары, ввозимые и вывозимые через морские китайские таможни, облагались пошлиной по единой 5%-ной ставке (в Индии такая ставка составляла 3,5%, в Египте - 8% и пр.). На сегодняшний день, таможенные тарифы существуют во всех странах мира.

В целом, под таможенным тарифом понимается свод ставок таможенных пошлин, применяемых к товарам, перемещаемым через таможенную границу и систематизированным в соответствии с товарной номенклатурой, используемой в таможенных целях. Согласно законодательному определению таможенного тарифа РФ, данном в ст. 2 Закона РФ «О таможенном тарифе» от 21 мая 1993 года (в ред. от 27 июля 2006 года), основные цели таможенного тарифа РФ заключаются в:

поддержание оптимального соотношения ввоза и вывоза товаров, валютных расходов и доходов и территории РФ;

рационализация товарной структуры товарного ввоза в РФ;

защита российской экономики от проявлений негативных воздействий иностранной конкуренции;

создание необходимых условий для прогрессивных изменений в структуре производства и потребления товаров в РФ;

обеспечение условий, необходимых для эффективной интеграции Российской Федерации в мировую экономику [2].

Таможенные тарифы Классифицируются по различным основаниям.

По объекту обложения таможенные тарифы подразделяются на импортный (содержащий ставки ввозных таможенных пошлин), экспортный (содержащий ставки вывозных таможенных пошлин), смешенный (содержащий ставки ввозных и вывозных таможенных пошлин), транзитный (содержащий ставки провозных таможенных пошлин).

По структуре таможенные тарифы могут быть подразделены на сложный (многоколонный) и простой (одноколонный).

Сложным (многоколонным) таможенным тарифом по каждому товару устанавливает две, либо большее число ставок таможенных пошлин.

Простым (одноколонным) таможенный тарифом предусматривается для каждого товара одну ставку таможенных пошлин, которая применяется вне зависимости от страны происхождения. Такой тариф не обеспечивает достаточной маневренности в таможенной политике и не соответствует условиям современной конкурентной борьбы на мировом рынке. Многие страны перешли на сложный таможенный тариф.

По правовой природе сложные тарифы подразделяются на [2, 8]:

автономный (содержит только ставки таможенных пошлин, устанавливаемые государством самостоятельно (автономно) в одностороннем порядке безотносительно к каким-либо торговым обязательствам),

автономно-конвенционный (содержит в том числе и ставки конвенционных пошлин, устанавливаемые в ходе международных торговых переговоров; например, колонку со ставками РНБ).

В структуру таможенного тарифа входят:

ставка таможенной пошлины (непосредственно указана в колонке колонках таможенного тарифа) и таможенная пошлина (величина исчисляемая по ставкам, указанным в таможенном тарифе);

таможенная классификация товаров (в таможенном тарифе указывается код товара в соответствии с такой классификацией; например, в российском тарифе - десятизначный цифровой код товара указывается в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности России);

таможенная стоимость (величина, с которой исчисляется таможенная пошлина по адвалорным и комбинированным ставкам);

национальная система преференций (необходимый элемент сложного таможенного тарифа).

Группировка товаров в таможенном тарифе - это не только техническая, но и торгово-политическая задача. Долгое время во всех странах использовались свои национальные системы классификации товаров для таможенных целей. В первых таможенных тарифах товары классифицировались в алфавитном порядке. Позже товары стали группироваться по принципу происхождения, по степени обработки, либо с использованием обоих методов [2].

С развитием внешнеторговых связей со всей очевидностью появилась необходимость унификации правил классификации товаров для таможенных целей. В 1950 году в рамках Совета таможенного сотрудничества была разработана Брюссельская товарная номенклатура. В 1983 году под эгидой этой же международной организации была принята Гармонизированная система описания и кодирования товаров (ГС), которая вступила в силу с 1 января 1988 года. В разработке указанной товарной номенклатуры приняли активное участие эксперты 59 стран, и многих межправительственных и неправительственных организаций, в частности Генеральное соглашения по тарифам и торговле (ГАТТ), Конференции ООН по торговле и развитию (ЮНКТАД), Международной торговой палаты (МТП), Международной организации по стандартизации (ИСО), Статистического бюро ООН и др. Российская Федерация присоединилась к ГС и начала применять данную систему с 1 января 1997 года.

Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности России (ТН ВЭД России) является национальной производной от ГС и содержит 10-тизначные коды для группировки товаров в таможенном тарифе РФ. Первые шесть цифр кода товара по ТН ВЭД России совпадают с соответствующими обозначениями товара по ГС. Седьмая и восьмая цифры означают дополнительную детализацию товаров в соответствии с Комбинированной номенклатурой Европейского Союза. Девятая цифра соответствует девятому знаку кода товаров по ТН ВЭД СНГ. Десятое место предназначено для возможной детализации в будущем товарных позиций с учетом интересов России. ТН ВЭД России имеет пять уровней детализации: разделы, группы, товарные позиции, субпозиции и подсубпозиции. Для проведения различия между товарами в ТН ВЭД России используется один из двух, либо оба критерия материалы изготовления товаров и функции этих товаров [8, c.72].

2.2 Методы определения таможенной стоимости

Таможенная стоимость товаров определяется декларантом согласно методам определения таможенной стоимости, установленным Законом РФ «О таможенном тарифе», и заявляется декларантом при декларировании товаров. В этих целях декларант заполняет декларацию таможенной стоимости в соответствии с Инструкцией о порядке заполнения декларации таможенной стоимости, утвержденной приказом ГТК России от 8 сентября 2003 года № 998. Заявленная декларантом таможенная стоимость подлежит контролю со стороны таможенных органов.

Законодателем проводится различие в применении методов определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ, и товаров, вывозимых с таможенной территории РФ.

Методы определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ, перечислены в ст. 18 Закона РФ «О таможенном тарифе», и подразделяются на:

определение по цене сделки с ввозимыми товарами;

определение по цене сделки с идентичными товарами;

определение по цене сделки с однородными товарами;

определение по методу сложения стоимости;

определение по методу вычитания стоимости;

определение по резервному методу [2].

Основным методом при этом является мeтoд определения таможенной стоимости товаров по цене сделки с ввозимыми товарами, а остальные методы - оценочными. В случае, когда основной метод по какой-либо причине не может быть использован, необходимо последовательно применять каждый из перечисленных методов определения таможенной стоимости ввозных товаров. Каждый последующий метод при этом применяется в том случае, если нет возможности определить таможенную стоимость с помощью предыдущего метода. Методы сложения и вычитания стоимости разрешается использовать в любой последовательности [1, 8].

2.2.1 Метод по цене сделки с ввозимыми товарами

Таможенная стоимость ввозимого на территорию России товара - цена по факту уплаченная, либо подлежащая уплате цена сделки за ввозимый товар на момент пересечения данным товаром таможенной границы России (до порта, либо иного места ввоза). По методу 1 таможенная стоимость товаров определяется в соответствии со ст. 19 Закона РФ «О таможенном тарифе». В цену сделки включаются при определении таможенной стоимости следующие компоненты, если ранее они не были в нее включены:

д) величина доли прямого, либо косвенного дохода продавца от проведения любых последующих передач, перепродаж, либо использования на территории РФ и стран Таможенного Союза оцениваемых товаров.

Данный метод нельзя использовать для определения таможенной стоимости товара при условии, если:

а) актуальны ограничения по отношению к правам покупателя на оцениваемый товар. Исключением являются следующие ограничения:

* физическое или должностное лицо одного из участников заключаемой сделки является одновременно должностным лицом другого участника заключаемой сделки;

* участниками заключаемой сделки являются совладельцы предприятия;

* участники заключаемой сделки связаны трудовыми отношениями;

* одним из участников заключаемой сделки является владелец пая (вклада), либо обладатель акций с правом голоса (не менее 5%) в уставном капитале другого участника заключаемой сделки;

* оба участника заключаемой сделки непосредственно, либо косвенно контролируются третьим лицом;

* оба участника заключаемой сделки совместно непосредственно, либо косвенно контролируют третье лицо;

* один из участников заключаемой сделки непосредственно, либо косвенно контролируются другим участниким заключаемой сделки;

* участники заключаемой сделки, либо их должностные лица являются родственниками [9, c.43-45].

2.2.2 Метод по цене сделки с идентичными товарами

В указанном методе определения таможенной стоимости ввозимых товаров в качестве основы принимается цена сделки с идентичными товарами при соблюдении условий, обозначенных в ст. 20 Закона РФ «О таможенном тарифе». Идентичными понимают товары, во всех отношениях одинаковые с оцениваемыми товарами, в частности, по таким признакам, как:

репутация на рынке и качество;

физические характеристики;

производитель;

страна происхождения.

Незначительные различия внешнего вида не являются основанием для отказа в рассмотрении сравниваемых товаров как идентичных, при условии, если такие товары в остальном соответствуют принятым требованиям. Цену сделки с идентичными товарами принимают как основу для определения таможенной стоимости, при соблюдении следующих, указанных ниже условий. В частности, если данные товары [1, 4]:

Если же факт продажи идентичного товара одинакового количества и (или) на одинаковых коммерческих условиях на территории Российской Федерации не выявлен, то можно использовать информацию о продаже идентичных товаров, осуществленную при одном из указанных условий:

1) продажа на тех же условиях, но в разном количестве;

2) продажа на разных условиях, но примерно в том же количестве;

3) продажа на разных условиях и в разном количестве [5, c.136].

После выявления удовлетворяющей какому-либо указанному условию продажи, декларант производит корректировку таможенной стоимости по отношению соответствующих параметров.

Условие корректировки при продаже идентичных товаров в иных количествах и (или) на иных коммерческих условиях, вне зависимости от направления изменений таможенной стоимости оцениваемых товаров, - это наличие задокументированного подтверждения ее точности.

Определяющаяся по данному методу таможенная стоимость также должна быть скорректирована в соответствии с расходами на проведение исследования согласно методу определения по цене сделки с ввозимыми товарами. Декларант должен производить корректировку на основании документально подтвержденных достоверных сведений. Если при применении данного метода по идентичным товарам выявляется более одной цены сделки, то применяется наименьшая цена [6, c.62].

2.2.3 Метод по цене сделки с однородными товарами

Данный метод основывается на сравнении цен сделки по товарам, являющимися однородным в сравнении с ввозимыми товарами. Таможенную стоимость определяют по правилам ст. 21 Закона «О таможенном тарифе». Под однородными при этом понимаются товары, хоть и не являющиеся во всех отношениях одинаковыми, но выступающими как коммерчески взаимозаменимые аналоги. Рассмотрим признаки товаров, которые учитывают при определении их однородности [2]:

страна происхождения;

наличие товарного знака, качество и репутация на рынке;

фирма-производитель.

Требования к товарам, предъявляемые согласно данному методу, аналогичны требованиям применяемым в предыдущем методе.

Согласно методу товаров-аналогов, учитываются правила:

а) товары не признаются идентичными либо однородными с оцениваемыми, если они не произведены в стране-производителе оцениваемых товаров;

в) товары не признаются идентичными, либо однородными, если их проектирование, опытно-конструкторские работы, дизайн, художественное оформление, чертежи, эскизы и иные аналогичные работы производились на территории России.

2.2.4 Метод вычитания стоимости

Нормы применения данного метода устанавливаются ст. 22 Закона «О таможенном тарифе». Определение методом вычитания стоимости производится в случае, если оцениваемые, однородные, либо идентичные товары без изменения своего первоначального состояния будут продаваться в торговых представительствах и иных организациях на территории РФ.

При данном методе определения таможенной стоимости товара принимается цена единицы товара, по которой идентичные, оцениваемые, либо однородные товары наибольшей партией продаются на территории РФ.

Продажа должна осуществляться не позднее 90 дней с момента ввоза товаров, оцениваемых, участнику сделки, не являющемуся с продавцом взаимозависимым лицом. При определении наибольшего совокупного количества все продажи товара по интересующей цене суммируются. Под взаимозависимостью сторон при этом понимают взаимозависимость иностранного продавца и покупателя на российском рынке. Из цены единицы товара вычитают такие компоненты, как:

При этом товары тех же классов, либо видов - товары, которые относятся к одной группе, либо ряду товаров, изготавливаемых отдельной отраслью, либо сектором (подотраслью) промышленности, то же относится и к однородным и идентичным товарам. Отнесение товаров к тому или иному классу и типу должно определяться на в соответствии конкретной ситуацией и связанными обстоятельствами. Для данного определения производится изучение продаж в РФ наиболее узкой категории импортируемых товаров, информацию для которых можно найти. Под товарами того же вида и класса понимаются как товары, импортированные страны-производителя оцениваемых товаров, так и импортированные из иных стран. Следует рассматривать как единое целое надбавки на прибыль и общие расходы. В общие расходы входят прямые и косвенные расходы.

В отсутствии фактов продаж оцениваемых, однородных, либо товаров идентичных в неизменном с момента ввоза состоянии, по просьбе декларанта можно использовать цену единицы товара, подвергшегося переработке, с учетом поправки на добавленную стоимость. Вычеты добавленной стоимости, определенной последующей обработкой товара, необходимо основывать на подлежащих количественному определению объективных данных, прямо относящихся к стоимости работы. Основой калькуляции служат применяемые промышленные рекомендации, формулы, методы получения и иные виды промышленной практики.

Данный подход к оценке ввозимых товаров неприменим, если при последующей обработке ввозимые товары теряют индивидуальность, либо составляют крайне незначительную долю в объеме продаваемых в РФ товарах данного типа. Данный подход применяют только в том случае, если при утрате ввезенным товаром индивидуальности добавленную при обработке стоимость можно точно определить [10, c.82-84].

2.2.5 Метод сложения стоимости

Правила применения метода сложения стоимости установлены ст. 23 Закона РФ «О таможенном тарифе». При его использовании основой определения таможенной стоимости ввозимых товаров принимают цену товара, рассчитанную в результате сложения следующих компонентов:

Итак, применение метода сложения стоимости требует изучения издержек производства оцениваемых товаров, а также другой информации, получаемой за пределами РФ. Отметим, что в чаще всего изготовитель и (или) экспортер товара находятся вне юрисдикции российских властей. В связи с этим, определение таможенной стоимости ввозимых товаров данным методом ограничено случаями, когда продавец и покупатель взаимозависимы, а изготовитель товара способен и готов таможенным органам РФ предоставить всю информацию, необходимую для определения стоимости издержек производства. Стоимость издержек и материалов определяется в соответствии с информацией о производстве оцениваемых товаров, предоставленной от имени изготовителя. Она основана на коммерческих счетах изготовителя при условии их совместимости с принципами бухучета, применяемыми в стране-производителе товаров. Отметим, что никакие рассчитываемые при использовании данного метода расходы нельзя учитывать дважды.

Общие затраты и прибыль определяется на основании представленной экспортером и (или) изготовителем информации, либо от его имени, если данные экспортером и (или) изготовителем совместимыми с обычно отражаемыми при продажах аналогичных товаров. Общие совокупные затраты и величина прибыли рассматриваются как одно целое. Если прибыль экспортером и (или) изготовителем низка, а общие расходы высоки, то общие расходы и прибыль, взятые как целое, могут соответствовать данным, обычно отражаемым при продажах аналогичных товаров. В общие затраты входят косвенные и прямые издержки от производства товаров и их экспортной продажи. При этом изучаются экспортные продажи товаров в страну импорта наиболее узкой группы. Аналогичные товары должны производиться в той же стране, что и оцениваемые товары.

2.2.6 Резервный метод

В случае, если таможенную стоимость ввозимых товаров определить с помощью приведенных выше методов невозможно, или если таможенный орган аргументировано считает, что они по каким-либо причинам не могут быть использованы, то таможенную стоимость оцениваемых товаров определяют с учетом международной практики в соответствии с правилами ст. 24 Закона РФ «О таможенном тарифе».

При применении резервного метода в качестве основы для определения таможенной стоимости не могут быть использованы [2]:

цена товара на российском внутреннем рынке;

цена товара, экспортируемого в третьи страны;

цена на аналогичные российские товары на внутреннем рынке;

произвольно фиксируемые, либо достоверно не подтвержденные цены.

При применении резервного метода определения таможенной стоимости ввозимых товаров таможенный орган РФ обязан безвозмездно предоставить декларанту всю имеющуюся в его распоряжении ценовую информацию. При определении по резервному методу на основе данных, предоставленных нейтральными источниками информации, например, на основе публикуемых, либо рассылаемых официальных прейскурантов цен на товары, либо торговых предложений фирм по тем или иным товарам, а также биржевым котировкам цен. При использовании так называемой нейтральной ценовой информации учитывают исходные (базовые) условия конкретных сделок с целью выполнения требований по составу включаемых в таможенную стоимость товаров затрат. Общие требования ко всем применяемым исходным ценовым данным, для проведения определения таможенной стоимости с помощью резервного метода, являются [4, 6, 9]:

наличие точного описания товара;

обеспечение наибольшего подобия товаров;

определение таможенной стоимости из реальных и обоснованных ценовых данных [8, 10].



3. ПОРЯДОК И СРОКИ УПЛАТЫ ТАМОЖЕННЫХ ВЫПЛАТ И ТАМОЖЕННЫХ СБОРОВ

3.1 Нормирование порядка уплаты таможенных платежей

Подробно порядок уплаты, а также сроки уплаты таможенных выплат регламентированы в гл. 29 ТК ТС. Плательщики таможенных выплат - декларанты и иные лица, на которых ТК ТС возлагает обязанность уплаты таможенных пошлин, налогов. Любое лицо вправе уплатить налоги за перемещаемые через границу товары и таможенные пошлины. Срок уплаты таможенных выплат и таможенных сборов - определенный период времени, в течение которого лицу обязано уплатить денежные средства.

Каждому виду таможенного сбора и пошлины ТК ТС устанавливает свой срок уплаты. Таможенные сборы за таможенное оформление должны быть уплачены до подачи таможенной декларации, либо одновременно с подачей таможенной декларации. Так, в отношении таможенных сборов за таможенное оформление сохранен ранее действовавший срок уплаты таможенных платежей закрепленный в ТК ТС. Таможенные сборы за таможенное сопровождение должны быть уплачены до начала фактического осуществления таможенного сопровождения. Таможенные сборы за хранение должны быть уплачены до фактической выдачи товаров со склада временного хранения, либо с таможенного склада. Таким образом, чтобы исключить возможность неуплаты таможенных сборов, либо минимизировать возможные риски их неуплаты ТК ТС устанавливает такие сроки [1].

Товары, перемещаемые физическими лицами для последующего личного пользования, а также товары, перемещаемые с помощью международных почтовых служб, трубопроводов и линий электропередач, сроки уплаты таможенных платежей ТК ТС устанавливает отдельно.

То же касается товаров, ввезенных временно с частичным освобождением от уплаты таможенных выплат, товаров, ввезенных незаконно и обнаруженных у приобретателей (организаций, производящих оптовую, либо розничную продажу данных ввезенных товаров) на территории Российской Федерации.

Допускается также уплата определенной суммы денежных средств в виде аванса, так называемые авансовые платежи. Авансовыми платежами являются денежные средства, внесенные на счет таможенного органа в счет предстоящих таможенных платежей и не идентифицированные плательщиком в качестве конкретных видов и сумм таможенных платежей в отношении конкретных товаров. Исходя из самого определения авансовых платежей можно сделать вывод о том, что они не признаются таможенным законодательством таможенными платежами [1, 6].

Авансовые платежи не включены в список таможенных платежей в соответствии со статьей 318 ТК ТС. Полученные таможенным органом в качестве авансовых платежей денежные средства считаются имуществом внесшего авансовые платежи лица, и не могут рассматриваться как таможенные платежи до тех пор, пока это лицо не сделает распоряжение об этом таможенному органу либо таможенный орган не обратит взыскание на авансовые платежи (статья 330 ТК ТС). После того, как средства будут идентифицированы по таможенной пошлине, налогам и таможенным сборам, с данного момента они становятся таможенными платежами. Авансовые платежи могут вноситься в кассу, либо на счет таможенного органа в валюте Российской Федерации и стран ТС, а также в иностранной валюте в соответствии с законодательством РФ о валютном регулировании и валютном контроле.

По требованию плательщика таможенный орган обязан представить ему отчет о расходовании денежных средств, внесенных в качестве авансовых платежей, в письменной форме не позднее 30 дней с момента получения требования. В случае несогласия плательщика с результатами отчета таможенного органа проводится совместная выверка расходования денежных средств плательщика. Результаты такой выверки оформляются актом, составляемым в двух экземплярах и подписываемым таможенным органом и плательщиком. Таможенные пошлины, налоги уплачиваются как в валюте Российской Федерации, так и в иностранной валюте в кассу, либо на счет таможенного органа, открытый для этих целей в соответствии с законодательством Российской Федерации и стран ТС. По требованию плательщика таможенные органы обязаны выдать подтверждение уплаты таможенных выплат в письменной форме [6, 7].

Для таможенных сборов устанавливается свой порядок уплаты. Так, таможенные сборы за таможенное оформление уплачиваются при декларировании товаров. За таможенное сопровождение таможенные сборы уплачиваются при сопровождении транспортных средств, перевозящих товары в соответствии с процедурой внутреннего таможенного транзита либо с таможенным режимом международного таможенного транзита. Таможенные уплачиваются как в валюте РФ и стран ТС, так и в иностранной валюте в кассу, либо на счет таможенного органа.

До введения в действие нового ТК ТС возникало множество вопросов и споров в отношении определения временного периода, либо действия, после которого обязанность по уплате таможенных выплат считать исполненной. В связи с этим в ТК ТС данному вопросу уделена самостоятельная статья 332.

Обязанность по уплате таможенных выплат исполнена, если:

1) при списании денежных средств со счета плательщика в банке;

2) при внесении наличных средств в кассу таможенного органа;

3) при зачете в счет уплаты таможенных выплат излишне уплаченных, либо излишне взысканных сумм таможенных выплат, а если такой зачет производится по инициативе плательщика, - с момента принятия заявления о зачете;

4) при зачете в счет уплаты таможенных выплат авансовых платежей, либо с момента получения распоряжения о зачете таможенным органом (если зачет по инициативе плательщика);

5) при зачете в счет уплаты таможенных выплат денежных средств, уплаченных банком, иной кредитной организацией либо страховой организацией в соответствии с банковской гарантией, либо договором страхования, а также поручителем в соответствии с договором поручительства;

6) при обращении взыскания на товары с неуплаченными таможенными платежи, либо на предмет залога, либо иное имущество плательщика, по стоимости равное, либо превышающее задолженность по уплате таможенных выплат.

В некоторых случаях Таможенным кодексом Таможенного Союза допускается перенос срока уплаты таможенных выплат. Согласно используемой в таможенном законодательстве терминологии, это изменение срока уплаты таможенных выплат, осуществляемое в форме отсрочки, либо рассрочки [1, 7].

Под отсрочкой следует понимать продление предельного сро-ка уплаты таможенных выплат. Под рассрочкой следует понимать устанавливаетсяие дополнительного периода уплаты таможенных выплат, в течение которого необходимая сумма должна оплачиваться частями. Отсрочка, либо рассрочка уплаты таможенных выплат предоставляется плательщику таможенных выплат при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

причинение лицу ущерба от технологической катастрофы, стихийного бедствия, либо иных обстоятельств непреодолимой силы;

задержка финансирования из федерального бюджета этому лицу, либо оплаты выполненного этим лицом госзаказа;

перемещаемые через границу товары являются скоропортящимися;

лицо осуществляет поставки по межправительственным соглашениям.

Отсрочка, либо рассрочка уплаты таможенных платежей может предоставляться по одному, либо нескольким видам таможенных выплат, а также в отношении всей суммы, подлежащей уплате, либо ее части при условии обеспечения уплаты таможенных платежей. Решение о предоставлении отсрочки, либо рассрочки уплаты таможенных выплат принимается в срок, не превышающий 15 дней с момента подачи заявления об этом. Отсрочку, либо рассрочку уплаты таможенной стоимости не предоставляют, лицам, в случае:

возбуждения уголовного дела по признакам преступления, связанного с нарушениями таможенного законодательства РФ и стран ТС;

возбуждения процедуры банкротства [1, 7].

При просрочке, то есть неуплате в указанный срок таможенных выплат назначаются пени, которые уплачиваются помимо сумм недоимок вне зависимости от применения иных мер ответственности за нарушение таможенного законодательства Российской Федерации. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм таможенных выплат, либо после уплаты таких сумм, но не позднее одного месяца с момента уплаты сумм таможенных выплат. Также в ТК ТС используется также понятие взыскание таможенных платежей. Различие их проводится в зависимости от того добровольно (уплата), либо принудительно (взыскание) происходит поступление таможенных платежей в федеральный бюджет.

Таможенные органы производят принудительное взыскание в случае неуплаты, либо неполной уплаты таможенных выплат в устанавливаетсяные сроки. Принудительное взыскание таможенных выплат производится с лиц, ответственных за уплату таможенных выплат, либо за счет стоимости то варов, в отношении которых таможенные пошлины, налоги не уплачены. При этом принудительное взыскание таможенных выплат с юридических лиц и физических лиц различаются. С юридических лиц принудительное взыскание производится путем взыскания таможенных выплат за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика в банках,, либо за счет иного имущества плательщика, а также в судебном порядке. Взыскание платежей производится как оспариваемом (обращением в судебные органы), так и в бесспорном порядке. С физических лиц принудительное взыскание производится только в оспариваемом (судебном) порядке.

Таможенные платежи принудительно не взыскиваются в случаях, если:

требование об уплате таможенных платежей не выставлено в течение трех лет с момента истечения срока их уплаты;

сумма неуплаченных таможенных выплат не более 150 рублей.

Излишне уплаченные, либо излишне взысканные суммы таможенных выплат подлежат возврату таможенным органом по заявлению плательщика. Указанное заявление подается в таможенный орган, на счет которого были уплачены указанные суммы либо которым было произведено взыскание, не позднее трех лет с момента их уплаты либо взыскания. При обнаружении факта излишней уплаты таможенных платежей, таможенный орган не позднее одного месяца с момента обнаружения данного факта обязан сообщить плательщику о суммах излишне уплаченных, либо излишне взысканных таможенных выплат [6, 8].

3.2 Обеспечение выплат таможенных платежей

В соответствии со ст. 17 ТК ТС таможенные органы в отношении товаров вправе требовать от лиц предоставления гарантий надлежащего исполнения обязанностей, закрепленных данным ФЗ. Одной из таких гарантий является обеспечение уплаты таможенных платежей согласно главе 31 ТК ТС. Кроме того, следует отметить, что наиболее важным условием, которое влияет на принятие таможенным органом решения о выпуске товара, является уплата таможенных платежей либо предоставление лицом обеспечения уплаты таможенных платежей.

Уплата таможенных выплат производится при:

предоставлении отсрочки (рассрочки) уплаты таможенных платежей;

условном выпуске товаров;

перевозке и (или) хранении иностранных товаров;

осуществлении деятельности в области таможенного дела.

Так, обеспечение уплаты таможенных выплат не предоставляется, если сумма подлежащих уплате таможенных выплат, пеней и процентов составляет менее 20 тыс. руб. Таможенный орган также вправе принять решение об отсутствии необходимости применения обеспечения уплаты таможенных выплат, если он имеет основания полагать, что обязательства, взятые перед ним, будут выполнены.

В соответствии со статьей 340 ТК ТС уплата таможенных платежей обеспечивается в форме:

залога товаров, либо иного имущества;

банковской гарантии;

внесением денежных средств (денежного залога) в кассу, либо на счет таможенного органа в федеральном казначействе, либо;

поручительства [10, c.94].

Обеспечение уплаты таможенных платежей может производиться любым из указанных способов по выбору плательщика. Также уплата таможенных платежей может обеспечиваться договором страхования. Помимо данного правовыми актами Российской Федерации могут быть предусмотрены другие способы обеспечения уплаты таможенных платежей.



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Таможенный тариф по своей сущности является инструментом внешнеэкономической политики, в частности, внешнеторговой политики и государственного регулирования внутреннего товарного рынка. Таможенная стоимость как инструмент таможенной политики - это правила обложения таможенными пошлинами товаров при их пересечении таможенной границы государства. Таможенный контроль является одним из важнейших институтов таможенного права. Россия обладает суверенными правами и осуществляет юрисдикцию в исключительной экономической зоне РФ и на континентальном шельфе РФ.

Таможенная политика является неотъемлемой частью внутренней и внешней политики государства и зависит от целей и задач общей экономической стратегии государства.

Таможенный кодекс РФ предусматривает такие таможенные процедуры, как таможенное оформление, установление таможенных режимов, разработка специальных таможенных процедур.

Под таможенным тарифом понимается свод ставок таможенных пошлин, применяемых к товарам, перемещаемым через таможенную границу и систематизированным в соответствии с товарной номенклатурой, используемой в таможенных целях. Таможенные тарифы классифицируются по объекту обложения и структуре.

Таможенная стоимость товаров определяется декларантом согласно методам определения таможенной стоимости, установленным Законом РФ «О таможенном тарифе», и заявляется декларантом при декларировании товаров. Методы определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ, перечислены в ст. 18 Закона РФ «О таможенном тарифе», и подразделяются на:

определение по цене сделки с ввозимыми товарами;

определение по цене сделки с идентичными товарами;

определение по цене сделки с однородными товарами;

метод сложения стоимости;

метод вычитания стоимости;

резервный метод.

Основным методом определения при этом является метод по цене сделки с ввозимыми товарами, а остальные методы - оценочными. В том случае, если основной метод не может быть использован, должен применяться последовательно каждый из имеющихся методов определения таможенной стоимости ввозимых товаров.

Таким образом, таможенная стоимость является ключевым элементом в таможенном обложении, позволяющем рассчитывать величины взимаемых пошлин. По этой причине к определению таможенной стоимости ввозимых и вывозимых товаров требуется подходить с максимальной ответственностью.

Порядок уплаты и сроки уплаты таможенных выплат подробно регламентирован в гл. 29 ТК ТС. Плательщиками таможенных выплат являются декларанты и иные лица, на которых ТК ТС возложена обязанность уплачивать таможенные пошлины, налоги. Любое лицо вправе уплатить таможенные пошлины, налоги за товары, перемещаемые через таможенную границу. Сроки уплаты таможенных выплат и таможенных сборов подразумевают под собой определенный период времени, в который лицу необходимо уплатить определенную сумму денежных средств.



СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Таможенный кодекс Таможенного союза: принят Решением Межгосударственного Совета Евразийского экономического сообщества. - М.: Проспект, 2011. - 192 с.

Закон РФ «О таможенном тарифе» от 21 мая 1993г. №5003-I (с изменениями и дополнениями) / Система ГАРАНТ.

Федеральный закон «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» от 8 декабря 2003г. №164-ФЗ (с изменениями и дополнениями) / Система ГАРАНТ.

Федеральный закон «Об экспортном контроле» от 18 июля 1999г. № 183-ФЗ (с изменениями и дополнениями) / Система ГАРАНТ.

Богомолова, А. А., Таможенное право: краткий курс лекций/ А. А. Богомолова. - 2-е изд., испр. и доп.. - М.: Юрайт, 2011. - 169 с.

Мамбеталиев Н.Т., Мамбеталиева А.Н. О вопросах администрирования налоговыми органами взимания косвенных налогов во взаимной торговле государств - участников Таможенного союза // Сборник материалов международной научно-практической конференции Секретариата Комиссии Таможенного союза и Российской таможенной академии. Люберцы, 2009.

Моисеев, Е. Г. Комментарий к Таможенному кодексу Таможенного союза/ Е. Г. Моисеев. - М.: Проспект, 2011. - 464 с.

Таможенное дело: учебник/ Н. Д. Эриашвили [и др.] ; ред. Н. Д. Эриашвили. - М.: ЮНИТИ-ДАНА: Закон и право, 2011. - 375 с.

Халипов, С. В., Таможенное право: учебник/ С. В. Халипов. - 5-е изд., перераб. и доп.. - М.: Юрайт, 2011. - 396 с.

Шершеневич Г. Ф. Курс торгового права, Русское право, Т. IV: Торговый процесс. Конкурсный процесс. Науч. ред.: Витрянский В.В. - М.: Статут, 2006. - 550 c.

Размещено на Allbest.ru

...