Размещено на http://www.allbest.ru/

Классификация отдельных видов товаров, включенных в перечень товаров группы "риска" по ТН ВЭД ЕАЭС

Содержание

Введение

1. Характеристика теоретических основ классификации товаров для целей таможенного контроля

1.1 Понятие и методы классификации товаров по ТН ВЭД ЕАЭС

1.2 Характеристика основных проблем при классификации объектов ТО и ТК по ТН ВЭД ЕАЭС

2. Практика классификации отдельных видов товаров, относящихся к группе риска

2.1 Анализ импорта и экспорта отдельных видов товаров группы риска

2.2 Анализ практики Арбитражного суда отдельно видов товаров группы риска

Заключение

Список использованной литературы

Приложение

Введение

Актуальность темы исследования, которая рассматривается в рамках данной курсовой работы, определятся тем, что Россия ведет активную внешнеэкономическую деятельность со своими партнерами. Несмотря на нестабильную политическую ситуацию в мире, а также некоторые ограничения в части внешней торговли в связи с санкциями, коммерческие предприятия нашей страны продолжают поддерживать стабильный товарооборот со своими торговыми партнерами по всему миру.

Исходя из этого можно сделать однозначный вывод о том, что вопросы, которые связаны с классификацией товаров по ТН ВЭД ЕАЭС, являются весьма важными и актуальные.

Причем нужно сказать, что рассматриваемые вопросы являются актуальными как для работников таможенных органов, так и для сотрудников коммерческих предприятий, которые отвечают за внешнеэкономическую деятельность и вопросы таможенного контроля.

Целью данной курсовой работы является изучение вопросы классификации отдельных видов товаров, включенных в перечень товаров группы "риска" по ТН ВЭД ЕАЭС.

Для достижения поставленной в курсовой работе цели, необходимо решить следующие задачи:

- рассмотреть понятие и методы классификации товаров по ТН ВЭД ЕАЭС; товар таможенный экспорт

- описать характеристику основных проблем при классификации объектов ТО и ТК по ТН ВЭД ЕАЭС;

- провести анализ импорта и экспорта отдельных видов товаров группы риска;

- рассмотреть анализ практики Арбитражного суда отдельно видов товаров группы риска.

Курсовая работа состоит из введения, двух глав, которые подразделяются на подпункты, заключения и списка использованной литературы.

1. Характеристика теоретических основ классификации товаров для целей таможенного контроля

1.1 Понятие и методы классификации товаров по ТН ВЭД ЕАЭС

Таможенный союз на основе принятых в международной практике систем классификации товаров определяет действующую Товарную номенклатуру внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД ЕАЭС) в целях осуществления мер таможенно-тарифного и нетарифного регулирования внешнеторговой и других видов внешнеэкономической деятельности, а также ведения таможенной статистики внешней торговли России.

Классификация товаров представляет собой отнесение товаров к конкретным товарным позициям, субпозициям, подсубпозициям и соответствующим им цифровым кодам в соответствии с Основными правилами интерпретации ТН ВЭД ЕАЭС.

Должностными лицами таможенных органов принимаются решения о классификации товаров:

-в случае установления нарушения правил классификации товаров при их декларировании;

-по запросам, поданным в таможенный орган в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС;

-по запросам, поданным в таможенный орган о подтверждении кодов отдельных товаров;

-по запросам органов законодательной, исполнительной, судебной власти, органов прокуратуры, Всемирной таможенной организации, таможенных органов зарубежных стран, нижестоящих таможенных органов;

-в иных случаях, предусмотренных правовыми актами Таможенного союза Арустамов Э.А., Андреева Р.С. Внешнеэкономическая деятельностью - М.: КноРус, 2012. - 73 c..

Федеральная таможенная служба принимает решения о классификации отдельных видов товаров и обеспечивает опубликование указанных решений.

Классификация товаров способствует движению науки по ступени эмпирического накопления знаний на уровень теоретического синтеза, стимулирует развитие теоретических и практических аспектов науки или техники, а также позволяет делать прогнозы о неизвестных еще фактах и закономерностях. Так, классификация товаров должна фиксировать закономерные связи между различными позициями товаров для определения места конкретного товара в системе.

Системы классификации и кодирования товаров необходимы в следующих случаях:

-для автоматизированной обработки информации о продукции в различных сферах деятельности;

-для изучения потребительских свойств и качества товаров, учета и планирования товарооборота:

-для составления каталогов и прейскурантов;

-в целях совершенствования системы стандартизации;

-при сертификации продукции;

-при проведении маркетинговых исследований Воронкова О.Н., Пузакова Е.П. Внешнеэкономическая деятельность: организация и управление. - M.: Экономистъ, 2014. - 310 c..

Классификация играет важнейшую роль при управлении качеством и ассортиментом продукции и при любых подходах к систематизации товаров, так как она позволяет разделить по товарным группам различные товары, рационально организовав торговлю ими.

На сегодняшний день нет универсальной системы классификации товаров, объединяющей все известные характерные критерии, признаки и свойства товаров, однако, в мировой практике активно применяются методы деления множества товаров на группировки, используемые для удобства организации внешнеторговой деятельности. Так, развитие товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности как дисциплины и рационализация торговли возможны при использовании классификации товаров.

Признаком классификации выступает характеристика товара, лежащая в основе классификации (например, назначение, вид сырья, структура, конструкция, технология изготовления, вид отделки и т.д.)

Огромное значение при классификации товаров играет контроль точности определения классификационного кода в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС, который проводится должностными лицами таможенного поста или отделов таможенного оформления, таможенного контроля таможенного поста или таможни, в должностные обязанности которых входят вопросы контроля правильности классификации товаров в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС.

В соответствии с этим, при контроле точности определения классификационного кода ТН ВЭД ЕАЭС при декларировании товаров должностные лица таможенных органов осуществляют:

-контроль достоверности, полноты сведений, заявленных в декларации на товары в целях целей идентификации товара, а также классификации товара в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС;

-проверку соответствия и полноты описания товара и его упаковки в декларации на товары установленным требованиям;

-проверку соответствия сведений о товаре, заявленном в декларации на товары и представленном для таможенного контроля, сведениям о товаре, поименованном и описанном в решении о классификации товара Таможенный кодекс Таможенного союза" (ред. от 08.05.2015) (приложение к Договору о Таможенном кодексе Таможенного союза, принятому Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС на уровне глав государств от 27.11.2009 N 17).

Таким образом, классификация товаров - система соподчиненных понятий (объектов) в области знания или деятельности человека, используемая как средство для установления связей между этими понятиями (объектами), а также для точной ориентировки в многообразии понятий (объектов).

Принципами классификации товаров являются:

-установление цели;

-выбор метода классификации;

-установление числа классифицируемых признаков.

Метод классификации - это совокупность способов разделения множества объектов, то есть планомерный подход к разделению объектов на подмножества.

В современной науке различают два метода классификации: иерархический и фасетный.

Рассмотрим методы классификации на примере таблицы 1.1

Таблица 1.1 - Методы классификации

Методы классификации	Характеристика
Иерархический метод	последовательное деление множества товаров на подчиненные подмножества. Все образуемые по этому методу подразделения образуют единую систему классификации распределяемого множества товаров с их взаимосвязанными подразделениями, т.е. единое целое, в котором все части взаимосвязаны и соподчинены. Иерархическая система классификации имеет ступени, число которых равно количеству использованных признаков общности объектов. Глубина классификации характеризуется числом ступеней классификации, т.е. количеством используемых признаков. Преимущества иерархического метода: -возможность группировки объектов по большинству признаков, характеризующих то или иное подмножество; -высокая информационная насыщенность. Недостатки иерархического метода: -многоступенчатость; -большое число взаимосвязанных подразделений; -сложность использования; -информационная недостаточность; -неполный охват объектов и признаков.
Фасетный метод	параллельное разделение множества объектов по одному признаку на независимые друг от друга подразделения группы (фасеты). Отдельные фасеты не зависят друг от друга, в отличие от иерархического метода, но они связаны тем, что относятся к одному и тому же множеству и каждая из них характеризует одну из его сторон. Фасетная система классификации отличается большой гибкостью и удобством использования, позволяет в каждом отдельном случае ограничивать подразделение множества товаров лишь несколькими фасетами. Использование фасетной системы облегчает составление классификаторов и кодирование объектов классификации. Фасетный метод, так же как иерархический, имеет определенные преимущества и недостатки. Преимущества фасетного метода: -гибкость и удобство использования; -возможность применения ограниченного количества фасет в конкретном случае. Недостатки фасетного метода: -невозможность выделения общих и различных признаков между объектами в разных классификационных группировках Дегтярева О.И., Полянова Т.Н., Саркисов С.В. Внешнеэкономическая деятельность. - М.: Дело, 2015. - 211 c..

Таким образом, анализ особенностей (преимуществ, недостатков) иерархического и фасетного методов может позволить широко применять их при практическом решении задач классификации в зависимости от конкретной поставленной цели.

В основе классификации товаров лежат такие признаки, как:

-сырье (материал);

-химический состав;

-происхождение;

-цель использования (назначение);

-способ производства и т.д. Признак, "назначение" определяет цель использования изделия (товара).

Классификация товаров должна отвечать следующим основным требованиям для обеспечения научного подхода и ее достоверности:

-классификация должна подчиняться определенной главной цели;

-классификация должна строиться на научной основе, т.е. иметь научную и практическую значимость;

-при классификации необходимо целое множество делить на части по одному ведущему признаку (назначению товара, виду товара);

-классификация должна обеспечивать максимально возможную обозримость всех признаков, т.е. охватывать всю номенклатуру товаров определенного назначения;

-деление на виды в классификации должно быть основано на принципе соподчиненности, т.е. на функциональных взаимоотношениях между классификационными категориями высшего уровня и подчиненными им категориями.

Грамотно построенная классификация подразумевает, что каждый из последующих признаков раскрывает более подробно признак предыдущего деления. Также при классификации товаров должно быть осуществлено решение следующих вопросов:

-выбор числа классификационных уровней наименования;

-выбор числа подуровней в каждом уровне;

-оценка возможности цифрового кодирования выбранных уровней и подуровней при помощи десятичной системы классификации и кодирования Жудро М.К. Внешнеэкономическая деятельность. Практикум. - М.: Издательство Гревцова, 2014. - 52 c..

Решение вышеперечисленных вопросов гарантирует эффективное применение классификационных признаков, которые, в свою очередь, характеризуют потребительные свойства товаров и уточняют их назначение.

Классификатор является официальным документом, систематизированным сводом наименований и кодов классификационных группировок и объектов классификации. Его структура состоит из его позиции и емкости.



Рисунок 1.1 - Структура классификатора

Классификаторы подразделяются на категории, т.е. признаки, которые указывают на принадлежность классификатора определенной группе в зависимости от уровня его утверждения, сферы применения. Так, различают общероссийские, отраслевые классификаторы и классификаторы предприятий.

Таблица 1.2 - Категории классификаторов

Общероссийский классификатор	государственный классификатор, утвержденный Государственным стандартом России для применения в автоматизированных системах управления (АСУ). классификатор, введенный в установленном порядке для применения в АСУ отрасли
Отраслевой классификатор	классификатор, введенный в установленном порядке для применения в АСУ отрасли
Классификатор предприятия	классификатор, введенный в установленном порядке для применения в АСУ предприятия Смитиенко Б.М., Поспелов В.К., Карпова С.В. Внешнеэкономическая деятельность. - М.: Мастерство, 2013. - 151 c..

Таким образом, для осуществления государственного регулирования экспорта и импорта этих товаров в Российской Федерации применяется классификатор товаров, который отличается от классификаторов, применяемых в народном хозяйстве внутри страны - Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности Таможенного союза (ТН ВЭД ЕАЭС). ТН ВЭД ЕАЭС - это систематизированный перечень товаров, которые включают наименования товаров, их кодовое обозначение, единицы измерения и количества товаров, примечания и правила интерпретации. В основе ТН ВЭД ЕАЭС лежит опыт международной торговли и положения Конвенции о гармонизированной системе описании и кодировании товаров.

1.2 Характеристика основных проблем при классификации объектов ТО и ТК по ТН ВЭД ЕАЭС

ТН ВЭД активно участвует в осуществлении мер таможенно-тарифного и нетарифного регулирования видов внеэкономической деятельности, а также ведения таможенной статистики внешней торговли Таможенного союза.

Товары при их декларировании таможенным органам подлежат классификации, то есть в отношении товаров определяется классификационный код по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности.

Должностные лица таможенных органов, осуществляющие классификацию товаров в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС и контроль правильности определения классификационного кода в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС, контролируют правильность определения классификационного кода в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности ТС при декларировании товаров и после выпуска товаров в соответствии с заявленным таможенной процедурой, а также порядок принятия решения о классификации товаров в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС.

Если обнаружены признаки, которые указывают что, что заявленный при декларировании код ТН ВЭД ЕАЭС может быть недостоверным, либо заявленные сведения о товаре не подтверждены должным образом, уполномоченное должностное лицо таможенного поста вправе в рамках сроков. При дополнительной проверке заявленных сведений уполномоченное должностное лицо таможенного поста может запрашивать дополнительные документы и сведения, необходимые для определения классификационного кода ТН ВЭД ЕАЭС. Если при проведении документального контроля выявлены риски, содержащиеся в профиле риска, то в зависимости от указанных в нем прямых мер по минимизации рисков уполномоченное должностное лицо таможенного поста осуществляет их применение на уровне таможенного поста и передает в таможню направление для принятия решения.

Решение о классификации товара действует только в отношении товара, сведения о котором заявлены в указанной в Решении о классификации товара ДТ.

Решение о прекращении действия Решения о классификации товара принимается в следующих случаях:

-Решение принято на основе подложных документов, представленных заявителем;

-не соблюдены Основные правила интерпретации ТН ВЭД ЕАЭС;

-выявлена ошибка при принятии решения о классификации товара.

Решение о прекращении действия Решения о классификации товара вступает в силу со дня принятия Решения о классификации товара. Решение о прекращении действия Решения о классификации товара оформляется в форме письма в соответствии с установленными требованиями для переписки. Как пример можно рассмотреть товарную группу - 8405. В данную товарную позицию включается только ручной электромеханический инструмент со встроенным электродвигателем или вибратором, который разработан для "ручной работы", поэтому инструменты, имеющие основания или другие приспособления для крепления к стене, верстаку, полу и т.д., не включаются в данную товарную позицию. Однако у некоторых видов ручных электромеханических инструментов данной товарной позиции имеются крепежные приспособления, позволяющие временно крепить их к опорному основанию. Также в данную товарную позицию не включаются комплекты, состоящие из держателя с одним или несколькими инструментами и электродвигателя с гибким валом. На некоторые электромеханические инструменты, включенные в данную товарную позицию, могут устанавливаться вспомогательные устройства Можно предположить, что при описании ручного электромеханического инструмента со встроенным электродвигателем в акте таможенного досмотра для целей классификации и контроля заявленной цены должны быть отражены их следующие особенности:

-целостность конструкции;

-функциональное назначение;

-тип источника питания;

-особенности производства и другие признаки. Факторами, влияющими на уровень ценности дрели, являются:

-мощность и вес;

-количество оборотов в минуту;

-размер патрона;

-дополнительные функции.

Маркетинговое исследование рынка г. Ростова-на-Дону позволило выделить в ассортименте инструмента ручного электромеханического с встроенными электродвигателями следующие ценовые группы: недорогие (1000-2500 руб.);

-со средней сложившейся на рынке ценой (2500-4500 руб.);

-с повышенным уровнем коммерческой ценности (4500-8000 руб.);

-элитные (8000-12000 руб.).

Наиболее точно на принадлежность дрели к одной из ценовых групп указывает уровень автоматизации процессов сверления, техническая характеристика (количество скоростей вращения патрона и их значение в оборотах в минуту, вес, мощность).

-На основе полученных результатов можно спроектировать шаблон для описания, где учитываются отличительные особенности и варианты их проявления. Использование шаблонов позволят однозначно классифицировать их по ТН ВЭД ЕАЭС и проконтролировать заявленную участником ВЭД цену.

Портативные персональные компьютеры массой не более 10 кг, содержащие, по крайней мере, центральный процессор, клавиатуру и дисплей (например, типа Notebook, Laptop), классифицируются в подсубпозиции 8471 30 000 0 ТН ВЭД России.

Персональные компьютеры, отличные от вышеуказанных и содержащие в одном корпусе, по крайней мере, центральный процессор и устройство ввода и вывода, классифицируются в подсубпозиции 8471 41 900 0 ТН ВЭД России.

Персональные компьютеры, конструктивно выполненные в виде отдельных блоков, удовлетворяющих положениям примечания второго условия Правила № 5 к группе 84 и одновременно представленных к таможенному оформлению (например, персональный компьютер, состоящий из процессорного блока, дисплея, клавиатуры, мыши и принтера), классифицируются в подсубпозиции 8471 49 900 0 ТН ВЭД ЕАЭС.

При классификации вычислительной техники необходимо строго руководствоваться критериями, изложенными в первом примечании к Правилу № 5А, к группе 84. Особое внимание следует обратить на то, что цифровые машины являются "свободно перепрограммируемыми в соответствии с требованиями пользователя". Это означает, что такие цифровые машины позволяют пользователю менять программу работы без внесения в эти машины конструктивных изменений.

Наличие лицензии на использование программы при условии, что сохраняется возможность использования в вычислительной машине других программ, не может служить основанием для классификации такой вычислительной машины в товарной позиции, отличной от позиции 8471 ТН ВЭД ЕАЭС. Персональные компьютер модернизированные с помощью установки в них дополнительных функциональных устройств (интерфейсов, устройств сопряжения различными датчиками и т.п.), классифицируются в товарной позиции 8471, если соблюдаются положения примечания 5А к группе 84 1 ВЭД ТС. Устройства, в которых можно менять только однотипные программы (например, игровые приставки, в которых производит замена картриджа с программой одной игры на картридж с программой другой игры), классифицируются в предназначенных для н) позициях ТН ВЭД ЕАЭС в соответствии с их функцией.

Представленные отдельно к таможенному оформлению устройства ввода или вывода персональных компьютеров: компьютерная мышь, джойстик, трекбол, сенсорный экран или панель, игровые устройства управления, считыватель перфолент или перфокарт, графический плоттер классифицируются в подсубпозиции 8471 60 900 0 ТН BG ТС.

Запоминающие устройства разных типов, независимо от того, размещены они в собственных корпусах или предназначены для установки в системном блоке компьютера, классифицируются субпозиции 8471 70 ТН ВЭД России.

Другие устройства, смонтированные в отдельных корпусах и используемые вместе с персональными компьютерами, а также принадлежности при отдельном представлении к таможенному оформлению классифицируются в следующих позициях ТН ВЭД ЕАЭС:

-устройства, считывающие информацию с флэш-карт памяти, - 8471 70 900 0;

-устройства, считывающие штрих-код или считывающие информацию с дебетовых, кредитных и аналогичных карточек, - 8471 90 000;

-модемы для проводных систем связи - 8517 50;

-бесперебойные источники питания - 8504 40 200;

-защитные экраны для мониторов - 9002 20 000 0.

Носители информации товарной позиции 8523 или 8524 ТН ВЭД ЕАЭС, представленные вместе с аппаратурой, для которой они предназначены, включаются в данные товарные позиции (например, видеокассета, представленная вместе с кассетным видеоплейером). Эти носители информации представлены с товарами, отличными от аппаратуры, для которой они предназначены (например, пособия, используемые при обучении детей математике, состоящие из видеокассеты с записью обучающей программы, рабочей тетради и не больше счетной машинки), необходимо применять следующие правила классификации:

-если носитель и другие товары составляют набор для розничной продажи в соответствии с Правилом № 3, то набор должен классифицироваться с использованием данного правила;

-если носитель и другие изделия не составляют набор для розничной продажи в соответствии с Правилом № 3, то они должны классифицироваться отдельно в соответствующих им товарных позициях.

Отдельно поставляемые части системного блока персонального компьютера классифицируются в следующих позициях ТН ВЭД ЕАЭС:

-части корпуса - 8473 30 900;

-корпус со встроенным блоком питания - 8473 30 900;

-материнская плата с микропроцессором - 8471 50 900 0;

-материнская плата без микропроцессора - 8473 30 100;

-микросхемы, включая микропроцессор в виде микросхемы, - 8542;

-платы расширения (видеоадаптер, адаптер дисководов, адаптер портов ввода/вывода) - 8471 80 000 0;

-звуковая карта - 8543 89 790 0;

-видеотюнер в виде платы расширения - 8528 12 900 0;

-модем в виде платы расширения для проводных систем связи - 8517 50;

-соединительные провода, кабели - 8544;

-блок питания - 8504 40 200;

-разъемы, штекеры - 8536.

Таким образом, особую значимость имеет правильная классификация товара, поставляемого на территорию Российской Федерации, так как от этого зависит пополнение в бюджет нашей страны. Часто из-за того, что товары, поставляемые в некомплектном или не завершенном виде таможенная стоимость может очень сильно варьироваться. В связи с этим, актуальным остается вопрос о совершенствовании, развитии и грамотного применения товарной номенклатуры, как на национальном уровне, так и в рамках международного сообщества.

ВЫВОД.

В заключение данной главы курсовой работы можно сделать следующие выводы.

Правильная классификация товаров в соответствии с ТН ВЭД имеет решающее значение как для определения соответствующих мер тарифного и нетарифного регулирования, применяемых к товарам при их перемещении через таможенную границу, так и для формирования достоверной таможенной статистики внешней торговли.

Таким образом, классификация товара играет важную роль в системе мер государственного регулирования внешнеэкономической деятельности страны, т.к. она используется для ведения таможенной статистики внешней торговли Российской Федерации, позволяет разделить множество (товар) на отдельные части, в зависимости от имеющихся у них общностей и различий, распределив товар по определенным категориям или ступеням, от высших к низшим (при этом число ступеней классификации зависит от её целей, а также сложности и количества классифицируемых объектов). От товарной позиции зависит уровень таможенного обложения товара. От товарной позиции зависит возможность применения к товару при перемещении его через таможенную границу мер нетарифного регулирования. Создается возможность более эффективно регулировать внешнеэкономическую деятельность благодаря выделению каких-либо товаров в отдельные позиции. Соответственно, ошибочная интерпретация может привести к определению неправильного кода товара, а это, в свою очередь, может повлечь самые неблагоприятные последствия.

В таможенной декларации находится масса информации, которая, как правило, может не относиться к делу. Те правила, в соответствие с которыми осуществляется ее заполнение, зачастую, являются весьма сложными, так как система классификации товаров сложна. Исходя из данной системы классификации описание товара должно быть доскональным. Для целей таможенного контроля товар должен описываться исходя из характеристики согласно тех признаков, которые позволяют осуществить его классификацию согласно одной из субпозиций ТН ВЭД ЕАЭС, которая является десятизначной, а также исходя из тех признаков, которые указывают на коммерческую ценность товара, а также на страну происхождения данного товара. Каждый год мы выявляем нарушения по классификации товара и определению страны происхождения товаров. Конечно, очень многое зависит от уровня знаний таможенного законодательства и профессионализма самих декларантов и участников ВЭД. Кроме того, появляются новые товары, которые сложно или практически невозможно классифицировать.

Одной из проблем в торговой практике при классификации товаров в соответствии с ТН ВЭД является существование разных смысловых значений одних и тех же наименований товаров.

Данная проблема подразумевает под собой и многообразие коммерческих наименований товаров, имеющих одинаковое таможенное наименование. Специфичность терминов и понятий, используемых в ТНВЭД, и таких же терминов, употребляемых в быту (например "костюм", "масло сливочное" и так далее). Кроме того, в большинстве своем проблемы, которые возникают в практической деятельности в таможне, связаны с субъективным анализом текстов и положений Товарной номенклатуры. Причиной данной проблемы может послужить нехватка информационно-справочных материалов, методических пособий для правильной классификации и идентификации товаров.

Для точной классификации необходимо хорошо знать устройство и назначение товара, принцип работы, материал, из которого он изготовлен. Иногда надо также знать технологию изготовления товара, узкопрофессиональные термины, которыми характеризуются многие товары в описаниях товарных позиций. Следовательно, по некоторым товарам такая задача под силу только специалисту, имеющему достаточные познания.

Самым характерным примером является практика описания коньяка. На российском рынке имеется огромное количество наименований коньяка разных стран, но в мировой практике, и, следовательно, в таможенной, коньяком считается лишь тот крепкий напиток, который произведен из определенных сортов белого винограда и в определенных провинциях Франции.

Учитывая тот факт, что ставки различных платежей, льготы или ограничения на товары устанавливаются по их классификационным кодам, заинтересованные лица, как было уже сказано выше, могут намеренно искать возможность отнесения товаров к более выгодным для себя товарным позициям.

2. Практика классификации отдельных видов товаров, относящихся к группе риска

2.1 Анализ импорта и экспорта отдельных видов товаров группы риска

Таможенная статистика является неотъемлемой частью таможенного дела Российской Федерации и служит изучению и анализу количественной стороны явлений и процессов, происходящих во внешней торговле, а также в различных направлениях оперативной и обеспечивающей деятельности таможенных органов, связанных с учетом и анализом таможенных платежей, борьбы с контрабандой и нарушением таможенных правил, не торговым оборотом, валютным контролем и т.д. Она является составной частью проводимой в стране статистики ее внешнеэкономических связей.

Предметами таможенных правонарушений чаще всего являются валюта, автотранспортные средства, табак, текстильные материалы и изделия из них, алкогольная и мясная продукция, электрические машины и оборудование, древесина и изделия из нее. Этим обусловлено то, что именно эти товарные позиции отнесены в группу риска. Как правило, участники ВЭД обращаются в ФТС России за предварительными решениями по наиболее сложным случаям классификации товаров. Примерно 45% запросов о принятии предварительных решений относится к сложному высокотехнологичному оборудованию, около 35% - к товарам химической промышленности; 10% - к товарам легкой и лесной промышленности и 10% - к товарам пищевой промышленности и сельскохозяйственной продукции.

Данное соотношение можно наглядно увидеть на рисунке 2.1



Рисунок 2.1 - Запросы о принятии предварительных решений

В 2015 году было выявлено свыше 25 тысяч случаев неправильной классификации товаров, что потребовало корректировки кода.

Алкогольный сектор, и в России это было издревле, представлял и до сих пор представляет особое значение с точки зрения российской экономики в целом. Достаточно сказать, что алкогольный сектор занимает лидирующие позиции среди других секторов, относимых к сельскохозяйственной и пищевой промышленности (сектор продовольственных товаров). Каждая десятая бутылка крепкого алкоголя, покупаемая в России, иностранного происхождения. Как следует из данных Федеральной таможенной службы (ФТС) за январь-июль, на территорию страны было ввезено 6,1 млн. дал. спиртных напитков крепче 25%, что соответствует доле 9,97% всего рынка крепкого алкоголя в России. При этом рост объема поставок в 2015 году составил 25,78% против 8,52% годом ранее.

Несмотря на столь внушительные цифры роста импорта крепкого алкоголя, ром и виски, показывавшие наиболее впечатляющие показатели несколько лет подряд, в нынешнем году несколько снизили темпы роста. Так, поставки виски в 2015 году выросли на 17,7%, до 1,5 млн. дал (в 2014 году прирост составил 66,02%).

Единственной категорией алкоголя из дальнего зарубежья, сумевшей не только сохранить, но и преумножить темпы роста в 2015 году, стала текила. Объемы поставок мексиканского напитка в 2015 году выросли на 58,07%, до 195 тыс. дал. (в 2014 году рост составил 42,3%).

Тем не менее, именно водка по объему поставок остается самым главным продуктом в структуре импорта крепкого алкоголя в Россию. Рост в этой категории в 2015 году, по данным ФТС, составил 33,33%, до уровня 2,38 млн. дал. При этом 90,69% пришлось на поставки из Украины. Помимо украинской водки в 2015 году значительно выросли объемы поставок в Россию армянского коньяка. Анализируя структуру импорта коньяков, можно говорить о трех ведущих странах - поставщиках: Франции, Армении и Молдавии. По данным ФТС, рост в этой категории составил 75,52%, до 621,6 тыс. дал. Официальный сайт Федеральной таможенной службы - http://www.customs.ru/

Согласно данным федеральной таможенной службы РФ, в 2015 году из общего объема импорта водки на рынок РФ, составляющего 4,29 млн. декалитров, на водку родом из Украины пришлось 3,84 млн. декалитров, или 89,4%.

Так же хотелось бы обратить внимание и на товарооборот легковых и грузовых автомобилей, особенно импорт. Так как уже не первое десятилетие рынок автомобилей играет важную роль в экономике России. Автомобильный сектор занимает лидирующие позиции в 17 разделе ТН ВЭД ЕАЭС и по темпам развития и по доле отчислений в федеральный и региональные бюджеты. Особенно остро вопрос о достоверном декларировании этой категории товаров встал после повышения таможенных ставок на ввозимые автомобили в 2009 году. Этот факт и указывает на актуальность выбранной для анализа товарной позиции 8703, включающей моторные транспортные средства различных видов, предназначенные для перевозки людей, включенную в группу товаров риска.

Ввоз транспортных средств в Россию происходит постоянно. Автомобильная промышленность - одна из ведущих отраслей промышленности России (23,8% машиностроения).

Объем автомобильного рынка России за 2015 год составил более 50 млрд. долларов США.

Россия в прошлом году импортировала 1,076 млн. легковых автомобилей на сумму 20,216 млрд. долл. США, сообщила Федеральная таможенная служба (ФТС). По ее информации, объем ввоза легковых автомобилей из стран дальнего зарубежья составил 967,2 тыс. штук на сумму 19,425 млрд. долл., грузовых - 114,7 тыс. штук на 2,993 млрд. долл.

Импорт грузовых машин за 2015 год составил 120 тыс. штук на 3,729 млрд. долл.

Экспорт легковых автомобилей из РФ в 2015 году составил 113 тыс. штук на сумму 988,8 млн. долл., в сравнении с экспортом легковых автомобилей в 2014 году, который составил 63,7 тыс. штук на 483,1 млн. долл. США.

В стоимостном выражении экспорт грузовых машин из России достиг 512,7 млн. долл. За пределы РФ за 2015 год продано 18,8 тыс. грузовиков.

Однако, импорт легковых автомобилей в РФ в январе 2013 г. снизился по сравнению с показателем годовой давности на 15%. Такие данные приводятся в сообщении Федеральной таможенной службы (ФТС) России.

За отчетный период в страну было ввезено легковых автомобилей на 978,8 млн долл., в том числе 48,3 тыс. автомобилей на 971,2 млн долл. из стран дальнего зарубежья и 900 автомобилей на 7,6 млн долл. из стран СНГ.

Импорт грузовых автомобилей за отчетный период снизился на 40% - до 3,3 тыс. единиц на 105,5 млн. долл. При этом большая часть была ввезена из стран дальнего зарубежья.

Экспорт легковых автомобилей из России в январе вырос на 22,4% - до 7,1 тыс. единиц на 67,3 млн долл. Как отмечается в сообщении, практически все были экспортированы в страны СНГ.

Экспорт грузовых автомобилей снизился на 28,6% - до 500 единиц на 16,4 млн долл. В страны дальнего зарубежья было экспортировано 100 автомобилей на 6 млн долл., в страны СНГ - 400 автомобилей на 10,3 млн долл.

Можно увидеть, то, что импорт транспортных средств в РФ заметно сократился. На мой взгляд, это может быть связано с введение утилизационного сбора на иномарки. Закон об утилизационном сборе Минпромторг ввел в действие 1 августа 2015 года. Здесь стоит сразу отметить, что утилизационный сбор не распространяется на автомобили, которые были ввезены или произведены ранее этого срока. Этот сбор был введен в связи со вступлением во Всемирную торговую организацию, с целью компенсировать потери от присоединения. Размер утилизационного сбора должен будет рассчитываться следующим путем: базовая ставка * коэффициент утилизационной трудоемкости * коэффициент объема двигателя. Базовая ставка утилизационного сбора для легкового автомобиля - 20 тысяч рублей, для грузового - 150 тысяч рублей, а для автобусов - 300 тысяч рублей. При ввозе автомобилей сбор будет взиматься одновременно с уплатой таможенных платежей. Официальный сайт Федеральной таможенной службы - http://www.customs.ru/

Отметим, что действующие размеры ставок таможенных пошлин на запасные части к легковым автомобилям значительно ниже ставок, применяемых к легковым автомобилям в готовом виде, и не зависят от срока их службы. Например, в 2014 году было ввезено 61 100 разобранных автомобилей, таким образом, правительство потеряло около $154 миллионов, которые могли быть уплачены за готовые автомобили.

Можно сделать вывод о том, что на волатильность товарооборота при перемещении через таможенную границу оказывают влияние ставки таможенных пошлин. Легковые и грузовые автомобили, как и любые другие товары, подлежат обязательному декларированию. Соответственно, существуют высокие риски неверной или недостоверной классификации этого товара, чем и обусловлено отнесение этой товарной позиции в группу товаров риска, так как автомобиль обладает значительным количеством разнообразных признаков и характеристик, которые затрудняют определение товара к той или иной товарной позиции. Так же и доля импортного алкоголя на российском рынке довольно велика, она составляет около 60%. В этой связи очень актуальными является вопросы контроля за ввозимой алкогольной продукции, а именно группы 2208 (напитки с концентрацией этилового неденатурированного спирта менее 80%), которая представляет собой группу товаров риска, а так же не соблюдения законодательства Российской Федерации.

Недостоверность декларирования указанных товарных позиций группы товаров риска - одна из важнейших проблем, стоящих перед таможенником.

2.2 Анализ практики Арбитражного суда отдельно видов товаров группы риска

Вопрос классификации товара является одним из ключевых в правоприменительной практике таможенных органов, а от точности отнесения товара к той или иной позиции ТН ВЭД зависит и ставка пошлины, ставка акцизы и порядок применения мер нетарифного регулирования.

В таблице 2.1 показано количество дел об административных правонарушениях, возбужденных таможенными органами Российской Федерации в 2014 и 2015 годах.

Таблица 2.1 - Количество дел об административных правонарушениях, возбужденных таможенными органами

Количество дел в 2015 году	Количество дел в 2014 году	Абсолютный прирост	Относительный прирост
79 170	72 591	6579	9%

Более наглядно данную статистику можно увидеть на рисунке 2.2

Рисунок 2.2 - Соотношения количества дел об административных правонарушениях, возбужденных таможенными органами в 2015 и 2014 годах.

В 2015 году таможенные органы Российской Федерации возбудили 79 170 дел об административных правонарушениях, что превышает аналогичный показатель прошлого года на 9% (72 591). Наибольшее количество дел об административных правонарушениях возбуждено по фактам недекларирования либо недостоверного декларирования товаров.

Исходя из того анализа, который был проведен и на основании которого, описывались товары в грузовой таможенной декларации (ГТД), а также исходя из актов, которые связаны с таможенным досмотром, можно говорить о том, эти сведения являются недостаточными для того, чтобы определить код по ТН ВЭД ЕАЭС. Скорей всего, связь здесь имеется в виду, что специалисты, которые работают в отделах таможенного оформления и досмотра имеют недостаток в перечне признаков, которыми должны обладать товары, для того, чтобы они были правильно классифицированы и был правильно определен код.

Продукция товарной позиции 2208 является сложным по составу, обладает многими характеристиками, выполняет различные функции, в связи с чем она отнесена в группу товаров риска.

Основные свойства товаров, используемые в качестве классификационных признаков в ТН ВЭД ЕАЭС, являются:

- Концентрация спирта. Так, согласно названию товарной позиции 2208, в нее может включаться лишь напитки с концентрацией этилового неденатурированного спирта менее 80%.

- Сырье для получения спирта. Так. Для субпозиции 2208 20 (спиртовые настойки, полученные в результате дистилляции виноградного вина или выжимок винограда) это должен быть спирт, полученный в результате дистилляции виноградного вина. Субпозиция 2208 30 (виски) подразумевает включение в нее алкогольных напитков, полученных из зерен злаковых, а 2208 40 (ром и прочие спиртовые настойки, полученные в результате дистилляции сброженных продуктов из сахарного тростника) - сахарного тростника. Для отнесения товара к субпозиции 2208 50 (джин и можжевеловая настойка) спирт должен быть получен путем добавления можжевеловых ягод. Сырьем для изготовления ликеров субпозиции 2208 70 служат различные плоды, ягоды, сушеные травы, корни, семена растений, корки цитрусовых плодов, пряности, а также сахар и различные вина и коньяки.

- Страна происхождения. Этот признак проявляется на уровне некоторых субпозиций. Так, коньяк (2208 20 120 0) производится в провинции Шарант (Франция), арманьяк (2208 20 640 0), соответственно - Гасконь. Родиной виски "Бурбон" (2208 30 110 0) - Шотландия, а виски "скотч" (2208 30 320 0) - Шотландия. Текила и мескаль (2208 90 540 0 и 2208 90 560 1) традиционно являются продуктом Мексики.

Причинами неправильной классификации товаров товарной позиции 2208 могут быть многообразие коммерческих наименований товаров, имеющих одинаковое таможенное наименование или разное смысловое значение одних и тех же наименований товаров в сложившейся торговой практике и в ТН ВЭД.

Примером может служить то, что на российском рынке существует много алкогольной продукции, обозначающейся как коньяк "Белый аист", "Армянский", "Наполеон" и т.д., но согласно мировой практике напиток и, соответственно, в ТН ВЭД, коньяком может считаться лишь крепкий алкогольный напиток (40% - 57% спирта), приготовленный из коньячного спирта, полученного путем перегонки столовых виноградных вин из винограда сортов Уни Блан, Фоль-Бланш, Коломбар, собранного в октябре машинным способом в шести регионах департамента Шаранта (Франция).

Учитывая тот факт, что ставки различных платежей, льготы или ограничения на товары устанавливаются по их классификационным кодам, заинтересованные лица могут намеренно искать возможность отнесения товара к более выгодным для себя позициям. Так например к товарной позиции 2208 можно отметить, что спирт этиловый позиции 2208 90 910 0 и 2208 90 900 ввозится со ставкой 4 евро, в то время как остальные товары со ставкой - 1,5 евро. Крепкие алкогольные напитки так же являются подакцизным товаром. От правильного определения характеристик спиртного напитка зависит ставка акцизы. На этой почве могут иметь место факты недостоверного декларирования.

Рассмотрим дело, где Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании отказа таможни в применении к купажированному шотландскому виски (25% солодовое виски) трехлетней выдержки производства компании "Loch Lomond Distillers Ltd", Шотландия (Соединенное Королевство), с объемной долей этилового спирта 66,25%, наливом, в количестве 49350,33 л., классифицированного по коду товара ТН ВЭД ЕАЭС 2208 30 580 0, ставки акциза в размере 190 рублей за 1 литр безводного спирта, содержащегося в подакцизном товаре, и возврате денежных средств в размере 1581764,27 рублей незаконным.

Между Обществом и компанией "AZUL Y ROJO IMPORT-EXPORT", Испания, заключен контракт на поставку виски.

Общество ввезло на территорию РФ купажированное шотландское виски (25% солодовое виски) трехлетней выдержки, с объемной долей этилового спирта 66,25%, наливом, в количестве 49350,33 л. В целях таможенного оформления указанного товара Общество заявило в соответствии ТН ВЭД ЕАЭС код ввезенного товара 2208 30 580 0 и уплатив требуемые для выпуска товара таможенные платежи, в т.ч. акциз - в размере 231 рубль за 1 литр безводного этилового спирта.

Ввезенный товар во всех товаросопроводительных документах, в соответствии с законодательством ЕС, ограничивающим крепость виски только минимальным 40%-ым пределом, именуется "виски". В соответствии с ГОСТ Р 52190-2003 "Водки и изделия ликероводочные. Термины и определения" виски называется спиртной напиток крепостью 40,0%-45,0%. Следовательно, ввезенный товар с крепостью 66,25% в РФ уже является не виски, а висковым дистиллятом.

И виски, и висковый дистиллят согласно п. 1 ст. 181 Налогового кодекса РФ являются подакцизными товарами. Ставки акциза определены составляют:

- 190 рублей за 1 литр безводного спирта, содержащегося в подакцизном товаре - в отношении спиртосодержащей продукции;

- 231 рубль за 1 литр безводного спирта, содержащегося в подакцизном товаре - в отношении алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9%.

Общество еще до ввоза товара на территорию РФ, обратилось в ФТС за разъяснениями о подлежащей применению ставке акциза. В своем запросе Общество просило разъяснить: по какой ставке должна производиться уплата акциза, по ставке в размере 190 рублей, предусмотренной для спиртосодержащей продукции, к которой согласно Федеральному закону от 22.11.1995 N 171-ФЗ (ред. от 29.12.2015) "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции" относится висковый дистиллят, или же по ставке в размере 231 руб. Федеральный закон от 22.11.1995 N 171-ФЗ (ред. от 29.12.2015) "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции"

ФТС России сообщило заявителю о том, что в отношении виски купажированного шотландского, должна применяться ставка акциза в размере 190 рублей за 1 литр. Однако, как указывает Общество, на момент таможенного оформления ввезенного вискового дистиллята данного ФТС России разъяснения у него ещё не было, поэтому, для выпуска товара он был вынужден уплатить акциз из расчета 231 рубль, что составило 7 552 450,29 рублей.

В связи с получением разъяснения ФТС России Общество обратилось в таможенный пост с заявлением о внесении изменений в ДТ корректировки с указанием 190 рублей за 1 литр.

Письмом таможня отказала в применении к коду товара ТН ВЭД ЕАЭС 2208 30 5800 ставки акциза в размере 190 рублей за 1 литр и возврате денежных средств в размере 1 581 764,27 рублей. Таможня обосновывает тем, что согласно Приложению к Приказу ФТС России от 30.12.2010 №2750 "О взимании акцизов" классификационному коду товара ТН ВЭД ЕАЭС 2208 30, наименование товара "виски", соответствует ставка акциза 231 руб. за 1 литр безводного спирта, содержащегося в подакцизном товаре

Регламент Европейского парламента и Совета ЕС "Об определении, описании, представлении на рынке, маркировке и защите наименований мест происхождения спиртных напитков" №110/2008 от 15.01.2008 крепость виски определяется только минимальным 40%-ым показателем, максимальный предел не определяется. В соответствии с ГОСТ Р 52190-2003 "Водки и изделия ликероводочные. Термины и определения" виски называется спиртной напиток крепостью 40,0%-45,0%.

Так как в РФ ввезенный товар является не виски, а висковым дистиллятом, описание ввезенного товара в ДТ было изложено следующим образом: "купажированный шотландский виски (висковый дистиллят) (25% солодовый виски) выдержка 3 года, крепость 66,25%.

Классификационный код товара по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности таможенного союза (ТН ВЭД ЕАЭС) заявлен в субпозиции 2208 30 580 0 - виски шотландское купажированное в сосудах емкостью более 2 литров.

Заявитель вынужден был обратить в ФТС России в связи с тем, что в Едином таможенном тарифе Таможенного союза отсутствует ссылка в наименованиях товарных позиций на висковый дистиллят.

При проведении таможенного контроля для решения вопроса об идентификации ввезенного товара на соответствие заявленным в ДТ сведениям таможенным постом была назначена товароведческая экспертиза. По установленным органолептическим и химическим показателям пробы идентифицированы в соответствии с Федеральным законом от 22.11.1995 №171-ФЗ как спиртосодержащая пищевая продукция (висковый дистиллят).

Указание на висковый дистиллят, являющийся спиртосодержащей продукцией, в разделе "спиртосодержащая продукция" отсутствует, а товарная позиция 2208 30 "виски", без учета того, что по кодам этой товарной позиции классифицируется и спиртосодержащая продукция (висковый дистиллят), отнесена к алкогольной продукции.

Таким образом, при рассмотрении настоящего дела суд пришел к выводу признать незаконным отказ таможни в применении к купажированному шотландскому виски (25% солодовое виски) трехлетней выдержки ставки акциза в размере 190 рублей за 1 литр безводного спирта, содержащегося в подакцизном товаре, и возврате денежных средств в размере 1 581 764,27 рублей.

Проблема при классификации товаров, согласно данной товарной позиции заключается в том, что отсутствует термин "висковой дистиллят". В ходе анализа судебной практики установлено, что в таможенном законодательстве отсутствовали четкие определения характеристик Соответственно и возникает проблема при классификации таких товаров и значительно продлевается время таможенного оформления. Значит, было бы целесообразно уточнить данную классификацию товаров в какой-либо товарной позиции. И назначить размер ставки акцизы именно для товаров "висковой дистиллят".

...