Контроль правомерности предоставления льгот по уплате таможенных платежей

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Российской Федерации

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ

ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ

«ОРЕНБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Институт менеджмента

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Таможенный контроль после выпуска товаров»

Контроль правомерности предоставления льгот по уплате таможенных платежей

Оренбург 2016

Аннотация

Курсовая работа посвящена теме контроля правомерности предоставления льгот по уплате таможенных платежей.

В работе рассматриваются теоретические аспекты по уплате таможенных платежей, исследуется практика организации контроля, правомерности предоставления льгот по уплате таможенных платежей. Дается характеристика таможенным платежам, льготам по уплате таможенных платежей.

Подробно анализируется и описывается динамика и структура таможенных платежей в Российской Федерации, льготы по уплате таможенных платежей за 2013 - 2015 года.

Главное внимание обращается на проблемы, возникающие при предоставлении льгот по уплате таможенных платежей и предложения по совершенствованию системы при предоставлении льгот по уплате таможенных платежей.

Работа содержит 29 листов текста, 1 рисунок, 2 таблицы.

Содержание

контроль таможенный платеж льгота

Введение

1. Теоретические аспекты по уплате таможенных платежей

1.1 Понятие и виды таможенных платежей

1.2 Порядок уплаты таможенных платежей

1.3 Виды льгот по уплате таможенных платежей

2. Практика организации контроля, правомерности предоставления льгот по уплате таможенных платежей

2.1 Анализ динамики и структуры таможенных платежей в Российской Федерации за 2013 - 2015 года

2.2 Практика осуществления контроля за предоставлением льгот по уплате таможенных платежей

3. Совершенствование механизма предоставления льгот по уплате таможенных платежей

3.1 Проблемы, возникающие при предоставлении льгот по уплате таможенных платежей

3.2 Предложения по совершенствованию системы при предоставлении льгот по уплате таможенных платежей

Заключение

Список использованных источников

Введение

Под таможенными платежами понимаются налоги и сборы, перечисленные в ст. 110 Таможенного кодекса ТС, обязанность взимания которых возложена на таможенные органы Российской Федерации.

Основную группу платежей составляют таможенная пошлина, НДС, акциз. Эти платежи являются одним из главных источников пополнения налоговой части федерального бюджета.

Актуальность проблемы предоставления льгот по уплате таможенных платежей на сегодняшний момент не вызывает сомнения: это отражается в увеличение объемов ввозимых товаров претендующих на предоставление преференций, расширение географии ввоза.

Но при этом предоставление льгот должно сопровождаться строгим контролем, а также оговорками о защитных мерах, чтобы избежать возможности нанесения слишком значительного ущерба стране, со стороны конкурирующих стран третьего мира, поставляющих дешевые товары, из-за крайне низкого в этих странах уровня заработной платы.

Целью данной работы является изучение правомерности предоставления льгот при уплате таможенных платежей.

Для реализации цели курсовой работы необходимо поставить следующие задачи:

- изучить понятие, виды и порядок уплаты таможенных платежей;

- рассмотреть виды льгот по уплате таможенных платежей;

-проанализировать организациею контроля, правомерности предоставления льгот по уплате таможенных платежей на практике;

- разработать методические рекомендации по усовершенствованию механизмов контроля по предоставлению льгот по уплате таможенных платежей.

Объект данной курсовой работы - таможенные платежи, взимаемые в Российской Федерации.

Предмет работы - таможенный контроль правомерности предоставления льгот по уплате таможенных платежей.

Структура курсовой работы определена ее содержанием и соответствует целям и задачам исследования. Курсовая работа состоит из введения, трех глав, разделенных на подпункты, заключения и списка использованных нормативно-правовых актов и литературы.

Методологической основой курсовой работы является общенаучный метод познания, позволяющий рассматривать отношения вытекающие из уплаты таможенных платежей как категорию, зависящую от различных условий.

1. Теоретические аспекты по уплате таможенных платежей

1.1 Понятие и виды таможенных платежей

Таможенные платежи - это денежные средства, взимаемые таможенными органами с лиц участвующих в процессе перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу таможенного союза. Уплата таможенных платежей является одним из условий осуществления операций связанных с внешней торговлей.

В настоящее время установлены следующие виды платежей:

1) ввозная таможенная пошлина;

2) вывозная таможенная пошлина;

3) налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Евразийского экономического союза;

4) акциз (акцизы), взимаемый (взимаемые) при ввозе товаров на таможенную территорию Евразийского экономического союза;

5) таможенные сборы [2].

Ввозная таможенная пошлина - обязательный платеж, взимаемый таможенными органами в связи с ввозом товаров на таможенную территорию Евразийского экономического союза. Взимаются в соответствии с Единым таможенным тарифом Евразийского экономического союза, который представляет собой свод ставок таможенных пошлин, применяемых к товарам, ввозимым (ввезенным) на таможенную территорию из третьих стран, систематизированный в соответствии с Единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности ЕАЭС.

Ставки ввозных таможенных пошлин устанавливаются Комиссией. В настоящее время применяются ставки ввозных таможенных пошлин, утвержденные Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16 июля 2012 г. № 54.

В Едином таможенном тарифе применяются следующие виды ставок ввозных таможенных пошлин:

1) адвалорные, начисляемые в процентах от таможенной стоимости облагаемых товаров;

2) специфические, начисляемые за единицу облагаемых товаров;

3) комбинированные, сочетающие адвалорную и специфическую составляющие [1].

Применение ставок ввозных таможенных пошлин зависит от страны происхождения товаров. Порядок уплаты регулируется главой 11 Таможенного кодекса Таможенного союза с учетом норм, установленных Протоколом о порядке зачисления и распределения сумм ввозных таможенных пошлин, их перечисления в доход бюджетов государств - членов ЕАЭС.

Вывозная таможенная пошлина - обязательный платёж, взимаемый таможенными органами в связи с вывозом товаров с таможенной территории Евразийского экономического союза.

Установление ставок вывозных таможенных пошлин отнесено к уровню национального законодательства государств - членов ЕАЭС. Порядок исчисления и уплаты регулируется Таможенным кодексом Таможенного союза, а в части, не урегулированной таможенным законодательством Таможенного союза - национальным законодательством государств - членов ЕАЭС [20].

В отношении нефти сырой и отдельных категорий товаров, выработанных из нефти, вывозимых с территории Республики Беларусь установлен особый порядок уплаты и зачисления вывозных таможенных пошлин (Соглашение от 09.12.2010 г.).

Соответствующими актами государств - членов Евразийского экономического союза ставки вывозных таможенных пошлин устанавливаются в разрезе классификации товаров в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС. В отношении товаров, облагаемых вывозными таможенными пошлинами, применяются адвалорные, специфические и комбинированные ставки вывозных таможенных пошлин. Соответственно, правильное определение размера подлежащей уплате вывозной таможенной пошлины непосредственным образом связано с верной классификацией товаров, и достоверным определением базы для исчисления таможенной пошлины - таможенной стоимости и (или) иной характеристики товара.

Налог на добавочную стоимость (НДС) - косвенный налог, форма изъятия в бюджет государства части стоимости товара, работы или услуги, которая создаётся на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации.

В результате применения НДС конечный потребитель товара, работы или услуги уплачивает продавцу налог со всей стоимости приобретаемого им блага, однако в бюджет эта сумма начинает поступать ранее конечной реализации, так как налог со своей части стоимости, «добавленной» к стоимости приобретённых сырья, работ и (или) услуг, необходимых для производства, уплачивает в бюджет каждый, кто участвует в производстве товара, работы или услуги на различных стадиях.

Акциз -- косвенный общегосударственный налог, устанавливаемый преимущественно на предметы массового потребления (табак, вино и др.) внутри страны, в отличие от таможенных платежей, несущих ту же функцию, но на товары, доставляемые из других стран.

Акцизы классифицируются по следующим признакам[16]:

1) По принадлежности к уровню власти и управления: акциз относится к федеральным налогам.

2) По принадлежности к субъектам уплаты акцизы относятся к платежам с юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

3) По характеру использования акцизы относятся к платежам общего (нецелевого) назначения, т.е. к денежным средствам, полученным от их взимания, используются без привязки к конкретным мероприятиям;

4) По способу изъятия акцизы также как и НДС относятся к косвенным налогам;

5) По способу обложения акцизы относятся к неокладным налогам: обязанность по исчислению и уплате налога возложена на налогоплательщика;

6) По полноте прав пользования налоговыми поступлениями: акцизы относятся к регулирующим налогам, поскольку предусмотрено их зачисление как в федеральный, так и в региональные бюджеты.

Механизм исчисления и уплаты акциза предполагает определение суммы налога при совершении операций с подакцизной продукцией и включение сумм налога в цену товара. Это означает, что каждый экономический субъект, участвующий в обороте подакцизных товаров, осуществляет расчет суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет, и при реализации передает данную обязанность следующему контрагенту вплоть до конечного потребителя, который и несет бремя акцизного налогообложения. Таким образом, налог регулирует потребление подакцизной продукции.

Установление, введение и применение акцизов и НДС регулируются нормами Налогового кодекса Российской Федерации. Вместе с тем особенности применения налогов в соответствии с заявленной таможенной процедурой регулируются Таможенным кодексом Таможенного союза.

Таможенные сборы - это обязательные платежи, взимаемые таможенными органами за совершение ими действий, связанных с выпуском товаров, таможенным сопровождением товаров, а также за совершение иных действий, установленных Таможенных кодексом Таможенного союза и (или) законодательством государств-членов Евразийского экономического союза.

Таможенные сборы можно классифицировать следующим образом:

1) таможенные сборы за таможенное оформление;

2) таможенные сборы за таможенное сопровождение;

3) таможенные сборы за хранение [20].

Данный вид таможенных платежей исчисляется лицами, на которые государством возложена самостоятельная ответственность за их уплату, а также они исчисляются таможенными органами при выставлении требований об их уплате. Исчисление сумм, которые подлежат уплате, производится в валюте Российской Федерации.

Виды и ставки таможенных сборов установлены Федеральным законом «О таможенном регулировании в Российской Федерации». При этом размер таможенных сборов не может превышать примерной стоимости затрат таможенных органов за совершение действий, в связи с которыми установлен таможенный сбор.

Помимо вышеперечисленных таможенных платежей таможенными органами взимаются в бюджет нашей страны специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины, которые взимаются в порядке, предусмотренном Таможенным кодексом Таможенного союза для взимания ввозной таможенной пошлины. При этом порядок зачисления, распределения, возврата специальных, антидемпинговых и компенсационных пошлин установлен Положением о зачислении и распределении специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин (приложение к Протоколу о применении специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мер по отношению к третьим странам).

Таким образом, таможенные платежи используются государством для фискальных и защитных (протекционистских) целей внешнеторгового регулирования.

1.2 Порядок уплаты таможенных платежей

Таможенные платежи взимаются с юридических, физических лиц, а также с предпринимателей без образования юридического лица. По российскому таможенному законодательству плательщиками таможенных платежей могут быть непосредственно декларанты либо иные лица. Причем право уплаты таможенных платежей предоставляется любому заинтересованному лицу, за исключением случаев, специально оговоренных Таможенным кодексом таможенного союза [18].

Таможенные платежи в зависимости от их вида могут уплачиваться как в валюте Российской Федерации, так и в иностранных валютах, курсы которых котируются Центральным банком Российской Федерации. Таможенные платежи уплачиваются до или в момент принятия к таможенному оформлению товара и документов на него.

При помещении товаров под таможенную процедуру или в случае выявления незаконного перемещения товаров на территории РФ законодательство РФ служит основанием для определения суммы налогов при их оплате или взыскании.

Сроки уплаты таможенных платежей установлены для каждого вида таможенных платежей. По отдельным видам таможенных платежей в исключительных случаях плательщику может быть предоставлена отсрочка или рассрочка уплаты таможенных платежей, относящихся к товарам, на срок не более двух месяцев.

В качестве обеспечения уплаты таможенных платежей при предоставлении плательщикам отсрочки либо рассрочки, таможенные органы могут принимать залог товаров и транспортных средств, гарантию третьего лица (банка и иного кредитного учреждения, имеющих лицензию Банка России на проведение операций в иностранной валюте и включенных в реестр, который ведет ФТС РФ) либо внесенные на депозит таможенного органа суммы, необходимые для уплаты таможенных платежей. Таможенным законодательством определен порядок взыскания неуплаченных таможенных платежей, процентов за предоставленную отсрочку или рассрочку, а также пени за просрочку уплаты таможенных платежей [2].

Не предоставляется отсрочка или рассрочка уплаты таможенных платежей лицам, пытавшимся уклониться от уплаты таможенных платежей.

Решение о предоставлении отсрочки уплаты таможенных платежей принимает начальник таможенного органа, проводящего таможенное оформление, по письменному заявлению плательщика, составленному в произвольной форме.

При залоге заложенные товары и транспортные средства остаются у залогодателя, если таможенный орган РФ не примет иного решения. Залогодатель не вправе распоряжаться предметами залога без согласия таможенного органа РФ. Оформление залога и обращение взыскания на предмет залога осуществляется в соответствии с законодательством РФ о залоге.

Взыскание на предмет залога может быть обращено по решению суда, арбитражного суда, третейского суда или на основании исполнительной надписи нотариуса. Если для заключения договора о залоге требовалось согласие или разрешение другого лица или органа; предметом залога является имущество, имеющее значительную историческую, художественную или культурную ценность; залогодатель отсутствует и установить его местонахождение невозможно, то взыскание на предмет залога может быть обращено только по решению суда.

Предмет залога, на который обращается взыскание, реализуется по рыночной цене на таможенных аукционах, товарных биржах либо через торговые организации и предприятия.

В качестве обеспечения уплаты таможенных платежей может использоваться гарантия банка и иного кредитного учреждения, получившего лицензию Центрального банка РФ на проведение операций в иностранной валюте. Указанные банки и иные кредитные учреждения включаются по их заявлению в реестр, которые ведёт ФТС. Порядок рассмотрения заявлений банков и иных кредитных учреждений о включении в реестр определяется ФТС.

При несоблюдении условий гарантии и вышеназванных требований банк и иное кредитное учреждение могут быть исключены из реестра по решению ФТС. При исключении из реестра уплаченный сбор возврату не подлежит.

На депозит вносится сумма таможенных платежей, которая подлежала бы уплате, если бы товары были выпущены для свободного обращения либо вывезены в соответствии с таможенным режимом экспорта. За время хранения сумм на депозите проценты не начисляются. Порядок внесения на депозит причитающихся сумм и их возврат определяется ФТС.

В таможенном кодексе определяются порядок взыскания таможенных платежей и меры ответственности. Неуплаченные таможенные платежи взыскиваются таможенным органом РФ в беспроцентном порядке независимо от времени обнаружения факта неуплаты, за исключением взыскания платежей с физических лиц, перемещающих товары через таможенную границу РФ не для коммерческих целей, с которых взыскание производится в судебном порядке.

За время задолженности взыскивается пеня в размере 0,3 процента суммы недоимки за каждый день просрочки, включая день уплаты или взыскания в бесспорном порядке.

При отсутствии у плательщика денежных средств взыскание обращается на имущество плательщика в соответствии с законодательством РФ.

При попытке уклонения от уплаты таможенных платежей ФТС по представлению таможенного органа РФ вправе принять решение о приостановлении операций по счетам плательщика до момента фактической уплаты, являющееся обязательным для исполнения банками и иными кредитными учреждениями.

За неисполнение банками и иными кредитными учреждениями решений таможенных органов РФ о бесспорном взыскании, а также за необоснованные задержки исполнения таких решений эти лица, в том числе и виновные должностные лица, привлекаются к ответственности в соответствии с таможенным кодексом.

В случае если лицо, перемещающее товары и транспортные средства через таможенную границу РФ, не является декларантом, такое лицо несёт солидарную ответственность с декларантом за уплату таможенных платежей.

В ст. 125 ТК регламентирован порядок возврата излишне уплаченных или взысканных таможенных платежей. Суммы излишне уплаченных или взысканных таможенных платежей подлежат возврату по требованию лица в течение одного года с момента уплаты или взыскания таких платежей. При возврате таможенных платежей проценты с них не выплачиваются. Порядок возврата излишне уплаченных или взысканных таможенных платежей определяется ФТС по согласованию с Министерством финансов РФ.

На практике возврат таможенной пошлины осуществляется чаще всего в случаях пересчёта сумм таможенных платежей из-за корректировки таможенной стоимости товара; изменения ставок таможенной пошлины, налогов и сборов; двойного обложения товаров таможенными налогами; несостоявшейся экспортной поставки; предоставления льгот по уплате таможенных пошлин и др.

На практике используется также авансовый платеж, который представляет собой сумму денежных средств, внесенных плательщиком на счет таможенного органа, в зачет будущих таможенных платежей. Вносится как в рублях, так и в иностранной валюте. Без расходования авансовые платежи могут находиться на счёте таможенного органа не более одного года. По истечении этого срока авансовые платежи подлежат перечислению в ФТС РФ как невостребованные. Поэтому до истечения одного года плательщик должен обратиться в таможенный орган с заявлением о расторжении или о возврате авансовых платежей.

В ряде случаев таможенным законодательством предусмотрен возврат таможенными органами излишне уплаченных или взысканных таможенных платежей. Порядок такого возврата разработан ФТС РФ.

Таким образом, плательщики таможенных сборов, сроки уплаты таможенных сборов, порядок их исчисления, уплаты, возврата (зачета) и взыскания, а также случаи, когда таможенные сборы не подлежат уплате определяются таможенным кодексом таможенного союза и (или) законодательством государств-членов таможенного союза.

Таможенным кодексом Таможенного союза предусматривается также возможность предоставления льгот при уплате таможенных платежей, к которым относятся: тарифные преференции и льготы (льготы по уплате пошлин), льготы по уплате налогов и таможенных сборов.

1.3 Виды льгот по уплате таможенных платежей

Таможенные льготы -- это определенные законодательством преимущества лицам, осуществляющим таможенные операции, состоящие в освобождении в процессе перемещения ими товаров (ввоза и вывоза) от таможенных платежей. Также таможенные льготы представляются не только как некие преимущества, но и как отступления, исключения от общих правил в сторону смягчения этих правил в таможенном деле.

В таможенном кодексе под льготами по уплате таможенных платежей понимаются:

1) тарифные преференции;

2) тарифные льготы (льготы по уплате таможенных пошлин);

3) льготы по уплате налогов;

4) льготы по уплате таможенных сборов.

Тарифные преференции представляются в соответствии с законодательством и (или) международными договорами государств - членов ЕАЭС.

В Евразийском экономическом союзе применяется единая система тарифных преференций в отношении товаров, происходящих из развивающихся и (или) наименее развитых стран.

Перечни развивающихся, наименее развитых стран - пользователей единой системы тарифных преференций Евразийского экономического союза, а также перечни товаров происходящих из этих стран, в отношении которых при ввозе на таможенную территорию таможенного союза предоставляются тарифные преференции, определяются, комиссией ЕАЭС.

В отношении ввозимых на таможенную территорию преференциальных товаров, происходящих из развивающихся стран - пользователей единой системы тарифных преференций, применяются ставки ввозных таможенных пошлин в размере 75 процентов от ставок ввозных таможенных пошлин Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза.

В отношении ввозимых на таможенную территорию преференциальных товаров, происходящих из наименее развитых стран - пользователей единой системы тарифных преференций, применяются нулевые ставки ввозных таможенных пошлин Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза.

Сумма ввозной таможенной пошлины, подлежащей уплате, определяется путем применения базы для исчисления таможенной пошлины и соответствующего вида ставки таможенной пошлины (ст. 76 ТК ТС). Таким образом, для правильного определения размера подлежащей уплате таможенной пошлины чрезвычайно важными являются верная классификация товаров, правильное определение страны происхождения товаров и достоверное определение базы для исчисления таможенной пошлины - таможенной стоимости и (или) иной характеристики товара.

Тарифные льготы применяются в отношении товаров, ввозимых (ввезенных) на таможенную территорию Евразийского экономического союза, в виде освобождения от уплаты ввозной таможенной пошлины или снижения ставки ввозной таможенной пошлины. Не могут носить индивидуальный характер и применяются независимо от страны происхождения товаров.

При осуществлении торговой политики Российской Федерации в пределах ее таможенной территории допускается предоставление тарифных льгот в виде возврата ранее уплаченной пошлины, снижения ставки пошлины и освобождения в исключительных случаях от пошлины в отношении товаров:

­ ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации и (или) вывозимых с этой территории временно под таможенным контролем в рамках соответствующих таможенных процедур, установленных ТК;

­ вывозимых в составе комплектных поставок для сооружения объектов инвестиционного сотрудничества за рубежом в соответствии с межправительственными соглашениями, участником которых является Россия;

­ вывозимых с таможенной территории Российской Федерации в пределах объемов поставок на экспорт для федеральных государственных нужд, определяемых в соответствии с законодательными актами;

­ ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации в качестве вклада в уставные фонды предприятий с иностранными инвестициями и иностранных предприятий, а также вывозимых этими предприятиями отдельных видов товаров собственного производства в случаях, предусмотренных соглашениями о разделе продукции, заключенными Правительством или уполномоченным им государственным органом в соответствии с законами Российской Федерации [23].

Виды тарифных льгот, порядок и случаи их предоставления, определяются в соответствии с таможенным кодексом таможенного союза и (или) международными договорами государств - членов Таможенного союза.

Льготы по уплате налогов и таможенных сборов, определяются законодательством государств - членов Таможенного союза.

В отношении уплаты НДС (налога на добавленную стоимость) существует возможность освобождения только при соблюдении сроков провоза продукции. Согласно150 статье налогового кодекса РФ, она действует в отношении следующих позиций:

- на техоборудование, комплектующие и запчасти, которые выступает взносом в капитал юрлиц;

- на медтехнику, если её комплектность соответствует удостоверению Росздравнадзора.

НДС 10% установлен для книжной продукции образовательного и научного характера; лекарственных препаратов; предметов лечебного назначения; товаров продовольственного и детского назначения.

Акциз - налог общегосударственного характера, которым облагаются в основном предметы потребления, ввозимые из-за рубежа. Налог разрешено не уплачивать на:

– гуманитарные грузы;

– вещи, которые предоставляются стране в случае отказа от них декларанта;

– комплектные объекты, а не запчасти и приспособления;

– личные вещи иностранных представителей-дипломатов;

– предметы, сумма которых не более 100 евро в переводе на нацвалюту.

Таможенный сбор - платёж за проведение таможенных манипуляций. Взимается налог за предметы, вещей персонального владения, транспорта, наследия. Декларант для получения освобождения должен в декларации обозначить статус ввозимого имущества в качестве личного взноса в общее имущество юрлица и предоставить документально подтверждение - учредительную документацию, в которой оговорен порядок внесения доли в общее имущество организации именно этих товаров.

2. Организация контроля правомерности предоставления льгот по уплате таможенных платежей

2.1 Анализ динамики и структуры таможенных платежей в Российской Федерации за 2013 - 2015 года

По данным таможенной статистики, внешнеторговый оборот Российской Федерации в 2013году составил 844,2 млрд. долларов США, в 2014 году - 782,9 млрд. долларов США (сократился на 7%). В 2015 году - 530,4 млрд. долларов США и по сравнению с 2014 годом сократился на 33,2%.

Рисунок 1 Динамика важнейших показателей внешней торговли Российской Федерации в 2013 - 2015 годах

Ключевыми факторами, которые за это время повлияли на такие низкие показатели стали зарубежные санкции, падение цен на нефть, а также низкий курс рубля относительно доллара и евро. Однако это не единственные причины. После 2012 года российская экономика практически перестала расти (большинство экономических показателей, в том числе внешняя торговля, демонстрировали рост или снижение всего на несколько пунктов). Стимулы для развития не появились, а внутренние экономические проблемы в сфере федерального бюджета, поддержки отраслей промышленности, в стимулировании самих предприятий для выхода на внешние рынки и многих других областях так и не были решены.

Снижение мировых цен на нефть напрямую повлияло, прежде всего, на спад отечественного экспорта, поскольку на неё приходится более 60% объемов поставок [24].

Импорт товаров в Россию в физическом выражении с каждым годом всё ниже. Наиболее сильное снижение наблюдалось в отношении импорта легковых и грузовых автомобилей, а также различного оборудования. Заметно сократились и статьи импорта, связанные с поставками товаров, оказавшихся под действием российского ответного продовольственного эмбарго. Ввоз многих потребительских товаров сократился и в связи с падением реальных доходов населения.

Таким образом, если товарооборот снизился, следовательно, и поступления от таможенных платежей будут меньше. Рассмотрим основную группу платежей. Их составляют таможенные пошлины, НДС и акциз. Эти платежи являются одним из главных источников пополнения налоговой части федерального бюджета.

Таблица 1

Таможенные платежи

В млрд. рублей

Таможенные платежи	2013г.	2014г.	2015г.
НДС	1 561,9	1 631,0	1 643,5
Ввозная пошлина	596,7	568,1	484,2
Вывозная пошлина	4 058,0	4 637,1	2 780,4
Акциз при ввозе товаров	56,9	60,1	54,0
Таможенные пошлины, налоги, уплачиваемые физическими лицами	44,7	24,4	33,1
Таможенные сборы	16,3	16,4	16,0
Итого:	6 334,50	6 937,10	5 011,20

При этом, если рассматривать таможенные платежи в отдельности, то статистику они демонстрируют весьма любопытную: в результате падения внешнеторгового оборота доходы федерального бюджета, следующие (таблица 1).

По итогам 2014 года сумма доходов федерального бюджета, администрируемых таможенными органами на 8,2% больше, чем в 2013 году. В 2015году на 27,7 % меньше, чем в 2014 году.

НДС в 2014 году на 4,2% больше, чем в 2013 году. В 2015 году на 0,76% больше показателей 2014 года.

Ввозная пошлина на 4,79% меньше 2013 года. В 2015 на 14,77% меньше 2014года.

Вывозная пошлина на 12,5% больше 2013 года. В 2015 меньше на 40% 2014 года.

Таможенные пошлины, налоги, уплачиваемые физическими лицами в 2014году на 45,4% меньше 2013 года. В 2015 году на 26,3% больше 2014 года.

Таможенные сборы в 2014 году на 0,61% больше2013. В 2015 году на 2,4 % меньше 2014 года.

Что касается импортных платежей, то они примерно соответствуют уровню предыдущего года. Хотя в силу экономических условий в 2015 году наблюдалось падение объема импорта по отдельным группам товаров до 35%, свою роль сыграло изменение курса иностранных валют по отношению к рублю.

Общее снижение поступлений доходов обусловлено снижением на 40,6% поступлений вывозной таможенной пошлины в отношении нефти сырой и нефтепродуктов [26].

Хотелось бы отметить, что в процессе осуществления финансовой деятельности субъектам внешней торговли и физическим лицам, перемещающим товары через таможенную границу Российской Федерации, могут быть предоставлены определенные таможенные льготы.

2.2 Осуществление контроля после выпуска товаров, в отношении которых представлены льготы по уплате таможенных платежей

Общая сумма льгот по уплате таможенных платежей, предоставленных в 2013 году - 450,3 млрд.рублей; в 2014 году - 536,5 млрд. рублей (на 86,2 млрд. рублей больше). В 2015 году - 464,8 млрд. рублей, что на 71,7 млрд. рублей меньше аналогичного показателя 2014 года, в том числе следующих продуктов (таблица 2).

Таблица 2

Контроль за предоставлением льгот по уплате таможенных платежей В млрд.рублей

Льготы по уплате таможенных платежей на:	2013г.	2014г.	2015г.
Товары, перемещаемые в рамках соглашений о разделе продукции	182,1	216,7	160,3
Товары, ввозимые на территорию Особой экономической зоны в Калининградской области и вывозимые с этой территории	129	173,8	123,9
Товары, ввозимые (вывозимые) в рамках отдельных международных договоров	62,8	68,8	91,1
Товары, ввозимые для реабилитации инвалидов, изделий медицинской техники, линз и оправ для очков, а также сырья и комплектующих для их производства	26,9	29,9	28,3
Товары технологического оборудования, аналогов которого не производится в Российской Федерации	27,5	32,9	27,3
Товары судов, зарегистрированных в международном реестре судов	9,6	7,9	18,3
Вывозимые судовые запасы и ввозимую продукцию морского промысла	8,4	2,5	1,4
Других товаров, в том числе ввозимых в Магаданскую область (иные особые экономические зоны) и вывозимых из нее	4	4	12,4
Итого:	450,3	536,5	464,8

Наибольшая доля предоставленных льгот по уплате таможенных платежей приходилась на товары, перемещаемые в рамках соглашений о разделе продукции - в 2013 году 182,1 млрд. рублей, в 2014 году 216,7 млрд. рублей ( на 34,6 млрд.рублей больше); в 2015 году 160,3 млрд. рублей (на 56,4млрд. рублей меньше аналогичного показателя 2014 года) и товары, ввозимые на территорию Особой экономической зоны в Калининградской области и вывозимые с этой территории.

В 2013 году 129 млрд. рублей, в 2014 году 173,8 млрд. рублей, что значительно превышает показатели 2013 года (на 44,8 млрд. рублей). В 2015 году 160,3 млрд. рублей, что намного меньше аналогичного показателя 2014 года (на 49,9 млрд. рублей).

Общая сумма тарифных преференций, предоставленных таможенными органами в отношении товаров, происходящих из развивающихся и наименее развитых стран, а также стран, с которыми у Российской Федерации подписаны соглашения о свободной торговле, составила в 2013 году 78, 6 млрд. рублей, в 2014 году 53 млрд. рублей (на 25,6 млрд. рублей меньше). При этом при контроле обоснованности предоставления тарифного преференциального режима таможенными органами в 2014 году принято 5 806 решений об отказе в представлении тарифных преференций на сумму 258,7 млн. рублей.

Общая сумма тарифных преференций, предоставленных таможенными органами в отношении товаров, происходящих из развивающихся и наименее развитых стран, а также стран, с которыми у Российской Федерации подписаны соглашения о свободной торговле, в 2015 году 41,7 млрд. рублей, что на 21% меньше по сравнению с 2014 годом (53 млрд. рублей). При контроле обоснованности предоставления тарифного преференциального режима таможенными органами в 2015 году было принято 6 121 решение об отказе в предоставлении (восстановлении) тарифных преференций на сумму 478,7 млн. рублей (что больше на 315 решений и на сумму 220 млн. рублей).

Сравнительный анализ показал положительную динамику развития контрольной деятельности таможенных органов. Что достигается за счет непрерывной работы по совершенствованию законодательства и контролю над правоприменительной практикой в таможенной системе в целом.

Несмотря на высокие показатели роста, взимание таможенных платежей осложняется проблемой уклонения от их уплаты, подрывающей в значительной степени их защитное и регулирующее воздействие. При этом федеральным бюджетом теряется значительная часть доходов, нарушается условие равноправной конкуренции внутри страны и создаются серьезные препятствия для развития внутреннего производства. Кроме того, среди проблем таможенного администрирования платежей можно выделить: ошибки идентификации таможенных платежей, неправомерное предоставление льгот по уплате таможенных платежей и отсрочек, которые также наносят масштабный ущерб доходам федерального бюджета нашей страны.

3. Совершенствование механизма предоставления льгот по уплате таможенных платежей

3.1 Проблемы, возникающие при предоставлении льгот по уплате таможенных платежей

Несмотря на предпринятые усилия по линии двусторонних соглашений, стандартизацию преференциальных правил происхождения и модификацию схемы общей системы преференций, масштабы нарушений при использовании льготных режимов растут, что приводит к недoбoрам дохoдов в бюджете и наpушениям кoнкуренции. Наибoлee типичными нарyшениями такoгo рoдa в пpактике Российской Федерации являются: пpедoставление недействительных или фальсифициpованных дoкументов, заведoмо невеpная тамoженная классификация тoваpа, деклаpирование лoжной тамoженной стоимости, нарушение правил определения происхождения товара.

По степени серьезности выделяются нарушения последнего типа, которые, как правило, c наибольшим трудом поддаются выявлению. Они, в свою очередь, бывают двух основных видов:

1) предoставление пoдлинных сертификатoв происхoждения, нo для тoварoв, в действительнoсти не прoисходящих из страны-бенефициара;

2) предoставление пoдлинных сертификатoв, нo для тoваров, котoрые лишь частичнo прoизведены в стране-бенефициаре и не сoдержат неoбхoдимoй для льгoты дoли местнoй дoбавленнoй стoимости [2].

Правильное определение страны происхождения импортируемых товаров необходимо для применения основных мер внешнеторговой политики: тарифное регулирование, антидемпинговые и компенсационные пошлины, количественные ограничения.

Одной из таких проблем является подтверждение подлинности сертификата. Возникающие сомнения в подлинности сертификата, как правило, связаны с не соответствием, по мнению таможенного органа подписи или печати в сертификате имеющимся в таможне образцам.

Проверки, проводимые, в таможенных органах выявляют многочисленные несоответствия сертификатов, содержащихся в пакетах документов, требованиям к оформлению сертификатов о происхождении товара. Самые распространенные несоответствия: подписи и печати не соответствуют органу уполномоченному выдавать сертификаты, отсутствуют сведения, позволяющие произвести однозначную идентификацию товара, помарки и исправления, указывается наименование страны, отличной от выдавшей сертификат и т.д.

Допускаются нарушения в заполнении граф сертификатов данные о весе (брутто) или иные данные о количестве товаров указываются в целом, без разбивки по каждому отдельно поименованному товару. Не решенной остается проблема, когда тарифная преференция предоставляется при расхождении заявленного количества товара и фактического, более чем на 5% и даже - 20%. В то время как правилами определения происхождения товаров из развивающихся стран при предоставлении тарифных преференций прямо предусмотрено, что расхождение между фактически поставленным количеством товара и указанным в сертификате не должно превышать 5%.

На практике нередки случаи, когда документы, подтверждающие передачу товара от организации, заключившей договор, фактическому отправителю, отсутствуют из-за того что отправителем товара выступает организация, не указанная во внешнеторговом договоре; в пакетах документов, прилагаемых к декларациям, содержатся контракты, в которых отсутствуют реквизиты покупателя и продавца (юридические и полные почтовые адреса продавца и покупателя, контактный телефон, факс, телекс организации продавца и покупателя); подписи сторон (подписи лиц, уполномоченных организациями продавца и покупателя заключить контракт, заверенные печатью, с указанием их Ф.И.О. и должностей).

Одним из самых сложных условий для предоставления тарифных преференций, которое наиболее сложно подтвердить это соблюдение условий прямой поставки.

Основные проблемы, возникающие при решении вопроса о правомерности предоставления тарифных преференций, следующие: несоответствие номеров пломб отправителя на прибывших контейнерах с номерами пломб, указанными в коносаменте. Несоответствие свидетельствует об ошибке, допускаемой отправителями, перевозчиками при составлении товаротранспортных накладных (перепутаны цифры 12-21 и т.п.) или инспекторами при составлении актов таможенного досмотра (неверно указываются номера имеющихся пломб либо в акте таможенного досмотра содержится фраза "пломба не нарушена", номер же ее не указывается). Все из выше перечисленного не позволяют подтвердить правомерность предоставления тарифной преференции.

Oпыт EC cвидетельствует, чтo oдной из цeнтральных прoблем функционирования прeфeрeнциaльных рeжимов, дaжe в услoвиях существoвания oтлаженнoй и технически хoрoшo oснащеннoй системы таможенного кoнтроля, являются нарушения правил использования льгoт, прежде всегo путем декларирования лoжного прoисхождения товара. Eжeгoдный ущepб для рoссийского бюджeта от подoбных нарушений мoжет сoставить сoтни миллиoнов дoлларoв. Эффективность бoрьбы с этими нарушeниями опрeдeляется прeжде всего тeм, насколькo отлажен мeханизм функциoнирования каждoго из дeйствующих прeфeренциальных тoрговых режимов. При этом чeм прoзрачнее грaница мeжду участниками интeграциoнной группирoвки (как, например, между государствами - членами ЕС или между Россиeй и ее партнерами по таможенному союзу), тeм выше ответственность нациoнальных тамoженных органов [22].

Предоставление отсрочки или рассрочки - льгота, которую в реальности получить весьма проблематично. Но, получив данную льготу на законных основаниях, значительный ущерб доходам федерального бюджета может нанести неправильное администрирование таможенных платежей самими таможенными органами. В результате данного явления сумма пени, которая отражается как в отчетности о задолженности по уплате таможенных платежей, так и в базе данных Федеральной таможенной службы России, бывает занижена в несколько раз.

Также выявляются случаи, когда пени начисляются таможенными органами не за каждый день просрочки платежей, начиная со дня ее возникновения, а по мере оформления документов, предусмотренных для этих случаев налоговым и таможенным законодательством: требования об уплате таможенных платежей, инкассового поручения, решения таможенного органа о взыскании сумм задолженности за счет имущества должника, судебного решения и исполнительных документов [17].

Из-за нечеткого правового регулирования применения таможенных преференций при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации товаров в качестве вклада в уставный (складочный) капитал предприятий с иностранными инвестициями и технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему, ввозимых в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организаций также происходит недопоступление значительных средств в федеральный бюджет страны.

Законодательством не определено содержание понятий "основные производственные фонды " и "технологическое оборудование ", что создает возможность произвольного отнесения таможенными органами товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, к основным производственным фондам и технологическому оборудованию, чем пользуются отдельные предприятия. Установлено, что не только небольшие организации, но также целые оффшорные финансовые и финансово-производственные сети, используя недочёты налогового и таможенного законодательства, зачастую путем противоправной деятельности, минимизируют налогообложение, что впоследствии нарушает условия применения таможенных процедур, стимулирует отток капитала, снижает доходный потенциал бюджетной системы Российской Федерации.

В ряде случаев выявляются нарушения при применении таможенной процедуры переработки на таможенной территории. Вместо российских компаний, участвующих в переработке, основную часть прибыли получали иностранные офшорные компании-собственники ввозимого из-за рубежа на переработку сырья и вывозимого впоследствии за пределы страны продукта переработки за счет значительной разницы между высокой ценой реализации продуктов переработки на внешнем рынке и относительно низкой стоимостью услуг российских предприятий по переработке продукта.

Данная проблема возникает в связи с невозможностью в большинстве случаев идентификации таможенными органами сырьевых товаров в продуктах переработки, что, в свою очередь, используется отдельными участниками внешнеэкономической деятельности для уклонения от уплаты таможенных платежей при вывозе сырьевых товаров и ввозе других товаров под видом продуктов их переработки. При этом основная номенклатура вывозимых на переработку товаров состоит из товаров, переработка которых возможна на предприятиях Российской Федерации.

Например, обработанные лесоматериалы, вывозимые за границу с применением минимальных или нулевых ставок таможенных пошлин, используются в основном в странах-импортерах как сырье для дальнейшей глубокой переработки и выпуска готовой продукции.

Ещё одним примером является экспорт угольной продукции, при котором на разные производные из угля устанавливаются различные ставки вывозной таможенной пошлины. Ввиду того, что товары, произведённые из угля, визуально могут иметь одинаковый вид и быть схожими по физико-химическим характеристикам, а также по причине отсутствия возможности проведения экспертных исследований и методик, которые бы позволили лабораторными методами идентифицировать предъявляемый к таможенному оформлению товар, такое положение дел также приводит к недопоступлению таможенных платежей в доход федерального бюджета.

3.2 Предложения по совершенствованию системы при предоставлении льгот по уплате таможенных платежей

Рeшение прoблeмы завиcит прeжде всeгo oт нaлаживания пpямого диaлoга c импoртерами, кoтoрые, как правилo, имеют дoстатoчную инфoрмацию как oб истиннoй тaмoженнoй классификации и стoимoсти тoвaрa, так и o егo прoисхoждении. Нoвый, все бoлее дифференцирoванный пoдхoд к различным по урoвню paзвития стpaнaм-бенефициapaм национaльных схем тapифных пpефеpенций дaвно является aктуальным и уже пpoводится в жизнь мнoгими стрaнaми. Poссия также дoлжна пойти пo этому пути, чтo, с oднoй стoроны, увеличилo бы в перспективе пoступления в бюджет oт импoртных тамoженных пoшлин, а с другой стороны, повысило бы эффективность российской схемы тарифных преференций как торгово-политического инструмента в отношениях с третьим миром [19].

Создание и применение электронной системы сертификации. Подобные нововведения позволят свести к минимуму представление недостоверных сертификатов о происхождения товара и тем самым сократить количество необоснованно предоставленных преференций. Данные меры так же позволят облегчить процессы проверки после выпуска товара в свободное обращение на территории таможенного союза и снизить количество не уплаченных таможенных платежей.

А в перспективе, создание единой электронной базы данных, переход на электронный документооборот между таможенными и другими контролирующими органами (Россельхознадзор, Роспотребнадзор и др.) и внешнеторговыми организациями.

Фискaльные цeли в рaмках pефоpмирования pоссийской сиcтемы пpеференций мoжно былo бы дoстичь бeз осoбого yщерба для всегo кoмплекса oтнoшений Рoссии c сoответствующими cтранами в cлучае исключeния из poссийской схeмы pяда нaиболее «чyвствительных» тoварных гpyпп. Этo соoтветствовало бы и интеpесам зaщиты oтечественных прoизводителей [7].

Внeсeние cущeствeнных измeнeний в pоссийскую схeму тaрифных пpeфeрeнций политически и экономичeски допустимo лишь на оснoве pазpабoтки нoвой, с учетом междунаpодных обязательств и миpoвого oпыта, схемы таpифных пpефеpенций, сохранив при этом достаточно широкий страновой oхват, но сущeственно утoчнив тoварную нoменклатуру, рaзмеры и мeханизм предoставления льгoт и oтказа oт них. Такoй пoдхoд cпoсобствовал бы дaльнейшему совeршенствованию национальной схемы тарифных префeренций в цeлях превращения ее в действительно эффeктивный мeханизм рeгулирoвания тoргoвых отнoшений c рaзвивающимися cтранами.

Предоставление отсрочки или рассрочки - льгота, которую в реальности получить весьма проблематично. Для того чтобы получение данной льготы стало доступнее, следует предоставить территориальному таможенному органу, а именно таможне, в которой осуществляется непосредственное таможенное оформление, право предоставления отсрочки и рассрочки платежа.

Основной чертой таможенно - тарифного регулирования после формирования Таможенного союза явился уклон на либерализацию Единого таможенного тарифа Таможенного союза (ЕТТ ТС), около 70% решений коснулось снижения ставок ввозных таможенных пошлин [9].

В этих целях необходимо совершенствовать систему тарифных преференций таможенного союза:

-пересмотреть Перечень развивающихся стран и Перечень наименее развитых стран - пользователей системы тарифных преференций таможенного союза, с учетом перечня стран Всемирного банка, а также перечня наименее развитых стран ООН.

Необходим дифференцированный подход к различным по уровню развития странам-бенефициарам единой системы тарифных преференций, что, с одной стороны, увеличило бы в перспективе поступления в бюджет от импортных таможенных пошлин, а с другой стороны, повысило бы эффективность единой системы тарифных преференций как торгово-политического инструмента в отношениях с третьим миром.

-пересмотреть Перечень товаров, происходящих и ввозимых из развивающихся и наименее развитых стран, при ввозе которых предоставляются тарифные преференции, т.к. необходимо учитывать чувствительность товаров, защищать отечественных товаропроизводителей продукции агропромышленного комплекса, ведь отечественная сельскохозяйственная продукция в данный момент не в состоянии конкурировать с ввозимой продукцией иностранных государств. В частности, можно было бы подумать о введении тарифных квот в зависимости от «чувствительности» того или иного товара с точки зрения национального производства;

-необходимо увеличить ставки таможенный пошлин на товары, производство которых развито в России, а также производство, которых необходимо развивать, с целью повышения конкурентоспособности отечественной продукции.

Другая задача - таможенное сотрудничество с правительствами стран-бенефициаров, призванное содействовать разработке ими необходимых нормативных актов и соблюдению должного контроля за действиями своих административных органов, уполномоченных устанавливать таможенную стоимость и происхождение товаров.

Наряду с составлением списка товаров, подпадающих под условия предоставления преференций, необходимо проработать вопрос о порядке определения уровня конкурентоспособности конкретной продукции развивающихся стран-пользователей национальной схемы преференций на предмет возможного вывода ее из-под действия указанной схемы (установление потолков в виде фиксации доли импорта какого-либо товара страны-пользователя системой преференций в общем импорте аналогичной продукции). Необходимо предусмотреть и критерии включения того или иного товара в систему преференций.

Укрепление кадрового потенциала, обеспечение необходимого профессионального уровня должностных лиц является основой обеспечения предоставления качественных государственных услуг и минимизации ошибок в профессиональной деятельности должностных лиц таможенных органов.

Заключение

Исследование системы таможенных платежей позволяет отметить, что почти каждый шаг субъекта внешнеэкономической деятельности регламентирован путем применения мер таможенно-тарифного и нетарифного регулирования, а именно: связан с уплатой тех или иных таможенных платежей, правомерностью предоставления льгот по таможенным платежам, соблюдением запретов и ограничений, установленных законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.

Таким образом, таможенные платежи представляют собой денежные средства, взимаемые таможенными органами с лиц, участвующих в процессе перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу ТС.

Можно сказать, что таможенные платежи - это совокупность 3-х элементов: таможенных пошлин; налогов; таможенных сборов.

Проведенный анализ действующего порядка администрирования таможенных платежей и сборов, которые взимаются таможенными органами Российской Федерации, позволяет сделать выводы о том, что на таможенные органы России возложена большая и ответственная работа по взиманию платежей различной правовой и экономической природы, на которые в настоящее время приходится существенная часть доходов федерального бюджета страны.

...