Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

таможенный пошлина правовой уплата

Введение

1. Правовые основы регулирования таможенной пошлины как вида таможенных платежей

1.1 Правовая природа таможенных пошлин как вида таможенных платежей

1.2 Правовое регулирование видов таможенных пошлин

2. Правовой механизм взимания таможенных пошлин

2.1 Правовое регулирование обязанности по уплате таможенных пошлин

2.2 Механизм уплаты таможенных пошлин и пути его совершенствования

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Актуальность темы курсовой работы определяется роль таможенных пошлин в обеспечении экономической безопасности страны и формировании федерального бюджета.

Являясь важным регулятором участия государства в системе внешнеэкономических связей, таможенные платежи во многом определяют место страны в международном разделении труда и обеспечивают значительную часть доходов государства. Таможенно-тарифное регулирование и связанный с ним институт таможенных пошлин имеет большое значение как одна из мер государственного воздействия на внешнеторговую сферу. Этот правовой институт претерпел серьезные изменения в связи с принятием Таможенного Кодекса Таможенного союза.

На базе упраздненного Таможенного союза (ТС) России, Казахстана и Беларуси с 1 января 2015 года создано новое межгосударственное интеграционное образование - Евразийский экономический союз (ЕАЭС) ^{^} Договор о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 г. (с изм. От 8 мая 2015 г.) // Официальный интернет-портал правовой информации. URL: http://www.pravo.gov.ru, членами которого стали также Армения и Киргизия. Договором о ЕАЭС предусмотрено, что таможенное регулирование в союзе осуществляется в соответствии с Таможенным кодексом ЕАЭС, а до его вступления в силу - в соответствии с Таможенным кодексом Таможенного союза и другими международными договорами, регулирующими таможенные правоотношения.

Актуальность исследования правового регулирования взимания таможенных пошлин определяется также и быстрым развитием законодательства. В связи с образованием ЕАЭС динамика развития таможенного права - первой отрасли законодательства, вышедшей на наднациональный уровень правового регулирования ^{^} Козырин А.Н. Организационно-правовые основы таможенного регулирования в Таможенном союзе ЕврАзЭС // Реформы и право. 2012. № 1. С. 3 - 15, значительно возросла.

Правовое регулирование уплаты таможенных пошлин в настоящее время исследуются многими учеными, среди них можно выделить работы О.Б. Сокольниковой, А.А. Журавлёва, М.Н. Сорокиной, И.С. Чуватовой и других.

Целью курсовой работы является исследование правового регулирования системы начисления и уплаты таможенных пошлин.

Поставленная цель определила необходимость решения следующих задач:

-охарактеризовать сущность таможенных пошлин как вида таможенных платежей

- выявить роль таможенных пошлин в формировании федерального бюджета и обеспечении экономической безопасности государства;

- исследовать особенности правового регулирования уплаты таможенных пошлин в рамках ЕАЭС;

- рассмотреть возможные пути совершенствования регулирования таможенных пошлин.

Объектом исследования являются общественные отношения, складывающиеся в процессе регулирования исчисления, уплаты и взимания таможенных пошлин.

Предметом курсовой работы выступает порядок правового регулирования уплаты таможенных пошлин на товары, перемещаемые через таможенную границу РФ и ЕАЭС.

Нормативную основу курсовой работы составили положения Конституции Российской Федерации, федеральных законов, указов Президента Российской Федерации, постановлений Правительства РФ, нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, в том числе Федеральной таможенной службы РФ, регулирующих порядок исчисления, уплаты и взимания таможенных пошлин, таможенное законодательство ЕАЭС.

Структура работы соответствует поставленной цели и задачам и включает введение, две главы, заключение, список литературы.

1. Правовые основы регулирования таможенной пошлины как вида таможенных платежей

1.1 Правовая природа таможенных пошлин как вида таможенных платежей

Любое государство способно выполнять свои функции и решать стоящие перед ним задачи только при наличии соответствующего финансирования, значительную долю которого составляют налоговые платежи и сборы. Одной из основных задач таможенных органов является обеспечение своевременного и полного поступления таможенных платежей в бюджет (ст. 6 ТК ТС ^{^} Таможенный кодекс Таможенного союза (приложение к Договору о Таможенном кодексе Таможенного союза, принятому Решением Межгосударственного Совета ЕврА-зЭС на уровне глав государств от 27 ноября 2009 г. № 17. Ратифицирован Федеральным законом от 2 июня 2010 г. № 114-ФЗ «О ратификации договора о Таможенном кодексе Таможенного союза» // CЗ РФ. 2010. № 50. Ст. 6615.).

В настоящее время на территории Евразийского экономического союза создана единая таможенная территория, в пределах которой не применяются таможенные пошлины и ограничения экономического характера. Однако, таможенные пошлины по-прежнему являются основным видом таможенных платежей, так как существенная часть таможенных процедур подразумевают ее взимание ^{^} Бакаева О. Ю., Голубь О. В., Коваленко Е. П., Лайченкова Н. Н. Таможенное право. - М.: Юр.Норма, НИЦ ИНФРА-М, 2016. - С.251.

Таможенная пошлина представляет собой обязательный взнос (платеж), взимаемый таможенными органами при ввозе товара на таможенную территорию ЕАЭС или РФ или вывозе товара с этой территории и являющийся неотъемлемым условием такого ввоза или вывоза ^{^} Анохина О.Г. Комментарий к Таможенному кодексу Таможенного союза. М.:Проспект, 2015.

Рассмотрим признаки таможенных платежей, раскрывающие их сущность.

1. Обязательный характер таможенных платежей. Несмотря на то, что в соответствии с действующим законодательством на территории Таможенного союза его субъекты, перемещающие товар внутри стран ТС, освобождаются от уплаты таможенных пошлин, данный признак не теряет своей актуальности. От уплаты таможенных пошлины освобождаются только страны, входящие в ЕАЭС, на другие страны и другие таможенные виды таможенных платежей данный принцип не распространяется.

2. Таможенные платежи, в том числе и таможенные пошлины, являются важным источником бюджетных поступлений, выступая, вместе с другими обязательными платежами, в качестве экономической основы деятельности государства. Таможенные платежи являются фискальными доходами и могут быть направлены только на пополнение бюджета. Независимо от того, на территории какого из государств, входящих в ЕАЭС, уплачены ввозные таможенные пошлины, они должны зачисляться на единый счет уполномоченного органа того государства, где они были уплачены ^{^} Таможенное право / Под ред. И. Ш. Килясханова, И. Б. Кардашовой, С. Н. Бочарова. - М.: ЮНИТИ-ДАНА: Закон и право, 2012. С. 113. Собранные средства далее распределяются между другими странами участниками ТС.

3. Правовое регулирование таможенных платежей осуществляется в рамках как таможенного, так и налогового права. В процессе установления таможенных платежей закрепляется их перечень, определяются существенные элементы, к которым относятся плательщик, объект налогообложения, база, ставки, порядок и сроки исчисления и уплаты ^{^} Лохманова Е. А. Таможенные пошлины как инструмент таможенно-тарифного регулирования внешнеэкономической деятельности // Молодой ученый. 2016. №10.1. - С. 42-44..

Перечень таможенных платежей со-держится в ст. 70 ТК ТС. Кодекс содержит общие положения о таможенных платежах, а также ряд вопросов, связанных с порядком уплаты, взимания, принудительного взыскания, обеспечения уплаты таможенных платежей.

Таким образом, основываясь на перечисленных признаках таможенных платежей и их экономико-правовой сущности, можно определить их как систему обязательных платежей, установленную таможенным законодательством ЕАЭС, которые подлежат зачислению с бюджеты стран, входящих в ЕАЭС. Данные платежи таможенными органами при перемещении товаров через таможенную границу ЕАЭС и налоговыми органами в связи с перемещением товаров через государственную границу внутри единой таможенной территории ^{^} Игнатюк, А.З. Таможенное право таможенного союза: курс лекций. - Минск: Изд-во Амалфея, 2015. - С.57.

Таможенные пошлины являются одним из видов таможенных платежей. Неоднозначность законодательного определения таможенных пошлин явилась одной из причин дискуссии о их правовой природе

В первых редакциях Налогового Кодекса РФ таможенная пошлина относилась к числу федеральных налогов, однако с 2004 года в статью 13 НК РФ были внесены изменения, исключившие таможенные пошлины из числа федеральных налогов и сборов. Предусмотренных действующим законодательством.

Ученые в настоящее время высказывают три точки зрения по правовой природе таможенной пошлины.

Первая точка зрения подтверждает налоговую природу таможенной пошлины.

К числу сторонников неналоговой природы таможенной пошлины следует отнести Н.И. Химичеву, Н.Н. Злобина, Н.И. Землянскую и других.

Обязательность уплаты таможенной пошлины и обеспечение ее уплаты мерами государственно-властного принуждения, с точки зрения сторонников неналоговой природы таможенной пошлины, характеризуют её как сбор, а не как налог. В защиту этого аргумента авторы ссылаются на НК и Конституцию РФ, которые закрепляют обязанности платить законно установленные налоги и сборы. То есть признак обязательности характерен не только для налогов, но и для сборов. поэтому его нельзя рассматривать как доказательство налоговой природы таможенной пошлины ^{^} Якубов Т.А. Правовая природа таможенной пошлины// Налоги-журнал. 2012. № 6. С. 31-33..

В качестве аргументов, подтверждающих неналоговую природу таможенной пошлины, исследователи приводят тот факт, что таможенная пошлина в отличие от налога не имеет признака регулярности, так как обязанность ее уплаты для субъекта появляется только в случае необходимости вступления в таможенное правоотношение ^{^} Черленяк Р.Н. Проблемы определения правовой природы таможенной пошлины // Юрист. 2012. № 22. С. 40-43..

Неоднозначность высказанных точек зрения свидетельствует о сложной правовой природе таможенных пошлин.

Однако фискальная функция таможенных пошлин не является единственной.

Таким образом, в правовой литературе отсутствует единство в оценке правовой природы таможенной пошлины. Ряд авторов находит признаки, характеризующие таможенную пошлину как косвенный налог, с другой стороны, некоторые авторы отстаивают позицию, согласно которой этот вид платежа является сбором. Таможенные пошлины наделяются особой регулятивной функцией (использованием ее в качестве средства регулирования торгового баланса).

1.2 Правовое регулирование видов таможенных пошлин

Практика таможенно-тарифного регулирования внешнеэкономической деятельности выработала подход применения таможенной пошлины не к фактурной стоимости сделки (при применении адвалорных ставок), а к определенной расчетной категории, которая получила название таможенной стоимости. Действительно, сумма уплачиваемых таможенных платежей не должна зависеть от самих условий поставок, которые оказывают порой существенное влияние на цену сделки. Так, цена сделки с условием поставки до покупателя объективно должна быть больше цены сделки с условием того, что покупатель сам заберет приобретаемый товар на заводе-изготовителе в стране экспорта. Это обусловлено тем, что доставка товара до покупателя связана с наличием ряда дополнительных расходов:

- транспортировка;

- страховка;

- оплата таможенных формальностей при вывозе товара из страны экспорта и ввозе в страну импорта и др ^{^} Стрижова О.А. Практические аспекты таможенно-тарифного регулирования ввоза товаров //Таможенное дело. 2012.№4.

Таким образом, таможенная стоимость представляет собой основу расчета таможенных платежей при перемещении товаров через таможенную границу РФ и включает, помимо общей фактической стоимости, отдельные компоненты.

Первые попытки упорядочивания правил определения таможенной стоимости впервые появились в ст. VII ГАТТ. В дальнейшем усилия в этом направлении получили развитие в документе «Соглашение по применению статьи VII ГАТТ» (получившем название кодекса по определению таможенной стоимости). Соглашение определяет таможенную стоимость импортируемых товаров как стоимость сделки, т. е. цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за товары, проданные на экспорт в страну импорта и подвергнутые корректировке ^{^} Певнев А.В. ФТС России разъяснила вопросы уплаты таможенных платежей//Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. 2013. №9.

При определении таможенной стоимости к цене за импортируемые товары необходимо добавлять:

1) следующие расходы, но только в той мере, в какой они были понесены покупателем, и не включенные в цену:

- комиссионное или брокерское вознаграждение (за исключением комиссионных за покупку);

- стоимость контейнеров, которые рассматриваются как единое целое с товарами;

- стоимость упаковки (включая затраты на материалы и рабочую силу);

2) распределенную пропорционально стоимость товаров и услуг, которые прямо или косвенно поставляются покупателем бесплатно или по сниженной цене для использования в связи с производством и продажей на экспорт импортируемых товаров, и в той мере, в какой такая стоимость не была уже включена в цену:

- материалов, компонентов, частей и других аналогичных элементов, включённых в импортируемые товары;

- инструментов, штампов, форм и других элементов, которые используются в производстве импортируемых товаров;

- материалов, которые были потреблены в производстве импортируемых товаров;

- проектирования, разработки, художественной и конструкторской деятельности, чертежей и эскизов, которые произведены за пределами страны импорта, и необходимых для производства импортируемых товаров;

3) роялти и лицензионные платежи, которые относятся к импортным товарам и которые продавец должен выплатить покупателю прямо или косвенно в качестве условия продажи товаров, и только в той мере, в какой они не были уже включены в цену;

4) стоимость любой части выручки от какой-либо последующей перепродажи, распоряжения или использования импортируемых товаров, которые прямо или косвенно причитаются продавцу ^{^} Сорокина М.Н. Актуальные проблемы определения таможенной стоимости // Право и экономика, 2013. № 10..

Статья 8 обязывает каждую страну - члена ВТО включать в таможенную стоимость или исключать из нее следующие элементы:

- стоимость транспортировки импортируемых товаров к порту или месту импортирования;

- расходы по погрузке, разгрузке и обработке, которые связаны с транспортировкой импортируемых товаров к порту или месту импорта;

- стоимость страхования.

В соответствии с положениями ВТО оценка ввезенного товара для таможенных целей должна быть основана на действительной стоимости ввезенного товара (или аналогичного товара) и не может основываться на стоимости товара отечественного происхождения или на произвольных или фиктивных оценках. При этом под «действительной стоимостью» понимается цена, по которой во время и в месте, определенных законодательством страны импортера, такой или аналогичный товар продается или предлагается для продажи при нормальном ходе торговли в условиях свободной конкуренции. В том случае, если количество товара оказывает воздействие на цену товара, то она должна обязательно подвергаться корректировке. Понятие «действительной стоимости» по сути представляет собой рыночную стоимость товара. Следует особо обратить внимание на то, что согласно положениям ГАТТ/ВТО в основе определения таможенной стоимости не может быть цена аналогичного товара в стране импорта ^{^} Сокольникова О.Б. Таможенные платежи как инструмент государственного регулирования ВЭД и экономики России. // Финансы и кредит. - 2013. - № 17..

Большинство развитых стран объединились в таможенные союзы с единой таможенной территорией (например, Германия, как государство-участник ЕС, применяет интегрированный таможенный тариф ЕС-TARIC, основанный на гармонизированной системе обозначения и кодирования товаров международной торговли - HS). Для большинства развивающихся стран таможенные пошлины сохраняют свое регулирующее и фискальное значение. Эти страны поддерживают высокий уровень защитительных импортных таможенных пошлин на готовые товары, чтобы оградить от конкуренции слаборазвитую промышленность. С другой стороны, в условиях острого дефицита финансовых ресурсов развивающиеся страны используют таможенные пошлины в качестве важного источника налоговых поступлений: на таможенные пошлины приходится от 10 до 50% государственных доходов ^{^} Новиков, А. М. Роль фискальной функции в формировании статуса таможенных органов РФ. Электронный ресурс. Режим доступа: www.juristlib.ru/book_2469.html..

Таможенные пошлины взимаются с целью получения дополнительных бюджетных доходов. Ими обычно облагаются импортные товары, если в стране не производятся аналогичные товары, и экспортные товары, пользующиеся высоким спросом на мировом рынке. Проблема совершенствования регулирования товарных потоков в целях повышения эффективности защиты национальных товаропроизводителей продолжает оставаться актуальной в условиях современной ситуации. Так, например, взимание таможенных пошлин с импортных товаров увеличивает их стоимость при реализации на внутреннем рынке, снижая их конкурентоспособность.Соответственно повышается конкурентоспособность аналогичных отечественных товаров. Вследствие удорожания импортных товаров национальные производители получают конкурентные преимущества и, соответственно, дополнительный доход, который может быть использован для инвестиций в экономику в целях дальнейшего повышения конкурентоспособности своих товаров на внутреннем и внешних рынках.

С 1 января 2015 г. правовые нормы установления, исчисления, уплаты ввозных таможенных пошлин, определения и применения тарифных льгот регулируются Таможенным кодексом таможенного союза (ТК ТС), Договором от 29.05.2014 «О Евразийском экономическом союзе», Приложением № 6 к Договору о Евразийском экономическом союзе «Протоколом о едином таможенно-тарифном регулировании». При этом установление, введение и применение НДС и акцизов по-прежнему регулируется нормами Налогового кодекса РФ.

В общей части ТК ТС, посвященной таможенным платежам содержатся 24 статьи, которые содержат более 20 отсылочных норм к национальному законодательству.

Важный вопрос проводимого нами анализа - особенности правовой природы ввозной таможенной пошлины, отличающие ее как от вывозной пошлины, так и от других разновидностей таможенных платежей. Во-первых, по общему правилу для ввозных таможенных пошлин при меняются ставки, установленные Единым таможенным тарифом Евразийского экономического союза ^{^} Решение Совета Евразийской экономической комиссии от 16 июля 2012 г. № 54 (с изм. от 10 марта 2015 г. № 17) «Об утверждении единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза и Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза» // Официальный сайт Евразийской экономической комиссии. URL: http://www.tsouz.ru (дата обращения: 23.07.2012); Официальный сайт Евразийской экономической комиссии. URL:http://www.eurasiancommission.org/ (дата обращения: 11.03.2015).. Что касается вывозных пошлин, то к ним применяются ставки, установленные национальным законодательством в отношении товаров, включенных в сводный перечень, формируемый Комиссией Таможенного союза в соответствии с договорами, регулирующими вопросы применения вывозных таможенных пошлин в отношении третьих стран. При этом Стороны стремятся к унификации перечней товаров и ставок вывозных таможенных пошлин. Ситуация, при которой субъекты внешнеэкономической деятельности должны руководствоваться не только действующими нормами ТК ТС, но и национальным законодательством стран-участниц Союза, существенно осложняет работу. Исходя из этого, специалисты считают, что указанная унификация перечней товаров и ставок вывозных таможенных пошлин существенно облегчит задачу в первую очередь для субъектов хозяйственной деятельности, благоприятно скажется на правоприменительной практике.

Во-вторых, ввозные таможенные пошлины подлежат распределению между странами Евразийского экономического союза. Для вывозных таможенных пошлин, налогов и таможенных сборов подобный механизм распре- деления не предусмотрен, они перечисляются в полном объеме в бюджет со- ответствующей Стороны.

В-третьих, ввозные пошлины зачисляются в национальной валюте на единый счет уполномоченного органа той Стороны, в которой они подлежат уплате, в том числе в случае их взыскания. Что касается вывозных пошлин, то для них не предусмотрено подобной процедуры. Они перечисляются непосредственно в бюджет каждой Стороны.

В-четвертых, ввозные таможенные пошлины не могут быть зачтены в счет уплаты иных платежей и уплачиваются на единый счет отдельными рас- четными (платежными) документами (инструкциями).

По способу взимания различают адвалорные, специфические и комбиированные пошлины. Адвалорные исчисляются в процентах от таможенной стоимости товаров, специфические - в установленном размере за единицу товара, а комбинированные пошлины представляют собой сочетание первого и второго видов. Наиболее распространены адвалорные ставки. Их применение способствует увеличению поступлений при повышении мировых цен на продукцию с высокой степенью переработки. Специфическая ставка от адвалорной ставки таможенной пошлины отличается отсутствием прямой зависимости от конъюнктуры мирового рынка, то есть от изменения цен - их роста или снижения.

В зависимости от страны происхождения таможенные пошлины делят на базовые (минимальные), льготные (преференциальные), максимальные и карательные. Минимальные (базовые) ставки таможенных пошлин - это ставки, применяющиеся в отношении товаров тех стран, которые пользуются режимом наибольшего благоприятствования и составляют 100% от указанных в Таможенном тарифе ставок ^{^} Сидоров В.Н. Таможенное право: учебник для вузов. 4-е изд., перераб. и доп. М., 2013. С. 293..

В нормах ТК ТС содержатся некоторые особенности, на которые необходимо обратить внимание. Одна из таких особенностей связана с определением момента возникновения и прекращения обязанности по уплате таможенных платежей и определения круга лиц, на которых обязанность по уплате возлагается.

Рассмотрим правовой механизм взимания таможенных пошлин.

2. Правовой механизм взимания таможенных пошлин

2.1 Правовое регулирование обязанности по уплате таможенных пошлин

В ТК ТС определение моментов возникновения и прекращения обязанности по уплате таможенных платежей, а также определение круга лиц, на которых возлагается данная обязанность, увязано с заявляемой таможенной процедурой (ст. 81, 161, 166, 172 и др. ТК ТС). При регламентации норм относительно каждой таможенной процедуры определяются условия помещения товаров под эти процедуры и лица, на которые возлагается обязанность по уплате таможенных платежей, а также те моменты, когда такая обязанность возникает и прекращается ^{^} Научно-практический комментарий к Таможенному кодексу Таможенного союза ЕврАзЭС (постатейный) / под ред. А.Н. Козырина. Доступ из СПС «КонсультантПлюс».

ТК ТС говорит о том, что обязанность по уплате таможенных платежей при применении процедуры транзита возникает уже с момента подачи транзитной декларации. В случае нарушения условий применения этой процедуры у перевозчика наступает обязанность уплаты. ТК ТС определяет возникновение обязанности по уплате таможенных платежей в зависимости от совершаемых таможенных операций или заявленной таможенной процедуры и в каждый период времени определяет то лицо, на которое такая обязанность возлагается.

Таможенным Кодексом Таможенного Союза установлены определённые сроки уплаты таможенных платежей при помещении товаров под таможенные процедуры до выпуска товаров. Статьей 80 ТК ТС определен перечень случаев, прекращающих обязанность по уплате таможенных платежей:

- уплата или взыскание таможенного платежа;

- помещения товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления и предоставление льгот по уплате таможенной пошлины, не связанных с ограничениями по пользованию и (или) распоряжению этими товарами;

- безвозвратная утрата или уничтожение иностранных товаров вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо в результате естественной убыли при нормальных условиях транспортировки и хранения;

- если размер неуплаченной суммы таможенных пошлин, налогов не превышает сумму, эквивалентную пяти евро по курсу валют;

- помещение товаров под таможенную процедуру отказа в пользу государства, если обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов возникла до регистрации таможенной декларации на помещение товаров под эту таможенную процедуру;

- товары обращаются в государственную собственность;

- обращения взыскания на товары, в том числе за счет стоимости товаров;

8) отказа в выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой, в отношении обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, возникшей при регистрации таможенной декларации на помещение товаров под эту таможенную процедуру;

9) признания ее безнадежной к взысканию и списанию;

10) возникновение обстоятельств, с которыми ТК ТС связывает прекращение обязанности по уплате таможенных платежей.

Также таможенным законодательством выделяется ряд случаев при которых таможенные платежи не подлежат уплате (часть 3 статьи 80 ТК ТС).

Сроки уплаты таможенных пошлин определены в рамках регулирования отдельных таможенных процедур. Плательщику может быть предоставлена отсрочка или рассрочка (п.1 ст. 83 ТК ТС). При этом основания, условия и порядок изменения указанных сроков определяются международным договором государств - членов ТС ^{^} Научно-практический комментарий к Таможенному кодексу Таможенного союза ЕврАзЭС (постатейный) / под ред. А.Н. Козырина. Доступ из СПС «КонсультантПлюс».

В рамках Таможенного союза был разработан и продолжает функционировать в ЕАЭС алгоритм совместного взимания и распределения между участниками ввозных таможенных пошлин, которыми облагаются товары, поступающие на единую таможенную территорию ЕАЭС из третьих стран: ввозные пошлины становятся совместной собственностью государств-членов ЕАЭС, взысканные пошлины распределяются среди трех стран, пополняя их государственные бюджеты. В настоящее время с учетом расширения состава участников ЕАЭС установлены нормативы распределения ввозных таможенных пошлин (рис. 4).

Важно, что договор о ЕАЭС предусматривает ответственность государств за несоблюдение порядка распределения ввозных таможенных пошлин, которая наступает при наличии одновременно двух условий: 1) неперечисление или неполное перечисление денежных средств на счет в иностранной валюте государства-члена в установленные сроки; 2) непоступление информации от уполномоченного органа об отсутствии сумм ввозных таможенных пошлин, подлежащих распределению.

Мерой ответственности за указанные нарушения выступает уплата процентов за просрочку на всю сумму образовавшейся задолженности по ставке в размере 0,1% за каждый календарный день просрочки. Если одним из государств была направлена недостоверная информации об отсутствии сумм, подлежащих распределению, а также если неполностью перечислены денежные средства, то государство-нарушитель обязано перечислить другим суммы от распределения пошлин не позднее следующего рабочего дня. Одновременно оно уплачивает проценты за просрочку. Если денежные средства не поступают, то на третий рабочий день пострадавшая сторона вправе приостановить перечисление сумм со своего единого счета на счет государства-нарушителя и обособленно учитывать их в бюджете. Однако о принятии такого решения необходимо уведомить уполномоченные органы других государств-членов и ЕЭК. В этом случае Комиссия проводит консультации с органами исполнительной власти всех государств, и если в результате консультаций решение о возобновлении распределения ввозных таможенных пошлин не принято, то данный вопрос выносится на рассмотрение ЕЭК. Если исправить ситуацию по-прежнему не удается, данный вопрос выносится на рассмотрение Межправительственного совета.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что в процессе зачисления и распределения ввозных таможенных пошлин основную роль играют национальные уполномоченные органы (Федеральное казначейство РФ). Полномочия Евразийской экономической комиссии фактически сводятся к проведению консультаций в случае нарушений установленного порядка, а также к рассмотрению данного вопроса на своих заседаниях.

Что касается непосредственно процесса перечисления в бюджет сумм ввозных таможенных пошлин, поступивших от уполномоченных органов на счета в иностранной валюте, то в нем задействованы также национальные (центральные) банки сторон (в Российской Федерации - Центральный Банк Российской Федерации). Так, национальный (центральный) банк первого государства обязан продать национальному (центральному) банку второго государства денежные средства в долларах США за сумму национальной валюты первого государства, равную сумме национальной валюты первого государства, перечисленной на счет в иностранной валюте уполномоченного органа второго государства-члена.

Уполномоченный орган (в РФ - Казначейство России) ежедневно направляет уполномоченным органам других государств следующую информацию за отчетный день: 1) суммы ввозных таможенных пошлин, зачисленные на единый счет; 2) суммы исполненных зачетов в счет уплаты ввозных таможенных пошлин; 3) суммы ввозных таможенных пошлин, возвращенные в отчетном дне, и отдельно суммы ввозных пошлин, подлежащие возврату в текущем дне; 4) суммы ввозных таможенных пошлин, подлежащие распределению между государствами-членами; 5) сумма поступлений в бюджет государства-члена доходов от распределения ввозных таможенных пошлин, перечисленная с единого счета уполномоченного органа этого государства-члена; 6) сумма поступивших государству-члену от других государств- членов процентов за просрочку при нарушении исполнения требований и др.

Далее уполномоченными органами государств осуществляется оперативная сверка данных. В случае установления расхождений оформляется соответствующий протокол и принимаются меры по урегулированию расхождений. Обмен информацией, связанной с уплатой ввозных таможенных по- шлин, осуществляется на регулярной основе. Так, центральные таможенные органы государств-членов ЕАЭС представляют друг другу, а также в ЕЭК информацию, связанную с уплатой ввозных таможенных пошлин (если она не относится к сведениям, составляющим государственную тайну). Кроме того, проводятся мониторинг и контроль в рассматриваемой сфере, который осуществляют:

1) Комитет государственного контроля Республики Беларусь, Счетный комитет по контролю за исполнением республиканского бюджета Республики Казахстан, Счетная палата Российской Федерации - в рамках совместных контрольных мероприятий ежегодно проверяют соблюдение уполномоченными органами государств-членов положений Протокола;

2) ЕЭК - представляет ежегодно в Межправительственный совет отчет о зачислении и распределении сумм ввозных таможенных пошлин.

По решению Комиссии может быть создан специальный комитет из сотрудников уполномоченных, таможенных и иных государственных органов государств-членов, а также привлеченных специалистов для контроля (аудита) за соблюдением государствами-членами порядка зачисления и распределения поступивших сумм ввозных таможенных пошлин.

Особого внимания заслуживает тот факт, что для реализации своих полномочий в установленных сферах деятельности ЕЭК принимает решения нормативно-правового характера, обязательные для государств-членов; распоряжения организационно-распорядительного характера, а также рекомендации, не имеющие обязательного характера. В числе решений ЕЭК в сфере зачисления и распределения ввозных таможенных пошлин можно назвать, например, следующие: Решения Коллегии ЕЭК «Об утверждении форм отчетов об уплаченных, зачисленных и распределенных суммах ввозных таможенных пошлин» ^{^} Решение Коллегии Евразийской экономической комиссии от 2 декабря 2014 г. № 222 «Об утверждении форм отчетов об уплаченных, зачисленных и распределенных суммах ввозных таможенных пошлин» // Официальный сайт Евразийской экономической комиссии. URL: http://www.eurasiancommission.org., «О мерах, направленных на обеспечение осуществления Евразийской экономической комиссией контрольных функций в сфере зачисления и распределения ввозных таможенных пошлин (иных пошлин, налогов и сборов, имеющих эквивалентное действие)» ^{^} Решение Коллегии Евразийской экономической комиссии от 20 августа 2013 г. № 176 «О мерах, направленных на обеспечение осуществления Евразийской экономической комиссией контрольных функций в сфере зачисления и распределения ввозных таможенных пошлин (иных пошлин, налогов и сборов, имеющих эквивалентное действие)» // Официальный сайт Евразийской экономической комиссии. URL: http://www.eurasiancommission.org и другие.

Статьями 85-88 ТК ТС предусмотрено, что исполнение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов обеспечивается в случаях:

1) перевозки товаров в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита;

2) изменения сроков уплаты таможенных пошлин, налогов, если это предусмотрено международными договорами и (или) законодательством государств союза;

3) помещения товаров под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории; при выпуске товаров в соответствии со статьей 198 ТК ТС (выпуск товаров при необходимости исследования документов, проб и образцов либо получение заключения эксперта);

4) в иных случаях, предусмотренных ТК ТС, международными договорами и (или) законодательством государств союза.

Таким образом, сократив перечень случаев, когда требуется обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов (в него не включены такие случаи, предусмотренные ТК РФ, как условный выпуск товаров, хранение иностранных товаров), ТК ТС предусматривает возможность расширения перечня на уровне норм национального законодательства.

Обеспечение уплаты не предоставляется, если сумма подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов и процентов не превышает сумму, эквивалентную 500 евро. В соответствии с ТК РФ эта сумма определена в размере 20 тыс. рублей. Одновременно ТК ТС предусмотрена возможность установления на уровне национального законодательства иных случаев, когда обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов не предоставляется.

Обеспечение уплаты производится плательщиками, то есть декларантом, либо иными лицами, на которые возложена обязанность по их уплате. При этом при перевозке товаров в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита обеспечение может вноситься также и иным лицом за плательщика, если оно вправе владеть, пользоваться и (или) распоряжаться товарами, в отношении которых производится обеспечение уплаты таможенных платежей.

Возврат обеспечения будет осуществляться при условии исполнения обеспеченных обязательств либо если обеспеченное обязательство не возникло. Способы обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов установлены те же, что и в ТК РФ.

Порядок применения способов обеспечения уплаты таможенных платежей и валюта, в которой оно вносится, будут определяться национальным законодательством, поскольку имеются существенные различия в сфере гражданского права и банковского законодательства государств Таможенного союза.

2.2 Механизм уплаты таможенных пошлин и пути его совершенствования

После того, как суммы, подлежащие уплате, были исчислены, определены момент возникновения обязанности по уплате, а также лицо, на которое данная обязанность будет возложена, важное значение приобретает вопрос об определении временных рамок, сроков, в пределах которых заинтересованные лица вправе реализовать свои субъективны права. Четкое установление и соблюдение сроков служат гарантией своевременного и бесперебойного поступления таможенных платежей в государственную казну. Сроки вносят определенность и упорядоченность в налоговые (таможенные) правоотношения, повышают устойчивость, являются неотъемлемым условием финансовой стабильности страны, в достижении которой заинтересовано как общество, так и государство. Установление сроков упорядочивает процедуру уплаты таможенных пошлин, налогов, создает определенность и устойчивость юридических связей между участниками соответствующих правоотношений, дисциплинируют их, обеспечивает правопорядок во внешнеторговой деятельности, гарантирует своевременную защиту прав и законных интересов государств-членов ТС, а также участников внешнеторговой деятельности.

В современном таможенном законодательстве отсутствует единое определение срока. С. В. Халипов ^{^} Халипов С.В. Таможенное право: учебник. - М.:Юрайт, 2016. С. 80 определяет срок уплаты таможенного платежа как период времени, в течение которого требуется уплатить необходимые суммы, или событие, с возникновением которого законодатель связывает обязательность уплаты таможенных платежей.

Современное таможенное законодательство устанавливает, что срок определяется календарной датой или течением периода времени, который исчисляется годами, месяцами, днями, часами. Однако срок может определяться и указанием на конкретное событие, которое должно наступить, или на действие, которое должно быть совершено.

Изложенное позволяет сформулировать следующее определение срока уплаты таможенных платежей: под сроком уплаты таможенных платежей следует понимать установленный ТК ТС, международными договорами или национальным законодательством государств-членов ТС период времени, исчисляемый годами, месяцами, днями, часами или момент времени, определяемый указанием на событие или действие, в течение которого или с наступлением которого лицо обязано осуществить уплату таможенных платежей. В соответствии с положениями современного таможенного законодательства сроки уплаты таможенных пошлин, налогов подразделяются на следующие виды:

1) установленные ТК ТС;

2) установленные в соответствии с международными договорами;

3) установленные в соответствии с национальным законодательством государств-членов.

В п. 1 ст. 82 ТК ТС предусмотрены случаи, когда сроки уплаты таможенных пошлин, налогов установлены непосредственно ТК ТС.

Так, например, при незаконном перемещении товаров через таможенную границу сроком уплаты таможенных пошлин, налогов признается день пересечения товарами таможенной границы, а если этот день невозможно установить, то день, когда был выявлен факт незаконного перемещения товаров.

При прибытии товаров на таможенную территорию ТС сроком уплаты ввозных таможенных пошлин считается:

1) при недоставке товаров в место прибытия - день пересечения товарами таможенной границы, а если этот день не установлен, - день выявления факта недоставки товаров в место прибытия;

2) при утрате товаров в месте прибытия, за исключением уничтожения (безвозвратной утраты) вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо в результате естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки) и хранения, - день пересечения товарами таможенной границы, а если этот день не установлен, - день выявления факта утраты товаров;

3) при вывозе товаров из места прибытия на остальную часть таможенной территории ТС без размещения на временное хранение или помещения их под таможенную процедуру в месте прибытия - день пересечения товарами таможенной границы, а если этот день не установлен, - день выявления факта такого вывоза (ст. 161 ТК ТС).

При убытии иностранных товаров с таможенной территории ТС сроком уплаты ввозных таможенных пошлин считается день утраты товаров, а если этот день не установлен, - день выдачи таможенным органом разрешения на убытие товаров с таможенной территории ТС (ст. 166 ТК ТС).

Сроки уплаты таможенных пошлин, налогов зависят от таможенной процедуры, в соответствии с которой осуществляется перемещение товара.

В отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, ввозные таможенные пошлины должны быть уплачены до выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления (п. 3 ст. 211 ТК ТС). Вывозные таможенные пошлины подлежат уплате до выпуска товаров в соответствии с процедурой экспорта (ст. 214 ТК ТС). ТК ТС предусматривает и иные сроки уплаты таможенных пошлин, налогов, например, при временном хранении товаров (ст. 172), при выпуске товаров до подачи таможенной декларации (ст. 197), при помещении иностранных товаров под таможенные процедуру таможенного транзита (ст. 227)

Сроки уплаты таможенных пошлин, налогов устанавливаются соответствующими нормами в рамках определенной таможенной процедуры. Приведенные примеры показывают, что сроки уплаты таможенных пошлин, налогов, предусмотренные п. 1 ст. 82 ТК ТС, как правило, носят характер сроков-моментов, то есть срок определяется не как период времени, а как конкретный момент (день пересечения товарами таможенной границы, день вы-дачи таможенным органом разрешения на убытие товара и т.д.). Исключение составляют ст. 211, 214, 283 ТК ТС, в которых устанавливаются сроки-периоды, то есть речь идет о продолжительном временном промежутке, а не о моменте времени.

В соответствии с международными договорами определяются сроки уплаты при установлении конкретных таможенных процедур, а именно свободной таможенной зоны и свободного склада. Так, в соответствии с Соглашением от 18 июня 2010 г. «По вопросам свободных (специальных, особых) экономических зон на таможенной территории Таможенного союза и таможенной процедуры свободной таможенной зоны» определяются сроки уплаты вывозных таможенных пошлин, налогов ^{^} Соглашение 18 июня 2010 г. «По вопросам свободных (специальных, особых) экономических зон на таможенной территории Таможенного союза и таможенной процедуры свободной таможенной зоны» (заключено в г. Санкт-Петербурге) // Бюллетень международных договоров. 2012. № 7..

При установлении процедуры свободного склада сроки уплаты таможенных пошлин, налогов определяются в соответствии с положениями Соглашения между Правительством Российской Федерацией, Правительством Республики Беларусь, Правительством Республики Казахстан от 18 июня 2010 г. «О свободных складах и таможенной процедуре таможенного склада».

При неуплате или неполной уплате в установленные сроки пошлин, налогов таможенные органы взыскивают их принудительно за счет денежных

средств и (или) иного имущества плательщика. В том числе за счет излишне уплаченных таможенных пошлин, налогов и (или) сумм авансовых платежей, а также за счет обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов. Порядок взыскания неуплаченных таможенных пошлин, налогов, а также основания признания задолженности безнадежной к взысканию и ее списания, как и порядок начисления, уплаты, взыскания и возврата пеней, предусмотренных в случае неуплаты или неполной уплаты таможенных пошлин, налогов в оговоренный ТК ТС срок, устанавливаются национальным законодательством государств ТС.

Взыскание таможенных платежей не производится: 1) по истечении срока взыскания неуплаченных таможенных пошлин, налогов, предусмотренного законодательством государства-члена таможенного союза, таможенным органом которого производится взыскание таможенных платежей; 2) если обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов прекратилась в соответствии с п. 2 ст. 80 ТК ТС.

Вместе с тем, на современном этапе в Евразийском экономическом союзе таможенно-тарифное регулирование внешнеэкономической деятельности имеет ряд трансформационных особенностей, затрагивающих базовые вопросы развития евразийской экономической интеграции.

Наблюдается значительное снижение уровня тарифной защиты. Ключевым результатом присоединения России к ВТО стало связывание ставок ввозных таможенных пошлин и снижение уровня таможенно-тарифной защиты и понижение пошлин по 9% тарифных линий, в первую очередь, на товары, по которым уровень тарифной защиты был повышен в 2007-2011 гг. в рамках антикризисных мер ^{^} Кадочников П. А. О необходимости изменений в системе тарифных преференций ЕАЭС // Российский внешнеэкономический вестник. 2015. № 6. С. 3-10.. По итогам 2015 года средневзвешенная ставка импортного тарифа, рассчитанная исходя из объема налогооблагаемого импорта из стран дальнего зарубежья (под процедурой выпуска для внутреннего потребления), составила 6,74 процента.

С момента начала функционирования Таможенного союза России, Белоруссии и Казахстана так и не были выработы унифицированные направления таможенно-тарифной защиты национальных экономик государств-участников.

В рамках национального регулирования до настоящего времени остаются базовые для создания единой системы таможенно-тарифного регулирования элементы: перечень стран, которым государства-члены ЕАЭС предоставляют режим наибольшего благоприятствования, тем самым применяя к товарам из данных стран базовые ставки Единого таможенного тарифа; предоставление льгот по уплате ввозной таможенной пошлины в отношении валюты третьих стран, ценных бумаг, товаров, ввозимых в качестве вклада иностранного учредителя в уставный капитал, частично - судов, регистрируемых в международных реестрах судов.

При этом по такой категории товаров как валюта третьих стран и ценные бумаги законодательство Российской Федерации не содержит отдельного порядка, регулирующего предоставление тарифных льгот. Не реализуется в России в полной мере в связи с отсутствием соответствующего механизма и получение тарифных льгот в отношении такой категории товаров, как технологическое оборудование, комплектующие и запасные части к нему, сырье и материалы, ввозимые для исключительного использования на территории государства-участника Евразийского экономического союза в рамках реализации инвестиционного проекта, соответствующего приоритетному виду деятельности (сектору экономики) государства-участника ЕАЭС.

Все это обусловливает необходимость унификации порядка предоставления льгот по уплате таможенных пошлин на уровне Евразийского экономического союза, а также создания на базе Евразийской экономической комиссии: 1) методологии достоверного прогнозирования совокупного объема ввозных таможенных пошлин, влияния ожидаемого снижения импорта из третьих стран за счет роста внутрирегиональной торговли в рамках ЕАЭС, 2) единой базы информационных ресурсов, необходимой для обоснования и повышения эффективности решений, принимаемых в рамках проведения единой таможенно-тарифной политики.

Характерной чертой таможенно-тарифной политики ЕАЭС и одним из ключевых отличий системы таможенно-тарифного регулирования ВЭД с точки зрения международной практики является сохранение в рамках национальной компетенции вопросов регулирования экспортных пошлин на широкий круг товаров, являющихся инструментом изъятия природной ренты, ограничения вывоза ряда товаров, пополнения доходов бюджета. ВТО, основная цель функционирования которой заключается в минимизации торговых барьеров, в том числе, путем снижения таможенных тарифов, проводит последовательную политику стимулирования отказа от практики применения экспортных пошлин как препятствующей свободному развитию международной торговли и тождественной скрытому субсидированию потребляющих эту продукцию отраслей национальной экономики.

В рамках реализации данной политики обязательствами России перед ВТО предусмотрено их снижение или отмена по истечении переходного периода (1-5 лет) на все товары, облагаемые вывозными пошлинами в настоящее время, за исключением природного газа, нефти и нефтепродуктов. В отношении пошлин на данные товары предусмотрено применение особой формулы расчета ставок в соответствии с действующим законодательством, на природный газ зафиксировано применение ставки 30% без обязательств по снижению ставок.

Не отрицая целесообразность принятых в рамках вступления России и Казахстана в ВТО обязательств по последовательному снижению или отмене вывозных таможенных пошлин на значительное количество товарных позиций, следует отметить, что нефтегазовый комплекс является базовым сектором российской экономики, играющим ведущую роль в формировании доходов государственного бюджета и торгового баланса страны.

Экспортные пошлины играют значительную роль в формировании цен на нефть и нефтепродукты на российском внутреннем рынке. Наличие экспортной пошлины обеспечивает устойчивый разрыв между мировыми и внутренними ценами на нефть и нефтепродукты, поддерживает внутренние цены на них на уровне существенно ниже мировых. Вывозные таможенные пошлины также являются инструментом, позволяющим государству регулировать предложение на внутреннем рынке нефтепродуктов и в необходимых случаях изменять структуру поставок производимых в стране нефтепродуктов в пользу внутреннего рынка, обеспечивать его насыщение.

Не менее существенна роль таможенных пошлин в реализации задач макроэкономической стабильности, защиты доходов бюджета и экономики от угроз ухудшения внешнеэкономической конъюнктуры, повышения устойчивости обменного курса рубля к колебаниям мировых цен на нефть, стерилизации денежной массы.

В этих условиях кардинальные шаги, связанные с отменой вывозных таможенных пошлин, в условиях кризисных явлений в российской экономике неизбежно окажут негативное влияние на благосостояние населения, приведут к снижению конкурентоспособности отдельных секторов экономики, в том числе и нефтеперерабатывающей промышленности, и повышению социальной напряженности в обществе.

Дальнейшее реформирование системы вывозных таможенных пошлин, в первую очередь, на нефть и нефтепродукты, на взгляд автора, требует комплексного подхода, оценки макроэкономических последствий таких решений и должно быть связано с точечными, тщательно выверенными шагами по совершенствованию механизма их исчисления в рамках изменения общей системы налогообложения нефтяного комплекса, внедрению особых льготных формул расчета ставок вывозных таможенных пошлин в отношении отдельных видов нефти (сверхвязкая нефть и нефть с особыми физико-химическими характеристиками, добываемая на отдельных месторождениях).

...