Учет таможенных платежей

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ

ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«РОССИЙСКИЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ИМ. Г.В. ПЛЕХАНОВА»

ФАКУЛЬТЕТ ДИСТАНЦИОННОГО ОБУЧЕНИЯ

КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И НАЛОГООБЛАЖЕНИЯ

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

«Учет таможенных платежей»

ТЕМА: Вариант № 2

Выполнила: студентка

6 курса, группы Т61з

Факультета дистанционного обучения

Ефремова Александра Сергеевна

Проверил: к.э.н., доцент кафедры

Калачева О.Н

МОСКВА - 2016 г.

Содержание

1. Валютное регулирование и валютный контроль

1.1 Понятие валютного контроля и валютного регулирования

1.2 Принципы валютного регулирования и валютного контроля

1.3 Перспективы валютного регулирования

2. Порядок отражения в учета курсовых разниц

3. Учет отгрузки и продажи товаров на экспорт

4. Методика учета расчетов по таможенным платежам

4.1 Учет таможенных платежей при приобретении материально-производственных запасов

4.2 Учет таможенных платежей при приобретении объектов основных средств

4.3 Учет таможенных платежей при приобретении объектов нематериальных активов

4.4 Учет таможенных платежей при применении специальных налоговых режимов

5. Задача

Список используемой литературы

1. Валютное регулирование и валютный контроль

1.1 Понятие валютного контроля и валютного регулирования

Валютное регулирование - деятельность государственных органов по управлению обращением валюты, контролю за валютными операциями, воздействию на валютный курс национальной валюты, ограничению использования иностранной валюты.

Валютный контроль - контроль со стороны государства за порядком приобретения юридическими и физическими лицами иностранной валюты и проведения валютных операций, за перемещением валюты через таможенную границу.

Создание действенного финансово-правового механизма валютного контроля является необходимым условием обеспечения государственных экономических интересов. Механизм валютного контроля за экспортными и импортными операциями позволяет также осуществлять их учет и выявлять нарушения валютного законодательства, допущенные в процессе исполнения внешнеэкономических сделок. Вместе с тем финансово-правовой механизм валютного контроля не должен ущемлять права подконтрольных субъектов. В этих целях валютным законодательством установлено, что резиденты и нерезиденты, осуществляющие в Российской Федерации валютные операции, имеют право:

а) знакомиться с актами проверок, проведенными органами и агентами валютного контроля;

б) обжаловать решения и действия (бездействие) органов и агентов валютного контроля и их должностных лиц в административном и судебном порядке;

в) на возмещение в установленном законодательством порядке реального ущерба, причиненного неправомерными действиями (бездействием) органов и агентов валютного контроля и их должностных лиц.

При осуществлении валютных операций на территории Российской Федерации резиденты и нерезиденты обязаны:

а) представлять органам и агентам валютного контроля документы и информацию, связанные с проведением валютных операций, открытием и ведением счетов;

б) вести в установленном порядке учет и составлять отчетность по проводимым ими валютным операциям, обеспечивая сохранность соответствующих документов и материалов в течение не менее трех лет со дня совершения соответствующей валютной операции, но не ранее срока исполнения договора;

в) выполнять предписания органов валютного контроля об устранении выявленных нарушений актов валютного законодательства и актов органов валютного регулирования.

Осуществление контрольных мероприятий в любой сфере финансовой деятельности, а в валютной особенно, должно основываться на адекватном законодательстве. Несовершенство валютного законодательства, просчеты и недостаток опыта в работе контролирующих и правоохранительных органов используются в криминальных целях посредством совершения сделок, наносящих ущерб экономической безопасности государства.

Как показывает мировой опыт, только страны с мощным экономическим и финансовым потенциалом могут справиться с серьезными финансовыми проблемами без установления жесткого валютного контроля за международным движением платежей и капиталов. Несмотря на усиление в мире тенденции к отмене валютных ограничений, современное состояние экономики и финансов России, в значительной мере подорванное бесконтрольным вывозом национальных ресурсов, не позволяет в настоящее время полностью отказаться от применения государством мер валютного регулирования и контроля.

Одной из важнейших задач проводимых контрольных мероприятий должно стать своевременное выявление, пресечение и предотвращение нарушений установленных законодательством правил валютного регулирования, призванных обеспечить устойчивость национальной валюты РФ.

Валютный контроль и регулирование в Российской Федерации осуществляется Правительством Российской Федерации, органами и агентами валютного контроля в соответствии с Федеральным законом и иными федеральными законами.

Органами валютного контроля и регулирования в Российской Федерации являются Центральный банк Российской Федерации, федеральный орган (федеральные органы) исполнительной власти, уполномоченный (уполномоченные) Правительством Российской Федерации.

Правительство Российской Федерации обеспечивает координацию деятельности в области валютного контроля федеральных органов исполнительной власти, являющихся органами валютного контроля, а также их взаимодействие с Центральным банком Российской Федерации.

1.2 Принципы валютного регулирования и валютного контроля

Основными принципами валютного регулирования и валютного контроля в Российской Федерации являются:

1) приоритет экономических мер в реализации государственной политики в области валютного регулирования;

2) исключение неоправданного вмешательства государства и его органов в валютные операции резидентов и нерезидентов;

3) единство внешней и внутренней валютной политики Российской Федерации;

4) единство системы валютного регулирования и валютного контроля;

5) обеспечение государством защиты прав и экономических интересов резидентов и нерезидентов при осуществлении валютных операций.

Валютный контроль является разновидностью финансового контроля, поэтому ему присущи все общие черты финансового контроля. В то же время он имеет некоторые специфические черты. Его основными направлениями являются:

а) определение соответствия проводимых валютных операций действующему законодательству и наличия необходимых для них лицензий и разрешений;

б) проверка выполнения резидентами обязательств в иностранной валюте перед государством, а также обязательств по продаже иностранной валюты на внутреннем валютном рынке России;

в) проверка обоснованности платежей в иностранной валюте;

г) проверка полноты и объективности учета и отчетности по валютным операциям.

1.3 Перспективы валютного регулирования

валютный контроль учет таможенный

Истощающая валютные резервы страны спекулятивная атака на рубль требует серьезной инвентаризации мер валютного контроля.

Российские экономисты спорят, что более оправданно: проводить обесценение рубля в несколько этапов или обвалить курс разом, а потом, если не будет противопоказаний, начать постепенный разворот? Другими словами, предлагается выбор между «плохим» и «очень плохим» сценариями, которые рассматриваются как вынужденная мера ввиду отсутствия разумных альтернатив.

При этом продолжают по инерции повторяться мысли о необходимости диверсификации экономики, об уменьшении ее экспортной и сырьевой направленности, о погашении внешнего долга, о превращении рубля в полноценную мировую валюту, о снижении инфляции - хотя решение всех этих системных задач серьезно усложняется в условиях интенсивного ослабления курса национальной валюты.

В последние годы (до нынешних кризисных событий) население и бизнес стали более охотно работать с рублями и сберегать в рублях. Эта тенденция была крайне важна, ведь доверие и предпочтения в валютной сфере - вещи очень инерционные, они формируются в течение длительного времени, и их весьма трудно переломить. И вот с начала острой фазы финансового кризиса за какие-то неполные шесть месяцев доля валютных депозитов предприятий и граждан вновь возросла до уровня восьмилетней давности, и этот показатель продолжает быстро расти. Как же можно рассчитывать на оживление внутреннего спроса, необходимое для оживления всей экономики, когда обесценение национальной валюты ведет к прямо обратному - обесценению рублевых активов и депозитов населения и бизнеса и, следовательно, сжатию спроса?

Конечно, роль валюты определяется в первую очередь положением внутри самой экономики, но с помощью целенаправленной курсовой политики можно ситуацию как улучшить, так и ухудшить, причем существенно.

В условиях кризиса весь мир переходит на принципиально иную идеологию и иные подходы в регулировании.

В российской ситуации проблемы должны решаться с учетом глобальных изменений качественного плана. Если снижение резервов и связанное с этим обесценение рубля приближаются к границам, создающим угрозу платежеспособности компаний и страны в целом, необходимо, чтобы участники рынка знали, какие рычаги могут быть применены для нормализации положения.

В первую очередь важны не запретительные меры, а экономические стимулы, делающие операции с рублями более оправданными.

Акцент может быть сделан на нормативно-регулирующие механизмы, которые должны установить более привлекательный режим работы с национальной валютой. Балансовые и иные нормативы (норматив достаточности капитала, нормы резервирования и др.) в этом случае должны будут трактовать операции с рублями как предпочтительные по сравнению с размещением средств в валюте, делая рублевые инвестиции экономически более целесообразными.

В российских условиях при расчете действующих нормативов, таких как достаточность капитала, риск на одного заемщика и т. п., целесообразно принимать во внимание фактор риска с учетом страновых критериев, специфики контрагентов (резидентов, нерезидентов и др.), отдельных финансовых инструментов, с тем чтобы стимулировать рублевые операции. При этом важно, чтобы переход в рублевые активы подкреплялся соответствующими изменениями в пассивах, чтобы избежать нарушений в валютной позиции.

2. Порядок отражения и учета курсовых разниц

В связи с изменением курса рубля к иностранным валютам между рублевыми эквивалентами активов и обязательств, оцениваемых в иностранной валюте на определенные отчетные даты, образуются курсовые разницы.

Курсовая разница - это разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих актива или обязательства, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.

Курсовые разницы, выявленные по активам, распределяются в следующем порядке:

-в случае понижения курса рубля по отношению к иностранным валютам выявляются положительные курсовые разницы, которые относятся на доходы - в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" (кроме разниц, выявленных по расчетам с участниками по их взносам в уставный капитал);

-в случае повышения курса рубля по отношению к иностранным валютам выявляются отрицательные курсовые разницы, которые относятся на расходы - в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" (кроме разниц, выявленных по расчетам с участниками по их взносам в уставный капитал).

Курсовые разницы, выявленные по счетам учета обязательств, распределяются в следующем порядке:

-в случае понижения курса рубля по отношению к иностранным валютам выявляются отрицательные курсовые разницы, которые относятся на расходы - в дебет счета 91;

-в случае повышения курса рубля по отношению к иностранным валютам выявляются положительные курсовые разницы, которые относятся на доходы - в кредит счета 91.

Организация отражает курсовые разницы в составе прочих доходов и расходов (при принятии к учету) как результаты по внереализационным операциям по мере их выявления.

Курсовые разницы относятся на финансовые результаты после завершения операции, кроме курсовых разниц, являющихся следствием расчетов организации с иностранными учредителями по их задолженности по вкладам в уставный капитал. Курсовой разницей, связанной с формированием уставного капитала организации, признается разность между рублевой оценкой задолженности учредителя по вкладу в уставный капитал организации, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату поступления суммы вкладов, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах. Указанная курсовая разница относится на добавочный капитал.

Приведем несколько примеров учета валютных операций с участием денежных и неденежных видов имущества и обязательств.

Учет курсовых разниц от операций с денежными активами и обязательствами в иностранной валюте

По краткосрочным вложениям в ценные бумаги:

Д-т сч. 58 К-т сч. 52, 76 - оплачено или получено право на ценные бумаги с пересчетом в рубли по курсу на эту дату;

Д-т сч. 91 К-т сч. 58 - продано или передано право на ценные бумаги с пересчетом в рубли по курсу на эту дату;

Д-т сч. 58 (91) К-т сч. 91 (58) - отражена курсовая разница на дату выбытия ценных бумаг или на последнее число месяца при их наличии на балансе.

По авансам выданным:

Д-т сч. 60 К-т сч. 52 - перечислены денежные средства с пересчетом аванса в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату;

Д-т сч. 07, 10, 20, 41 К-т сч. 60 - получены активы (работы, услуги) с пересчетом их валютной стоимости и кредиторской задолженности в рубли на дату получения права собственности на активы (принятия их к учету);

Д-т сч. 60 К-т сч. 60 - зачтена стоимость аванса в счет оплаты задолженности поставщикам с пересчетом аванса и задолженности в рубли по курсу ЦБ РФ на дату получения права собственности на активы;

Д-т сч. 60 (91) К-т сч. 91 (60) - отражена курсовая разница как прочие доходы (расходы).

По расчетам с подотчетными лицами:

Д-т сч. 71 К-т сч. 50 - выданы средства подотчетному лицу с пересчетом их в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату;

Д-т сч. 10, 26 К-т сч. 71 - списаны расходы с подотчетного лица согласно утвержденному авансовому отчету с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на дату утверждения отчета;

Д-т сч. 71 (91) К-т сч. 91 (71) - отражена положительная (отрицательная) курсовая разница по расчетам на дату утверждения авансового отчета.

Расчеты организации с иностранными инвесторами возникают при их взносах в ее уставный капитал, а также при расчетах по доходу (дивидендам) от их вкладов.

При подписке на взнос иностранным инвестором валютных средств в уставный капитал у организации возникают расчеты с ним, связанные с образованием и погашением задолженности по вкладу:

Д-т сч. 75 К-т сч. 80 - отражена задолженность участника (учредителя) с пересчетом ее в рубли по курсу ЦБ РФ на дату регистрации организации (уставного капитала);

Д-т сч. 52 К-т сч. 75 - получены денежные средства от участника (учредителя) с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату;

Д-т сч. 75 (83) К-т сч. 83 (75) - отнесена курсовая разница на добавочный капитал.

При расчетах организации с участниками (учредителями) по доходу (дивидендам) от их вкладов:

Д-т сч. 84 К-т сч. 75 - образована задолженность по доходу учредителю с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на дату его объявления;

Д-т сч. 75 К-т сч. 52 - перечислены денежные средства в погашение задолженности с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату

или

Д-т сч. 75 К-т сч. 80 - направлен доход (дивиденды) в установленном порядке на увеличение уставного капитала с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на дату регистрации учредительных документов;

Д-т сч. 75 (83) К-т сч. 83 (75) - отражена курсовая разница по погашении задолженности.

По заемным средствам:

Д-т сч. 52 К-т сч. 66, 67 - получен заем или кредит в банке с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату;

Д-т сч. 66, 67 К-т сч. 52 - погашен кредит банка с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату;

Д-т сч. 91 (66, 67) К-т сч. 66, 67 (91) - отражена курсовая разница по задолженности банку на дату ее погашения.

Учет курсовых разниц по операциям с неденежными имуществом и обязательствами в иностранной валюте

Стоимость неденежных имущества и обязательств, выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету в рубли только на дату принятия их к учету (оприходования, отражения в обязательствах и др.).

А. Объекты длительного пользования

Д-т сч. 08, 19 К-т сч. 60 - получено право собственности на активы, приобретаемые за плату от других юридических и физических лиц, с пересчетом валюты в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату;

Д-т сч. 60 К-т сч. 52 - произведены расчеты с поставщиком с оценкой обязательств на эту дату;

Д-т сч. 91 (60) К-т сч. 60 (91) - отражена отрицательная (положительная) курсовая разница;

Д-т сч. 01 - оприходованы основные средства;

Д-т сч. 04 - оприходованы нематериальные активы;

К-т сч. 08 - списаны затраты по приобретению объектов на дату принятия их к бухгалтерскому учету в составе данных активов;

Д-т сч. 01, 04 К-т сч. 75 - приняты к бухгалтерскому учету активы, полученные в качестве вклада в уставный (складочный) капитал, с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату;

Д-т сч. 01, 04 К-т сч. 98 - получены активы безвозмездно с валютной оценкой с пересчетом ее в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату.

Б. Материально - производственные запасы

Д-т сч. 07, 10, 11, 41 К-т сч. 60 - получено право собственности на материально - производственные запасы, приобретенные за плату, с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату;

Д-т сч. 60 К-т сч. 52 - произведены расчеты с поставщиком с оценкой обязательств на эту дату;

Д-т сч. 91 (60) К-т сч. 60 (91) - отражена отрицательная (положительная) курсовая разница;

Д-т сч. 07, 10, 11, 41 К-т сч. 75 - получены запасы в качестве вклада в уставный (складочный) капитал с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату;

Д-т сч. 07, 10, 11, 41 К-т сч. 98 - получены материально - производственные запасы безвозмездно в валютной оценке.

3. Учет отгрузки и продажи товаров на экспорт

Одной из форм внешнеторговой деятельности является экспорт. Согласно Таможенному кодексу Российской Федерации под экспортом понимается таможенный режим, при котором товары, находящиеся в свободном обращении на таможенной территории Российской Федерации, вывозятся с этой территории без обязательства об обратном ввозе.

Участниками сделок по купле-продаже экспортных товаров являются, с одной стороны, продавцы - российские юридические лица, с другой стороны, покупатели - иностранные юридические лица, учрежденные в иностранном государстве и находящиеся за пределами Российской Федерации. В качестве экспортеров могут выступать организации-производители, поставляющие собственную продукцию, а также торговые фирмы, реализующие закупленные товары.

Под экспортом работ и услуг можно рассматривать строительство предприятием Российской Федерации на территории иностранного государства производственных зданий, железных и автомобильных дорог, геологоразведочные работы, проектные работы, продажу патентов и лицензий, обучение иностранных кадров и специалистов за границей, оказание транспортных услуг и т. д.

Экспорт товаров (работ, услуг) осуществляется на основании внешнеторгового контракта на поставку товара (выполнения работ, оказания услуг), заключенного с иностранными покупателями в письменной форме.

Одними из важнейших условий в контракте являются условия поставки товара, которые определяют момент перехода от продавца к покупателю риска случайной гибели или утраты товара, а также распределяют затраты между покупателем и экспортером по транспортировке, таможенным платежам, страхованию и другие расходы, связанные с продвижением товара. Момент перехода права собственности является важным в бухгалтерском учете, так как от него зависит момент признания выручки от реализации экспортных товаров и пересчет экспортной выручки в рубли по курсу Банка России.

В международной практике переход права собственности на товар совпадает с переходом риска случайной гибели товаров от продавца к покупателю, а переход риска определяется условиями внешнеторгового контракта. С момента перехода права собственности на товар к покупателю, продукция считается реализованной.

Контрактная стоимость определяется в денежном выражении в определенной валюте. В контрактную стоимость включается стоимость товаров, тары, доставки до пункта назначения в соответствии с условиями договора. Во внешнеторговом контракте отражаются сроки и порядок оплаты, формы расчетов и валюта платежа.

После заключения внешнеторгового контракта экспортер оформляет паспорт экспортной сделки в двух экземплярах для целей осуществления банком валютного контроля за поступлением экспортной выручки.

На организацию учета экспортных операций оказывает существенное влияние сложившаяся практика реализации товаров: непосредственно самим предприятием-изготовителем или через посредническую организацию. В первой ситуации предприятие-экспортер отражает в учете все хозяйственные операции от калькулирования себестоимости готовой продукции, предназначенной к продаже на экспорт, до установления контрактной цены; во второй ситуации - экспортера интересует размер комиссионного вознаграждения для оплаты посреднических услуг.

По форме перехода права собственности экспорт подразделяется:

* на экспорт с переходом права собственности на товар к получателю;

* экспорт без перехода права собственности, т. е. на условиях консигнации (торговой комиссии).

Остановимся на учете экспортных операций без участия посреднических организаций. Учет приобретения и продажи экспортных товаров ведется на основании следующих первичных документов:

* договоров купли-продажи (поставки), накладных, актов, счетов-фактур, свидетельствующих о приобретении материалов, сырья, работ, услуг для производства экспортных товаров или свидетельствующих о приобретении готовых товаров для продажи на экспорт;

* внешнеторговых контрактов с иностранным покупателем;

* счетов-фактур российского продавца;

* спецификаций на товар;

* транспортных накладных, свидетельствующих о передаче товара перевозчику (международные авиа-, авто- накладные, железнодорожные квитанции, коносаменты);

* грузовых таможенных деклараций, подтверждающих пересечение товаром таможенной границы РФ.

Существуют особенности учета затрат на производство продукции, предназначенной для экспорта. Сумма НДС по приобретаемым для производства экспортной продукции материалам, сырью, товарам, услугам может быть предъявлена к вычету только после документального подтверждения факта экспорта (наличие ГТД, подтверждающей факт пересечения товаром границы Российской Федерации; выписка с валютного счета организации, подтверждающая поступление экспортной выручки). Поэтому в учетной политике организации должен быть зафиксирован порядок ведения раздельного учета затрат на производство продукции на экспорт от затрат на производство продукции для внутреннего потребления.

В рабочем плане счетов необходимо предусмотреть субсчета на которых будут учитываться затраты по производству экспортной продукции и выручка от ее реализации. Необходимо предусмотреть и субсчета к счету 19 «НДС по приобретенным ценностям» для учета НДС, уплаченного по приобретенным материалам до момента его отнесения к вычету. В учетной политике следует указать, какой критерий будет применяться в качестве базы для распределения общехозяйственных расходов между продукцией, реализуемой в России и за ее пределами.

Учет затрат по производству экспортируемой продукции ведется на счете 20 «Основное производство». Если предприятие производит не только продукцию для продажи на экспорт, но и для продажи в Российской Федерации, то на счете 20 можно открыть отдельные субсчета, например:

20-00 «Производство продукции (работ, услуг), облагаемых НДС по ставке 18%»;

20-01»Производство продукции (работ, услуг), облагаемых НДС по ставке 10%»;

20-10 «Производство продукции (работ, услуг), не облагаемой НДС».

Предприятию-изготовителю также рекомендуется организовать раздельный учет готовой продукции на экспорт и готовой продукции для продажи на российском рынке. Для этого к счету 43 «Готовая продукция» можно выделить субсчета:

43-1 «Готовая продукция для продажи на территории РФ»;

43-2 «Готовая продукция для экспорта».

Порядок обложения экспортируемых товаров НДС отличается от налогообложения товаров, реализуемых на внутреннем рынке. В соответствии с Налоговым кодексом РФ при вывозе товаров с таможенной территории РФ налогообложение производится в следующем порядке:

1) при вывозе товаров с таможенной территории Российской Федерации в таможенных режимах экспорта, перемещения припасов, таможенного склада, свободного склада или свободной таможенной зоны НДС не уплачивается;

2) при вывозе товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации в таможенном режиме реэкспорта уплаченные при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации суммы налога возвращаются налогоплательщику в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации.

Фактом экспорта в целях налогообложения является дата перехода экспортных товаров через границу:

* при морских и других водных перевозках - дата коносамента;

* при железнодорожных перевозках - дата штемпеля на железнодорожной накладной международного сообщения, проставленная на пограничной станции;

* при автомобильных перевозках российским транспортом - дата перехода товара через государственную границу, указанная в экспортном извещении;

* при автомобильных перевозках транспортом покупателя - дата приемо-сдаточного акта;

* при воздушных перевозках - дата авианакладной;

* при отправке товара по почте - дата почтовой квитанции;

* при поставках товара трубопроводным транспортом и электроэнергии - дата приемо-сдаточного акта, составленного на контрольно-распределительных пунктах трубопровода и электропровода и т. д.

Налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации:

1) товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ;

2) работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных в пункте 1.

Для применения ставки 0% налогоплательщик должен представить в налоговый орган документы, подтверждающие продажу продукции на экспорт не позднее 180 дней с даты оформления ГТД (НК РФ). Полный перечень таких документов содержится в ст. 165 НК РФ:

1) контракт (копия контракта) российского поставщика с иностранным покупателем;

2) выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного покупателя. В случае отсрочки (рассрочки) оплаты экспортер представляет документы, дающие право на такую отсрочку в соответствии с валютным законодательством Российской Федерации;

3) таможенная декларация (копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта;

4) копии транспортных, товаросопроводительных, таможенных и иных документов, подтверждающих вывоз товара за пределы Российской Федерации и т. д.

Все документы подаются вместе с декларацией по НДС. Моментом определения налоговой базы по ставке 0% является последний день месяца, в котором собран пакет документов. Если в установленный срок документы не поданы, экспорт считается неподтвержденным, и на 181-й календарный день, считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов, с полученной выручки нужно начислить налог. При этом производится бухгалтерская запись: Дебет 91, Кредит 68.

Для отражения налога с выручки по несостоявшемуся экспорту к счету 68-13 субсчет «Расчеты по НДС при экспорте товаров» следует открыть дополнительные субсчета:

68-131 субсчет «НДС к возмещению по экспорту»;

68-132 субсчет «НДС к начислению по экспорту».

При уплате суммы делается проводка: Дебет 68-132 субсчет «НДС к начислению по экспорту», Кредит 51 «Расчетные счета». Когда НДС, уплаченный поставщику при покупке материальных ценностей (работ, услуг) для производства товаров на экспорт, принимается к вычету, делается проводка: Дебет 68-131 субсчет «НДС к возмещению по экспорту», Кредит 19 «НДС по приобретенным материальным ценностям». Возмещение производится не позднее трех месяцев со дня представления налоговой декларации и документов, подтверждающих экспорт. В течение этого срока налоговый орган проверяет обоснованность применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов и принимает решение о возмещении сумм НДС путем зачета или возврата, либо в отказе в возмещении полностью или частично. Если налоговый орган принял решение об отказе возмещения сумм НДС, он должен предоставить организации мотивированное заключение не позднее десяти дней после принятого решения.

Рассмотрим порядок учета отгрузки и продажи товара на экспорт. До момента перехода права собственности на отгруженный товар от поставщика к покупателю экспортируемый товар учитывается на счете 45 «Товары отгруженные» в разрезе субсчетов по фактической себестоимости:

45-21 «Экспортные товары по прямым поставкам»;

45-22 «Экспортные товары в пути в Российскую Федерацию»;

45-23 «Экспортные товары в портах и на складах в Российской Федерации»;

45-24 «Экспортные товары в пути за границей»;

45-25 «Экспортные товары на складах в переработке и на комиссии за границей»;

45-26 «Экспортные товары отгруженные, но неотфактурованные».

Как только происходит выдача товара со склада и оформление накладной на отпуск товара, бухгалтер отражает отгруженные товары на счете 45-2 субсчет «Товары отгруженные на экспорт». В складской накладной и накладной (квитанции), полученной на станции отправления количественные показатели должны совпадать. На всю партию товара выписывается единый счет по договорной стоимости.

В рамках экспорта следует различать прямые поставки товара и непрямые поставки товара.

Прямые поставки товара на экспорт возможны в такую страну, с которой на государственном уровне имеется соглашение о прямом грузовом сообщении. В соответствии с этим соглашением, на первой станции отправления выписывается международная железнодорожная накладная, по которой груз идет до пункта назначения без перевалок и хранения. Поставщику выдается один экземпляр дубликата международной накладной, который:

* подтверждает, что железная дорога приняла груз к отправке;

* поставщик выполнил условия об отгрузке товара;

* дает право поставщику предъявлять документы к оплате.

При железнодорожных отгрузках выписывается железнодорожная накладная, при морских и речных - морской или речной коносамент.

При непрямых поставках товар передается внутренней транспортной компании и приходуется на счет 45-22 «Товары отгруженные» субсчет «Экспортные товары в пути в Российскую Федерацию». При этом из первоначального пункта отправки выписывается внутренняя железнодорожная накладная, которая:

* подтверждает, что железная дорога приняла товар;

* поставщик выполнил условия об отгрузке;

* не дает права предъявлять документы к оплате, так как товар еще не отправлен в адрес иностранного покупателя.

При прохождении товара через пограничный пункт внутренняя транспортная накладная переоформляется на международную накладную.

При приемке товара на склад транспортной компании составляется приемный акт, в котором указывается фактическое количество груза, принятое портом. При наличии расхождения с данными накладной составляется коммерческий акт на недостачу. Недостача относится в дебет счета 76-21 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по претензиям с организациями Российской Федерации» и кредит счета 45 «Товары отгруженные» (соответствующий субсчет). Приемный и коммерческий акт отправляют на предприятие, согласно которым оформляются бухгалтерские проводки и предъявляется претензия к транспортной компании. Обработкой и рассылкой внешнеторговых документов занимаются транспортно-экспедиторские организации.

При приемке товара на зарубежный склад документальное оформление зависит от ситуации:

1) если товар временно помещается в док порта для последующей погрузки на судно, то составляется доковая расписка (о принятии товара на хранение);

2) если товар берется на хранение на коммерческий склад, то оформляется варрант (складское свидетельство). Варрант состоит из двух частей: одна - расписка о принятии груза на хранение; другая - залоговое свидетельство, которое является ценной бумагой и может быть использовано для получения кредита или займа под залог товара.

Продажа товаров отражается через счет 90 «Продажи». Выручка от продажи экспортных товаров оценивается по курсу Банка России и признается в момент перехода права собственности на товар. Одновременно в дебет счета 90 «Продажи» списывается себестоимость экспортных товаров с кредита счета 45 «Товары отгруженные» и накладные расходы по экспорту со счета 44 «Расходы на продажу».

Полная фактическая себестоимость экспортных товаров включает:

* производственную себестоимость;

* коммерческие (накладные) расходы.

В состав накладных расходов по экспорту входят:

1) затраты на тару, упаковку готовой продукции на складе;

2) расходы по погрузке, разгрузке, перевалке, хранению отгруженной продукции;

3) транспортировка товара по территории России и за рубежом;

4) страхование груза;

5) таможенное оформление (таможенные платежи) и т. д.

Производственная стоимость товаров, реализуемых на экспорт, отражается на отдельном субсчете к счету 43-2 «Готовая продукция» субсчет «Готовая продукция для экспорта». После отгрузки ее со склада экспортера она списывается с Кредита счета 43-2 в Дебет соответствующего субсчета счета 45-2 «Товары отгруженные» субсчет «Товары отгруженные на экспорт». Накладные расходы по экспорту, перечисленные выше, подлежат отражению на счете 44 «Расходы на продажу» субсчете 2 «Расходы на продажу продукции за пределы территории РФ», к которому могут быть открыты субсчета:

44-21 «Накладные расходы по экспорту и реэкспорту в рублях»;

44-22 «Накладные расходы по экспорту и реэкспорту в иностранной валюте»;

44-23 «Таможенные платежи по экспорту»;

44-24 «Общеторговые накладные расходы по экспорту».

Транспортные расходы списывают на затраты (счета 44-21 и 44-22) на основании счетов транспортных организаций (перевозчика) или отчетов экспедиторов, международных или внутренних перевозочных документов, счетов-фактур, актов выполненных работ и т. п. При списании транспортных расходов на затраты начисляется задолженность перевозчикам за перевозку, экспедирование, сопровождение грузов. Учет расчетов с транспортными компаниями ведется на активно-пассивном счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Услуги по погрузке, разгрузке, перевалке экспортируемых товаров списываются на счета 44-21 и 44-22 в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на основании актов приемки работ, выставленных счетов за выполненные работы и оказанные услуги. Страхование экспортируемого товара отражается по Дебету счета 44-21 и (или) 44-22 и Кредиту счета 76-1 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию». При этом к счету 76-1 могут быть открыты субсчета третьего порядка:

76-11 «Расчеты по имущественному и личному страхованию в рублях»;

76-12 «Расчеты по имущественному и личному страхованию в иностранной валюте».

Если начисление и оплата накладных расходов в иностранной валюте будут производиться в разные дни, то на счетах 60 и 76 может образоваться курсовая разница, которая отражается в учете следующим образом: Дебет 91-2, Кредит 60, 76 - отрицательная курсовая разница; Дебет 60, 76, Кредит 91-1 - положительная курсовая разница.

Для экспортера таможенное оформление груза также является накладными расходами. Расходы на таможенное оформление товаров подразумевают уплату вывозных таможенных пошлин и оплату таможенных сборов.

В бухгалтерии учет расчетов с бюджетом по экспортным таможенным пошлинам ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», к которому могут быть открыты субсчета. Например, 68-7 «Расчеты с бюджетом по вывозным таможенным пошлинам». Перечень таможенных пошлин, их ставок содержится в Таможенном тарифе РФ. Таможенные платежи уплачиваются от контрактной стоимости товара. На основании выписки банка с расчетного счета или валютного счета составляется проводка по уплате таможенной пошлины: Дебет 68-7 «Расчеты с бюджетом по вывозным таможенным пошлинам», Кредит 51 или 52-1-2. При авансовой форме расчетов по таможенным пошлинам делаются следующие записи: Дебет 76-6 субсчет «Расчеты с таможенным органом по выданным авансам», Кредит 51 или 52. После получения от таможенного органа распоряжения о зачете авансовых платежей делают записи: Дебет 68-7 «Расчеты с бюджетом по вывозным таможенным пошлинам», Кредит 76-6 «Расчеты с таможенным органом по выданным авансам». Экспортная (вывозная) таможенная пошлина входит в состав коммерческих расходов экспортера и отражается бухгалтерской проводкой: Дебет 44-23 «Таможенные платежи по экспорту», Кредит 68-7 «Расчеты с бюджетом по вывозным таможенным пошлинам».

Экспортер обязан также в составе таможенных платежей уплатить таможенные сборы. Учет расчетов с таможенным органом по сборам ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому могут быть открыты субсчета:

76-51 «Расчеты по таможенным сборам в рублях»;

76-52 «Расчеты по таможенным сборам в иностранной валюте».

Таможенные сборы за таможенное оформление груза утверждены Постановлением Правительства РФ.

Уплатив сборы, в бухгалтерии делают запись: Дебет 76-51 и 76-52, Кредит 52, 51. Таможенные сборы включаются в коммерческие расходы экспортера, поэтому после признания расходов за таможенное оформление, в связи с уплатой таможенных сборов, в учете экспортера делают запись: Дебет 44-23, Кредит 76-51, 76-52.

По окончании месяца накладные расходы по экспорту списывают на счет 90 «Продажи». В соответствии с ПБУ 10/99 организация может выбрать в учетной политике один из двух вариантов списания коммерческих расходов:

1) ежемесячно в полном объеме;

2) ежемесячно долю расходов на продажу, определяемую путем распределения между стоимостью отгруженных реализованных и нереализованных товаров (остаток счета 45 на конец периода).

Рассмотрим пример учета экспортных операций по прямому контракту поставки. Экспортер продает собственную готовую продукцию иностранному покупателю на условиях поставки FCA. Перевозка осуществляется автомобильным транспортом до железнодорожной станции на границе, где товары будут переданы перевозчику, названному покупателем. В момент передачи товара перевозчику на границе риск случайной гибели товара и право собственности на товары переходят к покупателю. Экспортер оплачивает транспортные расходы и страхование груза от своего склада до пункта сдачи товаров перевозчику, а покупатель от пункта сдачи товаров перевозчику до конечного пункта. Экспортер оплачивает таможенное оформление товаров при их вывозе из России, а импортер - при ввозе в страну назначения. Контрактная цена товара - 20 000 евро. Фактическая себестоимость товаров - 650 000 руб. Экспортер в соответствии с условиями поставки произвел следующие накладные расходы: оплатил счет транспортной организации за доставку товара автотранспортом до железнодорожной станции - 47 200 руб., в том числе НДС - 7200 руб.; оплатил страхование груза от склада до железнодорожной станции - 10 620 руб., в том числе НДС - 1620 руб.; оплатил хранение груза на складе на время таможенного оформления - 3540 руб., в том числе НДС - 540 руб.; оплатил таможенные сборы и таможенную пошлину в размере 7 % от контрактной стоимости товара.

Систематизируем произведенные экспортером коммерческие расходы:

Расходы экспортера
Доставка до ж/д станции	40 000 руб.
Страхование на время перевозки до ж/д станции	9 000 руб.
Хранение груза	3 000 руб.
Вывозная таможенная пошлина	7% от контрактной стоимости товара
Таможенные сборы	2000 руб.

Курсы евро по отношению к рублю, установленные Банком России на следующие даты:

Даты	Курс Банка России, руб. за 1 евро
Дата таможенного оформления и уплаты таможенных платежей - 9 декабря (день подачи грузовой таможенной декларации)	40,8
День передачи товара на ж/д станции (день перехода права собственности на товар к импортеру) - 10 декабря	40,6
Дата поступления экспортной валютной выручки - 21 декабря	41,4
Дата перевода валютной выручки с транзитного на текущий валютный счет - 22 декабря	41,3

В рабочем плане счетов экспортера открыты следующие субсчета к используемым счетам:

20-10 «Производство продукции (работ, услуг), не облагаемой НДС»;

43-2 «Готовая продукция для экспорта»;

45-21 «Экспортные товары по прямым поставкам»;

45-23 «Экспортные товары в портах и на складах в Российской Федерации»;

19-41 «НДС по приобретенным работам и услугам для производства и продажи продукции на экспорт»;

68-7 «Расчеты с бюджетом по вывозным таможенным пошлинам»;

68-131 субсчет «НДС к возмещению по экспорту»;

76-51 «Расчеты по таможенным сборам в рублях»;

76-52 «Расчеты по таможенным сборам в иностранной валюте»;

44-21 «Накладные расходы по экспорту и реэкспорту в рублях»;

44-22 «Накладные расходы по экспорту и реэкспорту в иностранной валюте»;

44-23 «Таможенные платежи по экспорту»;

44-24 «Общеторговые накладные расходы по экспорту»;

62-12 «Расчеты с иностранными покупателями по документам на акцепте».

Отражение в учете экспортера операций продажи товаров на экспорт будет выглядеть следующим образом:

№	Содержание операции	Документ	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	2	3	4	5	6
1	Продукция, изготовленная на экспорт, сдана из производства на склад готовой продукции по фактической себестоимости	Ведомость выпуска (накладная на внутреннее перемещение)	43-2	20-10	650 000
2	Товар отгружен для транспортировки на ж/д станцию	Накладная на отпуск товара со склада	45-21	43-2	650 000
3	Отражен страховой платеж за страхование груза в пути: - на сумму страховки - на сумму НДС	Квитанция	44-21 19-41	60 60	9 000 1 620
4	Акцептован счет автотранспортной организации за доставку товара на ж/д станцию: - на стоимость доставки - на сумму НДС	Акт выполненных работ, счет на оплату	44-21 19-41	60 60	40 000 7 200
5	Акцептован счет за хранение груза: - на стоимость услуги - на сумму НДС	Акт выполненных работ, счет на оплату	44-21 19-41	60 60	3 000 540
6	Оплачены счета: - за страхование - за доставку до ж/д станции - за хранение	Выписка банка	60 60 60	51 51 51	10 620 47 200 3 540
7	Товар принят на таможенный склад для проведения таможенных процедур - 9 декабря	Акт приемки (накладная)	45-23	45-21	650 000
8	Начислена таможенная пошлина (ТП) (7 %) от контрактной стоимости (КС) товара - 9 декабря КС = 20 000 евро x 40,8 руб./евро = 816 000 руб. ТП = 816 000 руб. x 7% : 100 % = 57 120 руб.	Грузовая таможенная декларация	44-23	68-7	57 120
9	Начислены таможенные сборы (9 декабря):	Грузовая таможенная декларация	44-23	76-51	2 000
10	Произведена оплата таможенных платежей - 9 декабря: - таможенной пошлины - таможенный сбор в рублях	Выписка банка	68-7 76-51	51 51	57 120 2 000
11	Собраны накладные расходы на экспорт на специальном субсчете к счету 44: - расходы в рублях 9 000 + 40 000 + 3 000 = = 52 000 руб. - таможенные платежи 57 120 + 2 000 = 59 120 руб.	Бухгалтерская справка	44-2444-24	44-2144-23	52 00059 120
12	Отражена выручка в связи с переходом права собственности на товар к покупателю - 10 декабря. 20 000 евро x 40,6 руб./евро = 812 000 руб.	Счет, бухгалтерская справка	62-12	90-1	812 000
13	Товар после таможенного оформление передан иностранному перевозчику - 10 декабря.	Акт приема-передачи	90-2	45-23	650 000
14	Списаны накладные расходы на себестоимость продаж после перехода права собственности на товар: 52 000 + 59 120 = 111 120 руб.	Бухгалтерская справка	90-2	44-24	111 120
15	Получена прибыль от продажи экспортных товаров (закрываем счет 90): 812 000 - 650 000 - 111 120 = = 50 880 руб.	Бухгалтерская справка	90-9	99	50 880
16	На транзитный валютный счет поступила экспортная выручка - 21 декабря 20 000 евро x 41,4 руб./евро = 828 000 руб.	Выписка с валютного счета	52-1-1	62-12	828 000
17	Отражена положительная курсовая разница по расчетам с иностранным покупателем 20 000 евро x (41,4 руб./евро - 40,6 руб./евро) = 16 000 руб.	Бухгалтерская справка	62-12	91-1	16 000
18	Зачислена экспортная выручка на текущий валютный счет - 22 декабря 20 000 евро x 41,3 руб./ евро = 826 000 руб.	Выписки с валютного счета	52-1-2	52-1-1	826 000
19	Отражена отрицательная курсовая разница по транзитному валютному счету 20 000 евро x (41,4 руб./евро - 41,3 руб./евро) = 2 000 руб.	Бухгалтерская справка	91-2	52-1-1	2 000
20	После подтверждения факта экспорта товаров НДС по приобретенным работам и услугам для производства и продажи продукции на экспорт принят к вычету: 1620 + 7 200 + 540 = 9 360 руб.	Бухгалтерская справка	68-131	19-41	9 360

Из рассмотренного примера можно увидеть удобство применения счета 44-24 «Общеторговые накладные расходы по экспорту», т. к. он позволяет собрать все коммерческие расходы экспортера воедино. Замечание по поводу суммы НДС, принимаемой к вычету: эта сумма должна быть увеличена на суммы НДС, уплаченные поставщикам сырья и материалов для производства экспортной продукции.

4. Методика учета расчетов по таможенным платежам

Прежде всего, отметим, что такие виды таможенных платежей, как НДС и акциз, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, являются налоговыми платежами. В бухгалтерском учете согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденному Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2001 года №94н, для обобщения информации о расчетах с бюджетом предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Для учета НДС и акцизов к счету 68 следует открыть соответствующие субсчета. По кредиту данного счета отражаются суммы, причитающиеся к уплате в бюджет, по дебету счета отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы НДС, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Такие виды таможенных платежей, как таможенные пошлины и таможенные сборы не включены в состав налоговых платежей, так как не поименованы в статье 13 НК РФ. Их уплата регулируется Таможенным кодексом Российской Федерации. В этой связи отражать суммы таможенных пошлин и сборов на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» нецелесообразно. Согласно плану счетов расчеты по данным платежам можно учитывать на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», который предназначен для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60 - 75. Для учета сумм таможенных пошлин и сборов к счету 76 также необходимо открыть субсчета второго и более высоких порядков.

4.1 Учет таможенных платежей при приобретении материально-производственных запасов

Обратимся к ПБУ 5/01.

В соответствии с пунктом 2 ПБУ 5/01 к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы: используемые в качестве сырья, материалов и тому подобного при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг); предназначенные для продажи; используемые для управленческих нужд организации.

Частью материально-производственных запасов является также готовая продукция, предназначенная для продажи, и товары, приобретенные или полученные от других юридических или физических лиц и также предназначенные для продажи.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической стоимости, при этом согласно пункту 6 ПБУ 5/01 при приобретении материально-производственных запасов за плату их фактической стоимостью признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

К фактическим затратам относятся, в частности таможенные пошлины, а также иные платежи, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Таким образом, таможенные пошлины и сборы, уплаченные организацией при импорте материально-производственных запасов, будут включены в бухгалтерском учете в первоначальную стоимость приобретенных активов.

В бухгалтерском учете организации суммы таможенных пошлин и налогов при приобретении импортных материально-производственных запасов будут отражаться следующим образом:

Корреспонденция счетов	Содержание операций
Дебет	Кредит
10	76	Включена в стоимость приобретенного сырья, материалов сумма уплаченной таможенной пошлины, сборов
41	76	Включена в стоимость приобретенных товаров сумма уплаченной таможенной пошлины, сборов
76	51	Перечислены суммы таможенных пошлин, сборов

Перечислены суммы таможенных пошлин, сборов

В целях налогового учета расходы организации на приобретение сырья, используемого в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующего их основу либо являющегося необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 254 НК РФ включаются в состав материальных расходов.

Стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, в соответствии с пунктом 2 статьи 254 НК РФ определяется исходя из цен их приобретения (без учета НДС и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных НК РФ), включая, в частности, ввозные таможенные пошлины и сборы, связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Таким образом, при приобретении сырья и материалов у иностранного поставщика не будет возникать разницы в формировании первоначальной стоимости в целях бухгалтерского и налогового учета, поскольку суммы таможенных пошлин и сборов в бухгалтерском и налоговом учете будут учитываться в первоначальной стоимости приобретенных сырья и материалов.

При использовании организацией метода начисления в налоговом учете датой осуществления материальных расходов признается дата передачи в производство сырья, материалов - в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги).

Если организация приобретает импортные товары, ей следует руководствоваться статьей 320 НК РФ, устанавливающей порядок определения расходов по торговым операциям. В частности, в данной статье сказано, что в течение текущего месяца издержки обращения формируются в соответствии с главой 25 НК РФ. При этом в сумму издержек обращения включаются также расходы налогоплательщика - покупателя товаров на доставку этих товаров, складские расходы и иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением, если они не учтены в стоимости приобретения товаров, и реализацией этих товаров. К издержкам обращения не относится стоимость приобретения товаров по цене, установленной условиями договора. При этом налогоплательщик имеет право сформировать стоимость приобретения товаров с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров. Указанная стоимость товаров учитывается при их реализации в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 268 НК РФ.

...