Актуальность. Современная глобализация экономики способствует активизации процессов формирования интеграционных объединений, позволяющих предельно использовать преимущества международного разделения труда, обеспечивать положительную динамику макроэкономических показателей, нивелировать негативные последствия ухудшения общей экономической ситуации. В наибольшей степени развитая форма интеграции - экономический союз, который предусматривает беспрепятственное перемещение товаров, услуг, капиталов, рабочей силы между странами на базе согласования основных направлений экономической политики.

Одной из составляющих таможенно-тарифного регулирования является единая система тарифных преференций ЕАЭС, нормативно-правовая база которой, основывается на документах Евразийского экономического союза.

Необходимо отметить, что 11 апреля 2017 года завершился этап подписания Договора о Таможенном кодексе Евразийского экономического союза (ЕАЭС). Он официально опубликован на Правовом портале Евразийского экономического союза в разделе «Международные договоры» в рубрике «Договор о ЕАЭС и международные договоры в рамках ЕАЭС».?

Далее государства-члены ЕАЭС проводят его ратификацию.

Новый Таможенный кодекс (ТК) вступил в силу после получения Евразийской экономической комиссией (ЕЭК) уведомлений о ратификации Договора от всех пяти стран-участниц. Ранее предполагалось, что Таможенный кодекс ЕАЭС вступит в силу с 1 июля 2017 года.

Евразийская экономическая комиссия (ЕЭК) сообщила о переносе на 1 января 2018 года вступления в силу нового Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (ЕАЭС). Такое решение было принято на Совете ЕЭК.

Прежний кодекс был принят в 2009 г., когда формирование Таможенного союза Белоруссии, Казахстана и России находилось в начальной стадии. И потому многие реалии, обозначившиеся после вступления с 2015 г. в силу договора о создании ЕАЭС, учтены в нем не были. Значительная часть полномочий таможенных органов передавалась прежним кодексом на национальный уровень, что привело к возникновению различий в механизмах осуществления таможенных процедур и взимания платежей

Объектом курсовой работы является правовое регулирование предоставления таможенных льгот иностранным дипломатическим и консульским курьерам в условиях Евразийского экономического союза.

Предмет курсовой работы - особенности предоставления таможенных льгот иностранным дипломатическим и консульским курьерам в условиях Евразийского экономического союза.

Цель исследования состоит в выявлении особенностей таможенных льгот иностранным дипломатическим и консульским курьерам в условиях Евразийского экономического союза.

Поставленная цель обусловила необходимость выполнения следующих задач:

- изучить понятие и значение таможенных льгот;

- рассмотреть правовое регулирование предоставления таможенных льгот в ЕАЭС;

- определить условия предоставления таможенных льгот отдельными категориями лиц;

- выявить особенности перемещения дипломатической почты и консульской вализы через таможенную границу ЕАЭС.

Степень изученности темы достаточно высока, так как она была представлена в работах многих отечественных специалистов по таможенному праву.

Методы исследования: анализ литературы; сравнение; системный метод; анализ нормативно-правовой базы.

Информационная база исследования: действующее законодательство РФ в сфере таможенного права, а также труды таких авторов, как К.А. Бекяшев, В.А.Горбухов, Г.М.Гусейнова, О.П. Матвеева, С.В. Халипов и др.

Структура работы. Данная курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка использованных источников.

Глава 1. Таможенные льготы в праве Евразийского экономического союза

Установленные действующим российским законодательством и законодательством ЕАЭС правила таможенного регулирования предусматривают некоторые исключение, именуемые специалистами как таможенные льготы. Предоставление таможенных льгот - важная составляющая современной таможни и процесса оформления грузов. Кроме того, существуют еще и тарифные льготы.

Существующие в сфере таможенного регулирования преимущества или исключения, носящие смягчающий характер, классифицируются в зависимости от конкретной области таможенных отношений.

Существует следующая классификация по виду их использования:

- используемые при оформлении вещей, товаров, продукции;

- льготы при использовании контроля на таможне;

- так называемые тарифные преференции [17, с. 143].

Льготы предоставляются в качестве неуплаты пошлин, сниженных пошлинных ставок или возврата сумм, которые уже были уплачены в полном размере. Полностью освобождены от уплаты таких налогов производители продукции, которая выпущена в СНГ. Однако и производитель должен пройти регистрацию на территории СНГ - это обязательное условие. Страна-производитель товара подтверждается декларацией или сертификатом на продукт. дипломатический консульский таможенный

Предоставление указанных преимуществ гражданам и организациям проводится на основании Таможенного кодекса и действующих законодательных актов РФ.

Такими смягчениями в порядке оформления и контроля могут воспользоваться [8, c.33]:

- иностранцы;

- курьеры консульств и посольств зарубежного государства;

- представители делегаций и их члены;

- международные межправительственные общества, представительства стран в их составе, персонал этих учреждений;

- члены дипломатического персонала, должностные сотрудники консульств, государственные представители, которые осуществляют транзитное передвижение по России[1].

Предоставление таможенных льгот имеет место только при строгом соблюдении норм передвижения товаров внутрь страны. Льготы в 2016 году при оформлении или контроле покрывают товары и транспорт, которые принадлежат представительствам и организациям международного уровня, персоналу или должностным лицам этих обществ, некоторым иностранным фирмам и их родственникам. Реализуются они следующим образом:

- официальная почта не вскрывается, не проходит досмотр;

- то же правило действует и по отношению к консульской вализе, которая содержит документацию;

- отсутствие личного досмотра при пересечении границы применительно к вышеуказанным гражданам и представителям организаций.

При оформлении провозимых вещей социальные льготы в 2016 году действуют только для ввозимых с территории зарубежья.

Льготы по уплате таможенных платежей

Тарифные преимущества регулируются ФЗ РФ «О таможенном тарифе». Используются в виде разрешения не оплачивать налог, уменьшенного размера или установления квоты в отношении следующих позиций:

- производимых в странах, которые образуют совместно с Россией зону торговли свободного вида или ТС;

- производимых в развивающихся государствах, которые используют систему преференций России.

Льготы по уплате ввозной и вывозной пошлин

Понятие пошлины на вывоз или провоз продукции предусмотрено при таможенном оформлении. Вывозная (экспортная) сумма налога взимается при пересечении границы, но используется редко. Широко применимы ввозные (импортные) пошлины. Льготы при уплате предусмотрены при ввозе чего-либо из развивающихся государств - полное освобождение. Никогда не уплачивают пошлину за предметы, которые отвечают некоторым требованиям относительно целевого назначения или страны-изготовителя [16, с. 42].

Освобождаются также лица при ввозе авто, которое участвует в международных перевозках, предметов техснабжения, снаряжения, ГСМ для функционирования указанного транспорта. Если таковое оборудование и материалы вывозятся за границу для обслуживания российского транспорта на территории иностранного государства, пошлина не взимается. Не облагается пошлиной: продукция морского дела, добытая гражданами России; личные вещи представителей зарубежных стран; иностранная и национальная валюта; гуманитарная помощь; транзитная продукция; оборудование, материалы для проведения социально-экономических программ; пожарно-технические изделия; товары, ввозимые по договору лизинга [7, с. 242].

Льготы по уплате иных таможенных платежей (НДС, акцизы, таможенные сборы)

В отношении уплаты НДС (налога на добавленную стоимость) существует возможность освобождения только при соблюдении сроков провоза продукции. Согласно статье 150 НК РФ, она действует в отношении следующих позиций:

- на техоборудование, комплектующие и запчасти, которые выступает взносом в капитал юридических лиц;

- на медтехнику, если её комплектность соответствует удостоверению Росздравнадзора. НДС 10% установлен для:

- книжной продукции образовательного и научного характера;

- лекарственных препаратов;

- предметов лечебного назначения;

- товаров продовольственного и детского назначения.

Акциз - налог общегосударственного характера, которым облагаются в основном предметы потребления, ввозимые из-за рубежа [17, с. 144]. Налог разрешено не уплачивать на: гуманитарные грузы; вещи, которые предоставляются стране в случае отказа от них декларанта; комплектные объекты, а не запчасти и приспособления; личные вещи иностранных представителей-дипломатов; предметы, сумма которых не более 100 евро в переводе на национальную валюту [10, c.71].

Таможенный сбор - платёж за проведение таможенных манипуляций. Взимается налог за предметы, вещей персонального владения, транспорта, наследия. Декларант для получения освобождения должен в декларации обозначить статус ввозимого имущества в качестве личного взноса в общее имущество юридического лица и предоставить документально подтверждение - учредительную документацию, в которой оговорен порядок внесения доли в общее имущество организации именно этих товаров [17, с. 145].

Классификатор льгот по уплате таможенных платежей предусматривает 3 вида договорных отношений: льготы; преференции; другие льготные таможенные процедуры.

Таможенные льготы и преференции в соответствии с п. 2 ст. 35 ФЗ РФ «О таможенном тарифе» предоставляются РФ по решению Правительства. Это касается случаев ввозимых и вывозимых товаров.

Товары, ввозимые по льготам (то есть без оплаты таможенной пошлины), всегда имеют целевое назначение и предусмотрены Решением Комиссии Таможенного Союза либо Соглашением между странами ЕАЭС [7, с. 243].

Особенности предоставления преференций зависят от страны-импортера. Развивающиеся страны оплачивают 75% стоимости от таможенной тарифной ставки, наименее развивающиеся страны (которые в приоритетном большинстве и значительно ощущают влияние льгот) пользуются нулевой ставкой. Также тарифные льготы в ЕАЭС получают благодаря другому виду таможенных процедур:

Временный ввоз или допуск - импортируемые товары используются на территории ввоза за определенный срок. Это дает право не платить пошлину целиком либо [9, c.111].

Специальная таможенная процедура - определяет перечень товаров, которые могут быть ввезены на особых условиях, Решением Комиссии № 329.

Таможенная процедура свободной таможенной зоны - регулирует льготы на территориях специфических экономических зон.

Таможенная процедура свободного склада предусматривает использование товара без выплаты таможенной пошлины и отсутствия нетарифного регулирования [7, с. 244].

Также особые категории лиц, к примеру, физические, могут рассчитывать на бесплатный ввоз товаров в страны ЕАЭС.

Если проанализировать информацию, предоставленную ФТС РФ, мы увидим суммы предоставления льгот только в 2017г.

За период с 1 января 2017 г. по 31 декабря 2017 г. было предоставлено льгот по уплате таможенных платежей (далее - льготы) на сумму 907,14 млн. руб.

47,27 % (428,80 млн. руб.) предоставлено льгот по товарам, ввозимым и вывозимым с предоставлением льгот, предусмотренных отдельными международными соглашениями и договорами.

37,12 % (336,70 млн. руб.) приходится на суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.

12,88% (116,88 млн. руб.) предоставлено льгот по технологическому оборудованию, аналоги которого не производятся в Российской Федерации.

Данная льгота предоставляется с подпунктом 7 статьи 150 НК РФ и Постановлением Правительства Российской Федерации (далее - ПП РФ) от 30 апреля 2009 г. № 372 «Об утверждении перечня технологического оборудования (в том числе комплектующих и запасных частей к нему), аналоги которого не производятся в Российской Федерации, ввоз которого на территорию российской федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость»

Для целей применения данного Перечня некоторые товары определяются исключительно кодами ТН ВЭД ЕАЭС, а некоторые как кодом, так и наименованием оборудования.

1,43 % (13,00 млн. руб.) предоставлено льгот по важнейшим и жизненно необходимым медицинским изделиям.

Данная льгота предоставляется в соответствии с подпунктом 2 статьи 150 НК РФ и ПП РФ от 30 сентября 2016 г. № 1042 «Об утверждении перечня медицинских товаров, реализация которых на территории российской федерации и ввоз которых на территорию российской федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, не подлежат обложению (освобождаются от обложения) налогом на добавленную стоимость».

Для получения льгот по уплате НДС на вышеуказанные товары участниками ВЭД представляются регистрационные удостоверения на медицинское изделие или до 1 января 2021 г. также регистрационные удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинской техники).

1,13 % (10,27 млн. руб.) предоставлено льгот по нефти и нефтепродуктам вывозимым из Российской Федерации.

0,15 % (1,34 млн. руб.) приходится на льготы, предоставляемые в отношении валюты Российской Федерации, иностранной валюты и ценных бумаг.

0,014% (0,13 млн. руб.) предоставлено льгот по товарам, за исключением товаров для личного пользования, ввозимым в Российскую Федерацию или вывозимым из Российской Федерации в адрес одного получателя от одного отправителя по одному транспортному (перевозочному) документу, общая таможенная стоимость которых не превышает суммы, эквивалентной 200 (двумстам) евро по курсу валют.

1.2 Правовое регулирование предоставления таможенных льгот в ЕАЭС

Таким образом, можно увидеть, что согласно ТК ТС тарифные преференции предоставлялись в соответствии с законодательством стран-участниц Таможенного союза или на основании международных договоров, заключенных государствами - членами Таможенного союза. В ТК ЕАЭС - тарифные преференции предоставляются на основании Договора о ЕАЭС, т.е. все страны - участницы ЕАЭС предоставляют тарифные преференции в отношении товаров, происходящих из развивающихся и наименее развитых стран - пользователей единой системы тарифных преференций, на одинаковых условиях [4, c.33].

Льготы по уплате вывозных таможенных пошлин, налогов и таможенных сборов по-прежнему устанавливаются законодательством государств - членов ЕАЭС.

Случаи и условия предоставления льгот по уплате ввозных таможенных пошлин (тарифных льгот), а также порядок их применения определяются в соответствии с Договором о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014г.

Льготы по уплате вывозных таможенных пошлин, льготы по уплате налогов, а также льготы по уплате таможенных сборов (освобождение от уплаты таможенных сборов) устанавливаются законодательством государств-членов Евразийского экономического союза (ЕАЭС).

Таким образом, перечень ТК ЕАЭС (по сравнению с ТК ТС) дополнен льготами по уплате вывозных таможенных пошлин, тогда как тарифные преференции выделены отдельно, а также установлено, что они предоставляются в соответствии с Договором о Евразийском экономическом союзе и предусматривают применение режима свободной торговли международными договорами ЕАЭС с третьей стороной. Тарифные преференции восстанавливаются в случаях и при соблюдении условий, которые определяются Комиссией ЕАЭС [11, c.22].

Статья 52 ТК ЕАЭС «Исчисление таможенных пошлин, налогов» перекликается со статьей 76 ТК ТС, при этом, значительно расширяются полномочия таможенных органов по исчислению таможенных платежей. Согласно положениям Кодекса ЕАЭС: «таможенные органы будут исчислять таможенные платежи по результатам проведения таможенного контроля после выпуска товаров в случае выявления неверного исчисления таможенных пошлин, налогов, а также при наступлении обстоятельств, указанных в подпунктах 2 - 11 пункта 2 статьи 52 ТК ЕАЭС, а именно [1]:

- при недоставке товаров в место прибытия, при утрате товаров в месте прибытия, при вывозе товаров из места прибытия на остальную часть таможенной территории ЕАЭС без помещения на временное хранение или без выпуска товаров таможенным органом в месте прибытия;

- в случае утраты иностранных товаров при убытии с таможенной территории ЕАЭС до фактического пересечения таможенной границы ЕАЭС;

- в случае утраты товаров, передачи либо выдачи товаров без разрешения таможенного органа, а также при их использовании не для целей временного хранения;

- если не доставлены в место доставки товары в установленный таможенным органом срок таможенного транзита и действие таможенной процедуры не завершено;

- невывоза с таможенной территории ЕАЭС иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру реэкспорта, до истечения срока;

- при установлении фактов использования временно ввезенных (вывезенных) транспортных средств международной перевозки (ТСМП) для внутренней перевозки либо их передача иным лицам, в том числе в аренду (субаренду), а также в случае утраты временно ввезенных ТСМП;

- в случае утраты иностранных товаров, декларируемых (выпущенных) в качестве припасов, либо их использования на таможенной территории ЕАЭС в целях, не предусмотренных главой 39 «Особенности порядка и условий перемещения через таможенную границу ЕАЭС припасов»;

- в случае утраты международных почтовых отправлений или их выдачи получателю до выпуска таможенным органом товаров;

- в случае если нарушен установленный срок подачи декларации на товары в отношении последнего компонента товара и (или) если до истечения такого срока решение о классификации товаров прекратило действие либо было отозвано;

- при наступлении обстоятельств, при которых обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов подлежит исполнению, в отношении товаров, таможенное декларирование которых при их помещении под таможенную процедуру осуществлялось с использованием в качестве таможенной декларации транспортных (перевозочных), коммерческих и (или) иных документов;

- в связи с обстоятельствами, наступившими после выпуска товаров, и в отношении товаров таможенные пошлины, налоги не были исчислены плательщиком» [2].

В определенных случаях сведения об их исчислении будут указываться в новом таможенном документе - расчете таможенных платежей. Форма расчета таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, структура и формат такого расчета в виде электронного документа, порядок их заполнения и внесения в такой расчет изменений (дополнений) определяются Комиссией. При заполнении указанного расчета на бумажном носителе должностным лицом таможенного органа формируется электронный вид такого таможенного документа.

Что касается порядка исчисления сумм таможенных пошлин, налогов, то он практически не изменился. Статья 53 ТК ЕАЭС по содержанию и смыслу соответствует статье 77 ТК ТС, но с некоторыми дополнениями по исчислению вывозных таможенных пошлин в отношении определенных товаров с особенностями таможенного декларирования, когда применяются ставки, действующие на установленный законодательством государств - членов ЕАЭС день (как например, в отношении товаров, перемещаемых трубопроводным транспортом).

При исчислении ввозных таможенных пошлин применяются ставки Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза (ЕТТ ЕАЭС), с учетом положений Договора о ЕАЭС и случаев, когда в соответствии с международными договорами в рамках ЕАЭС или международными договорами ЕАЭС с третьей стороной, для исчисления ввозных таможенных пошлин применяются ставки, отличные от ставок ЕТТ ЕАЭС. Установлено, что при несоблюдении условий предоставления тарифных преференций для исчисления ввозных таможенных пошлин применяются ставки ЕТТ ЕАЭС, если иное не установлено Договором о ЕАЭС.

Для исчисления вывозных таможенных пошлин применяются ставки, установленные законодательством государств - членов ЕАЭС.

Для исчисления налогов, согласно пункту 4 статьи 53 ТК ЕАЭС: «также применяются ставки, установленные законодательством государств - членов Союза, но общий перечень ставок налогов, применяемых в отношении товаров в государствах - членах Союза, будет формироваться Комиссией, и размещаться на интернет-сайте ЕАЭС» [12, c.123].

Положениями ст. 54 ТК ЕАЭС установлены случаи возникновения и прекращения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов (при незаконном перемещении, убытии/прибытии товаров, временном хранении, декларировании в соответствии с различными таможенными процедурами), а также когда таможенные пошлины, налоги не уплачиваются.

При этом, ТК ЕАЭС предусматривает механизм, исключающий неоднократное обложение товаров таможенными платежами в случае неоднократного возникновения обязанности по их уплате (как, например, в отношении ТСМП, многократно пересекающих таможенную границу ЕАЭС). Кроме того, третьим пунктом статьи 54 обозначено, что: «Комиссия вправе определять обстоятельства, при которых прекращается обязанность по уплате таможенных платежей у разных лиц, по разным обстоятельствам и неоднократно (например, когда обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов возникает в одном государстве - члене ЕАЭС, а обстоятельства, когда эта обязанность прекращается, наступают в другом государстве - члене ЕАЭС)».

В ст. 54 определены случаи, когда таможенные пошлины, налоги не уплачиваются, а именно в отношении товаров:

«- помещенных под таможенную процедуру, не предусматривающую уплату таможенных пошлин, налогов, при условии соблюдения условий процедуры;

- отдельных категорий, не подлежащих помещению под таможенные процедуры, при соблюдении условий их использования (припасы, транспортные средства международной перевозки);

- помещаемых под таможенную процедуру временного ввоза (допуска) с применением льгот по уплате таможенных пошлин и налогов виде освобождения от уплаты таможенных пошлин, налогов, при соблюдении условии предоставления льгот, ограничений по распоряжению и пользованию этими товарами, условий процедуры, за исключением случаев отказа декларанта от таких льгот;

- помещаемых под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления с применением льгот по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов в виде освобождения от уплаты таможенных пошлин, налогов, сопряженных с ограничением по пользованию и распоряжению этими товарами, опять же при соблюдении всех означенных условий, за исключением случаев отказа декларанта от таких льгот» [2].

При этом в ТК ЕАЭС отсутствует пункт, который был в ТК ТС, об освобождении от уплаты ввозных таможенных пошлин товаров для личного пользования в адрес одного получателя, общая таможенная стоимость которых, не превышает суммы эквивалентной 200 (двумстам) евро.

Предусматривается, что стоимостные, весовые и (или) количественные нормы товаров для личного пользования без уплаты таможенных пошлин, налогов будут определяться Комиссией в зависимости от способов ввоза таких товаров на таможенную территорию ЕАЭС (ст. 266 ТК ЕАЭС).

Комиссия также будет определять и категории товаров для личного пользования, в отношении которых законодательством государств - членов ЕАЭС могут устанавливаться более жесткие стоимостные, весовые и (или) количественные нормы ввоза на таможенную территорию ЕАЭС без уплаты таможенных пошлин, налогов. В отношении товаров, ввозимых наземным видом транспорта (без учета частоты перемещения) предполагается постепенное снижение норм до 500 евро и 25 кг. В отношении товаров, ввозимых в международных почтовых отправлениях и экспресс-грузах (без учета частоты перемещения) - до 200 евро [5, c.242].

Определены лица, которые в соответствии с ТК ЕАЭС несут солидарную обязанность по уплате таможенных платежей с плательщиком таможенных пошлин, налогов. При этом, обязанность таможенного представителя по уплате таможенных пошлин, налогов исполняется с учетом статьи 405 «Обязанности таможенного представителя» ТК ЕАЭС.

Вывод по 1 главе

Дипломатический (консульский) курьер - это лицо, которому поручается доставка дипломатической (консульской) почты.

Основанием для признания за соответствующим лицом статуса дипломатического курьера выступает выдаваемый ему курьерский лист.

В настоящее время участниками внешнеэкономической деятельности, широко применяются разнообразные преимущества, связанные с уплатой ввозных таможенных пошлин и иных таможенных платежей.