Размещено на http://allbest.ru

Министерство образования Республики Беларусь

БЕЛОРУССКИЙ НАЦИОНАЛЬНЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

Факультет технологий управления и гуманитаризации

Кафедра «Таможенное дело»

КУРСОВАЯ РАБОТА

Тема: «Юридическая характеристика налога на добавленную стоимость и акциза»

по дисциплине «Таможенное право»

Выполнил:

студент 2 курса М.С. Хотянович

Проверил:

Ст. преподаватель Н.Н. Панков

Минск 2019



ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение

1. Особенности взимания НДС и акцизов при перемещении товаров (работ, услуг) через таможенную границу Республики Беларусь

1.1 Налог на добавленную стоимость

1.2 Акцизы

2. Порядок исчисления налога на добавленную стоимость и акцизов

2.1 Порядок исчисления налога на добавленную стоимость при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь

2.2 Порядок исчисления акцизов при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь

3. Совершенствование механизма взимания НДС и акцизов при осуществлении внешнеэкономической деятельности

Заключение

Список использованных источников



ВВЕДЕНИЕ

Наибольшую долю в структуре доходов от внешнеэкономической деятельности составляют косвенные налоги, а именно налог на добавленную стоимость и акцизы. Для них характерна принадлежность к косвенным налогам, поскольку их фактические и юридические плательщики не создают; к республиканским налогам, поскольку они зачисляются в республиканский бюджет; к территориальным налогам, так как они взимаются на всей территории Республики Беларусь; налог на добавленную стоимость (далее - НДС) и акцизы в таможенных правоотношениях производны, вследствие их зависимости от уплаты таможенной пошлины.

Эффективное налоговое регулирование внешнеэкономических операций обязано стать важным фактором создания условий, обеспечивающих максимальное развитие белорусского экспорта товаров и привлечение иностранных инвестиций в отечественную экономику. Сегодня назрела необходимость при установлении экспортно-импортного режима косвенного налогообложения акцентировать внимание не только на таможенных пошлинах, но и на режиме взимания НДС, поскольку НДС, как косвенный налог, должен иметь «стимулирующее» влияние на внешнеторговые операции при его уплате участниками экспортно- импортных операций.

Отсутствие единообразия в национальных налоговых законах разных стран приводит к установлению государствами собственных, как правило, более строгих фискальных требований, ввергая государства в налоговые конфликты и споры при разделе налогово-бюджетной ориентации в рамках международного сотрудничества. Вопрос «в бюджет какой страны поступают налоги» является одним из главных в обеспечении справедливости распределения доходов в рамках внешнеэкономических контрактов и связей. Национальное законодательство не всегда однозначно дает ответ на этот вопрос. В результате налоговые органы каждой страны сами решают как обязан действовать субъект, что не всегда имеет убедительную законодательную базу. Все больше государств зависят от доходов, полученных при косвенном налогообложении, что заставляет поощрять экспортеров. Таким образом, данные доводы показывают наибольшую связь международного налогообложения с правовым регулированием внешнеэкономической деятельности.

В данной курсовой работе объектом исследования являются косвенные налоги.

Предмет курсовой работы - характеристика налога на добавленную стоимость и акциза

Цель работы - охарактеризовать особенности взимания налога на добавленную стоимость и акцизов.

Для достижения поставленной цели ставились следующие задачи:

1) Рассмотреть теоретические аспекты взимания налога на добавленную стоимость и акцизов;

2) Определить особенности взимания и порядок начисления налога на добавленную стоимость и акцизов;

При проведении исследования использовался метод анализа учебной и научной литературы, монографий, статей в периодической печати, а также экономико-статистический и графический методы.



1. ОСОБЕННОСТИ ВЗИМАНИЯ НДС и АКЦИЗОВ ПРИ ПЕРЕМЕЩЕНИИ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ) ЧЕРЕЗ ТАМОЖЕННУЮ ГРАНИЦУ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

1.1 Налог на добавленную стоимость

В Республике Беларусь наряду с тарифными мерами регулирования ВЭД применяют экономические нетарифные меры, к которым в том числе относят взимание налогов при перемещении товаров через таможенную границу. Одной из составляющей таможенных платежей являются косвенные налоги - налог на добавленную стоимость и акциз.

Налог на добавленную стоимость (НДС) - это косвенный многоступенчатый налог, взимаемый с каждой продажи. Представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая создается на всех стадиях производства - от сырья до предметов потребления.

НДС является одним из наиболее эффективных фискальных инструментов государства, который влияет на процессы ценообразования, структуру потребления, платежеспособный спрос, объемы и структуру внешнеторговых операций. В Республике Беларусь НДС от ВЭД происходит более быстрыми темпами, чем рост общей суммы данного налога.

Мировой опыт свидетельствует, что НДС является одним из самых сложных налогов по своей сущности и механизму исчисления.

Порядок исчисления и уплаты НДС В Республике Беларусь регулируется гл.14 НК Республики Беларусь.

Между «таможенным» и «внутренним» обложением НДС имеются существенные различия. Рассмотрим более подробно некоторые особенности порядка исчисления и уплаты НДС при перемещении товаров через таможенную границу.

В соответствии со ст.115 Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь, объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость признается (относительно внешнеэкономической деятельности) ввоз товаров на территорию Республики Беларусь и (или) иные обстоятельства, с наличием которых настоящий Кодекс и (или) акты Президента Республики Беларусь, таможенное законодательство, международные договоры Республики Беларусь, составляющие право Евразийского экономического союза, связывают возникновение обязанности по уплате налога на добавленную стоимость.[1]

Кроме того, статья 119 налогового кодекса Республики Беларусь определяет перечень товаров, которые освобождаются от налога на добавленную стоимость при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь. Среди прочего, к таким товарам относятся транспортные средства, ввозимые с территории государств - членов Евразийского экономического союза, посредством которых осуществляются международные перевозки грузов, пассажиров и багажа, товары, подлежащие обращению в собственность государства в соответствии с законодательством, белорусские рубли, иностранная валюта, лекарственные средства, медицинские изделия и протезно-ортопедические изделия, товары, получаемые (полученные) в качестве иностранной безвозмездной помощи в порядке и на условиях, установленных Президентом Республики Беларусь и так далее.

Налоговым кодексом Республики Беларусь (далее - НК Республики Беларусь) регламентируются все аспекты определения налоговой базы для различных видов товаров и объектов обложения налогом на добавленную стоимость. Налоговым кодексом устанавливаются различные ставки налога на добавленную стоимость.

Так, например, ставка в размере ноль (0) процентов устанавливается при:

· реализации товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта;

· реализации товаров, вывезенных (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь) в государства - члены Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС);

· реализации экспортируемых работ по производству товаров из давальческого сырья (материалов).

Важным условием является подтверждение фактического вывоза таких товаров.

Ставка налога на добавленную стоимость в размере десять (10) процентов устанавливается при:

· реализации произведенной на территории Республики Беларусь, а также при ввозе и (или) реализации на территории Республики Беларусь произведенной на территории государств - членов Евразийского экономического союза определённой продукции, перечисленной в подпункте 2.1 пункта 2 статьи 122 НК Республики Беларусь.

· ввозе на территорию Республики Беларусь и (или) реализации продовольственных товаров и товаров для детей по перечню, утвержденному Президентом Республики Беларусь.

Ставка налога на добавленную стоимость в размере двадцать (20) процентов устанавливается при:

· ввозе на территорию Республики Беларусь товаров, не указанных в подпункте 2.2 пункта 2 статьи 122 НК Республики Беларусь;

· прочем выбытии товаров, помещенных под таможенную процедуру беспошлинной торговли в магазинах беспошлинной торговли;

Налоговым периодом налога на добавленную стоимость признается календарный год. Отчётным периодом может признаваться календарный месяц и календарный квартал.



1.2 Акцизы

Порядок исчисления и взимания акцизов регулируется главой 15 Налогового кодекса Республики Беларусь.

Статьёй 145 НК Республики Беларусь установлено, что плательщиками акцизов) признаются:

· организации с учетом особенностей;

· индивидуальные предприниматели;

· физические лица, на которых возложена обязанность по уплате акцизов, взимаемых при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь.

Факт уплаты акцизов либо применения освобождения от акцизов в соответствии с законодательством подтверждается:

· налоговым органом Республики Беларусь - в отношении подакцизных товаров, ввозимых с территории государств - членов Евразийского экономического союза, за исключением ввоза подакцизных товаров, подлежащих маркировке акцизными марками Республики Беларусь;

· таможенным органом Республики Беларусь - в отношении подакцизных товаров, ввозимых на территорию Республики Беларусь с территории государств иных, чем государства - члены Евразийского экономического союза, а также при ввозе с территории государств - членов Евразийского экономического союза подакцизных товаров, подлежащих маркировке акцизными марками Республики Беларусь.

Подакцизными товарами признаются:

1. спирт;

2. алкогольная продукция;

3. слабоалкогольные напитки с объемной долей этилового спирта более 1,2 процента и менее 7 процентов (слабоалкогольные натуральные напитки, иные слабоалкогольные напитки), вина с объемной долей этилового спирта от 1,2 процента до 7 процентов.

4. пиво, пивной коктейль.

5. сидры;

6. пищевая спиртосодержащая продукция в виде растворов, эмульсий, суспензий, произведенных с использованием этилового спирта;

7. непищевая спиртосодержащая продукция в виде растворов, эмульсий, суспензий, произведенных с использованием этилового спирта из всех видов сырья, иных спиртосодержащих продуктов;

8. табачные изделия;

9. автомобильный бензин;

10. дизельное топливо;

11. дизельное топливо с метиловыми эфирами жирных кислот;

12. судовое топливо;

13. газ углеводородный сжиженный и газ природный топливный компримированный при их использовании в качестве автомобильного топлива;

14. масла моторные, включая масла (жидкости), предназначенные для промывки (очистки от отложений) масляных систем двигателей внутреннего сгорания.

Не признаются подакцизными товарами:

1. спиртосодержащие растворы с денатурирующими добавками, компонентами, изменяющими органолептические свойства этилового спирта, разрешенными к применению в Республике Беларусь;

2. спиртосодержащие лекарственные средства, разрешенные к промышленному производству, реализации и медицинскому применению на территории Республики Беларусь в порядке, установленном законодательством;

3. спиртосодержащие лекарственные средства, изготавливаемые в аптеках по индивидуальным назначениям (рецептам) врача или требованиям (заявкам) организации здравоохранения, включая гомеопатические лекарственные средства;

4. спиртосодержащие средства и препараты ветеринарного назначения, допущенные к производству и (или) применению на территории Республики Беларусь в порядке, установленном законодательством;

5. спиртосодержащие парфюмерно-косметические средства;

6. побочные продукты и спиртосодержащие отходы, образующиеся в соответствии с технологическим процессом при производстве на территории Республики Беларусь этилового спирта, алкогольной продукции;

7. коньячный и плодовый спирт, виноматериалы, зерновой дистиллят.

8. дезинфицирующие средства;

9. товары бытовой химии;

10. газ углеводородный сжиженный и газ природный топливный компримированный при их ввозе на территорию Республики Беларусь;

11. табак, используемый в качестве сырья для производства табачных изделий. [1]

Освобождаются от акцизов при ввозе на территорию Республики Беларусь следующие товары:

1. автомобильный бензин, дизельное топливо, дизельное топливо с метиловыми эфирами жирных кислот, судовое топливо, ввозимые с территории государств - членов ЕАЭС, заправка которыми в бак и (или) иные емкости транспортного средства произведена за пределами Республики Беларусь в объемах, предусмотренных заводом - изготовителем транспортного средства;

2. подакцизные товары, перемещаемые транзитом, ввозимые с территории государств - членов ЕАЭС;

3. подакцизные товары, подлежащие обращению в доход государства в соответствии с законодательством;

4. подакцизные товары, ввозимые с территории государств - членов ЕАЭС, предназначенные для официального пользования дипломатическими представительствами и консульскими учреждениями иностранных государств, представительствами и органами международных организаций и межгосударственных образований или для личного пользования дипломатического и (или) административно-технического персонала этих представительств, учреждений и органов, включая проживающих вместе с ними членов их семей (если они не являются гражданами Республики Беларусь), дипломатическая почта и консульская вализа;

5. иные подакцизные товары в порядке и на условиях, определяемых Президентом Республики Беларусь.

В Республике Беларусь действуют единые ставки акцизов как для подакцизных товаров, произведенных на территории Республики Беларусь, так и для подакцизных товаров, ввозимых на территорию Республики Беларусь и (или) реализуемых (передаваемых) на территории Республики Беларусь.

Ставки акцизов могут устанавливаться:

ь в абсолютной сумме на физическую единицу измерения подакцизных товаров (твердые (специфические) ставки);

ь в процентах от стоимости подакцизных товаров или таможенной стоимости подакцизных товаров, увеличенной на подлежащие уплате суммы таможенных пошлин (процентные (адвалорные) ставки).

Ставки акцизов по подакцизным товарам устанавливаются согласно приложению 1 к Налоговому Кодексу.

На спирт, спиртосодержащую продукцию и дизельное топливо ставки акцизов дифференцируются в зависимости от целей их дальнейшего использования.

Более детально особенности применения акцизов расписаны в статьях 156-157 Налогового Кодекса Республики Беларусь.

Налоговым периодом акцизов признается календарный месяц.

При ввозе подакцизных товаров на территорию Республики Беларусь, за исключением ввоза с территории государств - членов Евразийского экономического союза, и наступлении иных обстоятельств, с наличием которых таможенное законодательство связывает возникновение обязанности по уплате акцизов, а также при ввозе с территории государств - членов ЕАЭС подакцизных товаров, подлежащих маркировке акцизными марками Республики Беларусь, взимание акцизов осуществляют таможенные органы в соответствии с Налоговым кодексом и (или) таможенным законодательством. таможенный налог акциз беларусь

При ввозе подакцизных товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств - членов ЕАЭС, за исключением подакцизных товаров, подлежащих маркировке акцизными марками Республики Беларусь, взимание акцизов осуществляют налоговые органы в соответствии с НК Республики Беларусь и иными актами налогового законодательства, международными договорами Республики Беларусь, в том числе актами, составляющими право ЕАЭС.



2. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ И АКЦИЗОВ

В Республике Беларусь наряду с тарифными мерами регулирования ВЭД применяют экономические нетарифные меры, к которым в том числе относят взимание налогов при перемещении товаров через таможенную границу.

На ниже представленной диаграмме представлена структура доходов республиканского бюджета за 2018 год.

Рисунок 1. Структура налоговых доходов республиканского бюджета на 2018 год.

Наибольшую долю в структуре доходов республиканского бюджета занимают налог на добавленную стоимость (46,7 %), налоговые доходы от внешнеэкономической деятельности (22,0 %), акцизы (15,2%).

В 2017 году наибольшую долю в структуре доходов республиканского бюджета занимали налог на добавленную стоимость (32,3%), налоговые доходы от внешнеэкономической деятельности (17,9%), неналоговые доходы (14,7%).



2.1 Порядок исчисления налога на добавленную стоимость при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь

Налог на добавленную стоимость при ввозе товаров может взиматься как таможенными, так и налоговыми органами Республики Беларусь.

При ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, за исключением ввоза с территории государств - членов ЕАЭС, и наступлении иных обстоятельств, с наличием которых таможенное законодательство и (или) акты Президента Республики Беларусь связывают возникновение обязанности по уплате налога на добавленную стоимость, взимание налога на добавленную стоимость осуществляется таможенными органами в соответствии с Налоговым кодексом, таможенным законодательством и (или) актами Президента Республики Беларусь.

Налоговая база налога на добавленную стоимость, взимаемого таможенными органами при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь (если иное не установлено таможенным законодательством), определяется как сумма:

ь их таможенной стоимости;

ь подлежащих уплате сумм таможенных пошлин, если иное не установлено частью второй настоящего пункта;

ь подлежащих уплате сумм акцизов (по подакцизным товарам), если иное не установлено частью второй настоящего пункта.

При помещении товаров под таможенные процедуры, иные чем таможенная процедура выпуска для внутреннего потребления, условно исчисленные суммы таможенных пошлин, акцизов, которые подлежали бы уплате при помещении ввозимых товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, включаются в налоговую базу для исчисления налога на добавленную стоимость, взимаемого таможенными органами.

В случае уплаты и (или) взыскания сумм таможенных пошлин, акцизов в отношении товаров, помещенных под соответствующие таможенные процедуры с использованием налоговых льгот по уплате таможенных пошлин, акцизов, сопряженных с ограничениями по пользованию и распоряжению этими товарами, пересчет налоговой базы налога на добавленную стоимость, взимаемого таможенными органами, в связи с уплатой (взысканием) указанных сумм таможенных пошлин, акцизов не производится, если иное не предусмотрено Президентом Республики Беларусь.

Возникновение, прекращение обязанности по уплате налога на добавленную стоимость, взимаемого таможенными органами при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, порядок и срок его уплаты определяются в соответствии с таможенным законодательством и (или) актами Президента Республики Беларусь.

Сумма налога на добавленную стоимость, взимаемого таможенными органами при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, подлежащая уплате в бюджет, определяется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

Особенности исчисления суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, в зависимости от таможенной процедуры устанавливаются таможенным законодательством и (или) актами Президента Республики Беларусь. Порядок и сроки уплаты налога на добавленную стоимость, взимаемого таможенными органами, устанавливаются таможенным законодательством и (или) актами Президента Республики Беларусь. [1]

Рассмотрим взимание налога на добавленную стоимость таможенными органами на конкретном примере.

Пример 1.

Декларируется ввозимый на таможенную территорию Республики Беларусь для выпуска в свободное обращение товар -- олово необработанное нелегированное (код товара по ТН ВЭД -- 8001 10 000 0). Таможенная стоимость товара составляет 75 000 долл. США. Ставка ввозной таможенной пошлины 5 %, но не менее 0,2 евро за 1 кг. Количество товара 1 000 кг. Курс валюты, в которой указана таможенная стоимость товара, 2,00 руб. за 1 долл. США. Курс евро -- 2,5 руб. за 1 евро. Страна происхождения товара -- Швеция.

Налог на добавленную стоимость в отношении товаров, облагаемых ввозными таможенными пошлинами и акцизами, исчисляется по следующей формуле:

Сндс = (Ст + Пс + Ас) Ч Н, (1)

где Сндс - сумма налога на добавленную стоимость;

Ст - таможенная стоимость ввозимого товара;

Пс - сумма ввозной таможенной пошлины;

Ас - сумма акциза;

Н - ставка налога на добавленную стоимость в процентах.

Так как товар в примере не является подакцизным, то сумма налоговая база НДС рассчитывается без данного слагаемого. Для расчёта базы налога на добавленную стоимость необходимо перевести таможенную стоимость товара белорусские рубли и рассчитать таможенную пошлину.

Таким образом, таможенная стоимость товара равна 150 000 белорусских рублей.

Ставка ввозной таможенной пошлины является комбинированной, уплате будет подлежать наибольшая величина. Рассчитаем размер ввозной таможенной пошлины по адвалорной составляющей:

150 000 бел. руб.*5% = 7 500 белорусских рублей.

Расчёт ввозной таможенной пошлины, исчисленной по специфической (твёрдой) составляющей комбинированной ставки осуществляется следующим образом:

1 000 кг * 0,2 евро/кг* 2,5 = 500 белорусских рублей.

Наибольший размер ввозной таможенной пошлины подлежит уплате при применении адвалорной ставки, поэтому база для расчёта налога на добавленную стоимость определяется как :

150 000 бел.руб. + 7 500 бел.руб. = 157 500 бел.руб.

Товар не включён в перечень товаров, облагаемых ставкой НДС в размере 10%, поэтому применяется ставка налога в размере 20%.

Налог на добавленную стоимость рассчитывается следующим образом:

157 500 бел.руб. * 20% = 31 500 бел.руб.

Пример 2.

На таможенную территорию Республики Беларусь ввозится товар - коньяк, с долей этилового спирта 40% в количестве 400 бутылок объёмом 0,5 л. Таможенная стоимость ввозимого товара равна 2 400 белорусских рублей. Ставка ввозной таможенной пошлины 1,5 евро за 1 литр. Ставка акцизов 14,04 белорусских рубля за 1 литр безводного (стопроцентного) этилового спирта, содержащегося в готовой продукции. Курс евро на день регистрации таможенной декларации равен 2,5 белорусских рубля за 1 евро.

Налоговой базой в данном случае будет являться сумма таможенной стоимости товара, таможенной пошлине, подлежащей уплате и сумме акцизов.

Размер ввозной таможенной пошлины равен:

400 бут. *0,5 л. * 1,5 евро*2,5 = 750 белорусских рублей.

Акциз в этом случае будет рассчитываться следующим образом:

14,04 * (200 л*40%) = 1 123,2 белорусских рубля.

Базой для исчисления НДС является:

2 400 бел.руб + 750 бел.руб. + 1 123,2 бел.руб. = 4 273,2 белорусских рубля.

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате, равна:

4 273,2 бел.руб. * 20% = 854,64 белорусских рубля.

При ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств - членов Евразийского экономического союза взимание налога на добавленную стоимость осуществляют налоговые органы в соответствии с Налоговым кодексом и (или) актами Президента Республики Беларусь, международными договорами Республики Беларусь, составляющими право Евразийского экономического союза.

При изменении порядка исчисления налога на добавленную стоимость, взимаемого налоговыми органами при ввозе товаров с территории государств - членов ЕАЭС (изменении налоговой базы, ставок, порядка применения освобождения от налогообложения), новый порядок исчисления применяется в отношении товаров, принятых на учет с момента изменения порядка исчисления налога на добавленную стоимость.

Исчисление и уплата налога на добавленную стоимость, взимаемого налоговыми органами, производятся комиссионером, поверенным или иным аналогичным лицом-плательщиком при:

ь ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств - членов ЕАЭС на основании договоров комиссии, поручения или иных аналогичных гражданско-правовых договоров;

ь передаче на территории Республики Беларусь комитентом, доверителем или иным аналогичным лицом, являющимся налогоплательщиком государства - члена ЕАЭС, товаров, ранее ввезенных с территории государств - членов ЕАЭС, по которым налог на добавленную стоимость не был уплачен (если такие товары будут реализованы через комиссионера, поверенного или иное аналогичное лицо).

Налоговая база для целей исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, взимаемого налоговыми органами при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств - членов Евразийского экономического союза определяется статьёй 139 НК Республики Беларусь.

Отчетным периодом налога на добавленную стоимость является месяц, в котором плательщиком отражено получение товаров (продуктов переработки) на счетах бухгалтерского учета (для индивидуальных предпринимателей - в данных учета доходов (расходов) и хозяйственных операций, для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения и ведущих учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, - в данных этой книги).

Рассмотрим такой вариант исчисления налога на добавленную стоимость на примере.

Пример 3.

По договору купли-продажи товара, заключенному с резидентом РФ, продавец обеспечивает доставку товара в Республику Беларусь собственным транспортом. Стоимость доставки включена в стоимость товара. Стоимость товара согласно договору составляет 200 000 рос. руб. Курс российского рубля к белорусскому рублю равен 0,033 белорусских рублей за 1 российский рубль.(Ставка НДС равна 20%).

В налоговую базу для исчисления "ввозного" НДС включается 200 000 тыс. руб. по курсу, установленному Национальным Банком Республики Беларусь на дату оприходования товаров.

По товарам, ввозимым из Российской Федерации, применяют ставки НДС в размере 20 % или 10 %. Ставку НДС в размере 10 % применяют при ввозе товаров, которые перечислены в перечне, утвержденном Указом Президента РБ от 21.06.2007 № 287 (далее - перечень № 287).

Налог на добавленную стоимость будет рассчитан как:

200 000 рос.руб. * 0,033 * 20% / 100 = 1 320 белорусских рублей.

Таким образом, порядок взимание налога на добавленную стоимость значительно отличается при его взимании таможенными и налоговыми органами Республики Беларусь. Крайне важно помнить, что при ввозе товар с территории государств, не являющихся членами ЕАЭС, налоговой базой для исчисления налога на добавленную стоимость является сумма таможенной стоимости товара, подлежащей уплате ввозной таможенной пошлины, а также акцизов, если ввозимый товар является подакцизным.

2.2 Порядок исчисления акцизов при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь

Так же как и в предыдущем разделе, предлагаем рассмотреть варианты исчисления акцизов на конкретных примерах.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду реализованных (переданных) подакцизных товаров:

1. при ввозе подакцизных товаров на территорию Республики Беларусь, взимание акцизов по которым осуществляется налоговыми органами:

· как объем подакцизных товаров в натуральном выражении - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов;

Пример 4.

Белорусская организация ввезла в апреле 2015 г. дизельное топливо, не соответствующее классу 5, из Российской Федерации в объеме 12 т. Ставка акцизов на это дизельное топливо установлена в размере 187,05 руб. за 1 т.

Сумма акцизов, подлежащая уплате в данном случае будет рассчитываться как произведение ставки акциза и налоговой базы ( количества товара).

187,05 бел.руб. * 12 тонн = 2 244,6 белорусских рублей.

Величина акциза, подлежащего уплате 2 244,6 белорусских рублей.

· как стоимость подакцизных товаров - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены процентные (адвалорные) ставки акцизов;

2. при ввозе подакцизных товаров на территорию Республики Беларусь, взимание акцизов по которым осуществляется таможенными органами:

· как объем подакцизных товаров в натуральном выражении - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов;

Пример 5.

На таможенную территорию Республики Беларусь ввозится товар - пиво солодовое с долей этилового спирта 5% в количестве 1 500 бутылок объёмом 0,5 литра каждая. Таможенная стоимость товара 1 280 белорусских рублей, ставка ввозной таможенной пошлины 0,468 евро за 1 литр. Ставка акциза установлена в размере 0,35 белорусских рублей а 1 литр готовой продукции. Курс евро на день регистрации таможенной декларации равен 2,5 белорусских рубля за 1 евро.

Так как ставка акциза установлена в денежных единицах за физическую единицу объёма товаров, то расчёт сумма акцизов производится следующим образом:

0,35 * 1 500 * 0,5 = 262,2 белорусских рубля.

· как таможенная стоимость подакцизных товаров, увеличенная на подлежащие уплате суммы таможенных пошлин, - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены процентные (адвалорные) ставки акцизов.

В настоящее время в Республике Беларусь установлены только специфические ставки акцизов, предусматривающие взимание акцизов за физическую единицу объёма товара (1 литр, 1 килограмм, 1 штука и т.д.).



3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕХАНИЗМА ВЗИМАНИЯ НДС И АКЦИЗОВ ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Налоговая система Республики Беларусь прошла сложный путь становления и трансформации, начатый от момента провозглашения независимости Беларуси.

Введение НДС в налоговую систему Республики Беларусь в 1992 г. объясняется открытостью национальной экономики, ориентацией внешнеэкономических связей нашей страны, применяющие этот тип косвенного налогообложения, известными преимуществами НДС перед другими налогами на потребление и необходимостью иметь стабильный фискальный источник доходов бюджета.

Применение нового косвенного налога, НДС, предусматривало отмену налога с оборота, ориентированного на использование фиксированных розничных и оптовых цен и их государственного регулирования.

Механизм исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость методом прямого вычитания в Республике Беларусь на начальном этапе существенно отличался от общеевропейских, а также модели НДС, принятой в странах СНГ. Необходимость этого объяснялась сложившейся экономической ситуацией и предполагала более щадящие условия налогообложения для белорусских субъектов хозяйствования, создающих материальную и энергоемкую продукцию. Использование собственной методики расчета НДС создало определенные проблемы в налогообложении внешнеэкономической деятельности.

Практически до 2000 г. в республике действовало два метода исчисления налога на добавленную стоимость: метод прямого счета - для внутриреспубликанского оборота и обложение таможенной стоимости импортируемых товаров. Ситуация налогообложения во внешнеэкономическом обороте усложнялась тем, что отдельные страны СНГ в одностороннем порядке или путем подписания двусторонних договоров стали применять наиболее приемлемый в международной торговле принцип налогообложения косвенными налогами по принципу страны назначения. Переход на зачетный метод исчисления НДС в 2000 г. и принцип страны назначения с основным торговым партнером - Российской Федерацией в 2005 г. явился основным моментом реструктуризации налоговой системы в Республике Беларусь.

Налоговая практика в последние годы шла по пути изменения правил начисления и уплаты НДС. Однако необходимо отметить, что преимуществами НДС можно воспользоваться при применении «классического» варианта НДС со всеми присущими ему характеристиками: изъятием из базы налогообложения приобретения капитала и промежуточных товаров, использованием единой ставки с редкими освобождениями, нулевой ставки на экспортируемые товары и распространением налога на розничную торговлю.

В качестве наиболее позитивных мероприятий по совершенствованию белорусского НДС следует отметить: сокращение количества авансовых платежей и налоговых регистров (книги покупок), исключение из объекта обложения непроизводительных расходов, расширение спектра налоговых вычетов, в частности при приобретении основных средств, возмещение полностью нулевой ставки НДС экспортерам и другие меры, направленные на совершенствование механизма исчисления налога.

Оценивая предпринятые меры по упрощению процедуры исчисления и уплаты НДС, следует отметить, что результатом таких эффективности будут не снижающиеся фискальный и экономический эффекты, сокращение расходов на налоговое администрирование со стороны государства, трудозатрат плательщика и его финансовых рисков. Фискальный эффект уже достигнут, об этом достаточно красноречиво свидетельствуют цифры, отражающие объем налоговых поступлений от НДС в доходах бюджета. В течение всего периода действия НДС являлся основным бюджетообразующим налогом. Как видим, проводимые изменения в области НДС не уменьшили его фискального значения: этот косвенный налог остается по-прежнему основным в доходах консолидированного бюджета, и общее снижение налоговой нагрузки не предусматривает уменьшения его доли в ВВП.

Экономический эффект от принимаемых решений в области совершенствования практики исчисления любого налогового платежа зависит также от налаженного механизма налогового администрирования. В последнее время совершенствованию налогового администрирования уделяется много внимания в странах, активно проводящих фискальные реформы (например, в России), и его уровень считается одним из параметров обеспечения эффективности налоговой системы.

Существенным шагом в области совершенствования налогового администрирования НДС должно стать, на мой взгляд, внедрение современных автоматизированных методов и компьютеризации налогового контроля и отбора налогоплательщиков для проведения налоговых проверок, обеспечивающих мониторинг и анализ операций по реализации налогооблагаемых товаров (работ, услуг) зарегистрированными налогоплательщиками НДС. При этом необходимо обеспечить налоговые органы информацией о внешнеэкономических сделках, а также осуществлять более оперативный и эффективный обмен информационными потоками с банками.

Проблема снижения трудозатрат плательщика и расходов на налоговое администрирование государства, как вроде бы ни парадоксально, имеет общую основу. Чем проще, прозрачнее механизм исчисления, уплаты и предоставления налоговой документации для субъектов хозяйствования и, как следствие, его затраты, тем ниже расходы государства на контроль НДС. С этой целью немаловажной представляется оптимизация существующего перечня операций, подлежащих освобождению от налогообложения налогом на добавленную стоимость, для чего необходимо проведение анализа эффективности использования существующего перечня операций, их влияния на экономические процессы, а также изучение опыта зарубежных стран в этой области. Одной из существующих проблем является отсутствие четких требований к учетной политике для целей налогообложения. Это приводит к росту издержек налогоплательщика, связанных с соблюдением налогового законодательства; соответственно, степень его соблюдения снижается. В связи со сказанным представляется необходимым систематизировать требования к налоговой политике организаций путем внесения в Налоговый кодекс единых общих требований к налоговой политике (в том числе и по установлению, изменению, дополнению, смене методов учета и т. д.).

Следует также поддерживать стабильность налогового законодательства, которая является важнейшим фактором в обеспечении эффективности применения НДС в национальной налоговой системе. Известно, что каждая налоговая новация, корректирующая базу налогообложения или привлекающая дополнительных субъектов хозяйствования в качестве плательщиков НДС, приводит, как правило, не к позитивному фискальному эффекту, обеспеченному реальной добавленной стоимостью, а к увеличению финансовых расходов плательщиков и затрат на налоговое администрирование.

Требуются изменения как в области методологии налогообложения отдельных отраслей экономики и сфер хозяйственной деятельности, так и в области реального снижения налоговой нагрузки, обоснования льгот, совершенствования налогового администрирования налога на добавленную стоимость.

Совершенствование акцизного налогообложения алкогольной продукции является одной из наиболее острых тем реформирования налогового законодательства. Это связано с тем, что акцизы играют важную роль и в экономической, и в социальной сфере.

Материальные предпосылки для развития производства качественного алкоголя вытекают из предпосылок идеологических: государство либо ведет борьбу с алкоголизмом через уничтожение собственной легальной алкогольной промышленности, либо развивает национальные традиции виноделия и защищает местных производителей вин, повышая и пропагандируя интерес к культуре потребления вина, переориентируя население с потребления крепких спиртных напитков на потребление более слабых и менее вредных для здоровья.

По экспертным оценкам, доходы, полученные государством за счет ежегодной индексации ставки акциза на крепкую алкогольную продукцию, сопоставимы с величиной затрат на устранение последствий упомянутой индексации: лечение отравившихся суррогатным алкоголем, выплату пособий по инвалидности и дальнейшую реабилитацию инвалидов. Для снижения смертности населения от отравления суррогатным алкоголем, сокращения объемов нелегального производства водки и обеспечения увеличения поступления акциза в бюджетную систему Республики Беларусь необходимо принять целый ряд мер по регулированию алкогольного рынка, которые будут способствовать его легализации. Министерство финансов Республики Беларусь, которое занимается вопросами формирования налоговой политики в стране.

Существует проблема развития механизмов контроля производства и оборота алкогольной продукции в целях борьбы с нелегальной продукцией. В качестве основных направлений реформирования можно назвать следующие:

· совершенствование существующей Единой государственной автоматизированной информационной системы, предназначенной для автоматизации государственного контроля за объемом производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции;

· расширение полномочий субъектов Республики Беларусь и некоммерческих саморегулируемых общественных организаций (ассоциаций) производителей винограда и вина.

Что касается налоговой политики, то в целом налоговая политика в 2019-2020 будет направлена на создание условий для восстановления положительных темпов экономического роста на основе стимулирования инновационной активности с учетом поддержания сбалансированности бюджетной системы.

Налоговая политика на 2019 год формируется с учетом соблюдения моратория на введение новых налогов, сборов (пошлин) и повышение налоговых ставок, что не увеличивает уровень налоговой нагрузки. Планирование доходов бюджета осуществляется с учетом прогнозных показателей развития экономики.

В 2019 году будет продолжена работа по мониторингу и оценке рисков государственных предприятий для бюджета. По результатам за 2017 год выявлены предприятия, формирующие основные фискальные риски для бюджета в среднесрочном периоде и оценены их объемы. С учетом анализа причин возникновения фискальных рисков соответствующими государственными органами должны быть разработаны мероприятия, направленные на их минимизацию. Результаты оценки вероятности наступления фискальных рисков учтены при формировании проекта бюджета на 2019 год.[11]



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В системе органов государственного управления внешнеэкономической деятельностью особая роль отводится таможенной службе как наиболее динамично развивающейся, своевременно и качественно обслуживающей участников ВЭД. Эта роль обусловлена ростом масштабов внешнеэкономических связей. Значимость деятельности таможенной системы обусловлена тем обстоятельством, что самым стабильным источником доходной части республиканского бюджета Республики Беларусь являются таможенные налоги и акцизы.

Налог на добавленную стоимость, как и акциз, могут взиматься при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь как таможенными, так и налоговыми органами, что и определяет различие в порядке исчисления сумм, подлежащих уплате.

Налог на добавленную стоимость играет огромную роль в обложении внешнеэкономической деятельности. Наряду с прочими косвенными налогами, взимаемыми при пересечении таможенной границы Республики Беларусь, НДС является источником значительных поступлений в республиканский бюджет.

Акцизы выполняют в большей своей части фискальную функцию, что выражается в стремлении властей при введении тех или иных акцизов не столько к регулированию производства и потребления тех или иных товаров, сколько к пополнению бюджета. Фискальная направленность акцизов на бензин не вызывает сомнений, и это при том, что повышение цен на бензин - один из факторов, влияющих на повышение издержек практически любого производства, следовательно, повышения общественно необходимых затрат на производство той или иной продукции, что приводит к снижению конкурентоспособности экономики в целом. Тем не менее, регулирующее воздействие акцизов все же проявляется, и наиболее оно благотворно в сфере оборота алкогольной продукции. Таким образом, государство не только пополняет казну, не только уменьшает уровень потребления алкоголя, но и способствует реализации только качественной продукции.

Акцизы выступают одними из немногих рычагов воздействия государства на экономические процессы, имеющие место в обществе.

Таким образом, следует уделять значительное внимание совершенствованию механизмов взимания данных косвенных налогов с целью оптимизации, рационализации и создания сбалансированной налоговой и таможенной политики. Совершенствование налогообложения является одним из важнейших условий улучшения экономической ситуации, пополнения республиканского и местных бюджетов.



СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть): принят Палатой представителей 11 декабря 2009 г.:с изм. и доп., текст Кодекса по состоянию на 30 декабря 2018 г. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.pravo.by/webnpa/text.asp?RN=HK0900071. - Дата доступа: 03.04.2019

2. О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь: Закон Республики Беларусь от 30 декабря 2018г. №159-З.- Национальный правовой Интернет-портал Республики Беларусь [Электронный ресурс]. // - Режим доступа: http://pravo.by/document/?guid=3961&p0=H11800159 . Дата доступа 04.04.2019.

3. Адаменкова, С.И. Налоги и их применение в финансово-экономических расчетах, ценообразовании: (теория, практика) / С.И. Адаменкова, О.С. Евменчик; под ред. С.И. Адаменковой. - 3-е изд., доп. и перераб. - Минск: Элайда, 2006. - 568с.

4. Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебник. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2007. - 314 с.

5. Бугаев, А.В. Налоговое планирование деятельности субъектов хозяйствования или как минимизировать налогообложение в Республике Беларусь / А.В. Бугаев // Экономическая газета. - 2007. - №26. - С. 12-16.

6. Гиль, С.В. Совершенствование налоговой системы - дело государственное / С.В. Гиль // Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь. - 2007. - №32. - С. 61-63.

7. Заяц, Н.Е. Налоги и налогообложение: учеб для вузов / Н.Е. Заяц. - Мн. Выш. Шк., 2007.-316С.

8. Киреева, Е.Ф. Налоговая система Республики Беларусь на современном этапе / Е.Ф. Киреева // Директор. - 2008. - №11. - С. 32-34.

9. Майбуров, И.А. Налоги и налогообложение: учеб для вузов / И.А. Майбуров. - Мн: ЮНИТИ - ДАНА, 2008. - 511С.

10. Миляков, Н.В. Налоговое право: учеб. пособие / Н.В. Миляков. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 383 с.

11. Основные направления бюджетно-финансовой и налоговой политики Республики Беларусь на 2019-2021 годы [Электронный ресурс] // Режим доступа: http://www.minfin.gov.by/upload/bp/taxpolitic/06092018.pdf. Дата доступа: 04.04.2019.

12. Перов А.В. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / А.В. Перов, А.В. Толкушкин; под ред. А.В. Перова. - М.: Юрайт-Издат, 2005. - 720 с.

13. Полуян, В.Н. Налогообложение в Республике Беларусь и пути его совершенствования / В.Н. Полуян // Веснiк Беларускага дзяржаунага эканамiчнага унiверсiтэта. - 2008. - №2. - С. 19-22.

14. Козырина А.Н., Акциз в системе таможенных платежей//Финансы.2007г.№1,стр.22-28.

15. Нечипорчук Н. А. О новом порядке исчисления акцизов // Налоговый вестник.- 2007.-№12.-С.41 -50.

16. Шишкоедова Н.Н. «Экспорт и импорт: учет и налоги».-М.: ГроссМедиа, 2008. - 192 стр.

Размещено на Allbest.ru

...