Правовое регулирование, порядок организации и проведения таможенного контроля после выпуска товаров в Евразийском экономическом союзе

Размещено на http://www.allbest.ru/

Государственное казенное образовательное учреждение высшего образования

«Российская таможенная академия»

Ростовский филиал

Кафедра таможенных операций и таможенного контроля

Курсовая работа

По дисциплине «Таможенный контроль после выпуска товаров»

На тему «Правовое регулирование, порядок организации и проведения таможенного контроля после выпуска товаров в Евразийском экономическом союзе»

Выполнил: Я.Д. Зассеева, студент 4-го курса очной формы обучения

факультета таможенного дела группа Тс01/1603 Руководитель: Л.С. Крючкова

Ростов-на-Дону 2020 г



ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ПОРЯДКА ОРГАНИЗАЦИИ ТАМОЖЕННОГО КОНТРОЛЯ ПОСЛЕ ВЫПУСКА ТОВАРОВ В ЕВРАЗИЙСКОМ ЭКОНОМИЧЕСКОМ СОЮЗЕ

1.1 Задачи и функции таможенных органов в процессе организации, проведения таможенного контроля после выпуска товаров

1.2 Унификация законодательства, связанного с таможенным контролем после выпуска товаров

ГЛАВА 2. ПОРЯДОК ОРГАНИЗАЦИИ И ПРОВЕДЕНИЯ ТАМОЖЕННОГО КОНТРОЛЯ ПОСЛЕ ВЫПУСКА ТОВАРОВ В ЕАЭС

2.1 Особенности проведения таможенных проверок в Российской Федерации

2.2 Применение системы управления рисками при осуществлении таможенного контроля после выпуска товаров

2.3 Эффективность проведения таможенного контроля после выпуска товаров в государствах-членах ЕАЭС

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ



ВВЕДЕНИЕ

В современных условиях, с увеличением темпов развития мировой торговли, на таможенные органы Российской Федерации возложено много задач: борьба с экономическими угрозами безопасности Российской Федерации, обеспечение пополнения доходов Федерального бюджета страны, а также создание благоприятных условий для развития внешнеэкономической деятельности (ВЭД) и минимизации расходов ее участников. Все вышеперечисленные задачи демонстрируют желание России упростить таможенные процедуры.

На сегодняшний день таможенный контроль может проводиться как до, так и после выпуска товаров. Таможенный контроль - это, прежде всего, механизм обеспечения экономической безопасности государств - членов Евразийского экономического союза (ЕАЭС). Развитие таких технологий как автоматическая регистрация и автоматический выпуск товаров ставят на первый план необходимость улучшения системы таможенного контроля после выпуска товаров.

Данные факты свидетельствуют об актуальности темы исследования «Правовое регулирование, порядок организации и проведения таможенного контроля после выпуска товаров в Евразийском экономическом союзе».

Объектом исследования выступает законодательство ЕАЭС и Российской Федерации (РФ), регулирующие порядок организации и проведения таможенного контроля после выпуска товаров (ТКПВТ) в ЕАЭС.

Предмет исследования - особенности организации и проведения ТКПВТ в ЕАЭС.

Целью работы является исследование правовых основ таможенного контроля после выпуска товаров, его назначения, рассмотрение особенностей организации и проведения ТКПВТ.

В соответствии с поставленной целью в работе будут решены следующие задачи:

рассмотреть задачи и функции таможенных органов в процессе организации, проведения таможенного контроля после выпуска товаров;

охарактеризовать этапы унификации законодательства, связанного с таможенным контролем после выпуска товаров;

исследовать особенности проведения таможенных проверок в Российской Федерации;

охарактеризовать практику применения системы управления рисками при осуществлении таможенного контроля после выпуска товаров;

рассмотреть эффективность проведения таможенного контроля после выпуска товаров в Российской Федерации.

Цель и задачи исследования обуславливают, прежде всего, использование таких методов, как аналитический, статистический и метод синтеза.

Структура курсовой работы определяется характером и последовательностью решаемых задач. Работа состоит из введения, 2-х глав (5 параграфов), заключения и списка использованных источников. Объем курсовой работы - 35 страниц.



ГЛАВА 1. ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ПОРЯДКА ОРГАНИЗАЦИИ ТАМОЖЕННОГО КОНТРОЛЯ ПОСЛЕ ВЫПУСКА ТОВАРОВ В ЕВРАЗИЙСКОМ ЭКОНОМИЧЕСКОМ СОЮЗЕ

1.1 Задачи и функции таможенных органов в процессе организации, проведения таможенного контроля после выпуска товаров

Таможенный контроль после выпуска товаров - это комплекс мер, предпринятых после выпуска товаров для проверки факта выпуска и достоверности информации в таможенных документах. Эти мероприятия осуществляются подразделениями ТКПВТ.

Стоит отметить, что ТКПВТ прошел несколько этапов развития и становления (табл. 1). Основы ТКПВТ были заложены в Таможенном кодексе РФ 1993 г. Основными методами постконтроля в этот период являлись методы аудита, направленные на установление достоверности бухгалтерской отчетности предприятия.

Таблица 1 Основные этапы развития и становления ТКПВТ

1991-1993 гг.	Зарождение идеи необходимости проведения ТКПВТ
1993-1995 гг.	Формирование законодательной базы по проведению ТКПВТ
1995-1998 гг.	Формирование организационной структуры отделов ТКПВТ
1998-2004 гг.	Принятие Налогового кодекса Российской Федерации
2004-2010 гг.	Принятие новой редакции Таможенного кодекса РФ
01.07.2010-2016 гг.	Принятие Таможенного кодекса Таможенного союза
01.01.2017-понастоящее время	Принятие Таможенного кодекса ЕАЭС

Таможенный кодекс таможенного союза и Закон о таможенном регулировании расширили предмет таможенной проверки, увеличили круг лиц, в отношении которых может проводиться проверка, увеличили срок проведения проверки, а также изменили порядок проведения такой проверки.

Основная цель проведения ТКПВТ - содействие эффективному развитию ВЭД путем проведения контроля соблюдения таможенного законодательства участниками ВЭД после выпуска товаров. Для достижения цели TКПВТ решается ряд задач в зависимости от сферы деятельности таможенных органов (рис. 1).

Рис 1. Основные задачи ТКПВТ

К принципам проведения ТКПВТ относятся:

принцип выборочности;

принцип законности;

принцип объективности;

принцип конфиденциальности;

принцип документирования;

принцип планирования;

принцип профессиональной компетентности;

Таможенный контроль после выпуска товаров таможенные органы проводят в течение трех лет с даты окончания нахождения товаров под таможенным контролем. При этом максимальным сроком таможенного контроля после выпуска товаров в соответствии с законодательством Российской Федерации составляет три года с момента окончания пребывания товаров под таможенным контролем, а в некоторых государствах-членах EАЭС этот период составляет пять лет [4].

Осуществление таможенного контроля после выпуска товаров входит в компетенцию Главного управления таможенного контроля после выпуска товаров (ГУТКПВТ). Положение о Главном управлении было утверждено приказом ФТС России от 05.10.2018 № 1590 [9].

Подразделения ТКПВТ вправе проводить таможенный контроль после выпуска товаров в формах, установленных ст. 322 TK EAЭС, кроме личного таможенного досмотра. Наиболее часто применяют следующие формы таможенного контроля:

таможенный осмотр помещений и территорий;

таможенная проверка.

В качестве основной формы таможенного контроля после выпуска товаров выступает таможенная проверка, которая используется в большинстве стран для сокращения времени декларирования товаров.

Под таможенным контролем после выпуска товаров подразумевается документальный контроль данных, указанных лицом при таможенном декларировании товаров в сравнение с данными, полученными от банков, кредитных и налоговых организаций, правоохранительных органов и других государственных органов. ТКПВТ позволяет установить не только законность/незаконность ввоза товаров на таможенную территорию Евразийского экономического союза, но и круг лиц, непосредственно или косвенно участвующих в сделках с товарами, как до пересечения таможенной границы, так и на внутреннем рынке страны.

Таким образом, таможенный контроль после выпуска товаров - это ряд мер, которые осуществляют таможенные органы после выпуска товаров, а также во время оборота товаров на таможенной территории ЕАЭС, посредством таможенных проверок и других форм таможенного контроля, предусмотренных главой 45 Таможенного кодекса EАЭС.

1.2 Унификация законодательства, связанного с таможенным контролем после выпуска товаров

Согласно статье 2 ТК EАЭС, таможенный контроль представляет собой совокупность совершаемых таможенными органами действий, направленных на проверку соблюдения международных договоров и правовых актов в сфере таможенного регулирования и законодательства государств-членов о таможенном регулировании [3].

Это определение собрало опыт трех предыдущих таможенных кодексов, за исключением того, что «меры» были заменены «действиями», специально направленных на проверку соблюдения норм таможенного законодательства.

С целью сбалансированния уровня мер по обеспечению экономической безопасности государства и поощрению международной торговли, постконтроль стал предпосылкой для развития юридического механизма, обеспечивающего его совершенствование путем унификации таможенных правил ЕАЭС. В соответствии с правовым регламентом речь идет о всесторонней разработке нормативных и иных правовых актов в организации и проведении таможенного контроля лиц, связанных с товарным движением через таможенную границу, и лиц, участвующих в обращении товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации.

Основной стратегией нормативно-правового регулирования является формирование правовых требований к совершенствованию механизмов таможенного контроля после выпуска, скоординированные действия должностных лиц в выборе форм таможенного контроля и их проведения.

Развитие таможенного контроля после выпуска товаров осуществляется с помощью определенных мер: правовой, законодательной поддержки деятельности уполномоченных органов; усиления контроля за соблюдением требований федеральных законов и условий международных соглашений Российской Федерации лицами, связанными с грузоперевозками через таможенную границу; обеспечения единого осуществления положений законодательства EАЭС; усиление контроля в отношении объектов, импортируемых товары на территорию страны, в том числе тех, кто осуществляет незаконный товарооборот в России.

Регулирование таможенного контроля после выпуска товаров находится в сферах трех уровней:

международном («Киотская конвенция»);

наднациональном (ТК ЕАЭС);

национальном (федеральный закон от 03.08.2018 № 289-Ф3 «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» и нормы стран-членов EАЭС.

В главе 6 Киотской конвенции содержатся положения о таможенном контроле, которые предусматривают, что система таможенного контроля включает в себя проверки на базе методов аудита [1].

Федеральный закон от 03.08.2018 № 289-Ф3 «О таможенном регулировании Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», развивая принципы проведения таможенного контроля после выпуска товаров, заложенные в ТК EАЭС, конкретизировал применение отдельных положений ТK EАЭС по данному вопросу. ТКПВТ осуществляется как в отношении товаров, перемещаемых участниками внешнеэкономической деятельности через таможенную границу, так и в отношении иностранных товаров, находящихся во внутреннем торговом обороте на территории Российской Федерации.

«Стратегия развития таможенной службы до 2020 года» и План мероприятий («дорожная карта») «Совершенствование таможенного администрирования» важное место отводят переводу внимания с таможенного контроля на уровень таможенного контроля после выпуска товаров [5]. Для этого в настоящее время таможенные органы совершенствуют как информационно-технические компоненты системы контроля, так и административное и правовое регулирование.

Само упрощение порядка перемещения товаров через таможенную границу ЕАЭС обеспечивает совершенствование таможенных операций и процедур, что делает его проще, быстрее, прозрачнее и дешевле, а при одновременном повышении эффективности таможенного контроля за счет применения современных информационных технологий центр тяжести смещается на этап после выпуска товаров. Планируемые «дорожной картой» меры по сокращению времени таможенного контроля до выпуска товаров; автоматический выпуск товаров на первый план ставят необходимость улучшения системы таможенного контроля после выпуска товаров.

Перенос центра таможенного контроля на этап после выпуска товаров предполагает регулярный мониторинг деятельности участников внешней торговли с целью выявления рисков возможных нарушений таможенного законодательства и выборочного таможенного контроля, в том числе профилактических. Для выполнения этой задачи Главное управление работает над улучшением качества, эффективности и оптимизации организации таможенного контроля после выпуска товаров путем методической поддержки таможенного контроля после выпуска товаров. Распоряжением ФТС России от 16.06.2015 № 172-р утверждена технология организации таможенного контроля после выпуска товаров у участников ВЭД с низким уровнем риска нарушения таможенного законодательства ЕАЭС [11]. Эта технология применяется к участникам, чьи товары выпускаются автоматически в соответствии с таможенной процедурой экспорта.

В ходе мониторинга и анализа сравниваются данные об именах, кодах, цене, таможенных платежах, весе и других характеристиках товаров, которые автоматически выпускались и ранее указывались участником ВЭД. Также анализируются показатели деятельности самого участника ВЭД. В результате анализа отбираются объекты таможенного контроля, осуществляются профилактические или внеплановые проверки. Результаты проверки фиксируются в КПС «Постконтроль» с приложенными актами таможенных проверок.

В соответствии с приказом ФТС России от 14.02.2019 № 258 «Об утверждении форм документов, составляемых таможенными органами при проведении таможенных проверок, порядков их заполнения и порядка внесения изменений в решение о проведении выездной таможенной проверки» обновлены формы документов, применяемых при проведении таможенных проверок, а также порядок их заполнения. Речь идет, в частности, о решении о проведении выездной таможенной проверки, об акте камеральной таможенной проверки и выездной таможенной проверки, о постановлении о наложении ареста на товары, об изъятии товаров и документов, о наложении ареста на товары [10].

При практическом применении вышеперечисленных правовых актов выбираются объекты таможенного контроля, которые соответствуют наибольшему риску нарушения таможенного законодательства и требуют профилактического таможенного контроля со стороны таможенных органов.



ГЛАВА 2. ПОРЯДОК ОРГАНИЗАЦИИ И ПРОВЕДЕНИЯ ТАМОЖЕННОГО КОНТРОЛЯ ПОСЛЕ ВЫПУСКА ТОВАРОВ В ЕАЭС

2.1 Особенности проведения таможенных проверок в Российской Федерации

Любой вид проверки, проводимой таможенными органами, всегда направлен на мониторинг надлежащего соблюдения существующих законов в таможенной области.

По завершении основной процедуры таможенного контроля, когда товары могут быть выпущены, таможенные органы имеют право организовать таможенный контроль после выпуска товара в виде таможенной проверки в двух формах:

выездной таможенной проверки. Перед организацией такого рода проверки таможенная служба готовит ряд вопросов, которые должны быть решены организацией или лицом - участником ВЭД;

камеральной таможенной проверки. Это делается удаленно путем изучения существующих документов и материалов, в некоторых случаях таможня может запросить недостающую информацию [3].

Описанные выше виды таможенных проверок направлены на обеспечение соблюдения таможенных правил при выявлении или предотвращении возможных нарушений.

Проведению таможенной проверки предшествует аналитическая работа, по результатам которой принимается решение о целесообразности либо нецелесообразности проведения проверки. Данную роботу могут проводить: подразделения ТКПВТ, функциональные подразделения (проводят аналитику только по своему направлению), правоохранительные подразделения. Срок проведения аналитической работы - 30 дней. После завершения аналитической работы назначается таможенная проверка: камеральная либо выездная. Камеральная таможенная проверка была введена в ранее действовавший Таможенный кодекс таможенного союза в качестве юридической категории. Порядок проведения таможенной проверки регламентируется статьей 331 ТК ЕАЭС: проводится таможенным органом после выпуска товаров при применении других форм таможенного контроля и мер, обеспечивающих проведение таможенного контроля, чтобы проверить соблюдение сторонами международных договоров и актов в сфере таможенного регулирования или законодательства государств - членов ЕАЭС о таможенном регулировании.

Среди проверяемых лиц в ТК ЕАЭС отмечены восемь: декларант; перевозчик; лицо , производящее временное хранение товаров в тех местах, которые не являются складом временного хранения; лица, осуществляющие деятельность в сфере таможенного дела; лица, наделенные полномочиями в отношении товаров после их выпуска; уполномоченный экономический оператор; лица, имеющие отношение к сделкам с товарами, помещенными под таможенную процедуру; лица, по которым есть сведения о владении или пользовании ими товарами в нарушение международных договоров и актов в сфере таможенного регулирования и законодательства ЕАЭС [3].

В Российской Федерации документом, регламентирующим специфику и порядок проведения таможенной проверки, наряду с ТК ЕАЭС, является федеральный закон от 03.08.2018 № 289 - ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации». В частности, это определение прав должностных лиц таможенных органов при проведении таможенной проверки (ст. 231) и проверяемых лиц (ст. 235), обязанностей должностных лиц таможенных органов (ст. 236), несколько статей посвящено выездной таможенной проверке [4].

Сотрудники подразделений ТКПВТ осуществляют выездную таможенную проверку с выездом в место нахождения проверяемого лица или в место фактического осуществления деятельности. Часто выездные проверки проводятся по результатам полученной информации от других государственных органов в рамках межведомственного сотрудничества, после завершения камеральной таможенной проверки, от иностранных государственных органов, а также из открытых источников.

Таможенным законодательством ЕАЭС выделяется три вида таможенных выездных проверок: плановые, внеплановые и встречные внеплановые. Плановые проверки проводятся на основе ежеквартальных планов профилактических проверок, утвержденных ФТС России. Таможенное законодательство не раскрывает конкретных причин и показателей, влияющих на включение компании в контрольный план: законодатель ограничился перечислением источников информации, на основании которых заявители будут включены в список проверок.

Результаты таможенного контроля сотрудники подразделений ТКПВТ учитывают в момент таможенного декларирования и после выпуска товаров на основе собственных информационных баз («Мониторинг - Анализ», КПС «Постконтроль», КПС «Правоохрана» и т.д.). В соответствии с ТК ЕАЭС плановые выездные таможенные проверки не должны проводиться более одного раза в год для одного и того же предприятия [3]. Что касается уполномоченных экономических операторов (УЗО), то не более одного раза в три года. При проведении плановых выездных проверок таможенный орган обязан уведомить проверяемое лицо о проведении такой проверки заказным письмом. Проверка может начаться только через 15 дней с даты получения этого уведомления компанией.

Для проведения внеплановых выездных таможенных проверок нет ограничений по частоте. В ТК ЕАЭС определено, что в качестве причин такого рода проверок могут быть собственные данные таможенного органа, информация от других государственных органов о возможных нарушениях таможенных правил, а также запросы от таможенных и правоохранительных органов государств - членов ЕАЭС.

Также, как причину внеплановой таможенной проверки, можно назвать необходимость проведения встречной выездной таможенной проверки. Как правило, необходимость таких проверок возникает, когда таможенный орган проверяет информацию контрагентов, связанных операциями по товарам, по которым проводится выездная (основная) проверка.

Рассмотрим периодичность проведения таможенных проверок:

согласно пункту 10 статьи 333 ТК ЕАЭС плановые выездные таможенные проверки осуществляются 1 раз в 3 года;

у камеральных таможенных проверок, согласно пункту 3 статьи 131 ТК ЕАЭС, нет ограничений периодичности в проведении;

для внеплановых выездных таможенных проверок, исходя из нормы пункта 3 статьи 332 ТК ЕАЭС нет ограничений периодичности в проведении [3]. Сроки осуществления выездной таможенной проверки не могут превышать 2-х месяцев. Согласно п. 22 ст. 333 ТК ЕАЭС в этот срок не включается период между датой вручения требования о представлении документов и сведений и датой получения таких документов и сведений. Срок проведения выездной таможенной проверки может быть продлен еще на один месяц по решению таможенного органа, осуществляющего проверку [3].

В ТК ЕАЭС отмечена обязанность лиц, которых проверяют, обеспечить доступ на объект. Наряду с проверяющими лицами в проверках могут участвовать подразделения таможенного СОБРa, сотрудники которых имеют право пресечь сопротивление и открыть запертые помещения. При проведении выездной таможенной проверки проверяющие лица имеют право получать запрашиваемые документы по финансовой отчетности.

Кроме того, проверяющие лица имеют право получать доступ к корпоративным базам данных, требовать представления товаров, подлежащих проверке, брать пробы, образцы, могут изъять необходимые для проверки документы, конфисковать или арестовать товар, опечатать помещения и склады.

Целью камеральной проверки является соблюдение требований таможенного законодательства ЕАЭС юридическими лицами и частными предпринимателями. Основными направлениями проверки являются контроль достоверности заявления таможенной стоимости, соблюдения условий предоставления тарифных преференций, контроль достоверности заявления кода ТН ВЭД ЕАЭС, контроль достоверности страны происхождения товаров, контроль в отношении участников ВЭД с низким уровнем риска, контроль соблюдения запретов и ограничений.

Сам процесс таможенной камеральной проверки занимает несколько этапов: Первый - подготовительный. Начало проведения - подача докладной записки от руководителя подразделения ТКПВТ о целесообразности проведения камеральной таможенной проверки. Если решение вышестоящего руководителя будет положительным, о принятом решении подразделение ТКПВТ информирует таможенные органы. Начинается подготовка к проверке. Время подготовки - не более 15 рабочих дней, в это время составляется и план проверки. Перед началом проверки таможенные органы направляют запрос субъекту проверки, чтобы он представил документы согласно списку, необходимые для камеральной проверки.

Второй этап - основной. Изучается информация в таможенных декларациях, коммерческих, транспортных и других документах, информация контролирующих государственных органов государств - членов ЕАЭС, а также другие документы и информация, предоставленные таможенным органам о деятельности проверяемого субъекта, проробатывается и анализируются. Третий этап - составление 2-х экземпляров акта камеральной таможенной проверки, их подпись.

Четвертый этап - заключительный. Исходя из решения, принятого по факту проверки, выявляются отсутствие или наличие нарушений. По результатам камеральной проверки может назначаться выездная проверка.

Таким образом, после проведения камеральной проверки таможенные органы имеют право организовать выездную проверку: плановую, внеплановую, встречную внеплановую.



2.2 Применение системы управления рисками при осуществлении таможенного контроля после выпуска товаров

Институт системы управления рисками (СУР) в таможенной службе России довольно молодой - он существует с середины 2004 года, но уже можно говорить о его решающем значении в организации таможенного контроля после выпуска товаров. Именно использование СУР позволяет найти компромисс между обеспечением эффективного контроля за соблюдением таможенных правил, экономической защитой страны и продвижением торговли.

Проведению ТКПВТ в форме таможенной проверки предшествует аналитическая работа. По результатам данной работы принимается решение о целесообразности проведения таможенной проверки и выбирается объект таможенной проверки. На данном этапе целесообразно применение СУР. На подготовительном этапе проведения таможенной проверки используются все элементы СУР. таможенный контроль риск

Основными элементами системы управления рисками являются:

1. Сбор и обработка информации о товарах и транспортных средствах, перемещаемых через таможенную границу ЕАЭС.

2. Идентификация и анализ рисков.

3. Разработка и реализация мер управления рисками.

4. Анализ результатов принятых мер и подготовка предложений.

Подразделения ТКПВТ осуществляют выбор объекта таможенной проверки не только посредством СУР. Так, например, функциональные подразделения и правоохранительные могут проводить аналитическую работу по своему направлению деятельности. Результаты проведения аналитической работы функциональные подразделения направляют в подразделения ТКПВТ посредством формирования информационно-аналитической справки. Правоохранительные подразделения направляют результаты посредством служебной записки.

Также реализация СУР при организации и проведении ТКПВТ осуществляется путем категорирования участников ВЭД. Категорирование основана на двух подходах: отраслевое и автоматическое категорирование.

Реализация технологии на основе отраслевого подхода имеет заяви тельный характер и осуществляется на основании приказов ФТС России. Данные нормативно - правовые акты определяют порядок действий должностных лиц таможенных органов при анализе деятельности лиц, осуществляющих производственную деятельность; промышленную сборку транспортных средств; импорт мясной и рыбной продукции; экспорт продукции собственного производства [11].

Подразделения таможенных органов осуществляют мониторинг и анализ информации о таможенном декларировании товаров участниками ВЭД с низким уровнем риска нарушения таможенного законодательства ЕАЭС. Применение подхода к таможенному контролю на основе методов управления рисками позволяет таможенным службам сосредоточиться на областях с повышенным риском и тем самым более эффективно использовать свои ресурсы; повысить способность выявлять таможенные правонарушения, а также участников внешней торговли и лиц, не отвечающих требованиям таможенного законодательства ЕАЭС; обеспечить законопослушных участников внешней торговли и иных лиц более благоприятными условиями; ускорить торговлю. Претендовать на включение в «зеленый сектор» могут крупные предприятия, зарекомендовавшие себя как добропорядочные участники ВЭД.

Автоматическое категорирование основано на распределении участников ВЭД по трем категориям рисков: низким, средним и высоким, в зависимости от оценки вероятности нарушения таможенного законодательства с дифференцированным применением мер таможенного контроля.

Субъектно-ориентированная модель СУР позволяет решать сразу несколько важных задач, а именно: перенос «центра» таможенного контроля на контроль после выпуска товаров, тем самым снижая расходы законопослушных участников внешнеэкономической деятельности при осуществлении таможенных операций; обеспечение рационального использования людских и технических ресурсов и возможностей таможенных органов при таможен ном контроле, сконцентрировать основные усилия при таможенном контроле на наиболее рисковых товарных партиях. Данная модель представлена на рис. 2.

Рис. 2. Субъектно-ориентированная модель СУР

ФТС России в 2018 году продолжена работа по совершенствованию и развитию субъектно-ориентированной модели СУР. В целях исключения случаев отнесения недобросовестных организаций к категории низкого уровня риска доработаны критерии, учитывающие дополнительно начисленные таможенные платежи по результатам корректировок таможенной стоимости и принятия решений по классификации товаров.

По состоянию на 1 января 2019 года к категории низкого уровня риска отнесено 9 022 организации (по состоянию на 1 января 2018 года - 8 074 участника ВЭД). Из 9 022 участников ВЭД низкого уровня риска 4 644 включены в Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства, что составляет 51,5% от общего количества участников ВЭД низкого уровня риска [12]. Для таможенной службы система управления рисками - довольно новый инструмент таможенного контроля, который должен играть решающую роль в унификации таможенных процедур, обеспечении обмена информацией и развитии таможенного и торгового сотрудничества в соответствии с международными стандартами ВТО.

2.3 Эффективность проведения таможенного контроля после выпуска товаров в государствах-членах ЕАЭС

За последний год по ТКПВТ были реализованы мероприятия, направленные на выявление и пресечение нарушений таможенного законодательства; противодействие незаконному ввозу и обороту товаров; автоматизацию процессов проверочной деятельности; создание механизма прослеживаемости движения товаров и единого механизма таможенного и налогового администрирования.

В 2019 году наблюдалось снижение количество проведенных таможенных проверок по сравнению с аналогичным периодом (табл. 2).

Таблица 2 Результаты проведения таможенных проверок

Год	Количество проверок	Доначислено платежей (млрд.руб.)	Количество возбужденных дел об АП	Количество возбужденных УД
2017	4125	4,3	3876	304
2018	3725	6,8	5224	303
2019	2333	6,4	4645	203

В 2019 году результативность таможенных проверок возросла с 87% до 91%. По результатам одной таможенной проверки в среднем доначислено 4,4 млн. рублей (на 89,2 % больше по сравнению с 2018 годом), взыскано 2,4 млн. рублей (на 64,8% больше по сравнению с 2018 годом) [12].

Увеличение значений показателей эффективности таможенного контроля было достигнуто благодаря комплексной работе, направленной на совершенствование СУР при выборе объектов контроля и сокращение количества проверок с низкой экономической эффективностью. Количество проверок с суммой экономического ущерба менее 250 тыс. рублей снизилось за год почти в 2 раза (с 798 до 440) [12].

Важным направлением ТКПВТ является проведение контроля в отношении лиц, осуществляющих деятельность в сфере таможенного дела, а также в отношении лиц, отнесенных к низкому уровню риска. В условиях действия положений ТК ЕАЭС и ФЗ № 289 в 2018 году таможенный контроль после выпуска товаров , в том числе в отношении участников ВЭД с низким уровнем риска нарушения права ЕАЭС и законодательства РФ в сфере таможенного дела, УЭО и лиц, осуществляющих деятельность в сфере таможенного дела, проводился на основании результатов применения системы управления рисками, исходя из принципа выборочности объектов таможенного контроля, форм таможенного контроля и (или) мер, обеспечивающих проведение таможенного контроля (табл. 3).

Анализ свидетельствует о снижении в 2019 году количества проведенных проверочных мероприятий в отношении участников ВЭД указанных выше категорий. Это связано с проведенной ФТС России работой по изменению подходов к организации и проведению таможенного контроля после выпуска товаров.

Таблица 3 Результаты таможенных проверок в отношении лиц, осуществляющих деятельность в сфере таможенного дела и лиц с низким уровнем риска

Лица	Таможенные проверки	Результативные таможенные проверки	Доначислено таможенных платежей (млн.р)	Возбуждено дел об АП	Возбуждено УД
Участники ВЭД с низким уровнем риска	1030	691	4388,5	1665	31
УЭО	151	69	240	107	0
Лица, осуществляющие деятельность в сфере ТД	67	38	72, 5	513	2
Из них:
Таможенные представители	20	8	21,6	251	1
Владельцы СВХ	40	26	49,2	2340
Владельцы таможенных складов	3	3	1,8	5	8
Перевозчики	4	2	0,01	23	1

В большинстве случаев в 2019 году в результате таможенных проверок по-прежнему выявляются нарушения, связанные с заявлением недостоверных сведений о таможенной стоимости и классификации декларируемых товаров (табл. 4).

Таблица 4 Результаты таможенного контроля после выпуска товаров таможенных органов

Контроль таможенной стоимости
В отношении:	Лиц ВЭД с низким уровнем риска	УЭО	Лиц, осуществляющих деятельность в сфере ТД
Доначислено:	1,4 млрд. руб.	129 млн. руб.	16,3 млн. руб.
Контроль достоверности заявленного кода
В отношении:	Лиц ВЭД с низким уровнем риска	УЭО	Лиц, осуществляющих деятельность в сфере ТД
Доначислено:	0,9 млрд. руб.	45 млн. руб.	4,3 млн. руб.

В рамках создания единого механизма таможенного и налогового администрирования проведена работа по совершенствованию информационного обмена сведениями между таможенными и налоговыми органами путем расширения состава сведений о подконтрольных лицах и проводимых проверочных мероприятиях. Разработан Регламент организации про ведения скоординированных контрольных мероприятий и мероприятий таможенного и налогового контроля по информации сторон. Качественный информационный обмен между налоговыми и таможенными органами, а также системный подход при выборе объектов скоординированных контрольных мероприятий способствовали повышению результатов совместной работы.

Во взаимодействии с налоговыми органами в 2019 году проведено 796 проверочных мероприятий, по результатам которых таможенными органами:

доначислено денежных средств на сумму 4,7 млрд. рублей, взыскано - 2,0 млрд. рублей;

возбуждено 1 131 дело об АП и 67 уголовных дел (за 2017 год - 1 283 дела об АП и 94 уголовных дела). Налоговыми органами доначислено денежных средств на сумму 5,2 млрд. рублей, отказано в возмещении НДС на сумму 304,9 млн. рублей [19].

Таким образом, эффективность проведения таможенного контроля после выпуска товаров в Российской Федерации свидетельствует о высоких процентах выявления и пресечения нарушений таможенного законодательства, противодействия незаконному ввозу и обороту товаров.

Уже не первый год в таможенных органах Беларуси ведётся разработка национальной концепции таможенного аудита, которой занимается специально созданная Рабочая группа. В Республике на сегодняшний день разрабатывается Проект Закона Республики Беларусь «Об изменении Закона Республики Беларусь «О таможенном регулировании в Республике Беларусь». Указанный проект содержит в себе отдельные положения, которые, если закон будет принят, позволят аудиторским организациям осуществлять контроль финансовой деятельности внешнеэкономической деятельности, по сути, это делегирование полномочий таможенных органов другим организациям, работающим в области финансовых проверок. Рабочее название - институт профессионального аудита по таможенным вопросам.

Например, статья 209 Проекта содержится норму, в соответствии с которой таможенные органы наделяются правом при проведении контроля после выпуска товаров использовать результаты аудита, который был проведён согласно законодательству Республики Беларусь об аудиторской деятельности.

В статье 360 Проекта прописаны меры ответственности аудиторской организации за указание недостоверных сведений в аудиторском заключении. В настоящее время в Республике аудиторская деятельность осуществляется в соответствии с Законом Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности» от 12.07.2013 №56-З. Кроме того, аудиторская организация понесёт ответственность вместе с уполномоченным экономическим оператором за неисполнение обязанности по уплате таможенных пошлин. Это солидарная ответственность.

Предоставление полномочий финансовым организациям по вопросам проведения таможенного аудита для Республики Беларусь является новой осваиваемой областью деятельности, но в сфере налогообложения такая деятельность по делегированию полномочий практикуется достаточно давно и дает хорошие практические результаты.

Схема следующая: участниками процесса посттаможенного аудита являются организация, которая осуществляет аудит, таможенный орган и участник ВЭД. По результатам проверки таможенный орган получает аудиторское заключение в качестве подтверждения финансовой устойчивости организации, параллельно контролируя деятельность осуществляющей аудит компании. Это двойная страховка для участников ВЭД в добросовестности и качестве проведения финансовой проверки, которая контролируется таможенными органами. Общая структура таможенного аудита представлена на рис. 3.



Рис. 3. Структура таможенного аудита

Для участников ВЭД подобный институт посттаможенного аудита создает выгодные условия для ведения бизнеса, поскольку контролирующая деятельность таможенных органов становится еще быстрее и прозрачнее. К тому же участник ВЭД получат возможность осуществлять свою деятельность, минуя риски снижения прибылей организации в результате задержек на этапе посттаможенного контроля. Выгода таможенных органов состоит в перераспределении своих сил и функций для контроля участников с высокой долей риска.

Опыт Республики Беларусь показывает, что аудиторская проверка на посттаможенном этапе позволяет наиболее эффективно реализовываться за счет комплексного подхода, когда оцениваются не только основные показатели внешнеторговой деятельности организации на соответствие требованиям таможенного законодательства, но и происходит полный анализ бухгалтерского учета, который связан с реализацией функций в сфере внешнеэкономической деятельности.

В Республике Казахстан не первый год используются современные стратегии посттаможенного контроля, в качестве основы которых положены оценка рисков и управление ими, посттаможенный аудит и выборочные таможенные проверки. В Казахстане таможенные органы особое внимание уделяют определению общего уровня соблюдения декларантами таможенных норм и правил, а не проверке выполнения каких-либо отдельных операций.

Те компании, которые имеют низкий уровень риска, проверяются менее тщательно. Таможенными органами Республики Казахстан разрабатываются собственные оценки соответствия того или иного участника внешнеэкономической деятельности уровням риска в соответствии с национальным законодательством, но с опорой на таможенное законодательство ЕАЭС.

Осуществляя таможенный аудит, таможенные службы Республики Казахстан обращают главное внимание на целевое использование валютных ресурсов и принятие результативных управленческих решений. Таможенный аудит имеет две формы: внешний, когда контролируется и проверяется эффективное использование национальных ресурсов для обеспечения национальной безопасности и качества жизни населения, и внутренний таможенный аудит, преследующий цель - контроль достоверности финансовой отчётности и соблюдение таможенного законодательства участниками ВЭД. В Республике Казахстан разработаны показатели контроля качества деятельности аудиторской организации, которая осуществляет постаудит участников внешнеэкономической деятельности. Составляющие системы контроля качества представлены ниже на рисунке 4.

На основе оценки рисков качества таможенные органы получают возможность видеть недостатки и ошибки в финансовой отчётности участников ВЭД и предупреждать нарушения таможенного законодательства. Несмотря на то, что в республике Казахстан в «Законе об аудиторской деятельности» нет понятия «качество указанных аудиторских услуг», разрабатываются показатели уровня качества.



Рис. 5. Модель и составляющие системы контроля качества деятельности аудиторской организации в сфере таможенного аудита

Таможенные органы, делегируя полномочия по таможенной проверке финансовым организациям, осуществляющим аудит экспортных операций, особый акцент делают на использовании ими методики контроля своевременности и полноты получения выручки от экспорта участниками ВЭД и соблюдения рисков порядка расчетов по экспорту. Согласно отчетам Управления посттаможенного контроля процент результативности таможенных проверок по результатам 2019 года составляет 100%.

Вышеприведенный опыт позволяет рассматривать аудиторские процедуры в рамках ТКПВТ в двух аспектах: методическом и организационном. Эффективность работы органов, осуществляющих таможенный аудит, значительно повысится при создании единой информационной среды на базе Единой информационно-телекоммуникационной системы, реализуемой в условиях действия платформы «Электронного правительства» в странах-членах ЕАЭС.



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Таможенный контроль после выпуска товаров - это комплекс мер, предпринятых после выпуска товаров для проверки факта выпуска и достоверности информации в таможенных документах. Эти мероприятия осуществляются подразделениями таможенного контроля после выпуска товаров.

В качестве основной формы таможенного контроля после выпуска товаров выступает таможенная проверка, которая используется в большинстве стран для сокращения времени декларирования товаров.

Регулирование таможенного контроля после выпуска товаров находится в сферах трех уровней: международном глобальном («Киотская конвенция»); международном в границах созданного союза (ТК ЕАЭС); национальном (федеральный закон от 03.08.2018 № 289 - ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» и нормы стран - членов ЕАЭС.

Комплекс мер по совершенствованию форм и методов таможенного контроля включает в себя категорирование участников ВЭД, деятельность которых характеризуется низким риском нарушения таможенного законодательства.

По завершении основной процедуры таможенного контроля, когда товары могут быть выпущены, таможенные органы имеют право организовать плановый или внеплановый таможенный контроль в виде таможенной проверки в форме выездной таможенной проверки; камеральной таможенной проверки, это делается удаленно путем изучения существующих документов и материалов, в некоторых случаях таможня может запросить недостающую информацию.

В Российской Федерации документом, регламентирующим специфику и порядок проведения таможенной проверки, наряду с ТК ЕАЭС, является федеральный закон от 03.08.2018 № 289 - ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации».

Для таможенной службы довольно новым инструментом таможенного контроля является система управления рисками, которая должна играть решающую роль в унификации таможенных процедур, обеспечении обмена информацией и развитии таможенного и торгового сотрудничества в соответствии с международными стандартами ВТО.



СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Международная конвенция об упрощении и согласовании таможенных процедур (пересмотренная Киотская конвенция, вступила в силу 3 февраля 2006) // СПС «КонсультантПлюс».

2. Договор о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астана 29. 05. 2014) // СПС «КонсультанПлюс».

3. Таможенный кодекс Евразийского экономического союза (приложение N 1 к Договору о Таможенном кодексе Евразийского экономического союза) // СПС «КонсультантПлюс».

4. Федеральный закон от 03. 08. 2018 № 289 - ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» // СПС «КонсультанПлюс».

5. Распоряжение Правительства Российской Федерации от 28 декабря 2012 г. № 2575-р «Об утверждении Стратегии развития таможенной службы Российской Федерации до 2020 года» // СПС «КонсультанПлюс».

6. Приказ ФТС России от 18.08.2015 № 1677 «Об утверждении стратегии и тактики применения системы управления рисками, порядка сбора и обработки информации, проведения анализа и оценки рисков, разработки и реализации мер по управлению рисками (за исключением рисков в области ветеринарии, санитарно-эпидемиологического надзора и обеспечения карантина растений)» // СПС «КонсультантПлюс».

7. Приказ Федеральной таможенной службы и Федеральной налоговой службы от 18. 04. 2016 № 01-11/18157/MMB-20-2/25 «О применении Положения об организации проведения скоординированных контрольных мероприятий и мероприятий таможенного и налогового контроля по информации сторон» // СПС «КонсультантПлюс».

8. Приказ ФТС России от 01. 12. 2016 № 2256 «Об утверждении Порядка автоматизированного определения категории уровня риска участников внешнеэкономической деятельности» в редакции Приказа ФТС России от 31.07.2017 № 1247 "О внесении изменений в приказ ФТС России от 1 декабря 2016 г. № 2256 и признании утратившим силу приказа ФТС России от 15 июня 2017 г. № 990 // СПС «КонсультантПлюс».

9. Приказ ФТС Российской Федерации от 05.10.2018 № 1590 «Об утверждении Положения о Главном управлении таможенного контроля после выпуска товаров» // СГУТКПС «Консультант Плюс».

10. Приказ ФТС России от 14.02.2019 № 258 «Об утверждении форм документов, составляемых таможенными органами при проведении таможенных проверок, порядков их заполнения и порядка внесения изменений в решение о проведении выездной таможенной проверки» // СПС «КонсультантПлюс»

11. Распоряжение Федеральной таможенной службы от 16.06.2015 № 172-р «Об утверждении Технологии организации таможенного контроля после выпуска товаров и участников внешнеэкономической деятельности с низким уровнем риска нарушения таможенного законодательства Таможенного союза и законодательства Российской Федерации» // СПС «КонсультантПлюс»

12. Таможенная служба Российской Федерации в 2019 году и Официальный сайт Федеральной таможенной службы России.

13. Белорусские коллеги на пути создания института таможенного аудита // Ассоциация таможенных аудиторов и консультантов.

14. Таможенный контроль после выпуска товаров в Казахстане

Размещено на Allbest.ru

...