Актуальні питання щодо ввезення громадянами товарів на митну територію України (на прикладі ст. 374 МК України)

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

АКТУАЛЬНІ ПИТАННЯ ЩОДО ВВЕЗЕННЯ ГРОМАДЯНАМИ ТОВАРІВ НА МИТНУ ТЕРИТОРІЮ УКРАЇНИ (НА ПРИКЛАДІ СТ. 374 МК УКРАЇНИ)

TOPICAL QUESTIONS ON THE INFLUENCE OF CUSTOMERS OF GOODS IN THE CUSTOMS TERRITORY OF UKRAINE (IN THE EXAMPLE OF ST. 374 OF THE CC OF UKRAINE)

Хараїн І.І.,

Аспірант Університету митної справи та фінансів

Переміщення товарів і транспортних засобів через митний кордон України є одним із фундаментальних положень, на яких ґрунтується митна справа. Воно пронизує, об'єднує в єдине ціле митні режими й митні формальності, митний контроль і митне оформлення, аналіз та управління ризиками й відповідальність за порушення митних правил. Фізичним особам дозволяється за умови дотримання вимог законодавства з питань митної справи переміщувати через митний кордон України будь-які товари, крім тих, що заборонені. Водночас, якщо фізична особа, яка ввозить товари на митну територію України, в'їжджає в Україну частіше одного разу протягом однієї доби та переміщує товари в обсягах, що не перевищують обмежень, встановлених у ч. 1 ст. 374 МК України, такі товари підлягають письмовому декларуванню та оподаткуванню.

На перший погляд, процедура контролю за переміщенням фізичними особами товарів повторно протягом доби виглядає цілком зрозумілою та досконалою. Проте автор вказує на недоліки та проблеми, з якими стикаються працівники органів доходів і зборів під час здійснення митних формальностей.

Стаття присвячена теоретико-правовому аналізу переміщення товарів фізичними особами повторно протягом доби. Розкрито недоліки та практичні проблеми, з якими стикаються працівники органів доходів і зборів, здійснюючи митні формальності повторного переміщення. Розглянуто особливості виконання митних формальностей працівниками органів доходів і зборів під час переміщення фізичними особами товарів на митну територію України повторно протягом доби. Розроблені пропозиції для ефективного контролю працівників органів доходів і зборів за переміщенням товарів фізичними особами повторно протягом доби. Розкриті профілі ризику, які спрацьовують у разі переміщення фізичної особи та транспортного засобу повторно протягом доби. Крім того, автор пропонує внести певні зміни в законодавство з метою усунення правових та практичних проблем.

Ключові слова: митні формальності, повторно протягом доби, система управління ризиками, переміщення, товар.

Moving goods and vehicles across the customs border of Ukraine is one of the fundamental provisions on which the customs business is based. It permeates, unites into a single whole customs regimes and customs formalities, customs control and customs clearance, analysis and risk management, and responsibility for violating customs rules. Individuals are allowed, subject to compliance with the requirements of the customs legislation, to transport goods beyond the customs border across Ukraine to those prohibited. At the same time, if an individual who imports goods into the customs territory of Ukraine enters Ukraine more than once within one day and moves goods in volumes not exceeding the limits set forth in Part 1 of Art. 374 MK Ukraine, such goods are subject to written declaration and taxation.

At first glance, the procedure for controlling the movement of goods by individuals in the course of the day looks quite understandable and perfect. However, the author points out the disadvantages and problems faced by employees of the revenue and collecting authorities during the customs formalities.

The article is devoted to theoretical and legal analysis of the movement of goods by individuals repeatedly during the day. The disadvantages and practical problems encountered by employees of the bodies of incomes and fees in the implementation of customs formalities of re-moving are revealed. The peculiarities of execution of customs formalities by employees of the bodies of incomes and fees during the movement of goods by individuals to the customs territory of Ukraine repeatedly during the day are considered. Proposals for effective control of employees of the bodies of income and fees for the movement of goods by individuals are developed within 24 hours. Revealed risk profiles that work when a physical person and a vehicle are resettled within 24 hours. In addition, the author proposed to make certain changes in legislation to eliminate legal and practical problems.

Key words: customs formalities, re-within 24 hours, risk management system, relocation, goods.

Відсутність наукового аналізу проблем переміщення товарів фізичними особами повторно протягом доби, наявність численних порушень законодавства про митну справу у цьому напрямі, неузгодженість працівників органів доходів і зборів із працівниками органу охорони державного кордону та потреба підготовки рекомендацій щодо вдосконалення процесу правового регулювання вказаних питань визначають актуальність обраної теми.

З позиції адміністративного та митного права окремі аспекти переміщення через митний кордон досліджували Є.В. Додін, Л.М. Дорофеєва, С.Ю. Дьо- міна, О.С. Іванченко, Б.А. Кормич, С.В. Ківалов, А.В. Мазур, Д.В. Приймаченко, В.В. Прокопенко,

О.М. Тропіна, М.Г. Шульга, О.П. Федотов та інші. Однак проблема протиріччя законодавчих актів та норм із питань переміщення товарів фізичними особами на митну територію України протягом доби не вивчалась.

Метою статті є, по-перше, дослідити адміністративно-правовий порядок переміщення на митну територію України товарів фізичними особами повторно протягом доби; по-друге, установити співвідношення цієї процедури з митним контролем та з урахуванням отриманих результатів надати науково обґрунтовані пропозиції з удосконалення чинного законодавства та ефективного здійснення митних формальностей працівниками органів доходів і зборів під час переміщення товарів фізичними особами повторно протягом доби.

Переміщення товарів і транспортних засобів через митний кордон України є одним із фундаментальних положень, на яких ґрунтується митна справа. Воно пронизує, об'єднує в єдине ціле митні режими й митні формальності, митний контроль і митне оформлення, аналіз та управління ризиками й відповідальність за порушення митних правил. Власне кажучи, існування митної справи без переміщення товарів і транспортних засобів комерційного призначення через митний кордон втрачає сенс [1, с. 34].

Фізичним особам дозволяється за умови дотримання вимог законодавства з питань митної справи переміщувати через митний кордон України будь-які товари, крім тих, що заборонені. Чинні правила пропуску та оподаткування товарів, які ввозяться фізичними особами на митну територію України, передбачають можливість ввезення без оподаткування певної кількості товарів (за винятком підакцизних, для яких існують окремі норми переміщення). Відповідно до ч. 1 ст. 374 Митного кодексу України (далі - МК України), у разі ввезення фізичними особами в ручній поклажі або супроводжуваному багажі товарів через інші (ніж відкриті для повітряного сполучення) пункти пропуску через державний кордон України, без оподаткування можуть бути пропущені товари, сумарна фактурна вартість яких не перевищує 500 євро та сумарна вага яких не перевищує 50 кг.

Водночас, якщо фізична особа, яка ввозить товари на митну територію України, в'їжджає в Україну частіше одного разу протягом однієї доби та переміщує товари в обсягах, що не перевищують обмежень, встановлених у ч. 1 ст. 374 МК України, такі товари підлягають письмовому декларуванню в порядку, встановленому для громадян, із поданням документів, які видаються державними органами для здійснення митного контролю та митного оформлення таких товарів, та оподатковуються ввізним митом за ставкою 10% і податком на додану вартість за ставкою, встановленою Податковим кодексом України [2].

Тобто звільнення від оподаткування відбувається на загальних підставах відповідно до норм ст. 374 Митного кодексу України, однак у разі в'їзду в Україну фізичної особи повторно протягом однієї доби, відповідно до вимог ч. 2 ст. 374 Митного кодексу України норма ч. 1 ст. 374 не діє.

На жаль, працівники органу доходів і зборів не мають змоги самостійно встановити, чи в'їжджав громадянин протягом доби на митну територію України, адже відсутні технічні та інформаційні можливості такого доступу в Єдиній автоматизованій інформаційній системі ДФС. Тому з метою забезпечення дотримання цієї умови, такі функції, відповідно до ч. 2 ст. 374 МК України покладені на посадових осіб органу охорони державного кордону, які безпосередньо в процесі здійснення паспортного контролю інформують посадову особу органу доходів і зборів про громадян, які в'їжджають в Україну частіше одного разу протягом однієї доби.

Для фізичних осіб, які в'їжджають на митну територію України, визначається така послідовність пропуску: 1. прикордонний (паспортний) контроль; 2. митний контроль. В'їзд фізичної особи в Україну засвідчується уповноваженою службовою особою підрозділу охорони державного кордону, яка, відповідно до Закону України «Про прикордонний контроль» та Постанови Кабінету Міністрів України від 27.01.1995 р. № 57 «Про затвердження Правил перетинання державного кордону громадянами України», після закінчення перевірки, в результаті якої встановлено дійсність та належність громадянину паспортного документа (підтверджуючих документів) або посвідчення особи на повернення в Україну, а також відсутність підстав для тимчасового затримання або вилучення паспортного документа повертає громадянинові паспортний документ та ставить відмітку про перетинання державного кордону в паспортному документі іноземцям та в паспортних документах громадян України у разі особистого звернення з метою проставлення такої відмітки. Крім того, відповідно до Наказу Адміністрації Державної Прикордонної Служби України від 25.06.2007 р. № 472 «Про затвердження Положення про базу даних «Відомості про осіб, які перетнули державний кордон України»», посадові особи підрозділів органів охорони державного кордону Державної прикордонної служби України, які в установленому порядку призначені і несуть службу в прикордонному наряді «Перевірка документів» вносять до Бази даних відомості про осіб, які перетнули державний кордон України. Отже, фізичні особи з моменту внесення відомостей про особу до Бази даних Державної прикордонної служби України та проставлення відмітки в подані документи «В'їзд в Україну» вважаються такими, що перетнули державний кордон України та в'їхали на територію України. Крім того, у випадку в'їзду в Україну громадянина повторно протягом однієї доби робиться напис на зворотному боці контрольного талону, який скріплюється особистим підписом та відміткою про перетинання державного кордону «В'їзд». Про фізичних осіб, які прямують в Україну частіше одного разу протягом однієї доби в пішому порядку або на велосипедах, посадову особу органу доходів і зборів інформують усно [3; 4].

У цьому контексті варто зауважити, що відповідно до п. 6 ч. 2 ст. 544 МК України одним із завдань органів доходів і зборів є забезпечення справляння митних платежів, контроль правильності обчислення, своєчасності та повноти їх сплати. Проте нарахування митних платежів безпосередньо залежить від того, чи проставить працівник прикордонної служби відмітку про повторний в'їзд фізичної особи на зворотному боці контрольного талону. Власний досвід практичної роботи в органах доходів і зборів свідчить про той факт, що такий механізм інформування є неефективним та у 80% випадках не виконується працівниками прикордонної служби.

Після прикордонного контролю митний контроль здійснюється посадовими особами органу доходів і зборів, які безпосередньо здійснюють митні формальності, в тому числі щодо нарахування митних платежів відповідно до ч. 2 ст. 374 МК України. Варто зауважити, що, крім повідомлення посадовими особами органу охорони державного кордону про фізичних осіб, які в'їжджають в Україну частіше одного разу протягом доби, митний контроль заснований на застосуванні системи управління ризиками та може бути реалізований в неавтоматизований, автоматизований і комбінований способи. На практиці це реалізується за допомогою автоматизованої системи аналізу та управління ризиками (далі - АСАУР), яка інтегрована до автоматизованої системи митного оформлення «Інспектор» (далі - АСМО «Інспектор») та дає змогу провести комплексний аналіз ризиків, у тому числі щодо повторного переміщення громадян, транспортних засобів та сформувати перелік форм контролю, адекватного ступеню і характеру оцінених ризиків.

Коли ми говоримо про автоматизовані системи управління ризиками, ми маємо чітко розуміти, що такі системи можуть аналізувати інформацію виключно в електронному вигляді. За результатами автоматизованого аналізу та оцінки система сигналізує інспектору про можливі ризики порушень митного законодавства. Однак АСАУР -- це не штучний інтелект, а лише один з інструментів у руках митника, який забезпечує автоматизоване зіставлення даних по конкретному переміщенню на предмет їх збігу з закладеними в АСАУР алгоритмами перевірки (профілями ризику).

В Україні вперше законодавче визначення категорії «система управління ризиками» (далі - СУР) з'явилося в Митному кодексі України, що був прийнятий у 2012 р., згідно з яким управління ризиками -- це робота органів доходів і зборів з аналізу ризиків, виявлення та оцінки ризиків, розроблення та практичної реалізації заходів, спрямованих на мінімізацію ризиків, оцінки ефективності та контролю за застосуванням цих заходів [5, с. 26].

Зокрема, для ефективного контролю працівників органів доходів і зборів за переміщенням товарів фізичними особами повторно протягом доби були розроблені профілі ризику, які спрацьовують у разі переміщення фізичної особи та транспортного засобу повторно протягом доби.

За результатами оцінки ризику у таких випадках здійснення митного контролю товарів, транспортних засобів, у тому числі за результатами контролю із застосуванням СУР, що здійснюється відповідно до ст. 337 МК України, митниці (митні пости) ДФС обирають форми та обсяги митного контролю. Посадові особами органів доходів і зборів в обов'язковому порядку переглядають сформований перелік митних формальностей, визначених за результатами застосування СУР та виконують їх вимоги у повному обсязі.

Варто зазначити, що центральним підрозділом із питань координації застосування системи управління ризиками (далі - СУР) були розроблені та внесені до автоматизованої системи аналізу та управління ризиками (далі - АСАУР) індикатори ризику, що спрацьовують у таких випадках: 1. переміщення фізичної особи повторно протягом доби; 2. переміщення транспортного засобу повторно протягом доби; 3. переміщення транспортного засобу у попередні періоди неодноразово на в'їзд по кілька разів протягом доби.

Система СУР спрацьовує тільки щодо водіїв транспортних засобів, які переміщуються повторно протягом доби на митну територію України. У такому разі спрацьовують профілі ризику за кодами: 111-5 - «перевірка правильності справляння митних платежів, контроль правильності обчислення своєчасності та повноти їх сплати; 208-1 - «проведення митного огляду ручної поклажі, багажу»; 210-1 -- «проведення митного огляду транспортного засобу»; 401-1 -- «усне опитування громадян та посадових осіб підприємств»; 911-1 -- «забезпечення ідентифікації товарів та/або транспортних засобів шляхом здійснення цифрової фотозйомки». Причому здійснення митних формальностей у разі переміщення фізичної особи повторно протягом доби та/ або транспортного засобу є обов'язковим. Крім того, за наявності товарів, що підлягають декларуванню, необхідно вжити заходів для притягнення до адміністративної відповідальності. У цьому аспекті варто вказати, що навіть у разі переміщення фізичною особою товарів у межах, передбачених ч. 1 ст. 374 МК України, посадові особи органів доходів і зборів зобов'язані притягати таких осіб до адміністративної відповідальності за порушення митних правил, а саме недекларування товарів. Адже відповідно до ч. 2 ст. 374 МК України товари, які ввозяться фізичними особами повторно протягом доби, підлягають обов'язковому декларуванню.

На перший погляд, процедура контролю за переміщенням фізичними особами товарів повторно протягом доби виглядає цілком зрозумілою та досконалою. Проте варто вказати на недоліки та проблеми, з якими стикаються працівники органів доходів і зборів під час здійснення митних формальностей.

По-перше, на практиці існують випадки, коли працівники органу доходів і зборів відмовляють у пропуску товарів та транспортних засобів із підстав, визначених чинним законодавством. У разі прийняття рішення про повернення товарів за кордон посадова особа органу доходів і зборів оформлює Картку відмови в прийнятті митної декларації, митному оформленні, випуску чи пропуску товарів, транспортних засобів комерційного призначення через митний кордон України, форма якої визначена Наказом Міністерства фінансів України від 30 травня 2012 р. № 631.

Незважаючи на те, що товари не були переміщені на митну територію України, фізична особа фактично здійснила перетин державного кордону України і посадові особи органів охорони державного кордону засвідчили факт в'їзду в Україну шляхом внесення інформації до Бази даних Державної прикордонної служби України. При наступному в'їзді протягом доби посадові особи органів охорони державного кордону проінформують працівників органів доходів і зборів щодо повторного в'їзду. Незважаючи на те, що щодо таких фізичних осіб будуть застосовані положення ч. 2 ст. 374 МК України й оподаткуються товари, які фактично ввозилися на митну територію України перший раз протягом доби. Тобто ці суперечності негативно відбиваються на процесі правозастосування.

По-друге, доцільно проаналізувати право в'їзду на митну територію України з категорією право ввезення товарів на митну територію України протягом доби. У ст. 33 Конституції України проголошено, що кожному, хто на законних підставах перебуває на території України, гарантується свобода пересування, вільний вибір місця проживання, право вільно залишати територію України, за винятком обмежень, які встановлюють законом.

Право на вибір місця перебування вперше було передбачене ст. 13 і ст. 14 Загальної декларації прав людини, прийнятої резолюцією 217А (III) Генеральної Асамблеї ООН від 10 грудня 1948 р. Відповідно до них кожна людина має право на свободу пересування і обрання собі місця проживання в межах кордонів кожної держави, право залишати будь-яку країну, включаючи також її власну, і повертатися до своєї країни, право шукати притулок від переслідувань (за винятком таких, які викликані вчиненням неполітичного злочину або діяннями, що суперечать цілям і принципам ООН) в інших країнах і користуватися цим притулком [6].

Порядок здійснення права громадян України на виїзд з України і в'їзд в Україну, порядок оформлення документів для зарубіжних поїздок, випадки тимчасового обмеження права громадян на виїзд з України, порядок вирішення спорів у цій сфері регулюється Законом України від 21 січня 1994 р. № 3857-ХІІ «Про порядок виїзду з України і в'їзду в Україну громадян України». Тобто, якщо фізична особами немає жодних обмежень щодо перетину державного кордону України, то вона може реалізувати це право неодноразово протягом доби.

Проте норма ч. 2 ст. 374 МК України чітко вказують на право фізичної особи ввезти товари на митну територію України без оподаткування митними платежами тільки один раз протягом доби. Причому це право фізична особа може використати тільки при першому перетині державного кордону України. Якщо ж фізична особа, вперше перетинаючи державний кордон, не переміщувала жодних товарів, то при всіх наступних перетинах переміщувати товари без оподаткування митними платежами вже не може. Логічним видається, що в понятті ввезення товарів протягом доби відсутня складова категорія «переміщення товарів», яку необхідно закріпити шляхом надання права фізичній особі самій визначати момент ввезення товарів на митну територію України.

По-третє, у разі повторного переміщення фізичними особами спостерігаються недоліки спрацювання СУР, що ускладнює роботу посадових осіб органів доходів і зборів, які безпосередньо здійснюють пропуск товарів та транспортних засобів через митний кордон України та є неефективним. Варто вказати на недоліки спрацювання індикаторів ризику:

- широкий спектр виконання митних процедур, що зумовлює збільшення часу відведеного для виконання митних формальностей та накопичення транспортних засобів, як перед пунктами пропуску, так і на їх території;

- митні процедури є недоцільними, якщо фізична особа не переміщує жодних товарів через митний кордон України;

- ризики спрацьовують тільки щодо фізичних осіб, які прямують як водії транспортних засобів;

- ризики спрацьовують щодо транспортних засобів, які у попередні періоди неодноразово переміщувалися на в'їзд по кілька разів протягом доби різними фізичними особами.

Підсумовуючи вищевикладене, можна зробити висновок, що механізм адміністративно-правового регулювання переміщення товарів на митну територію України фізичними особами протягом доби є недосконалим та потребує змін.

Вважаємо, що задля ефективного здійснення митних формальностей у процесі переміщення товарів фізичними особами повторно протягом доби необхідно:

1) переглянути спрацювання індикаторів ризику та усунути їх недоліки, шляхом надання права працівникам органів доходів і зборів самостійно вирішувати доцільність виконання митних формальностей за кодами 111-5 - «перевірка правильності справляння митних платежів, контроль правильності обчислення своєчасності та повноти їх сплати», 208-1 - «проведення митного огляду ручної поклажі, багажу», 210-1 -- «проведення митного огляду транспортного засобу». Виконання митних формальностей за кодами 401-1 -- «усне опитування громадян та посадових осіб підприємств», 911-1 -- «забезпечення ідентифікації товарів та/або транспортних засобів шляхом здійснення цифрової фотозйомки» зробити обов'язковим у кожному випадку;

2) приєднати Єдину автоматизовану інформаційну систему ДФС до Управління ризиками ДПСУ, що дасть змогу працівникам органів доходів і зборів самостійно аналізувати кількість переміщень фізичних осіб через митний кордон України, що забезпечить повноцінне виконання вимог ч. 2 ст. 374 МК України [7];

3) внести зміни до ч. 2 ст. 374 МК України у частині, що стосується цього питання та викласти її у такій редакції: «Норма частини першої цієї статті застосовується у разі, якщо особа, ввозить товари на митну територію України не частіше одного разу протягом однієї доби. З метою забезпечення дотримання цієї умови посадові особи органу доходів і зборів застосовують систему аналізу та управління ризиками та інформаційні ресурси, порядок застосування яких затверджується Центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику. Якщо товари, крім тих, щодо яких є обмеження частиною першою цієї статті, ввозяться на митну територію України особою, яка в'їжджає в Україну частіше одного разу протягом однієї доби, такі товари підлягають письмовому декларуванню в порядку, встановленому для громадян, із поданням документів, які видаються державними органами для здійснення митного контролю та митного оформлення таких товарів, та оподатковуються ввізним митом за ставкою 10 відсотків і податком на додану вартість за ставкою, встановленою Податковим кодексом України»;

4) створити модуль у розділі «АСМО Інспектор» Додаткова інформація як по «зеленому», так і по «червоному» коридорах, де зазначати відомості про водія та пасажирів, які б згенерували інформацію з Бази даних ДПСУ, що дасть змогу аналізувати кількість переміщень не тільки водія транспортного засобу, а й пасажирів;

5) задля ефективного контролю за переміщенням необхідно також розробити додатковий модуль, де зазначати відомості про товари (> товари в межах неоподаткованої норми; > без товарів). Це дасть змогу ефективно контролювати кількість в'їздів фізичною особою на митну територію України протягом доби з товарами та без товарів, що позитивно вплине на нарахування митних платежів та унеможливить порушення прав громадян на ввезення товарів і знизить зловживання з боку посадових осіб органів доходів і зборів.

митний кордон переміщення товар

Список використаних джерел

1. Шульга М.Г. Переміщення товарів через митний кордон України. Теорія і практика правознавства. 2014. Вип. 2 (6). С. 32-42.

2. Митний кодекс України. Відомості Верховної Ради України (ВВР). 2012. № 44-45, № 46-47, № 48. Ст. 552.

3. Про затвердження Правил перетинання державного кордону громадянами України, затверджений Постановою Кабінету Міністрів України від 27.01.1995 р. № 57. http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/57-95-%D0%BF.

4. Про затвердження Положення про базу даних «Відомості про осіб, які перетнули державний кордон України», затверджений Наказом Державної прикордонної служби України від 25.06.2007 р. № 472. ІРЬ: http://zakon3.rada.gov.ua/ laws/show/z0765-07.

5. Комаров О.В. Система управління ризиками як механізм забезпечення вибірковості митного контролю. Розробка механізму аналізу ризиків в контексті впровадження системи попереднього інформування переміщення товарів та транспортних засобів через митний кордон: матеріали ІІ наук.-практ. Інтернет-конф., м. Хмельницький, 19 травня 2016 р. Хмельницький: НДЦ митної справи НДІ фіскальної політики УДФСУ, 2016. С. 26-29.

6. Загальна декларація прав людини ООН від 10 грудня 1948 р. http://zakon3.rada.gov.ua/laws/show/995_015.

7. Хараїн І. І. Переміщення фізичними особами товарів на митну територію України повторно протягом доби (проблемні питання адміністративно-правового регулювання). Митна політика та актуальні проблеми економічної безпеки України (управлінські, фінансово-економічні, правові, інформаційно-технічні, гуманітарні аспекти): матеріали Міжнар. наук.-практ. конф., м. Дніпро, 20 квітня 2017 р. Дніпро: Університет митної справи та фінансів, 2017. С. 240-242.

Размещено на Allbest.ru