Размещено на http://www.allbest.ru/

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования

«РОССИЙСКАЯ АКАДЕМИЯ НАРОДНОГО ХОЗЯЙСТВА

И ГОСУДАРСТВЕННОЙ СЛУЖБЫ

ПРИ ПРЕЗИДЕНТЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»

Направление подготовки (специальность): таможенное дело

Образовательная программа: таможенные платежи и валютное регулирование

КУРСОВАЯ РАБОТА

на тему: «Порядок и сроки уплаты таможенных пошлин и налогов при выпуске товаров по подачи таможенной декларации»

Автор работы: студент 4 курса, очной формы обучения

Воронова Елизавета Дмитриевна

Подпись _____________________

Научный руководитель курсовой работы:

Доцент кафедры, к.п.н, доцент

Данилов Роман Владимирович

Подпись _______________________

Москва, 2021 г.

Оглавление

Введение

Глава 1. Теоретические и правовые аспекты порядка уплаты таможенных пошлин и налогов при выпуске товаров до подачи таможенной декларации

1.1 Понятие, сущность и классификация таможенных пошлин и налогов, взимаемых при выпуске товаров

1.2 Правовое регулирование сроков уплаты таможенных пошлин и налогов при выпуске товаров до подачи таможенной декларации

1.3 Сроки уплаты таможенных пошлин и налогов при выпуске товаров до подачи таможенной декларации

Глава 2. Сроки уплаты таможенных пошлин и налогов при выпуске товаров до подачи таможенной декларации и их изменение

2.1 Особенности совершения таможенных операций и выпуска товаров до подачи декларации на товары

2.2 Порядок уплаты таможенных пошлин и налогов при выпуске товаров до подачи таможенной декларации

2.3 Предложения по совершенствованию порядка уплаты таможенных пошлин и налогов до подачи таможенной декларации

Заключение

Библиографический список

Приложения

Введение

Фискальная политика государства и её эффективность во многом определяет его экономические интересы. Участниками планирования и осуществления фискальной политики Российской Федерации являются Федеральная налоговая служба, Федеральная таможенная служба, а также физические и юридические лица, подлежащие налогообложению.

Среди основных рычагов регулирования участия государства в системе внешнеэкономических связей, наиболее влиятельными являются платежи и тарифы. Именно эти аспекты политических действий государства зачастую задают позицию страны в сложной системе международного разделения труда и обеспечивают значительную долю пополнений в государственный бюджет.

Федеральный бюджет Российской Федерации на половину состоит из средств, полученных путём выплат таможенных пошлин и налогов. Но, несмотря на значительность данного показателя, острым остаётся вопрос разрыва между потребностями в экономическом развитии страны и недостаточностью повышения уровня администрирования механизмов, обеспечивающих это развитие. На практическом уровне это проявляется во вреде, наносимом отечественным производителям, законопослушно выпускавшим качественные товары. Вследствие того, что тормозится производство отечественной качественной продукции, государственный бюджет также несёт убытки в сфере финансов. Ещё одним последствием подобной политики в нашем государстве становится то, что отечественная продукция теряет свою конкурентоспособность, а производители пытаются избежать выплаты таможенных пошлин, что приводит к снижению эффективности таможенно-тарифного регулирования в целом.

Таможенный союз и Единое экономическое пространство стали основой для создания Евразийского экономического союза 1 января 2015 года.

Таможенный кодекс ЕАЭС вступил в силу с 1 января 2018 года. В связи с этим существенно изменилась система правового регулирования таможенных платежей. Например, многие соглашения о регулировании отдельных положений, касающихся уплаты таможенных пошлин, утратили силу. Так, соглашение между Правительством Российской Федерации, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 18 июня 2010 г. «О порядке перевозки грузов для личного пользования физическими лицами в пересечение таможенной границы таможенного союза и совершение таможенных операций, связанных с их выпуском » прописано в главе 37 Таможенного кодекса ЕАЭС.

Весьма интересные изменения коснулись взимания таможенных пошлин и налогов при выпуске товаров до подачи таможенной декларации. Этим обусловлена актуальность данной курсовой работы.

Объектом исследования являются таможенные пошлины и налоги, которые взимаются при выпуске товаров до подачи таможенной декларации.

Предметом исследования являются особенности действующего механизма контролированиятаможенных операций и выпуска товаров в период,когда декларация на товары ещё не подана.

Целью настоящего исследования является изучениеспособов и сроковвыплаты таможенных пошлин и налогов при выпуске товаров до подачи таможенной декларации, а также предложение усовершенствования таможенного законодательства в данной области.

Способом достижения указанной цели является решение поставленных и перечисленных ниже задач:

- Рассмотреть понятие, сущность и классификацию таможенных пошлин и налогов, которые взимаются при выпуске товаров

- Изучить правовое регулирование сроков уплаты таможенных пошлин и налогов в процессе выпуска товаров до подачи таможенной декларации;

- Исследовать возможные сроки уплаты таможенных пошлин и налогов при выпуске товаров до подачи таможенной декларации;

- Проанализировать особенности и выявить характерные черты совершения таможенных операций и выпуска товаров до подачи декларации на товары;

- Исследовать порядок уплаты таможенных пошлин и налогов при выпуске товаров до подачи таможенной декларации;

- Вынести предложения по совершенствованию порядка уплаты таможенных пошлин и налогов до подачи таможенных деклараций.

Методы исследования: анализ и синтез, обобщение, сравнительно- правовой, теоретико-правовой методы.

Теоретическую значимость настоящего исследования составляют изучение понятия, определении сущности и значения таможенных пошлин, а также их классификаций и анализа правового регулирования в сфере таможенных пошлин.

Практическую значимость исследования составляют рассмотрение ставок таможенных пошлин, порядок их применения, анализируя поступление таможенных пошлин в таможню Саратовской области.

Структурукурсовой работы составляет введение, две главы, шесть параграфов, заключение, библиографический список и приложение.

таможенный пошлина налог декларация

Глава 1. Теоретические и правовые основы порядка уплаты таможенных пошлин и налогов при выпуске товаров до подачи таможенной декларации

1.1 Понятие, сущность и классификация таможенных пошлин и налогов, взимаемых при выпуске товаров

Вопросы, касаемые использования таможенных платежей, антидемпинговых и компенсационных пошлин, использование которых необходимо в процессе перевоза различных товарных единиц через таможенную границу Евразийского экономического союза (далее - Союз), закреплены в Таможенном кодексе Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС).

В соответствии со статьей 46 ТК ЕАЭС, к таможенным платежам относятся:

Рисунок 1 Таможенные платежи

Говоря о правовом регулировании применения вышеперечисленных таможенных пошлин, следует выделить главы 6-11ТК ЕАЭС, которыми установлены:  Анохина О.Г. Комментарий к Таможенному кодексу Таможенного союза (поглавный), 3-е издание, переработанное и дополненное, Проспект", 2017

Рисунок 2. Положения глав 6-11 ТК ЕАЭС

Специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины зарегламентированы в главе 12 ТК ЕАЭС.

Порядок совершения таможенных операций и процедур, касающихся особенностей применения таможенных пошлин и налогов, специальных пошлин и антидемпинговых компенсаторов, используемых в процессе совершения таможенных операций, регламентируется в соответствующих статьях Таможенного кодекса ЕАЭС. Среди таких операций выделяют не только процесс прибытия, убытия и временного хранения товаров на территории Союза, но также их декларирование и выпуск. Другим рядом операций, регулирование которых также закреплено в статьях ТК ЕАЭС, являетсяосуществление иных таможенных операций.

Прибытие товаров на таможенную территорию Союза, их убытие, временное хранение, таможенное декларирование и выпуск, а также осуществление иных таможенных операций.

В соответствии с Таможенным кодексом ЕАЭС регулирование конкретных аспектов применения таможенных пошлин, налогов, специальных пошлин, антидемпинговых, компенсационных пошлин относится к компетенции Евразийской экономической комиссии и законодательства государств-членов Евразийской экономической комиссии Союза (далее - государства-члены). Так, в законодательстве государств-членов регулируются виды и ставки таможенных пошлин, порядок их возмещения, сбор таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, применение штрафных санкций и т.д.

Рисунок 3. Система органов ЕАЭС

Разнохарактерность возможных пошлин, среди которых выделяют ввозные и вывозные, таможенные и налоговые пошлины, таможенные сборы и антидемпинговые, компенсационные и специальные пошлины, влияет на появление особых, существенных черт, присущих регулированию именно данной конкретной области.

Важный акцент стоит сделать на таможенных сборах.Таможенными сборами, согласно 47 статье ТК ЕАЭС являются обязательные платежи, которые взимаются за совершение таможенными органами таможенных операций, которые связаны не только с выпуском товаров, но и таможенным сопровождением транспортных средств. Также данные обязательные платежи выплачиваются за совершение иных действий, установленных ТК ЕЭАС и (или) законодательством государств-членов о таможенном регулировании.

Законодательство государств-членов непосредственно устанавливает виды и ставки таможенных сборов. Анохина О.Г. Комментарий к Таможенному кодексу Таможенного союза (поглавный), 3-е издание, переработанное и дополненное, Проспект", 2017

Среди важных характерных черт таможенных сборов, устанавливаемых законодательством государств-членов, выделяют размеры таможенных сборов, которые не могут быть дороже, чем примерная стоимость затрат, которые понесли таможенные органы в процессе совершения действий, для регуляции которых и установлены таможенные сборы.

Перечень аспектов, регулируемых законодательством государств-членов, не является скудным. К администрируемым фактам относятся: установка размера таможенных платежей и процесс их взимания, описание объектов обложения таможенными пошлинами и плательщиков указанных пошлин. Также в этом списке присутствует регуляция вопросов исчисления, сроков уплаты, возвратов и возможных случаев неуплаты таможенных пошлин на территории государства-члена.

В процессе исчисления суммы таможенного платежа, осуществляется конвертация иностранной валюты, соответствующая официальному курсу рубля согласно ЦБ РФ, который установлен непосредственно на момент оформления таможенной декларации. Обязанность по уплате таможенных пошлин может возникнуть в отношении товаров, которые:

Рисунок 4. Обязанность по уплате таможенных платежей в отношении следующих видов товаров

1.2 Правовое регулирование сроков уплаты таможенных пошлин и налогов при выпуске товаров до подачи таможенной декларации

Правовая система союза состоит из трехуровневой системы нормативных правовых актов, которые расположены в соответствии с критерием убывания юридической силы следующим образом:



Рисунок 5. Трехуровневая система нормативных правовых актов

Все вышеперечисленные акты таможенного законодательства ЕАЭС, включая решения национального органа Решение Коллегии Евразийской экономической комиссии от 18.08.2017 г. № 97 «Об установлении на 2018 год тарифных квот в отношении отдельных видов сельскохозяйственных товаров, ввозимых на таможенную территорию Евразийского экономического союза, а также объемов тарифных квот в отношении этих товаров, ввозимых на территории государств - членов Евразийского экономического союза» // СПС «КонсультантПлюс». Постановление Правительства РФ от 09.12.2017 г. № 1498 «О распределении объемов тарифных квот в отношении мяса крупного рогатого скота, свинины и мяса домашней птицы в 2018 году» // СПС «КонсультантПлюс».(Евразийской экономической комиссии (далее - ЕЭК))действуют на всей таможенной территории ЕАЭС.

В ситуации, когда таможенное законодательство учитывает возможность таможенного регулирования в ЕАЭС, осуществляемого в соответствии с законодательством государства-члена ЕАЭС, тогда подобное законодательство будет действовать на территории государства-члена ЕАЭС.

Национальное регулирование осуществляется законодательством государств - членов ЕАЭС, которое формируется в Республике Армения на базе Закона Республики Армения от 30 декабря 2014 года №ЗР-241 «О таможенном регулировании»; Республике Беларусь на базе Закона Президента Республики Беларусь от 10.01.2014 № 129-З «О таможенном регулировании»; в Республике Казахстан на базе Кодекса Республики Казахстан от 26 декабря 2017 года № 123-VI «О таможенном регулировании в Республике Казахстан»; в Кыргызской Республике на базе Закона Кыргызской Республики от 31 декабря 2014 года №184 «О таможенном регулировании в Кыргызской Республике».

Основным документом, администрирующим различные аспекты таможенного регулирования, к которым относятся вопросы установления, исчисления и взимания таможенных платежей, в Российской Федерации, является Федеральный закон РФ от 03.08.2018 г. № 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее - ФЗ № 289) .Федеральный закон от 03.08.2018 № 289-ФЗ (ред. от 13.07.2020) "О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации"// СПС «КонсультантПлюс»

На данный момент, таможенное законодательство пребывает в неоднозначном периоде, в связи с тем, что планируется применение некоторых норм ФЗ №289 исключительно со дня вступления в силу соответствующего международного договора РФ, который, в свою очередь, вносит изменения в некоторые приложения к Договору о ЕАЭС. Параллельно с этим, некоторые положения предыдущего ФЗ от 27.11.2010 г. №311 «О таможенном регулировании в Российской Федерации» (далее - ФЗ № 311), продолжают действовать. Спецификой таможенного законодательства Российской Федерации является тот факт, что оно состоит из значительного количества норм других отраслей права. Например, в Налоговом кодексе РФ установлены правовые нормы, регулирующие обложение ввозимых товаров налогом на добавленную стоимость и акцизом. Регулирование прохождения службы в таможенных органов закреплено в Федеральном законе от 21.07.1997 г. № 114-ФЗ «О службе в таможенных органах»Федеральный закон от 21.07.1997 № 114-ФЗ (ред. от 31.07.2020)"О службе в таможенных органах Российской Федерации"// СПС «КонсультантПлюс» и Федеральном законе от 27.07.2004 г. № 79-ФЗ «О государственной гражданской службе»Федеральный закон от 27.07.2004 № 79-ФЗ (ред. от 31.07.2020"О государственной гражданской службе Российской Федерации"// СПС «КонсультантПлюс». Подобная ситуация складывается и с положениями об обеспечении уплаты таможенных платежей в форме банковской гарантии, поручительства или залога - они закреплены в Гражданском Кодексе Российской Федерации.

В целях оперативного реагирования на изменения ситуаций в мировой и национальной экономике необходимым является издание указов Президента РФ и постановлений Правительства РФ. Например, согласно ст. 40 «Ответные меры» Федерального закона РФ от 8 декабря 2003 г. № 164 «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» Правительство РФ имеет право вводить меры ограничения внешней торговли товарами, в случае, если иностранным государством предприняты меры, нарушающие экономические интересы Российской Федерации, в том числе меры, которые без каких-либо основанийотказывают в доступе к рынку иностранного государства российским лицам или иным образом проявляют необоснованную дискриминацию в их адрес.

Так, Постановлением Правительства РФ от 7 августа 2014 г. № 778 «О мерах по реализации Указа Президента Российской Федерации от 6 августа 2014 г. № 560 «О применении отдельных специальных экономических мер в целях обеспечения безопасности Российской Федерации»установлен запрет на ввоз в Российскую Федерацию сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия, страной происхождения которых являются Соединенные штаты Америки, страны Европейского союза, Канада, Австралия, Королевство Норвегия, Украина, Республика Албания, Черногория, Республика Исландия, и Княжество Лихтенштейн. Анохина О.Г. Комментарий к Таможенному кодексу Таможенного союза (поглавный), 3-е издание, переработанное и дополненное, Проспект", 2017

Для решения текущих задач таможенной службы Федеральная таможенная служба России издает приказы. Так, в целях реализации ст. 64 ФЗ № 289-ФЗ издан Приказ ФТС России от 04.09.2018 г. № 1379 «Об утверждении Реестра банков, обладающих правом выдачи банковских гарантий».

В контексте исследуемой темы, согласно национальному законодательству и ТК ЕАЭС выпуск товаров осуществляется таможенными органами при соблюдении следующих условий:

Рисунок 6. Условия, необходимые для выпуска товаров

Должностное лицо таможенного органа, осуществляющее выпуск товаров, при отсутствии решения, установленного Комиссией таможенного союза для нанесения соответствующей маркировки в (на) таможенную или торговую декларацию, транспорт, а также при отсутствии соответствующей информации в системах таможенного органа, обязан руководствоваться порядком, установленным законодательством государств-членов таможенного союза.

Помимо норм отнесения Таможенного кодекса ЕАЭС к национальному законодательству государств-членов ЕАЭС, был создан определенный механизм делегирования полномочий, необходимый для решения отдельных проблем в законодательстве государств-членов ЕАЭС, но в строго установленных рамках. Приведём пример. В статьях 44 и 45 Договора о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года указано, что Совет Евразийской экономической комиссии в ежегодной периодичности устанавливает тарифные квоты на определенные виды продукции сельского хозяйства, которые ввозятся на таможенную территорию РФ.

Выпуск указанных товаров должен быть осуществлен не позднее одного рабочего дня, следующего за днем, когда была осуществлена регистрация таможенной декларации в случае, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Комиссия Российской Федерации определяет перечень товаров, выпуск которых не предусматривает выплату экспортных таможенных пошлин, которые помещены под таможенную процедуру вывоза/временного вывоза. Заполнение подобных товаров должно осуществляться таможенным органом не позднее 4 часов с момента регистрации декларации на эти товары, при этом, если регистрация декларации осуществляется менее, чем за четыре часа до окончания рабочего времени, тогда заполнение осуществляется не позднее четырех часов с начала рабочего времени следующего дня. Данное время включает в себя время таможенного контроля.

В процессе использования предварительного варианта таможенного декларирования товаров, производимого согласно статье 193 ТК ЕАЭС, обязанности таможенного органа, осуществляющего выпуск товаров, заключаются в выполнении своих обязанностей не позднее одного рабочего дня после предъявления товаров в таможенный орган, который осуществил регистрацию таможенной декларации.

При необходимости изменения сроков выпуска товаров, обязательным является наличие разрешения руководителя таможенного контроля, с разрешения заместителя руководителя, либо с разрешения лиц, их замещающих, для того, чтобы период, необходимый для проведения процедуры таможенного контроля или завершения его определенных форм. Увеличение срока выпуска товара не может превышать периода десяти рабочих дней с того дня, который является последующим за днем регистрации таможенной декларации. Иные ситуации должны быть установлены настоящим Кодексом.

1.3 Сроки уплаты таможенных пошлин и налогов при выпуске товаров до подачи таможенной декларации

Сроки, в которые должна производиться уплата таможенных пошлин и налогов, установлены главой 8 ТК ЕАЭС, в соответствии с иными статьями ТК ЕАЭС, учитываемые в рамках регулирования каждой таможенной процедуры. Уплата таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, в частности таможенного декларирования которых в соответствии с п. 8 ст. 104 Таможенного кодекса ЕАЭС определяется законодательством государств-членов ЕАЭС, устанавливается законодательством такого государства-члена ЕАЭС.Арланова Ольга Ивановна, Львова Марина Вячеславовна Роль таможенных платежей в доходах федерального бюджета // OeconomiaetJus. 2019. №1. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/rol-tamozhennyh-platezhey-v-dohodah

Если товары проходят таможенную очистку до подачи таможенной декларации, таможенные платежи должны быть уплачены не позднее десятого числа месяца, следующего за месяцем, в котором товары были выпущены.

Важным является факт того, что уплата таможенных пошлин и налогов должна быть осуществлена ещё до момента подачи декларации. При уплате указанных пошлин и налогов, необходимо помнить, что ввозные таможенные пошлины, кроме ввозных таможенных пошлин, касаемых товаров для личного пользования, а также специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины, направляются на счет, установленный международным договором государств - членов ЕАЭС. Сладкова А.А. Таможенные платежи в Евразийском экономическом союзе: учебно-методическое пособие. - Тверь: Твер. гос. ун-т, 2019. - 218 с.

Рисунок 7. Способы оплаты таможенных пошлин

Такие таможенные пошлины нельзя зачесть в счет уплаты иных платежей. Специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины, применяемые в Российской Федерации в одностороннем порядке, вывозные таможенные пошлины, налоги (НДС и акцизы), а также таможенные пошлины, налоги в отношении товаров для личного пользования уплачиваются на счет Федерального казначейства РФ.

Расчет таможенных пошлин, налогов осуществляется плательщиками самостоятельно, за исключением физических лиц. Если в случае товаров, отправляемых международным курьером, нет необходимости подавать декларацию на товары, расчет производится таможенными органами.

Во время инкассации таможенная администрация самостоятельно рассчитывает таможенные пошлины и налоги. Размер уплачиваемых таможенных пошлин и налогов зависит от типа товаров, присвоения классификационного кода, соответствующего определенной ставке пошлины, таможенной стоимости из 128 стран происхождения товаров, условия помещения под различные таможенные процедуры.

Таможенные платежи указываются в таможенной декларации, представляющей собой документ, посредством которого декларант (таможенный представитель) сообщает таможенному органу о перемещаемых товарах: таможенную процедуру, лиц, ответственных за перемещение. товаров и финансовых правил, страны отправления, страны назначения, описание и код товаров согласно ТН ВЭД, расчет таможенных платежей и др. Изменение сроков уплаты таможенных пошлин и налогов производится в форме отсрочки или рассрочки.

Процесс продления срока оплаты платежа называется отсрочкой. Также возможным является деление суммы на части, с последующим продлением срока для осуществления частичных выплат - эта процедура называется рассрочкой. Наравне с поэтапным планом уплаты ввозных таможенных пошлин, отсрочка предоставляется для особой группы товаров, которые помещены под таможенную процедуру для дальнейшего внутреннего потребления.

И отсрочка, и рассрочка платежа, по сути своей, являются корректированием периода, в который плательщик обязан уплатить ввозные таможенные пошлины, которые имеют либо единовременный, либо поэтапный вид оплаты. Предоставление отсрочки или рассрочки платежа сопровождается составлением плана выплат, который также может различаться по сумме выплаты - либо всю сумму целиком, либо часть необходимой суммы. Отсрочка или рассрочка уплаты таможенных пошлин осуществляется исключительно на условиях гарантированности уплаты таможенных пошлин.

Согласно пп. 6, 7. Ст. 49 ФЗ № 289, при выпуске товаров с уплатой отложенного налога сумма налогов, в отношении уплаты которой предоставляется отсрочка, подлежит уплате не позднее последнего дня периода, на который такая отсрочка предусмотрена. разрешается.

При выпуске товаров с уплатой налога в рассрочку сумма налогов, в отношении уплаты которой предоставляется рассрочка платежей, подлежит уплате в соответствии с утвержденным графиком рассрочки налогов. В этом случае каждая из сумм, установленных для рассрочки платежа, подлежит оплате не позднее последнего дня установленного для данного платежа срока в течение соответствующего периода. Сладкова А.А. Таможенные платежи в Евразийском экономическом союзе: учебно-методическое пособие. - Тверь: Твер. гос. ун-т, 2019. - 218 с.

Для получения отсрочки или рассрочки платежа по уплате таможенных пошлин, плательщику необходимо предоставить письменный запрос таможенным органам государства-члена ЕАЭС, ответом на которое станет решение о предоставлении услуги или отказе. Основой для вынесения окончательного ответа является наличие товаров на территории государства-члена ЕАЭС, а также проверка запрашиваемого товара на разрешение его помещения под таможенную процедуру выпуска для домашнего потребления.

В заявлении о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин указываются следующие сведения:



Рисунок 8. Сведения, указываемые в заявлении о предоставлении отсрочки или рассрочки

Срок, на который предоставляется отсрочка уплаты ввозных таможенных пошлин с учётом уплаты процентов за отсрочку, закреплен в п. 1, 2 ст. 59 ТК ЕАЭС, и ограничен рамками одного месяца со дня, следующего за днем выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления.

Беспроцентное предоставление отсрочки или рассрочки уплаты ввозных таможенных пошлин может быть осуществлено на срок не более шести месяцев со дня, следующего за днём выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска товаров для внутреннего потребления, при наличии следующих условий:

Рисунок 9. Основания для беспроцентного периода

В ст. 51 ФЗ № 289 указаны обстоятельства, исключающие предоставление отсрочки или рассрочки уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов:

1) Отсутствие основания для предоставления отсрочки или рассрочки уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов, установленного п. 2 или 3 ст. 59 ТК ЕАЭС в отношении ввозных таможенных пошлин или ч.1 ст. 50 ФЗ № 289 в отношении налогов;

2) Непредставления на момент подачи заявления, предусмотренного ч.1 ст. 52 ФЗ № 289, документов, подтверждающих наличие оснований для предоставления отсрочки или рассрочки уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов, выданных федеральными органами исполнительной власти, уполномоченными Правительством Российской Федерации на выдачу таких подтверждений;

3) Наличия на момент подачи заявления, предусмотренного ч. 1 ст. 52 ФЗ № 289, у плательщика, претендующего на предоставление отсрочки или рассрочки уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов, не исполненной в установленный срок обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней;

4) Два или более факта привлечения плательщика к административной ответственности за правонарушения в сфере таможенного дела в течение одного года до обращения за предоставлением отсрочки или рассрочки уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов;

5) Непредставления документов, подтверждающих предоставление обеспечения исполнения обязанности по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов в размере не менее суммы ввозных таможенных пошлин, налогов, в отношении которой запрашивается отсрочка или рассрочка уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов, за исключением непредставления документов уполномоченными экономическими операторами, имеющими свидетельство второго или третьего типа;

6) Возбуждения в отношении учредителей, руководителей плательщика, претендующего на предоставление отсрочки или рассрочки уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов, уголовного дела, предварительное расследование по которому отнесено уголовно-процессуальным законодательством Российской Федерации к компетенции таможенных органов;

7) Возбуждения процедуры банкротства в отношении плательщика, претендующего на предоставление отсрочки или рассрочки уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов;

8) Подачи заявления о выпуске товаров до подачи декларации на товары в соответствии со ст. 120 ТК ЕАЭС в части той партии товаров, в отношении которой подано заявление о выпуске товаров до подачи декларации на товары. За отсрочку или рассрочку уплаты таможенных пошлин взимаются проценты, начисляемые в соответствии с законодательством государств - членов ЕАЭС на суммы таможенной пошлины, срок уплаты которой был изменен, за период со дня, следующего за днем выпуска товаров, по день прекращения обязанности по уплате таможенных пошлин. Проценты должны быть уплачены не позднее дня, следующего за днем прекращения обязанности по уплате таможенных пошлин.

Глава 2. Сроки уплаты таможенных пошлин и налогов при выпуске товаров до подачи таможенной декларации и их изменение

2.1 Особенности совершения таможенных операций и выпуска товаров до подачи декларации на товары

Особенности совершения таможенных операций и выпуска товаров до подачи декларации на товары полноценно рассматриваются в статье 120 ТК ЕАЭС.

Так, согласно ТК ЕАЭС выпуску товаров до подачи декларации на могут быть заявлены, в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления, следующие товары:

1) товары, указанные в пункте 1 статьи 81 ТК ЕАЭС, предназначенные для ликвидации стихийных бедствий и иных катастроф и чрезвычайных ситуаций;

2) товары, ввозимые в рамках реализации инвестиционных проектов, определяемых в соответствии с законодательством государств-членов

3) категории товаров по перечню, утверждаемому Комиссией, ввозимые отдельными категориями юридических лиц, которые отвечают критериям, определяемым Комиссией. А. П. Манушина, А. В. Карпинская. О совершенствовании системы администрирования таможенных платежей // Международный журнал гуманитарных и естественных наук. 2019. №5-1. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/o-sovershenstvovanii-sistemy-administrirovaniya-tamozhennyh-platezhey (дата обращения: 06.11.2020).

Также товары, заявленные к выпуску до процедуры подачу декларации на них, в соответствии с таможенной процедурой переработки на таможенной территории, таможенной процедурой свободной таможенной зоны, таможенной процедурой свободного склада, таможенной процедурой временного ввоза (допуска) без уплаты таможенных пошлин (налогов), разумеется при наличии акта государства - члена ЕАЭС.

Перечень товаров, которые могут быть допущены к выпуску до процедуры подачи декларации на товары, в соответствии с таможенной процедурой, устанавливается законодательством государств-членов. Также это законодательство регулирует процедуру переработки товаров на таможенной территории, на свободной таможенной зоне, а также на свободном складе, допуск которых разрешен к ввозу без уплаты налогов.

Подача заявления о выпуске товаров до оформления декларации, возможна только при условии, что лицо, подающее данное заявление, может выступать декларантом товаров.

Лицо, являющееся декларантом, при заявлении товаров к выпуску товаров до подачи декларации, подает таможенному органу заявление в виде электронного документа или документа на бумажном носителе.

В заявлении, подаваемым вышеуказанным лицом, необходимо указать сведения подающем его декларанте, и иные сведения, которые являются необходимыми для выпуска товаров. Перечень данных сведений определяется Комиссией и зависит от вида заявления о выпуске товаров до подачи декларации на товары, которое будет оформлять лицо, являющееся декларантом.

Кроме необходимых для заполнения сведений, Комиссией также определена форма, структура и формат заявления о выпуске товаров до подачи декларации в виде электронного цифрового документа, а также порядок его заполнения. (Форма заявления представлена в Приложении).

Совместно с заявлением о выпуске товаров до подачи декларации на товары, подаваемым в виде документа на бумажном носителе, должны быть представлены:

1) документы, подтверждающие соблюдение условий, при соблюдении которых таможенным органом производится выпуск товаров до подачи декларации на товары;

2) коммерческие или иные документы, содержащие сведения об отправителе и получателе товаров, стране отправления и стране назначения товаров, о товарах (наименование, товарный знак, наименование места происхождения товара, являющееся объектом интеллектуальной собственности, включенным в единый таможенный реестр объектов интеллектуальной собственности государств-членов и (или) национальный таможенный реестр объектов интеллектуальной собственности.

Также при подаче заявления о выпуске товаров до подачи декларации на них, необходимо предоставление документов, которые подтверждают выполнение запретов и ограничений, а также документов, подтверждающих обеспечение исполнения обязанностей по уплате таможенных пошлин и налогов, в случае, если информация о таких документах или сведениях из них не может быть получена таможенным органом.

Заявление о выпуске товаров до подачи декларации на товары подается правомочному регистрировать таможенные декларации таможенному органу государства-члена, которому впоследствии будет подана декларация на товары.

Необходимым аспектом для подачи заявления о выпуске товаров до подачи декларации на товары, является наличие запрашиваемых товаров на территории государства-члена, таможенному органу которого подаётся заявление о выпуске товаров.

Лицо, подавшее заявление о выпуске товаров до подачи декларации на товары, несет ответственность в соответствии с законодательством государств-членов за несоблюдение требований международных договоров и актов в сфере таможенного регулирования, в том числе за указание недостоверных сведений в заявлении о выпуске товаров до подачи декларации на товары, представление недействительных документов, в том числе поддельных и (или) содержащих заведомо недостоверные (ложные) сведения, неподачу декларации на товары в установленный срок.

Таможенный орган регистрирует заявление о выпуске товаров до подачи декларации на товары или отказывает в его регистрации не позднее 1 часа рабочего времени таможенного органа с момента подачи такого заявления в порядке, определяемом Комиссией, а в части, не урегулированной Комиссией, - в порядке, устанавливаемом в соответствии с законодательством государств-членов о таможенном регулировании.

С момента регистрации заявление о выпуске товаров до подачи декларации на товары становится документом, свидетельствующим о фактах, имеющих юридическое значение.

Таможенный орган отказывает в регистрации заявления о выпуске товаров до подачи декларации на товары по следующим основаниям:

1) Заявление о выпуске товаров до подачи декларации на товары подано таможенному органу, не правомочному регистрировать таможенные декларации;

2) Заявление о выпуске товаров до подачи декларации на товары подано неуполномоченным лицом либо не подписано или не заверено надлежащим образом;

3) Заявление о выпуске товаров до подачи декларации на товары на бумажном носителе составлено не по установленной форме, структура и формат заявления в виде электронного документа не соответствуют установленным структуре и формату такого заявления;

4) В заявлении о выпуске товаров до подачи декларации на товары не указаны сведения, подлежащие указанию;

5) Вместе с заявлением о выпуске товаров до подачи декларации на товары, подаваемым в виде документа на бумажном носителе, не представлены документы;

6) Вместе с заявлением о выпуске товаров до подачи декларации на товары, подаваемым в виде электронного документа, не представлены документы;

7) Наличие на день подачи заявления о выпуске товаров до подачи декларации на товары у лица, подавшего такое заявление, неисполненной в установленный в срок обязанности по подаче декларации на товары в отношении товаров, выпуск которых ранее был произведен до подачи декларации на товары;

8) товары, в отношении которых подано заявление о выпуске товаров до подачи декларации на товары, не находятся на территории государства-члена, таможенному органу которого подается заявление о выпуске товаров до подачи декларации на товары.

Если лицо, которое подаёт заявление на выпуск товаров до подачи декларации на товары, соблюдаются условия, необходимые для перемещения товаров под заявленную таможенную процедуру, за исключением уплаты таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, а также случаев, когда соблюдение запретов и ограничений в соответствии с Договором о Союзе и законодательством государств-членов, может быть подтверждено после выпуска товаров, тогда выпуск товаров до подачи декларации на товары будет произведён таможенным органом.

Также необходимым условием для выпуска товаров до подачи декларации на товары является предоставление обеспечения исполнения обязанностей по уплате таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых и компенсационных пошлин в отношении товаров.

Наконец, для получения согласия на выпуск товаров до подачи декларации на товары, необходимо предоставить обеспечение исполнения обязанностей по уплате таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин не требуется в отношении:

В случае подачи декларации на выпуск товаров, который уже непосредственно произведен в соответствии со статьей, должно быть подано заявление, после чего, в срок, не позднее десятого числа месяца, следующего за месяцем выпуска товаров.



Рисунок 10. Ситуации, при которых не требуется предоставление обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин

По завершении процедуры проверки декларации на соблюдение определенных условий помещения товаров под специальную таможенную процедуру, таможенный орган, проводящий эту проверку, формирует и направляет лицу, декларирующему товары, электронный/бумажный документ с соответствующими отметками на нем, который может быть представлен иными коммерческими или транспортными документами.

Процесс таможенных операций и выпуска товаров до подачи необходимой декларации регулируется мерами таможенно-тарифного регулирования, законодательными актами государств-членов в сфере налогообложения, ставками различных пошлин, как специальных, так и антидемпинговых, компенсационных, а также курсом валют. Действительные меры применяются в день регистрации таможенным органом заявления о выпуске товаров до подачи декларации на товары.

На выпуск товаров, до подачи декларации на товары, в статье 119 ТК ЕАЭС, установлен срок - четыре часа. Исчисление указанного срока начинается со дня регистрации заявления о выпуске товаров до подачи декларации на товары. Сладкова А.А. Таможенные платежи в Евразийском экономическом союзе: учебно-методическое пособие. - Тверь: Твер. гос. ун-т, 2019. - 218 с.

Иныевозможные особенности процесса совершения таможенных операций, которые могут быть связаны с выпуском товаров до подачи декларации на товары, могут регулироваться Комиссией и законодательством государств-членов о таможенном регулировании до их определения Комиссией либо в случаях, предусмотренных Комиссией.

2.2 Порядок уплаты таможенных пошлин и налогов при выпуске товаров до подачи таможенной декларации

Таможенный орган государства-союза, выпускающего товары, взимает таможенные пошлины и налоги. В список разрешенных к выпуску товаров не входят те товары, которые очищенны в процессе таможенного транзита или в случае, если очищение товаров произошло на территориях, на которых ранее было выявлено незаконное перемещение товаров через таможенную границу.

В случае возникновения обязанностей по уплате таможенных пошлин и налогов на товары, помещенные под процедуру таможенного транзита, уплачиваются в государстве-члене таможенного союза, таможенный орган которого разместил товары, находящиеся под процедурой таможенного транзита.

В случае, если товары, которые помещены под процедуру таможенного транзита, находятся на территории другого государства-члена таможенного союза,уплата таможенных выплат и налогов осуществляется соответственно в данном государстве-члене и устанавливаются в порядке, который определен международным договором государств-членов таможенного союза.

Уплата таможенных пошлин и налогов совершается в той валюте, которая установлена в государстве-члене союза, на территории которого производится уплата.

Законодательство государств-членов таможенного союза также закрепляет сроки уплаты таможенных пошлин и налогов, а также время для исполнения обязанностей по их уплате, то есть крайнюю дату уплаты.

Распределение и зачисление сумм уплаченных ввозных таможенных пошлин производится в соответствие с международной договоренностью государств-членов таможенного союза.

Также международное соглашение государств-членов таможенного союза определяет и закрепляет порядок уплаты вывозных таможенных пошлин.

В ситуации наличия на счете плательщика необходимой для уплаты налога суммы, банк не имеет права отсрочить запрос плательщика о перечислении необходимой суммы для уплаты таможенных пошлин и налогов, и обязан исполнить запрос в течение одного рабочего дня.

2.3 Предложения по корректировке и совершенствованию порядка уплаты таможенных пошлин и налогов до подачи таможенных деклараций

Таможенное законодательство в общем своем плане не совершенно. Тем более, когда речь идет о таможенном регулировании не одной, а целой группы государств. На данный момент необходимо вносит постепенные изменения для упрочения таможенного декларирования и таможенного контроля товаров, которые пересылаются в международные почтовые отправления. Здесь речь идет о следующих:

- об увеличении прозрачности информации и информированности физических лиц при заполнении таможенной декларации через их оповещение на различных консультациях:

- о модернизации взаимодействия между ведомствами Российской Федерации, что позволит увеличить эффективность противодействия незаконному обороту товаров на территории РФ;

- о возможностиупрощения процесса взимания пошлин и налогов по товарам до подачи таможенных деклараций;

- об оптимизации сведений, которые указываются в декларации на товары и транзитной декларации;

- об осуществлении выпуска товаров в течение четырех часов с момента регистрации таможенной декларации;

- о возможности выпуска товаров до завершения таможенным органом таможенного контроля в форме проверки таможенных, иных документов и (или) сведений при условии предоставления декларантом обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин;

- о проведении таможенного контроля после выпуска товаров.

Подводя итог, можно выделить ряд основных приоритетов, стоящих в центре комплекса мероприятий в таможенной сфере, осуществляемые в процессе совершенствования правовой базы ЕАЭС. К ним относят:

Рисунок 11. Основные приоритеты совершенствования правовой базы ЕАЭС

Заключение

В контексте данного исследования были проанализированы порядок и сроки уплаты таможенных пошлин и налогов при выпуске товаров до подачи таможенной декларации.

Все тонкости были рассмотрены в соответствии с ТК ЕАЭС. Также были выявлены основные направления совершенствования таможенного законодательства. На данный момент необходимо вносить постепенные изменения для упрочения таможенного декларирования и таможенного контроля товаров, которые пересылаются в международные почтовые отправления. Важно сконцентрировать все внимание на нескольких аспектах, которые помогут в развитии таможенной политики. В первую очередь, это относится к повышению прозрачности информации и упрощению процесса осведомленности лиц, производимой в процессе заполнения таможенной декларации. Способами информирования декларантов является увеличение количества обязательных консультаций, предназначенных для работников и частых посетителей таможенных служб, а также реорганизация взаимодействия между ведомствами Российской Федерации. Данные действия повысят уровень эффективности борьбы с незаконным, скрытым перемещением товарных единиц по таможенной территории РФ. Не менее важным является решение вопроса упрощения непосредственно процесса уплаты пошлин и налогов, так как это значительно ускорит последующий выпуск товаров, который на данный момент осуществляется в течение четырех часов с момента регистрации таможенной декларации. Также необходимо обратить внимание на предоставление возможности выпуска товаров ещё до окончания таможенного контроля, при условии гарантии, предоставленной декларантом, обуславливающей выплату таможенных пошлин. Вышеперечисленные действия положительно скажутся на развитии торгово-экономической сферы Российской Федерации и упростят структуру таможенного контроля в целом.

Библиографический список

Нормативные правовые источники:

1) Таможенный кодекс Евразийского экономического союза(приложение № 1 к Договору о Таможенном кодексе Евразийского экономического союза)// СПС «КонсультантПлюс»

2) Федеральный закон от 03.08.2018 № 289-ФЗ(ред. от 13.07.2020)"О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации"// СПС «КонсультантПлюс»

3) Федеральный закон от 27.07.2004 № 79-ФЗ (ред. от 31.07.2020"О государственной гражданской службе Российской Федерации"// СПС «КонсультантПлюс»

4) Федеральный закон от 21.07.1997 № 114-ФЗ (ред. от 31.07.2020)"О службе в таможенных органах Российской Федерации"// СПС «КонсультантПлюс»

5) Решение Коллегии Евразийской экономической комиссии от 18.08.2017 г. № 97 «Об установлении на 2018 год тарифных квот в отношении отдельных видов сельскохозяйственных товаров, ввозимых на таможенную территорию Евразийского экономического союза, а также объемов тарифных квот в отношении этих товаров, ввозимых на территории государств - членов Евразийского экономического союза» // СПС «КонсультантПлюс».

6) Решение Коллегии Евразийской экономической комиссии от 13.12.2017 № 171 (ред. от 02.07.2019) "О заявлении о выпуске товаров до подачи декларации на товары" (вместе с "Порядком заполнения заявления о выпуске товаров до подачи декларации на товары", "Порядком регистрации или отказа в регистрации заявления о выпуске товаров до подачи декларации на товары")// СПС «КонсультантПлюс»

7) Протокол № 8 «О порядке применения специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мер по отношению к третьим странам» к Договору «О Евразийском экономическом союзе» (пописан в г. Астане 29.05.2014 г.) (ред. от 08.05.2015 г.) (с изм. и доп., вступ. в силу с 12.08.2017 г.) // СПС КонсультантПлюс.

8) Соглашение между Правительством Российской Федерации, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25 января 2008 г. «О вывозных таможенных пошлинах в отношении третьих стран» // СПС КонсультантПлюс.

9) Постановление Правительства РФ от 09.12.2017 г. № 1498 «О распределении объемов тарифных квот в отношении мяса крупного рогатого скота, свинины и мяса домашней птицы в 2018 году» // СПС «КонсультантПлюс».

Специальная и научная литература:

10) А. П. Манушина, А. В. Карпинская. О совершенствовании системы администрирования таможенных платежей // Международный журнал гуманитарных и естественных наук. 2019. №5-1. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/o-sovershenstvovanii-sistemy-administrirovaniya-tamozhennyh-platezhey (дата обращения: 06.11.2020).

11) Алёхина О.В., Игнатьева Г.В., Смирнова И.А., Тарасова Н.Л. Цифровые технологии в таможенном деле // Вестник Саратовского государственного социально-экономического университета. 2018. №3 (72). URL: https://cyberleninka.ru/article/n/tsifrovye-tehnologii-v-tamozhennom-dele (дата обращения: 06.11.2020).

12) Анохина О.Г. Комментарий к Таможенному кодексу Таможенного союза (поглавный), 3-е издание, переработанное и дополненное, Проспект", 2017

13) Арланова Ольга Ивановна, Львова Марина Вячеславовна Роль таможенных платежей в доходах федерального бюджета // OeconomiaetJus. 2019. №1. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/rol-tamozhennyh-platezhey-v-dohodah-federalnogo-byudzheta (дата обращения: 06.11.2020).

14) Баландина Галина Владимировна, Синельников-Мурылев Сергей Германович, Пономарев Юрий Юрьевич, Точин Андрей Владимирович Таможенное администрирование в России: направления совершенствования // Экономическая политика. 2018. №3. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/tamozhennoe-administrirovanie-v-rossii-napravleniya-sovershenstvovaniya (дата обращения: 06.11.2020).

15) И. В. Гомон, А. А. Фоменко Администрирование уплаты таможенных платежей и контроля за их поступлением в федеральный бюджет РФ // Экономика и бизнес: теория и практика. 2019. №4-1. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/administrirovanie-uplaty-tamozhennyh-platezhey-i-kontrolya-za-ih-postupleniem-v-federalnyy-byudzhet-rf (дата обращения: 06.11.2020).

16) Рыльская Марина Александровна, Шохин Сергей Олегович, Боброва Ольга Геннадьевна, Кожанков Антон Юрьевич, Еремеева Наталия Валерьевна Администрирование таможенных платежей: международные стандарты взаимодействия налоговых и таможенных органов // Финансы: теория и практика. 2019. №1. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/administrirovanie-tamozhennyh-platezhey-mezhdunarodnye-standarty-vzaimodeystviya-nalogovyh-i-tamozhennyh-organov (дата обращения: 06.11.2020).

17) Савина Е.Н., Голубцова И.А. Значение, порядок, сроки уплаты и анализ собираемости в федеральный бюджет Российской Федерации таможенных платежей // Евразийский Союз Ученых. 2015. №4-3 (13). URL: https://cyberleninka.ru/article/n/znachenie-poryadok-sroki-uplaty-i-analiz-sobiraemosti-v-federalnyy-byudzhet-rossiyskoy-federatsii-tamozhennyh-platezhey (дата обращения: 06.11.2020).

18) Сладкова А.А. Таможенные платежи в Евразийском экономическом союзе: учебно-методическое пособие. - Тверь: Твер. гос. ун-т, 2019. - 218 с.

19) Трошкина Т.Н. Администрирование таможенных платежей в государствах-членах ЕАЭС: вопросы правового регулирования // Право. Журнал Высшей школы экономики. 2017. №2. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/administrirovanie-tamozhennyh-platezhey-v-gosudarstvah-chlenah-eaes-voprosy-pravovogo-regulirovaniya (дата обращения: 06.11.2020).

...