Анализ использования основных средств на примере ООО "Мадонна"

Размещено на http://www.allbest.ru/

КУРСОВАЯ РАБОТА

На тему

АНАЛИЗ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА ПРИМЕРЕ ООО «МАДОННА»

2012 г.



Содержание

Введение

1. Теоретические основы анализа использования основных средств

1.1 Понятие, классификация и оценка основных средств

1.2 Цели и задачи анализа использования основных средств

1.3 Анализ использования основных средств организации и оценка влияния их на объем производства

2. Анализ использования основных средств на примере ООО "Мадонна"

2.1 Общая характеристика деятельности ООО "Мадонна"

2.2 Анализ использования основных средств на примере ООО "Мадонна"

2.3 Пути улучшения использования основных средств в организации

Заключение

Список использованной литературы



Введение

Тема курсовой работы "Анализ использования основных средств", является актуальной, потому что основные средства являются важнейшим элементов экономического потенциала любой организации, а их анализ необходим для повышения эффективности производства.

Цель курсовой работы - изучить теоретические основы анализа использования основных средств и применить полученные знания при проведении данного анализа в конкретной организации.

Для реализации цели курсовой работы необходимо решить ряд задач:

1. Дать определение основным средствам.

2. Изучить классификацию основных средств.

3. Рассмотреть, как оцениваются основные средства при принятии их к бухгалтерскому учету.

4. Определить цель и задачи анализа использования основных средств.

5. Изучить систему показателей использования основных средств.

6. Провести анализ использования основных средств на примере ООО "Мадонна"

7. Сделать выводы и определить направления совершенствования использования основных средств.

Предметом исследования является процесс анализа эффективности использования основных средств.

Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью "Мадонна", основным видом деятельности которого является оптовая торговля посудой.

ООО "Мадонна" заключает сделки (договоры) со многими организациями Калужской области и других регионов Российской Федерации на поставку крупных партий посуды. Основной целью деятельности ООО "Мадонна" является расширение рынка товаров, а также извлечение прибыли и удовлетворение потребностей населения.

Курсовая работа состоит из двух глав. В первой главе рассмотрены теоретические основы анализа использования основных средств, дано определение основным средствам, рассмотрена классификация основных средств, определены цели и задачи данного анализа, изучена система показателей эффективности использования основных средств.

Во второй главе проведен анализ использования основных средств на примере ООО "Мадонна", дана краткая характеристика деятельности этой организации, подведены итоги анализа использования основных средств, определены направления совершенствования использования основных средств.

Теоретической основой для написания курсовой работы послужили нормативные акты РФ, а также труды российских экономистов Чечевицына Л.Н. и Савицкая Г.В., которые в своих книгах подробно рассматривают данный вид анализа.



1. Теоретические основы анализа использования основных средств

1.1 Понятие, классификация и оценка основных средств

Основные средства - это средства труда, которые многократно участвуют в производственных циклах, сохраняя при этом свою натуральную форму. Стоимость основных средств переносится на изготавливаемый продукт частями по мере износа.

В зависимости от сферы функционирования основные средства делятся на производственные и непроизводственные.

К производственным основным средствам предприятий относятся все средства труда, которые участвуют в производственном процессе, создают условия для его осуществления, служат для хранения и перемещения предметов и продуктов труда.

К непроизводственным основным средствам предприятий относятся объекты социальной сферы: жилищно-коммунального хозяйства, просвещения, культуры, здравоохранения, физической культуры и социального обеспечения.

Производственные основные средства играют исключительно важную роль в деятельности предприятия, определяя производственную программу, ассортимент и качество выпускаемой продукции. Поэтому на предприятиях происходит процесс обновления и качественного совершенствования основных производственных средств. Это достигается двумя путями:

· техническим перевооружением и реконструкцией действующих предприятий и модернизацией или заменой устаревших основных средств новыми, отвечающими современному уровню развития техники и технологии;

· созданием основных средств более высокого технического уровня при строительстве новых и расширении действующих предприятий.

Основные средства - это часть имущества, используемая организацией в течение длительного времени (более 12 месяцев) при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), а также в управленческих целях.

В соответствии с ПБУ 6/01 "Учет основных средств", актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

· объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

· объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

· организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

· объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Некоммерческая организация принимает объект к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если он предназначен для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания данной некоммерческой организации (в т.ч. в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации), для управленческих нужд некоммерческой организации, а также если выполняются условия, установленные в подпунктах "б" и "в" настоящего пункта.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Активы, в отношении которых выполняются условия по отнесению объектов к основным средствам, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете в составе материально-производственных запасов.

Различаю первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость основных средств.

В бухгалтерском учете основные средства отражаются, как правило, по первоначальной стоимости, которая определяется для объектов:

· изготовленных на самом предприятии, а также приобретенных за плату у других организаций и лиц - исходя из фактических затрат по возведению или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу, установке;

· внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал (фонд) - по согласованной с учредителями стоимости;

· полученных от других организаций и лиц безвозмездно, а также неучтенных объектов основных средств - по рыночной стоимости на дату оприходования;

· приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами - по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией.

Восстановительная стоимость образуется при переоценке объектов основных средств (доведении стоимости объектов до рыночных цен). Право на переоценку основных средств имеют коммерческие организации, но она может проводиться не чаще одного раза в год (как правило, на начало отчетного года).

Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки соответствующих объектов.

Остаточная стоимость амортизируемого имущества определяется вычитанием из его первоначальной или восстановительной стоимости суммы начисленных амортизационных отчислений (накопленной амортизации).

Стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете (т. е. первоначальную, а после переоценки, проводимой в установленном порядке, - восстановительную), принято называть балансовой стоимостью.

Для оценки основных средств могут также использоваться:

-страховая стоимость - величина страховой оценки объектов, подверженных риску повреждения, утраты или уничтожения. Страховая стоимость определяется на основании договора страхования имущества организации;

-ликвидационная стоимость - возможная стоимость продажи объектов основных средств в конце срока их полезного использования или годных строительных и других материалов, узлов, запасных частей, колесных пар и др., полученных от ликвидационных активов.

-рыночная стоимость - стоимость, по которой активы могут быть куплены или проданы на отчетную дату в условиях рынка, т.е. по действующим в отношении аналогичных активов рыночным ценам.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект, т. е. объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно-обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций или их обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенных для выполнения определенной работы.



1.2 Цели и задачи анализа использования основных средств

Важнейшим элементом экономического потенциала любой организации выступают основные средства.

Состояние, характер воспроизводства и уровень использования основных средств являются важнейшим аспектом аналитической работы, так как основные средства - главный фактор повышения эффективности производства. Основные средства составляют основу любого производства, в процессе которого создается продукция, оказываются услуги и выполняются работы. Анализ использования основных средств является составной частью анализа основных средств.

Основные направления анализа основных средств и соответствующие задачи, решаемые в рамках каждого направления, представлены в таблице 1.1

Таблица 1.1. Основные направления и задачи анализа основных средств.

Основное направление анализа	Задачи анализа
Анализ структурной динамики основных средств	Оценка размера структуры вложений капитала в основные средства Определение характера и размера влияния изменения стоимости основных средств на финансовое положение предприятия и структуру баланса
Анализ использования основных средств	Анализ движения основных средств Анализ показателей использования основных средств Анализ использования времени оборудования Интегральная оценка использования оборудования
Анализ эффективности затрат по содержанию и эксплуатации оборудования	Анализ затрат на капитальный ремонт Анализ затрат по текущему ремонту Анализ взаимосвязи объема производства, прибыли и затрат по эксплуатации оборудования
Анализ эффективности инвестиций в основные фонды	Оценка эффективности капитальных вложений Оценка эффективности привлечения займов для инвестирования



Основной целью анализа использования основных средств является определение путей повышения эффективности их использования.

Задачами анализа использования основных средств являются:

- установление обеспеченности предприятия и его структурных подразделений основными средствами - соответствие величины состава и технического уровня фондов потребности в них;

- изучение состава и динамики основных средств, темпов обновления активной части;

- определение степени использования основных средств и факторов, на них повлиявших;

- определение влияния использования основных средств на объем продукции и другие экономические показатели работы организации.

Основными источниками данных для анализа основных средств служит бухгалтерская (финансовая) отчетность организации:

форма № 1 "Бухгалтерский баланс";

форма № 2 "Отчет о прибылях и убытках";

форма № 3 "Отчет об изменениях капитала";

форма № 4 "Отчет о движении денежных средств";

форма № 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу".

1.3 Анализ использования основных средств организации и оценка влияния их на объем производства

основный средство труд производственный

По мере участия основных фондов в производственном процессе они теряют свои первоначальные качества, а их стоимость постепенно переносится на вновь созданную продукцию. Для компенсации износа основных фондов в организациях формируется амортизационный фонд.

Степень и эффективность использования основных средств отражается на конечных результатах деятельности организации.

Эффективность использования основных средств характеризуют следующие показатели:

Фондоотдача;

Фондоемкость;

Относительная экономия основных средств;

Рентабельность основных средств.

Фондоотдача (КF) основных производственных фондов определяется отношением выручки от реализации продукции к среднегодовой стоимости основных производственных фондов.

КF= N / Fср

где: N - выручка от реализации продукции;

Fср - среднегодовая стоимость основных производственных фондов.

Показатель фондоемкости (Кf) продукции является обратным показателем фондоотдачи и определяется как отношение среднегодовой стоимости основных производственных фондов к выручке от реализации в отчетном периоде:

Кf = Fср / N

Экономию основных производственных фондов характеризуют два показателя:

абсолютная экономия основных производственных фондов:

Эабс = ОПФ1 - ОПФ0

где: Эабс - абсолютная экономия (перерасход) основных производственных фондов;

ОПФ 0,1 - стоимость основных производственных фондов в базисном и отчетном периоде.

Относительная экономия (перерасход) основных производственных фондов:

Эотн = ОПФ1 - ОПФ0 * In

где: Эотн - относительная экономия (перерасход) основных производственных фондов;

ОПФ1 - стоимость основных производственных фондов в отчетном периоде;

ОПФо - стоимость основных производственных фондов в базисном периоде;

(ОПФ0* In) - стоимость основных производственных фондов в базисном периоде, скорректированная на индекс выручки;

In = N1 / N0

N1 - выручка отчетного периода;

N0 - выручка базисного периода.

Рентабельность основных производственных фондов определяется отношением прибыли к среднегодовой стоимости основных производственных фондов:

R опф= Р / ОПФср

где: Rопф - рентабельность основных производственных фондов;

Р - прибыль отчетного периода;

ОПФср - среднегодовая стоимость основных производственных фондов.

Использование основных средств организации признается эффективным, если относительный прирост объема продукции или прибыли превышает относительный прирост стоимости основных средств.

Анализ влияния использования производственных фондов на объем продукции может осуществляться с помощью метода цепной подстановки и интегральным методом.

Измерение влияния факторов использования производственных фондов с помощью метода цепных подстановок осуществляется следующим образом.

N - продукция, т.р.

F - среднегодовая стоимость основных производственных фондов, т.р.

КF - фондоотдача = N / F

1.влияние изменения стоимости основных производственных фондов (DNF) - экстенсивного фактора:

DNэкс = DF*КFо

2. влияние изменения фондоотдачи - интенсивного фактора?

DNинт = DКF * F1

Сумма влияния факторов равна

D Nобщ = DNэкс + DNинт.

Оценка влияния факторов на изменение выручки от реализации с помощью интегрального метода?

1. оценка влияния изменения стоимости основных производственных фондов - экстенсивного фактора:

DNэкс = КFо*DF + (DКF * DF) / 2

2. оценка влияния изменения фондоотдачи основных производственных фондов - интенсивного фактора:

DNинт = Fо * DКF + (DКF * DF) / 2



2. Анализ использования основных средств на примере ООО "Мадонна"

2.1 Общая характеристика деятельности ООО "Мадонна"

ООО "Мадонна" утверждено в статусе Общества с ограниченной ответственностью и осуществляет свою финансовую и коммерческую деятельность в пределах полномочий, установленных Уставом, действующим с момента регистрации организации.

Организация наделена правами юридического лица, имеет фирменное наименование, отдельный баланс, расчетный счет в банке, печать, штампы и бланки с обозначением своего наименования.

Управление организацией осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации, нормативными документами и Уставом. Основным видом деятельности ООО "Мадонна" является оптовая торговля посудой. Основной целью деятельности - расширение рынка товаров, а также извлечение прибыли и удовлетворение потребностей населения. ООО "Мадонна" заключает сделки (договоры) со многими организациями Калужской области и других регионов Российской Федерации на поставку крупных партий посуды.

ООО "Мадонна" арендует один склад. В организации работают 14 человек. Управление деятельностью организации осуществляется его собственником, который является директором. Директор самостоятельно определяет структуру управления организацией и формирует штаты.

Бухгалтерия организации состоит из главного бухгалтера и бухгалтера. Для них разработаны должностные инструкции.

Ассортимент ООО "Мадонна" включает продукцию:

Керамическая посуда 8%

Фарфоровая посуда 29%

Нержавеющая посуда 14%

Стеклянная посуда 27%

Эмалированная посуда 15%

Алюминиевая посуда 7%

2.2 Анализ использования основных средств на примере ООО "Мадонна"

Анализ основных средств обычно начинается с изучения объема основных средств, их динамики и структуры.

Проанализируем структуру основных средств и их динамику (табл.2.1).

Таблица 2.1. Анализ структуры и динамики основных средств

Показатели	Сумма, тыс. руб	Структура, в%
	На начало года	На конец 2 квартала	Изменение	Базисный год	Отчетный год	Изменение
Машины и оборудование	69	15403	+15334	8,7	91,6	+82,9
Транспортные средства	724	703	-21	91,3	4,3

Из табл. 2.1. видно, что произошло за 1 и 2 квартал 2011 года произошло резкое увеличение стоимости основных средств, за счет поступления оборудования во втором квартале 2011 года на 16017 тыс.руб.

Теперь перейдем непосредственно к расчетам показателей эффективности использования основных средств.

Сначала подсчитаем показатели фондоотдачи и фондоемкости.

Фондоотдача (КF) за 1 квартал 2011 года:

КF= N / Fср= 92/793=0,11

Фондоотдача (КF) за 2 квартал 2011 года:



КF= N / Fср= 6454/16810=0,38

Показатель фондоемкости (Кf) является обратным показателем фондоотдачи.

Фондоемкость (Кf) за 1 квартал 2011 года:

Кf = Fср / N=793/92=8,6

Фондоемкость (Кf) за 2 квартал 2011 года:

Кf = Fср / N=16810/6454=2,6

Теперь подсчитаем экономию основных средств. Экономия основных средств характеризуется двумя показателями: абсолютная экономия основных средств и относительная экономия (перерасход) основных средств.

Абсолютная экономия основных средств составила:

Эабс = ОПФ1 - ОПФ0=16810-793=16017

Относительная экономия (перерасход) основных средств равна:

Эотн = ОПФ1 - ОПФ0 * In= 16810-793*6454/92=-38820,67

Рентабельность основных средств определяется отношением прибыли к среднегодовой стоимости основных производственных фондов:

R опф= Р / ОПФср

Рассчитаем рентабельность основных средств за анализируемые периоды.

Рентабельность основных средств в 1 квартале 2009 года равнялась:

R опф= Р / ОПФср=8311/793=10,4

Рентабельность основных средств во 2 квартале 2011 года равнялась:

R опф= Р / ОПФср=78038/16810=4,64

Использование основных средств в ООО "Мадонна" не признается эффективным, так как относительный прирост прибыли меньше относительного прироста стоимости основных средств.

Анализ влияния использования основных фондов на объем продукции может осуществляться с помощью метода цепной подстановки и интегральным методом.

Проанализируем использование основных средств ООО "Мадонна" с помощью метода цепной подстановки:

Измерение влияния факторов использования производственных фондов с помощью метода цепных подстановок осуществляется следующим образом:

Влияние изменения стоимости основных производственных фондов (DNF) - экстенсивного фактора

DNэкс = DF*КFо = (16810-793)*0,11 = 1761,87

Влияние изменения фондоотдачи - интенсивного фактора

DNинт = DКF * F1 = (0,38-0,11)*16810 = 4538,7

Тогда сумма влияния факторов будет равна



D Nобщ = DNэкс + DNинт= 1761,87+4538,7=6300,57

Теперь оценим влияние факторов на изменение выручки от реализации с помощью интегрального метода

Сначала оценим влияние изменения стоимости основных производственных фондов - экстенсивного фактора:

DNэкс = КFо*DF + (DКF * DF) / 2=0,11*(16810-793)+((0,38-0,11)(16810-793)\2=3924,16

Теперь оценим влияние изменения фондоотдачи основных производственных фондов - интенсивного фактора:

DNинт = Fо * DКF + (DКF * DF) / 2=793*(0,38-0,11)+(0,38-0,11)*(16810-793)/2=2376,40

Таким образом, на основе проведенного анализа эффективности использования основных средств, можно сказать, что ООО "Мадонна" недостаточно эффективно использует основные средства. Показатель рентабельности основных средств за 2 квартал 2011 года уменьшился по сравнению с 1 кварталом и составил 4,64 против 10,4 во 2 квартале 2011г. Показатель фондоотдачи также уменьшился. Если в 1 квартале 2011 года этот показатель был равен 8,6З, то во 2 квартале 2009 года он составил 2,6.

Положительным фактом является то, что за анализируемый период в организации произошло резкое увеличение основных средств на 16017 тыс. руб., за счет поступления оборудования во 2 квартале 2011 на общую сумму 15334 тыс. руб., это может положительно повлиять на деятельность предприятия в будущем. Если руководство ООО "Мадонна" будет эффективно использовать основные средства, то можно будет достичь увеличения объемов работы.

Далее рассмотрим основные направления улучшения использования основных средств, которые могут применяться в организации.

2.3 Пути улучшения использования основных средств в организации

К анализу основных средств необходимо обращаться при изучении себестоимости продукции, распределения и использования прибыли, при анализе объема выпуска продукции и инвестиционных проектов. Оснащенность предприятия оборудованием и эффективность его использования оказывают влияние на эффективность использования трудовых ресурсов, на размер материальных затрат и в конечном итоге на финансовое состояние предприятия.

Самым важным показателем использования основных средств является фондоотдача, так как с увеличением фондоотдачи повышается эффективность использования основных средств.

Повышение фондоотдачи основных производственных фондов достигается за счёт следующих факторов, которые можно объединить в следующие группы:

1) факторы, отражающие уровень непосредственного использования действующих основных средств по времени и мощности: повышение сменности, снижение внутрисменных простоев, повышение производительности машин, оборудования и транспортных средств, своевременная и комплектная поставка материалов, конструкций и деталей, оборудования, подлежащего монтажу;

2) факторы, отражающие организационные меры и управление: совершенствование организационной структуры управления, уровень концентрации, уровень специализации, совершенствование планирования и управления, постоянное осуществление научной организации труда, внедрение автоматизированных систем управления, внедрение прогрессивных форм организации труда;

3) факторы, отражающие социальные и экономические условия работающих в ООО "Мадонна": уровень квалификации рабочих, производственные условия для выполнения работ, совершенствование учёта, контроля и анализа работы парка машин и механизмов, бытовые условия, материальное стимулирование работающих, моральное стимулирование работающих за лучшее использование основных производственных фондов;

4) факторы, выражающие влияние обновления основных фондов в процессе их воспроизводства: фондоёмкость, выбытие основных фондов вследствие морального и физического износа, темпы обновления основных фондов, общая структура фондов, структура фондов по их группам.



Заключение

Эффективное использование всех видов ресурсов - факторов, снижение затрат и рост доходности являются основными задачами деятельности хозяйствующего субъекта. Определяющая роль в реализации данных задач принадлежит экономическому анализу.

Одним из важнейших факторов любого производства являются основные средства. Эффективное использование основных средств способствует улучшению всех технико-экономических показателей, в том числе увеличению выпуска продукции, снижению себестоимости продукции, трудоемкости изготовления и увеличению прибыли. Размер и динамика основных средств -- объекты финансового, управленческого и инвестиционного анализа.

В курсовой работе было рассмотрено одно из направлений анализа -- анализ эффективности использования основных средств.

Анализ использования основных средств, являясь частью общего анализа основных средств, необходим для повышения эффективности производства организации.

Основной целью данного анализа является определение путей повышения эффективности использования основных средств.

Основными задачами анализа использования основных средств являются:

- установление обеспеченности предприятия и его структурных подразделений основными средствами - соответствие величины состава и технического уровня фондов потребности в них;

- изучение состава и динамики основных средств, темпов обновления активной части;

- определение степени использования основных средств и факторов, на них повлиявших;

- определение влияния использования основных средств на объем продукции и другие экономические показатели работы организации.

Основными источниками данных для анализа основных средств служит бухгалтерская (финансовая) отчетность организации.

В систему показателей эффективности использования основных средств входят показатели:

· Фондоотдача;

· Фондоемкость;

· Относительная экономия основных средств;

· Рентабельность основных средств.

К анализу основных средств необходимо обращаться при изучении себестоимости продукции, распределения и использования прибыли, при анализе объема выпуска продукции и инвестиционных проектов. Оснащенность предприятия оборудованием и эффективность его использования оказывают влияние на эффективность использования трудовых ресурсов, на размер материальных затрат и в конечном итоге на финансовое состояние предприятия.

В результате анализа были определены направления улучшения использования основных средств, которые руководство ООО "Мадонна" сможет использовать в работе.



Список использованной литературы

Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.

Федеральный закон "Об обществах с ограниченной ответственностью" от 08.12.1998 №14-ФЗ

Постановление Правительства РФ "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" от 11 января 2002 г. № 1.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н).

Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 (приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н).

Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н).

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (приказ Минфина РФ от 13 октября 2003 г. № 91н).

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49).

Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. - М.: Финансы и статистика. - 2005. - 248 с.

Савицкая Г.В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности: Краткий курс. - 2-е изд., испр. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 303 с

Чечевицына Л.Н. Экономический анализ: Учебное пособие. - Ростов н./Дону: изд-во "Феникс", 2001. - 448с.

Размещено на Allbest.ru

...