Налоговая политика в России: теория и практика

Подводя итоги по установившейся налоговой политике, важно отметить самые основные проблемы:

1). Современной российской экономике остро не хватает собственных научных сил, научных школ по вопросам налогообложения, ученых-экономистов, способных не только рационально усовершенствовать действующую налоговую политику, но и просчитать, спрогнозировать все возможные экономические и социальные последствия от проведения в жизнь тех или иных мероприятий в этой области. Такое положение вынуждает вводить новые, часто - не рыночные виды изъятий, способные, по мнению властей, нивелировать негативные последствия, связанные с произвольностью ставок по отдельным налогам. Оценивая прошедшие годы, следует подчеркнуть, что современная налоговая система России зарождалась и развивалась в условиях экономического кризиса. В тогдашней сложной ситуации она сдерживала и поныне продолжает противостоять бюджетному дефициту, обеспечивает функционирование хозяйственного комплекса страны, позволяет (хотя и не без перебоев) финансировать неотложные государственные потребности, в основном именно она помогла обеспечить переход к рыночной экономике. К усовершенствованию налоговой системы был широко привлечен опыт других стран.

2). По расчетам, выполненным в Центральном экономико-математическом институте РАН, «в России чистый народнохозяйственный доход (не распределенная прибыль) образуется: на 5 % - за счет труда, на 20 % - за счет основного капитала и на 75% за счет природного капитала, т.е. на основе природной ренты». Однако в действующую налоговую систему заложены иные приоритеты: 70 % фискальной нагрузки приходится на труд, 20 % - на основной капитал и только 10 % - на ренту. Смещение основной налоговой нагрузки на низкодоходные факторы производства - основной недостаток современной российской налоговой системы, это угнетает экономику, сдерживает рост заработной платы и конечный спрос, увеличивает производственные затраты, снижает конкурентоспособность отечественной продукции, провоцирует снижение количественных показателей рабочих мест и др.

По оценкам экономистов «недополучаемый рентный доход в России ежегодно составляет 40-45 млрд долл., а с учетом неэффективного использования государственных производственных активов реальные потери достигают 50 - 52 млрд долл». Иными словами, главным наполнителем казны должен стать не фонд оплаты труда, а именно природная рента, следовательно, необходимо вводить увеличение налога на добычу полезных ископаемых, нефти, газа, леса, рыбы и других ресурсов и ослабление налогов на труд. Налогообложение фонда оплаты труда с учетом единого социального налога достигает 40 %, что является излишней нагрузкой.

Задача переноса тяжести налогообложения на рентные доходы, получаемые недропользователями в результате эксплуатации принадлежащих Российской Федерации природных ресурсов, была официально сформулирована еще в 2000 г. Однако существенных сдвигов в ее решении не произошло, хозяйственная практика по-прежнему усиливает налоговый прессинг на доходы от трудовой деятельности и от использования капитала. Изъятие большей части ренты в бюджет с помощью налогов и не налоговых платежей затрудняется не только противостоянием недропользователей, но и отсутствием механизма реалистичной оценки природной ренты, зависящей как от стоимости добываемого сырья, так от объективно необходимых затрат.

Это основное стратегическое направление, от реализации которого зависит эффективность локальных мер по совершенствованию налоговой системы, приведение ее принципиальных основ к научно обоснованным положениям и международным параметрам. Данные меры способны существенно усилить мотивирующее воздействие налоговой системы на социально-экономический рост во многих областях деятельности.

3). По официальным статистическим данным, «износ основных производственных фондов в среднем по стране составляет почти 50%, в нефтедобывающей промышленности и электроэнергетике - 55, в угольной - 60, машиностроении и нефтепереработке - 75, в газопереработке - 80 % и т.п. Особенно высока степень старения активной части основных фондов - машин и оборудования. Они находятся на грани физического выбытия с возрастающей опасностью техногенных катастроф».

На фоне такого положения дел чрезвычайно трудно решать стратегическую задачу преодоления отставания России от лидеров мировой экономики. В этих условиях важной задачей является стимулирование инвестиций, увеличение затрат на инновации, широкое обновление парка машин и оборудования, внедрение прогрессивных технологий, осуществление перевооружения и реконструкции производственных фондов. Поэтому, если трудовые коллективы выделяют из своей прибыли средства для многостороннего совершенствования производства, проведения научных и конструкторских разработок, внедрения прогрессивных форм и методов организации труда и управления, то эти затраты необходимо всецело одобрять и исключать из налогооблагаемой прибыли, что и делалось до 2001 г.

4). Комплексным проблемным направлением модернизации российской налоговой политики является собираемость налогов. В его реализации просматривается как минимум два подхода. С одной стороны, должно быть продолжено постепенное снижение общей налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты и доведение ее до среднеевропейской. С другой стороны, необходимо усилить налоговую дисциплину. По-прежнему чрезмерно высокой остается доля теневого оборота: почти 50 % зарегистрированных организаций сдают нулевые бухгалтерские балансы. Среди них имеются формально существующие, но неработающие предприятия, а также неэффективные. Но основная часть организаций скрывает доходы и, следовательно, не платит налоги.

«Недоплаченный единый социальный налог от скрытой заработной платы оценивается в 4 % ВВП (по условиям 2003 г.), уклонения от уплаты налога на доходы физических лиц составляет 3%, от уплаты налога на доходы организаций, соответственно, равняется 2 % ВВП. По данным налогам уклонения оцениваются примерно в 9 % ВВП или 1/3 их фактических поступлений».[7]

3. Основные направления налоговой политики РФ на 2011 и на плановый период 2012 и 2013 годов

налоговый политика спрос экономика

Правительство РФ одобрило Основные направления налоговой политики РФ на 2011 и на плановый период 2012 и 2013 годов (далее - Основные направления налоговой политики). Данный документ подготовлен в рамках составления проекта федерального бюджета на очередной финансовый год и двухлетний плановый период. Основные направления налоговой политики являются одним из документов, которые необходимо учитывать в процессе бюджетного проектирования как при планировании федерального бюджета, так и при подготовке проектов бюджетов субъектов РФ.

Налогоплательщикам же этот документ расскажет о планах правительства в отношении изменений, грядущих в вопросах исчисления и уплаты налогов, а также в сфере налогового администрирования.[6]

3.1 Значение Основных направлений налоговой политики для налогоплательщиков

Помимо решения задач в области бюджетного планирования, основные направления налоговой политики позволяют экономическим агентам определить ориентиры в налоговой сфере на трехлетний период, что, по мнению авторов документа, должно способствовать стабилизации и повышению определенности условий ведения экономической деятельности на территории РФ. Несмотря на то что Основные направления налоговой политики не являются нормативно-правовым актом, этот документ представляет собой основание для внесения изменений в законодательство о налогах и сборах, которые разрабатываются в соответствии с предусмотренными в нем положениями. Такой порядок приводит к увеличению прозрачности и прогнозируемости налоговой политики государства.

В трехлетней перспективе 2011 - 2013 гг. приоритеты Правительства РФ в области налоговой политики остаются такими же, как и ранее, - создание эффективной налоговой системы, обеспечивающей бюджетную устойчивость в среднесрочной и долгосрочной перспективе. При этом налоговая политика ближайших лет впервые после долгого перерыва будет проводиться в условиях дефицита федерального бюджета. Вместе с тем Основные направления налоговой политики составлены с учетом преемственности ранее поставленных базовых целей и задач.

Налоговая политика, с одной стороны, будет направлена на противодействие негативным эффектам экономического кризиса, а с другой - на создание условий для восстановления положительных темпов экономического роста. В этой связи важнейшим фактором проводимой налоговой политики будет являться необходимость поддержания сбалансированности бюджетной системы и стимулирования инновационной активности. Создание стимулов для инновационной активности налогоплательщиков, а также поддержка инноваций и модернизации в РФ будут основными целями налоговой политики в среднесрочной перспективе.

С учетом отмены с 1 января 2010 г. ЕСН и введения страховых взносов на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование, а также на основании того, что указанные взносы в настоящее время составляют существенную часть фискальной нагрузки на фонд оплаты труда в экономике, Основные направления налоговой политики содержат предложения в области исчисления и уплаты указанных страховых взносов.

В процессе реализации налоговой политики также будет уделяться внимание анализу практики применения и администрирования налоговых льгот, содержащихся в налоговом законодательстве. Принятие решений по вопросам сохранения применения тех или иных льгот будет осуществляться по результатам такого анализа, при этом введение новых льгот следует производить на временной основе, с тем чтобы по истечении определенного срока решение о пролонгации действия льготы принималось также по результатам проведенного анализа результативности.[6]

3.2 Государственные меры налоговой политики на 2011-2013 гг.

Налоговая политика 2011-2013 гг. направлена на противодействие негативным эффектам экономического кризиса, создание условий для восстановления положительных темпов экономического кризиса, создание условий для восстановления положительных темпов экономического роста на основе стимулирования инновационной активности с учетом поддержания сбалансированности бюджетной системы.

В целом, можно выделить три блока направлений налоговой политики:

Налоговое стимулирование инновационной деятельности.

Меры, принимаемые в отношении отдельных налогов.

Налоговое администрирование.

В 2011 году и в плановом периоде 2012 и 2013 годов в области налоговой политики планируются к реализации следующие основные меры:

По стимулированию инновационной деятельности предусматривается:

снижение до 2015 года, а для отдельных категорий плательщиков до 2020 года, совокупной ставки страховых взносов до 14% в пределах страхуемого годового заработка (уплата взносов по полной ставке для этих плательщиков будет осуществляться за счет федерального бюджета). При этом для организаций средств массовой информации планируется установить специальный переходный период роста совокупной ставки страховых взносов с выходом на предельную величину (34%) в 2015 году.

изменение подходов к классификации основных средств на группы и определению норм амортизации для этих групп;

уточнение порядка учета расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (закрепление единого по всем видам работ порядка ведения налогового учета расходов на НИОКР, который не должен содержать неясностей и противоречий);

создание резервов предстоящих расходов организаций на НИОКР;

сокращение перечня документов, необходимых для подтверждения правомерности нулевой ставки налога на добавленную стоимость при экспортных операциях;

освобождение от налогообложения налогом на имущество организаций энергоэффективного оборудования сроком на 3 года с момента ввода в эксплуатацию, а также оборудования, используемого для создания научно-технической продукции;

создание благоприятных условий налогового администрирования для инновационных компаний, включая создание специальных налоговых инспекций и снижение периодичности и сроков проведения проверок;

передача полномочий по принятию решения о предоставлении инвестиционного налогового кредита по налогу на прибыль организаций и налогу на имущество организаций субъектам Российской Федерации и увеличение его размера;

совершенствование налогообложения организаций, осуществляющих деятельность в социально-значимых областях;

введение специального налогового режима для организаций-участников технопарка "Сколково".

По налогу на прибыль организаций предусматривается:

* сокращение возможностей минимизации налогообложения, в частности, установление с 2011 года особого порядка переноса убытков при реорганизации организаций, предусматривающего ограничения как по сроку, так и по размеру прибыли, направляемой на погашение убытка реорганизуемых организаций;

* решение вопроса нормативного регулирования отнесения процентов по долговым обязательствам на расходы, учитываемые при формировании налоговой базы по налогу на прибыль;

* установление порядка налогообложения экономической выгоды при предоставлении беспроцентных займов, кредитов, векселей и т.п.;

*совершенствование механизма учета для целей налогообложения расходов организаций на освоение природных ресурсов;

* уточнение порядка налогообложения прибыли налогоплательщиков, осуществляющих деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств;

* повышение с 3 до 10 млн. рублей объема доходов от реализации, при получении которого организации уплачивают только квартальные (а не месячные) авансовые платежи.

По налогу на добавленную стоимость предусматривается:

* уточнение порядка оформления счетов-фактур, внесения в них уточнений и возможности оформления счетов-фактур с отрицательными показателями;

* уточнение порядка восстановления сумм налога на добавленную стоимость по строительно-монтажным работам, проведенных на объектах, которые стали использоваться для осуществления операций, не подлежащих налогообложению, а также в случае выбытия товаров, в том числе основных средств, не связанного с операциями по реализации;

* уточнение порядка применения ставки в размере 0 % при реализации товаров в соответствии с таможенными режимами экспорта и перемещения припасов в случае поступления выручки от реализации указанных товаров (припасов) от третьих лиц;

* уточнение порядка освобождения от налога на добавленную стоимость услуг по предоставлению в аренду спортивных сооружений для подготовки спортивно-зрелищных мероприятий.

По акцизам предусматривается:

* изменение порядка исчисления и уплаты акцизов на этиловый спирт, алкогольную и спиртосодержащую продукцию;

* уточнение размеров индексации на 2011 и 2012 годы, индексация ставок акцизов на 2013 год с учетом планируемого уровня инфляции. При этом опережающими темпами по сравнению с другими подакцизными товарами будут проиндексированы ставки акцизов на алкогольную, спиртосодержащую и табачную продукцию.

По введению налога на недвижимость: предусматривается подготовка на основании анализа результатов работ по проведению кадастровой оценки недвижимости и формированию кадастра недвижимости в 2010-2012 годах к внесению изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации, которыми предполагается постепенный переход к этому налогу взамен действующего налога на имущество организаций и земельного налога, а также предельные сроки такого перехода.

По налогообложению имущества (в том числе земельных участков) предусматривается:

* возложение обязанности по уплате налога на имущество организаций и земельного налога в отношении имущества (в том числе земельных участков) паевого инвестиционного фонда на управляющие компании;

* установление порядка исчисления земельного налога при использовании земель сельскохозяйственного назначения не по назначению с коэффициентом 4 к основной ставке налога по этим землям;

*сокращение установленных на федеральном уровне льгот по указанным налогам.

По налогу на добычу полезных ископаемых (НДПИ), взимаемому при добыче углеводородного сырья (нефти и природного газа), а также при добыче твердых полезных ископаемых предусматривается:

* проведение оценки целесообразности введения ставки НДПИ на нефть в размере 0 рублей на определенный срок при добыче нефти на новых месторождениях севера Ямало-Ненецкого округа по аналогии с месторождениями Восточной Сибири;

* изменение порядка налогообложения НДПИ природного газа, закачиваемого обратно в пласт для поддержания пластового давления;

* проведение анализа целесообразности установления понижающих коэффициентов к ставке НДПИ при добыче нефти на новых участках недр с незначительными запасами;

* продолжение работы по созданию налоговых стимулов для утилизации попутного нефтяного газа, а также по определению оптимального размера ставки НДПИ, взимаемого при добыче природного газа с учетом динамики цен на газ;

* продолжение создания механизма перехода в долгосрочной перспективе на налогообложение добычи природных ресурсов на основе результатов финансово-хозяйственной деятельности (налог на добавочный доход);

* продолжение работы по максимально широкому использованию специфических налоговых ставок при добыче твердых полезных ископаемых (в первую очередь, каменного угля, торфа, солей и т.д.).

По водному налогу предусматривается индексация размера ставок налога с учетом значительного роста тарифов на воду, отпускаемую потребителям.

По специальным налоговым режимам предусматривается:

* совершенствование упрощенной системы налогообложения на основе патента;

* сокращение применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности во избежание конкуренции с упрощенной системой налогообложения на основе патента.

По налоговому администрированию предусматривается:

* совершенствование налогового контроля за использованием трансфертных цен в целях налогообложения;

* введение в законодательство о налогах и сборах института консолидированных групп налогоплательщиков и особого порядка исчисления налога на прибыль организаций для участников таких групп;

* совершенствование порядка учета налогоплательщиков;

* расширение электронного документооборота в налоговой сфере, включая уплату налогов и сборов с использованием электронных платежных средств, внедрение системы электронных счетов-фактур, передачу документов в электронном виде банкам, органам исполнительной власти, местным администрациям и другим организациям;

* ограничение применения льгот, предусмотренных действующими международными договорами об избежание двойного налогообложения;

* упрощение администрирования налогообложения физических лиц.

Что же касается налогового администрирования, нельзя не отметить следующие положения документа:

* в первую очередь важно обеспечить конкурентоспособность российской налоговой системы в отношении инновационных компаний. Это предполагает как внедрение новых инструментов налогового администрирования (создание специальных инспекций для инновационных организаций, переход к обслуживанию налогоплательщиков в электронной форме, снижение периодичности и сроков проведения проверок, единое окно постановки на учет и подачи деклараций по всем налогам), так и использование неформальных инструментов и регламентов (особый отбор сотрудников, добросовестное исполнение обязанностей по информированию налогоплательщиков о способах исполнения законодательства о налогах и сборах, отсутствие очередей, удобные часы работы инспекций и т.д.);

* в современных условиях с учетом поставленных целей и задач повышается степень ответственности бизнеса при выполнении обязанности по уплате налогов, а также требования по пресечению уклонения от уплаты налогов.

Заключение

Беспрецедентный экономический спад все более переходит из финансово - экономической в социально-политическую плоскость. Печальные итоги реформ бросают тень на все прогрессивные хозяйственные и демократические преобразования последних лет, подрывая доверие инвестора населения к государству, питают массовый пессимизм и, в конечном счете, ставят под сомнения исторические перспективы России в целом. Тем самым проблема оживления производства и достижение на этой основе положительных сдвигов в жизни людей становится первостепенным условием существования и развития российского общества и государства.

Главное, что могут и должны сделать налоги для выхода из катастрофы - это занять принципиальную теоретическую позицию материальной основы государства. Надо увидеть в налогах не арену политических игр, депутатских забав и правительственных упражнений, но, прежде всего фискальный инструмент. Специфика России в том и состоит, что жизненно-важный для нее экономический подъем может обеспечить только государство: других денег, кроме государственных, на инвестиции, да и на необходимое потребление у нее в ближайшее время не будет. В свою очередь, оставляя в стороне эмиссионный вариант, такие деньги могут дать только налоги. Таким образом, судьба России находится в руках налогов, их фискальной функции.

Применявшиеся до сих пор методы стабилизации, опиравшиеся на классические теории, не принесли ожидаемых результатов в силу нестандартности ситуации. Обычные приемы фискальной политики для сглаживания фаз экономического цикла, полезные в условиях кризиса, неприемлемы в катастрофических обстоятельствах.

Усиление государственного регулирования экономики, повышение роли бюджета и налогов в хозяйственной жизни, безусловно, требует ужесточения контроля. Особое значение будут иметь финансовый контроль, объединение усилий Минфина, ГНС, ФСНП. Здесь важно защитить финансовые и налоговые органы от перманентного реформирования, неуверенности, начальственных амбиций, кадровой тряски и реорганизаций.

Осуществление на практике приведенных конкретно мер позволит обеспечить решение трех основных задач: устранение неплатежей и взаимной задолженности во всех ее видах; нормализация бюджетной политики; снижение налогового бремени в сфере производства.

При этом условие только одно: решение этих задач не должно вестись за счет нарушения стабильности денежного обращения.

Исходя из всего вышеизложенного, сегодня будут полезны любые законные меры. Поэтому временно придется отложить разговоры об общечеловеческих ценностях и ограничиваться человеческими - речь идет о выживаемости людей, производства, страны.

Список использованной литературы

1. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник.- М.: ИНФРА-М, 2009, с. 509.

2. Каклюги В.Г. Налоги и налогообложение: учебник/ РГЭУ «РИНХ». - Ростов н/Д, 2008 г., с. 19.

3. Экономическая теория. - М.: ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2007, с. 353.

4. Макроэкономика: И.Р. Бугаян. Ростов-на-Дону, 2010 г., с. 245.

5. Пушкарева В.М. «История финансовой мысли и политики налогов». - М., 1996, с. 47.

6. Кашин В., Мерзляков И. Налоговая политика и оздоровление экономики - Аудитор - № 9, 1998 г., с. 3-7.

Размещено на Allbest.ru