Сравнение бухгалтерского и экономического подходов к определению затрат

Размещено на http://www.allbest.ru/

11

Контрольная работа

Сравнение бухгалтерского и экономического подходов к определению затрат

Следует различать понятия «затраты» (inputs) и «издержки» (costs), что связано с различием соответственно расходуемых на производство ресурсов (материальных, природных, энергетических, трудовых, информационных и пр.) и их стоимостной оценки. Поэтому издержки - это не просто затраты, а затраты ресурсов, принявшие на рынке стоимостную форму. Издержками называют денежное выражение использования производственных ресурсов, в результате которого осуществляется производство и реализация продукции.

Деятельность предприятия неразрывно связана с осуществлением разнообразных затрат трудовых, материальных, нематериальных и финансовых ресурсов в процессе производства и реализации продукции. По своему характеру эти затраты подразделяются на два основные вида - текущие и долговременные.

Текущие затраты предприятия связаны с решаемыми им в процессе хозяйственной деятельности тактическими задачами - закупкой сырья и материалов, их транспортированием и хранением, обслуживанием материально-технической базы, содержанием персонала и т.п.

Долговременные затраты связаны с решаемыми предприятием стратегическими задачами - строительством, реконструкцией или приобретением новых производственных зданий и помещений; покупкой новых видов машин и оборудования; приобретением различных нематериальных активов, обслуживающих производственно-сбытовые процессы и т.п.

Затраты предприятия, осуществляемые им в процессе снабженческой, производственной, сбытовой операционной деятельности, представлены в основном его издержками, которые в разных отраслях принимают различную форму: в промышленности - издержки производства или себестоимость продукции, в торговле - издержки обращения и т.п.

Под операционными затратами понимаются выраженные в денежной форме затраты трудовых, материальных, нематериальных и финансовых ресурсов на осуществление операционной деятельности предприятия.

Затраты предприятия характеризуются следующими основными показателями:

а) абсолютной суммой издержек, которые предприятие понесло в процессе своей операционной деятельности за определенный период. Этот показатель дает представление об объеме понесенных операционных затрат, но не позволяет судить об их эффективности;

б) коэффициентом (или уровнем) издержкоемкости операционной деятельности. Он определяется как отношение суммы издержек производства и сбыта продукции к объему ее реализации, выраженное в процентах. Коэффициент издержкоемкости является важнейшим качественным показателем экономичности операционной деятельности предприятия;

в) коэффициентом (или уровнем) издержкоотдачи. Этот показатель является обратным по отношению к коэффициенту издержкоемкости операционной деятельности.

Он характеризует объем реализации (производства) продукции (или товарооборота торговых предприятий), приходящийся на единицу понесенных в определенном периоде затрат.

Этот показатель характеризует результативность операционных затрат предприятия;

г) коэффициентом (или уровнем) рентабельности операционных затрат. Он определяется как отношение суммы валовой или чистой операционной прибыли к сумме издержек (модели расчета коэффициентов валовой и чистой рентабельности операционных затрат рассмотрены ранее). Коэффициент рентабельности является одним из важнейших показателей эффективности операционных затрат.

Для эффективного управления затратами предприятия разработана соответствующая их классификация. Эта классификация используется в процессе учета, анализа, калькулирования, планирования и контроля операционных затрат (издержек) и проводится по следующим основным признакам.

1. По степени эластичности к объему реализации продукции выделяют постоянные и переменные издержки (операционные затраты). Переменные издержки прямо зависят от изменения объема производства и реализации продукции, однако степень такой зависимости различна (может носить пропорциональный, дегрессивный или прогрессивный характер). Наличие переменных операционных затрат (издержек) обусловлено процессом производства и реализации продукции на предприятии. Постоянные издержки не зависят от изменения объема производства и реализации продукции (имеют место даже в том случае, если предприятие временно не осуществляет операционную деятельность). Постоянные затраты являются таковыми только в коротком периоде деятельности предприятия. В длительном периоде все виды операционных затрат предприятия подвержены изменению.

2. По содержанию операционного процесса выделяют затраты, связанные с производством продукции, со сбытом продукции и полные операционные затраты. Затраты, связанные с производством продукции (производственная себестоимость) включают весь комплекс этих затрат, начиная с закупки сырья и материалов и заканчивая выпуском готовой продукции. Затраты, связанные со сбытом произведенной продукции (издержки обращения) включают весь комплекс затрат по осуществлению ее реализации. Полные операционные затраты (полная себестоимость продукции) объединяют в своем составе как производственные, так и сбытовые издержки предприятия.

3. По возможности отнесения на конкретные результаты деятельности (производство и реализацию отдельных видов продукции; деятельность отдельных центров ответственности и т.п.) выделяют прямые и косвенные издержки. Прямыми издержками являются такие виды, которые в полном объеме могут быть отнесены к тому или иному конкретному результату деятельности (например, расход конкретного вида основного сырья на производство определенного вида продукции). Косвенными издержками являются такие виды затрат, которые в связи с комплексностью их осуществления не могут быть в полном объеме отнесены к тому или иному результату деятельности и требуют предварительного распределения (например, общепроизводственные затраты).

4. По степени целесообразности понесенных затрат выделяют полезные и бесполезные издержки. Полезными издержками являются такие виды затрат, которые способствовали результативному осуществлению деятельности предприятия. Бесполезными издержками являются такие виды затрат, которые связаны с обслуживанием неиспользуемой части трудовых, материальных, нематериальных и финансовых ресурсов, предназначенных для осуществления деятельности (выплата заработной платы работникам за период выполнения ими общественных обязанностей; амортизационные отчисления по неиспользуемому оборудованию и т.п.).

5. По экономическому содержанию (экономическим элементам) выделяют следующие группы затрат:

а) материальные расходы;

б) расходы на оплату труда;

в) отчисления на социальные мероприятия;

г) амортизация основных фондов и нематериальных активов;

л) другие расходы.

6. По конкретным видам затрат выделяют отдельные статьи себестоимости, совокупность которых составляет их номенклатуру. Такая единая учетная номенклатура установлена для предприятий различных сфер и отраслей экономики и отражает специфику осуществляемой ими операционной деятельности. В рамках каждой из установленных статей издержек (себестоимости) предприятие может организовать управленческий учет своих операционных затрат, обеспечивающий эффективное управление ими.

7. По периоду отнесения произведенных текущих расходов выделяют издержки, связанные с текущей деятельностью, которые возмещены в процессе данного операционного цикла, и издержки, которые будут возмещены в предстоящем периоде (издержки, отнесенные на запасы готовой продукции на конец периода; расходы будущих периодов и т.п.).

На формирование затрат оказывают влияние следующие факторы:

1) внутренние:

а) объем производства и реализации продукции;

б) состав производимой и реализуемой продукции;

в) продолжительность операционного цикла;

г) уровень производительности труда;

д) состояние используемых производственных основных фондов;

е) обеспеченность собственными оборотными активами;

2. внешние:

а) темпы инфляции в стране;

б) уровень развития отдельных сегментов товарного рынка;

в) изменение уровня государственных (муниципальных) арендных ставок;

г) изменение видов и ставок налоговых платежей, входящих в состав операционных затрат (относимых на издержки или себестоимость продукции).

Учет этих факторов позволяет более эффективно управлять затратами предприятия.

Существует два основных подхода к определению затрат: экономический и бухгалтерский.

Экономический подход к определению затрат

Опираясь на понятие вмененных издержек, можно сказать, что экономические издержки - это те выплаты, которые фирма обязана сделать, или те доходы, которые фирма обязана обеспечить поставщику ресурсов для того, чтобы отвлечь эти ресурсы от использования в альтернативных производствах. Такие выплаты могут быть как внешними, так внутренними.

Денежные выплаты (денежные расходы), т.е. расходы, которые несет фирма в пользу «аутсайдеров», поставляющих трудовые услуги, сырье, топливо, транспортные услуги, энергию и т.д. именуют внешними издержками. Иначе говоря, внешние издержки - это плата за ресурсы поставщикам, не принадлежащим к числу владельцев данной фирмы. Вместе с тем, фирма может использовать определенные принадлежащие ей ресурсы.

Согласно концепции вмененных издержек независимо от того, является ли ресурс собственностью предприятия или получен им внаем, определенный способ использования этого ресурса связан с определенными издержками. Издержки на собственный и самостоятельно используемый ресурс представляют собой неоплачиваемые, или внутренние, издержки. С позиции фирмы, эти внутренние издержки равны денежным платежам, которые могли бы быть получены за самостоятельно используемый ресурс при наилучшем - из возможных способов - его применении.

Экономические издержки принято разделять на явные (денежные) или неявные (имплицитные или вмененные).

Явные (explicit costs) - это альтернативные издержки, которые принимают форму явных денежных платежей поставщикам факторов производства и промежуточных изделий. Они связаны с приобретением ресурсов на стороне. Например, зарплата рабочим, менеджерам, оплата транспортных расходов и пр.

Неявные (implicit costs) - это альтернативные издержки использования ресурсов, принадлежащих владельцам фирмы (или собственности фирмы как юридического лица), которые недополучены в обмен на явные (денежные) платежи. Например, недополученная прибыль при отказе от сдачи в аренду собственных зданий. В бухгалтерском учете неявные издержки не отражаются.

Бухгалтерский подход к определению затрат

С бухгалтерской точки зрения издержки представляют собой фактический расход факторов производства для изготовления определенного количества продукции по ценам их приобретения. Иными словами бухгалтерские издержки представляют собой фактические затраты факторов производства, приобретенных по рыночным ценам. Исходя из этого можно сделать вывод о том, что с бухгалтерской точки зрения необходимо минимизировать фактические затраты, а экономический подход будет требовать поиска наиболее выгодного распределения ресурсов. И невозможно с полной уверенностью определить наиболее правильный вариант решения задачи, так как в обоих случаях присутствует рациональное зерно.

Издержки предприятия в бухгалтерской и статистической отчетности выступают в виде себестоимости продукции.

Все издержки организации (предприятия) подразделяются по элементам затрат, входящим в себестоимость, на: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды (с 01.01.2002 г. входят в элемент затрат на оплату труда); амортизационные отчисления; прочие расходы. Такое деление показывает, сколько произведено затрат. Кроме того, издержки квалифицируют по статьям затрат, которые устанавливаются организацией самостоятельно или на основе методических рекомендаций по бухгалтерскому учету и показывают, на какой вид продукции, работ, услуг относятся данные затраты.

В бухгалтерском учете издержки отражаются по методу начислений (по отгрузке), а в финансовых (налоговых) расчетах:

- до 01.01.2002 г. - как правило, по методу оплаты (по поступлению денежных или иных средств на счета или в кассу организации);

- с 01.01.2002 г. - по методу начисления (по отгрузке);

- по кассовому методу (по оплате) при условии, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ и услуг) без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

Выбор формы учета определяется организацией (предприятием) самостоятельно.

Классификация расходов в Российской Федерации, в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета (без выделения издержек), производится при следующих условиях: наличие договора, определение суммы и уверенности в уменьшении эффекта организации (предприятия).

В бухгалтерском учете расходы признаются таковыми при наличии следующих условий:

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- сумма расхода может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Если организацией принят в разрешенных случаях порядок признания выручки от продажи продукции и товара не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности.

Итак, концепция издержек свидетельствуют о том, что экономисты и бухгалтеры по-разному понимают значение термина «прибыль» (рис. 1).

Рис. 1. Экономическая и бухгалтерская прибыль

Согласно бухгалтерской точке зрения прибыль представляет собой общую выручку фирмы за вычетом внешних издержек. Тем не менее, экономистами прибыль определяется несколько иначе.

Экономическая прибыль - это общая выручка за вычетом всех издержек (внешних и внутренних, включая в последние и нормальную прибыль предпринимателя). В связи с этим если экономист говорит, что фирма едва покрывает издержки, это означает, что все внешние и внутренние издержки возмещаются, а предприниматель получает доход, которого едва хватает, для удержания собственного таланта в рамках данного направления деятельности.

Если сумма денежных поступлений превышает экономические издержки фирмы, то любой остаток накапливается в руках предпринимателя. Этот остаток называется экономической или чистой прибылью.

Таким образом:

Экономическая прибыль = Общая выручка - Вмененные издержки.

Итак, экономическая прибыль равна общей выручке за вычетом вмененных издержек. Вмененные издержки - это сумма внешних и внутренних издержек и включают в себя нормальную прибыль предпринимателя. В свою очередь бухгалтерская прибыль равна общей выручке за вычетом бухгалтерских (внешних) издержек.

Экономическая прибыль не входит в издержки, так как, по определению, это доход, полученный сверх нормальной прибыли, необходимой для сохранения заинтересованности предпринимателя в данном направлении деятельности.

издержки затраты прибыль доход

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Барр Р. Политическая экономия: В 2 т. / Пер. с фр. - М.: Международные отношения, 1994.

2. Долан Э. Дж., Линдсей. Микроэкономика. - СПб., 2001.

3. Камаев В.Д. И др. Учебник по основам экономической теории. - М.: ВЛАДОС, 2000.

4. Львов Ю.А. Основы экономики и организации бизнеса. - СПб, ГМП «Формика», 1992.

5. Лэйард Р. Макроэкономика. - М.: Джон Уайли энд Санз, 1993.

6. Макконнелл К., Кэмпбелл Р., Брю Стенли Л. Экономикс: принципы, проблемы и политика: В 2 т. / Пер. с англ. - М.: Республика, 1995.

7. Маршалл Л. Принципы экономической науки: В 3 т./ Пер. с англ. - М.: Прогресс, 1993.

8. Носова С.С. Экономическая теория: Учеб. для вузов. - М.: ВЛАДОС, 2000.

9. Самуэльсон П. Экономика. В 2 т. - М.: НПО «Алгон», 1994.

10. Теория переходной экономики: микроэкономика. Учеб. Пособие / Под ред. В.В. Герасименко. - М.: ТЕИС, 1997.

11. Фишер Р. и др. Экономика. - М.: Дело, 1993.

12. Экономическая теория / Под ред. А.И. Добрынина, Л.С. Тарасевича. - СПб.: ПИТЕР. - 2003.

13. Экономическая теория: Учебник/Под ред. В. Д. Камаева. - М.: ВЛАДОС, 2000.

Размещено на Allbest.ru