Амортизация основных производственных фондов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Амортизация основных производственных фондов

1. Основные производственные фонды

1.1 Экономическая сущность и структура ОПФ

Проблема повышения эффективности использования основных фондов и производственных мощностей предприятий занимает центральное место в период перехода России к рыночным отношениям. От решения этой проблемы зависит место предприятия в промышленном производстве, его финансовое состояние, конкурентоспособность на рынке.

Имея ясное представление о роли каждого элемента основных фондов в производственном процессе, физическом и моральном их износе, факторах, влияющих на использование основных фондов, можно выявить методы, направления, при помощи которых повышается эффективность использования основных фондов и производственных мощностей предприятия, обеспечивающая снижение издержек производства и рост производительности труда.

Основной капитал - это денежная оценка основных фондов, как материальных ценностей имеющих длительный период функционирования. В этой связи фонды переносят свою стоимость на производимый продукт по частям. Основные фонды подразделяются на промышленно прозводственные и непроизводственные. Промышленно производственные фонды функционируют в сфере материального производства, непроизводственные - удовлетворяют бытовые и культурные потребности людей.

Основные производственные фонды - материально техническая база общественного производства.

От их объема зависят производственная мощность предприятия и в значительной степени уровень технической вооруженности труда. Накопление основных фондов и повышение технической вооруженности труда обогащают процесс труда, придают труду творческий характер труда, повышают культурно - технический уровень общества.

В условиях перехода к рыночной экономике основные фонды - главная предпосылка, обеспечивающая дальнейший экономический рост за счет всех факторов интенсификации производства.

В основных фондах воплощена подавляющая и наиболее важная часть материальных ресурсов общества. На первое января 1995 года полная восстановительная стоимость основных фондов России составила 5093 трлн. руб. Главную часть основных фондов (свыше 65%) составляют ОПФ. Величина основных фондов промышленности - 2850 трлн. руб., или 56% всех основных фондов России «Экономика предприятия» /под ред. Горфинкеля В.Я./ М. 1996.

ОПФ промышленности это огромное количество средств труда, которые, несмотря на свою экономическую однородность, отличаются целевым назначением, сроком службы. Отсюда возникает необходимость классификации основных фондов по определенным группам, учитывающим специфику производственного назначения различных видов фондов.

Здания - архитектурно-строительные объекты, предназначенные для создания необходимых условий труда. К зданиям относятся производственные корпуса цехов, депо, гаражи, складские помещения, производственные лаборатории и т.д.

Сооружения - инженерно-строительные объекты, предназначенные для тех или иных технологических функций необходимы для осуществления процесса производства с изменением предметов труда. К сооружениям относятся насосные станции, тоннели, маты и т.д.

Передаточные устройства, с помощью которых передаются энергия различных видов, а также жидкие и газообразные вещества нефте-, газопроводы и т.п.

Машины и оборудование, в том числе:

- Силовые машины и оборудование, предназначенные для выработки и преобразования энергии, - генераторы, двигатели и т.п.;

- Рабочие машины и оборудования, используемые непосредственно для возведения на предмет труда или на его перемещение в процессе создания продуктов или услуг, то есть для непосредственного участия в технологических процессах (станки, прессы, молоты, подъемно транспортные механизмы и другое основное, и вспомогательное оборудование);

Измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование и т.п.;

Вычислительная техника - совокупность средств, предназначенная для ускоренной автоматизации процессов, связанных с решением математических задач и т.п.;

Прочие машины и оборудование.

Транспортные средства, предназначенные для транспортировки грузов и людей в пределах предприятий и вне - его.

Инструмент всех видов и перекрепляемые к машинам приспособления, служащие для обработки изделия (зажимы, тиски и т.д.).

Производственный инвентарь для облегчения производственных операций (рабочие столы, верстаки), хранение жидких и сыпучих тел, охраны труда и т.п.

Хозяйственный инвентарь.

Структура основного капитала доля каждой из групп в общей их стоимости. Доля оценки структуры используется следующая система показателей (таблица 1).

Таблица 1. Показатели оценки структуры основного капитала

Показатели	Формула для расчета	Обозначения
1. Коэффициент обновления основного ка-питала	Кобн=Окв / Оккт	Окв-стоимость вводимого основного капитала
2. Коэффициент выбытия основного капитала	Кл = Окл / Окнг	Окл-стоимость выбытия осн. Капитала
3. Коэффициент прироста основного капитала	Кпр=(Окв-Окл)/Оккг	Окнг-стоимость осн. капитала на начало года Оккг-стоимость основного капитала на конец года, т.е. Оккг=Окнг+(Окв-Окл)
4. Удельный вес активной части основного капитала	Окакт=Окакт / Ок	Ок-суммарная стоимость осн. капитала, т.е. производственного и непроизводственного назнач.

Не все группы основного каптала играют в процессе производства одинаковую роль. Основной капитал делится на активную и пассивную части.

Активная часть основного капитала является ведущей и служит базой в оценке технологического уровня и производственных мощностей. В целом по предприятиям промышленности активная часть включает передаточные устройства, силовые машины и оборудование, рабочие машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства.

Пассивная часть является вспомогательной и обеспечивает процесс работы активных элементов. Сложившиеся в промышленности соотношение активных и пассивных элементов показывает, что почти на всех предприятиях материального производства, за исключением энергетики доля активной части ниже.

Рост активной части основного капитала, особенно в наиболее фондоемких отраслях, явление экономически оправданное. Однако в каждом конкретном случае повышение доли активной части должны обосновываться экономически, так как рост эффективности основного капитала обеспечивается лишь при соблюдении определенных пропорций, то есть при таком соотношении, когда увеличение доли активных элементов не сопровождается снижением уровня их использования.

Высокая стоимость оборудования, инструментов и длительность отвлечения денежных средств в больших размерах вынуждают предприятия уделять больше внимания лучшему использованию основных фондов в процессе их эксплуатации. Но это также требует выполнения ряда условий. Прежде всего, необходимость ведения четкого учета наличия и движения основных фондов на предприятии. Этот учет должен обеспечить знание общей величины основных фондов, их динамики, степени их влияния на уровень издержек производства и другие.

1.2 Учет и оценка ОПФ

Учет основных фондов обусловливается не только необходимостью знания того, какими основными фондами и в каком объеме предприятие обладает, но и требованиями экономики производства. Это вызвано тем, что доля основных фондов в общем, объеме средств, находящихся в распоряжении предприятия, достигает 70% и более «Экономика предприятий» /под ред. Семенова Л.А./ М. 1996 г. Следовательно, от того, как они используются, зависит развитие (состояние) его экономики.

Учет и оценка ОПФ производятся в натуральной (штуки, тонны, километры и т.д.) и стоимостной (рубли) формах.

С помощью натуральных показателей он осуществляется отдельно для каждой группы вышеприведенной классификации. Например, для зданий натуральными показателями являются: их число, общая и полезная площадь в кв. м; для рабочих машин - число единиц, вид и возраст и т.п. Для более полной характеристики состояния средств груда следует проводить аттестацию каждого рабочего места, которая представляет собой комплексную оценку его соответствия нормативным требованиям и передовому опыту то таким направлениям, как технико-экономический уровень, условия труда и техника безопасности. Эта форма учета поселяет определить не только вещественную структуру основных фондов, но и их технический уровень, составить баланс оборудования и т.д.

Стоимостная оценка используется для определения общей величины ОПФ, их структуры, динамики, величины амортизационных отчислений, входящих в себестоимость выпускаемой продукции.

Существует несколько видов стоимостной оценки ОПФ:

- по первоначальной стоимости (Фп);

- по восстановительной стоимости (Фв);

- по остаточной стоимости (первоначальной или восстановительной стоимости с учетом износа) (Фост).

Учет основных фондов по первоначальной стоимости производится по цене их приобретения или изготовления с учетом расходов по доставке, хранению и установке на месте.

Все основные фонды, приобретаемые фирмой, заносятся на ее баланс по полной стоимости, которую называют также балансовой.

Экономическое значение этого метода оценки заключается в том, что таким путем выявляются первоначальные (реальные) затраты по ОПФ.

Недостаток метода - одинаковые (однородные) ОПФ, произведенные, приобретенные и установленные в разное время, числятся на балансах в разных ценах. Это не дает возможности сопоставлять величину ОПФ по разным объектам, правильно определять величину амортизационных отчислений, себестоимость выпускаемой продукции.

В связи с этим ОПФ оцениваются по восстановительной стоимости, которая показывает стоимость производства ОПФ в современных условиях т.е. показывает сумму затрат, необходимых для приобретения или изготовления имеющихся в данный момент ОПФ по современным ценам. В настоящее время при высоком уровне инфляции возникает необходимость периодической переоценки основных фондов и определения их восстановительной стоимости, соответствующей реальным экономическим условиям. Последняя переоценка была произведена по состоянию на 1 января 1996 г., исходя из балансовой стоимости основных фондов, скорректированной на утвержденные индексы (коэффициенты) ее пересчета. Остаточная стоимость (первоначальная или восстановительная стоимость с учетом износа) показывает величину стоимости ОПФ, еще не перенесенную на изготовленную продукцию.

Фост=Фп(в) - Фп (Ка*Tu)/100

где Ка - норма амортизационных отчислений (%);

Tu - срок использования основных фондов (лет).

1.3 Показатели использования основных производственных фондов

Учет и оценка основных фондов позволяют судить об их количественной доли в общем, составе элементов предприятия. Суждение же о том, как хозяйствование этими фондами (качественная сторона) влияет на изменение его экономики и структуры, можно получит только из рассмотрения групп показателей.

- Показатели экстенсивного использования основных производственных фондов, отражающие уровень использования их по времени;

- показатели интенсивного использования основных фондов, отражающие уровень их использования по мощности (производительности);

- показатели интегрального использования основных производственных фондов, учитывающие совокупное влияние всех факторов - как экстенсивных, так и интенсивных.

К первой группе показателей относятся: коэффициент экстенсивного использования оборудования, коэффициент сменности работы оборудования, коэффициент загрузки оборудования, коэффициент сменного режима времени работы оборудования. Коэффициент экстенсивного использования оборудования Кэкст определяется отношением фактического количества часов работы оборудования к количеству часов его работы по плану, т.е.

Кэкст =tобор.ф /t обор. пл.

где tобор.ф - фактическое время работы оборудования, ч;

tобор. Пл. - время работы оборудования по норме (устанавливается в соответствии с режимом работы предприятия и с учетом минимально необходимого времени для проведения планово-предупредительного ремонта), ч.

Экстенсивное использование оборудования характеризуется также коэффициентом сменности его работы, который определяется как отношение общего количества отработанных оборудованием данного вида в течение дня станко-смен к количеству станков, работавших в наибольшую смену.

Коэффициент загрузки оборудования также характеризует использование оборудования во времени. Устанавливается он для всего парка машин, находящихся в основном производстве. Рассчитывается как отношение трудоемкости изготовления всех изделий на данном виде оборудования к фонду времени его работы.

На основе показателя сменности работы оборудования рассчитывается, и коэффициент использования сменного режима времени работы оборудования. Он определяется делением достигнутого в данном периоде коэффициента сменности работы оборудования на установленную на данном предприятии (в цехе) продолжительность смены.

Коэффициент интенсивного использования оборудования определяется отношением фактической производительности основного технологического оборудования к его нормативной производительности, т.е. прогрессивной технически обоснованной производительности. Для расчета этого показателя используют формулу:

Кинт = Вф / Вн

где Вф - фактическая выработка оборудованием продукции в единицу времени;

Вн - технически обоснованная выработка оборудованием продукции в единицу времени (определяется на основе паспортных данных оборудования).

К третьей группе показателей использования основных фондов относятся коэффициент интегрального использования оборудования, коэффициент использования производственной мощности, показатели фондоотдачи и фондоемкости продукции.

Коэффициент интегрального использования оборудования определяется как произведение коэффициентов интенсивного и экстенсивного использования оборудования и комплексно характеризует эксплуатацию его по времени и производительности (мощности).

К инт. гр = К экст.*К инт.

Ф отд. = Т/Ф,

Где Т-объем товарной или валовой, или реализованной продукции, руб.;

Ф-среднегодовая стоимость ОПФ предприятия, руб.

Среднегодовая стоимость ОПФ определяется:

Ф = Ф1+(Фввод*n1)/12 - (Фвыб*n2)/12,

Где Ф1-стоимость ОПФ предприятия на начало года, руб.;

Фввод, Фвыб - стоимость вводимых, выбывающих в течение года ОПФ, руб.;

n1, n2 - количество полных месяцев с момента ввода (выбытия).

Фондоотдача - важнейший показатель использования основных фондов.

Фондоемкость продукции - величина, обратная фондоотдаче. Она показывает долю стоимости основных фондов, приходящуюся на каждый рубль выпускаемой продукции. Если Фондоотдача должна иметь тенденцию к увеличению, то Фондоемкость - к снижению.

Эффективность работы предприятия во многом определяется уровнем фондовооруженности труда, определяемой стоимостью основных производственных фондов к числу рабочих (работников промышленно-производственного персонала) предприятия. Эта величина должна непрерывно увеличиваться, так как от нее зависит техническая вооруженность, а, следовательно, и производительность труда.

Также существует группа показателей позволяющих судить и оценивать состав и структуру основных фондов:

Коэффициент обновления основных фондов

Кобн = Фввед / Фкг,

Где Фввед - стоимость вновь введенных основных фондов за определенный период;

Фкг - стоимость основных фондов на конец того же периода.

Коэффициент выбытия основных фондов

Квыб = Фвыб / Фнач,

Где Фвыб - стоимость выбывающих основных фондов за определенный период;

Фнач - стоимость основных фондов на начало того же периода.

Коэффициент прироста основных фондов

(Фввед-Фвыб)/Фнач.

2. Теоретические основы амортизации ОПФ

2.1 Амортизация как категория учета износа основных фондов

Кругооборот основных фондов включает 3 фазы износ, амортизацию и возмещение. Износ и амортизация происходят в процессе производственного использования основных фондов, а возмещение - в результате их создания и восстановления. По мере использования физически изнашиваются элементы средств труда, ухудшаются их технические свойства. Наступает так называемый механический износ, в результате чего средства труда утрачивают способность участвовать в изготовлении продукции. Иными словами, уменьшается их потребительная стоимость. Основные фонды подвергаются физическому износу не только вследствие их производительного использования, но и под влиянием сил природы. Как в процессе функционирования, так и при бездействии под влиянием атмосферных условий, постепенных, разрушительных действий естественного обмена веществ происходят коррозия металла, гниение дерева, т.е. деформируются и разрушаются отдельные части основных фондов. Средства труда могут выйти из строя и в результате таких чрезвычайных обстоятельств, как пожары, наводнения, землетрясения и другие стихийные бедствия.

Величина физического износа основных фондов зависит от качества их изготовления, технических параметров, заложенных в процессе создания и предопределяющих долговечность. Кроме того, уровень физического износа основных фондов зависит от степени их загрузки в процессе производительного использования. Чем больше сменность работы оборудования и интенсивнее его загруженность во времени и по мощности, тем выше уровень износа. Наряду с этим износ зависит от уровня квалификации рабочих, соблюдения соответствующих условий эксплуатации, защищенности от неблагоприятных условий окружающей среды, качества ухода и своевременности проведения ремонта.

Наряду с физическим износом средства труда подвержены моральному износу, при котором еще вполне пригодные по материальному состоянию машины и оборудование становятся невыгодными в эксплуатации по сравнению с новыми, более эффективными образцами техники. Различают две формы морального износа. Первая, когда в результате научно-технического прогресса, обусловливающего рост производительности труда в отраслях, производящих средства производства, подобного рода машины производятся с меньшими затратами. Когда производство новых, более дешевых машин становится массовым, стоимость аналогичных по техническим характеристикам действующих средств труда снижается. Ведь в каждый данный момент стоимость товаров определяется не индивидуальными затратами, а количеством общественно необходимого рабочего времени на его производство. Новые машины аналогичной конструкции производятся дешевле и поэтому переносят на готовый продукт меньшую долю стоимости, что делает их более эффективными в эксплуатации и стимулирует досрочную замену старых образцов техники.

Вторая форма морального износа - уменьшение стоимости функционирующих средств труда в результате внедрения в производство новой, более прогрессивной и экономичной техники. Новые машины могут быть более производительными, т.е. за единицу времени на них можно выпустить большее количество продукции. Возможны изменения качественных характеристик и потребительских свойств выпускаемой продукции. Одним из преимуществ нового оборудования может быть обеспечение возможностей внедрения более прогрессивной технологии, обусловливающей экономию материальных ресурсов, улучшение условий труда. Возрастание эффективности новых образцов техники также может быть результатом экономии производственных площадей, лучшей надежности и экономичности в эксплуатации, большей ремонтоспособности и т.д. Вследствие этого эксплуатация старых машин становится невыгодной, что обусловливает необходимость досрочной их замены.

Использование морально устаревшей, хотя и физически еще не изношенной техники приводит к относительному увеличению затрат на производство, сдерживает совершенствование технологических процессов. Возникает проблема: нести потери от досрочной замены устаревших средств труда и получить экономию от внедрения более прогрессивной технологии или эксплуатировать морально устаревшее оборудование до полного списания его стоимости, но при этом терять возможность роста эффективности производства в перспективе. Как правило, сопоставления свидетельствуют в пользу досрочной замены машин с целью технического совершенствования производства, эффект чего намного превышает потери до досрочного списания.

Если базой физического износа является влияние материальных факторов внешней среды и внутренних обменных физико-химических процессов, разрушающих материалы, из которых созданы средства труда, то основу обеих форм морального износа составляет научно-технический прогресс. Он предопределяет и удешевление средств труда, и появление новых видов техники и продукции. В соответствии с характером причин потеря потребительной стоимости и стоимости средств труда в результате физического и морального износа осуществляется неодинаково. Если физический износ наступает, как правило, равномерно по мере использования основных фондов или постепенного воздействия сил природы, то моральному износу в силу неравномерности научно-технического прогресса отдельные виды средств труда подвержены неравномерно. Так, наибольшее влияние он оказывает на активную часть основных фондов, поскольку изменения в конструкциях машин и оборудования более динамичны по сравнению с совершенствованием конструкций зданий и сооружений. Влияние морального износа неравномерно в различных отраслях народного хозяйства. Оно особенно ощутимо в отраслях, определяющих научно-технический прогресс. Вторая форма морального износа оказывает наиболее значительное влияние в первый период введения новой техники, по мере широкого распространения новшеств ее воздействие постепенно снижается.

Износ не идентичен снашиванию. Износу подвергаются все созданные основные фонды, как действующие, так и бездействующие, независимо от их участия в процессе производства (производственные и непроизводственные). Износ - объективно существующее явление. Снашивание - это экономический процесс, отражение износа в экономической действительности. Снашивание, или экономический износ, представляет собой процесс потери средствами труда стоимости. Причиной снашивания может являться как физический, так и моральный износ.

Снашивание - основа амортизации. Возмещение износа происходит не в процессе формирования амортизационного фонда, а при последующем его использовании для замены устаревшего оборудования и в ходе капитального ремонта и модернизации.

Амортизационные отчисления - часть стоимости, переносимая на продукт. Ее движение включается и в процесс производства, и в процесс обращения. Денежный амортизационный фонд - это финансовый результат накопления последовательно осуществляемых амортизационных отчислений. Он образуется только после реализации готовой продукции.

Амортизацию можно определить как процесс постепенного переноса стоимости средств труда на стоимость готовой продукции. Амортизационные отчисления - это та часть стоимости средств труда, которая в каждом новом кругообороте фондов предприятий по мере их износа отделяется и продолжает движение в составе новой стоимости сначала в виде незавершенного производства, затем как часть стоимости готовой продукции, а после ее реализации накапливается в резервном фонде денежных средств, предназначенном для возмещения авансированных затрат в основные фонды. Таким образом, четко очерчивается различие амортизации и износа основных фондов. Если износ - это потеря потребительной стоимости, а значит и стоимости средств труда, то под амортизацией подразумевается процесс перенесения стоимости на готовый продукт. Оба процесса, несмотря на их различие, неразрывны как две стороны одного и того же явления. Поэтому амортизационные отчисления, отражая величину перенесенной стоимости, одновременно показывают и степень износа основных фондов.

Движение амортизации охватывает стадии производства и обращения продукции, изготовленной на данном оборудовании за весь период его функционирования. Этот процесс не совпадает с возмещением основных фондов, которое по масштабам шире амортизации на величину периода создания новых мощностей взамен выбывших. Период воплощения средств амортизационного фонда в новые орудия труда, по нашему мнению, не может включаться в процесс амортизации, это новый, самостоятельный этап кругооборота фондов. Задачей амортизации является возмещение понесенных затрат в основные фонды, накопление и возврат вложенных денежных средств, не обеспечение воспроизводства производственного потенциала.

Величина амортизации должна соответствовать реальному участило применяемых основных фондов в образовании новой стоимости, Если при построении норм амортизации этого не достигается, а на амортизацию списывается меньше или больше средств, чем объективно необходимо, происходит перелив средств из фонда возмещения в фонд накопления или наоборот. При этом нарушается достоверность учета финансовых источников воспроизводства, а, следовательно, усложняется возможность управления их рациональным расходованием. Такие отклонения должны быть нейтрализованы своевременной корректировкой норм амортизации. На продукцию не может быть списано амортизации больше и не должно быть списано меньше, чем это обусловлено реальными затратами основных фондов на производство. Нормы амортизации должны быть построены таким образом, чтобы обеспечивать полное возмещение авансированных вложений в основные фонды независимо от перспективных потребностей в обновлении. Если по истечении периода оборота основных фондов возрастает цена единицы производственной мощности, то дополнительные ресурсы для создания новых фондов взамен выбывших должны быть изысканы за счет фонда накопления национального дохода. Амортизация не должна предопределять возможности перспективного развития производства.

Для адекватного отражения амортизацией процесса перенесения стоимости оборудования на изготовляемый продукт нужно решить две задачи: дать достоверную оценку этой стоимости и правильно организовать процедуру ее списания на себестоимость с помощью норм амортизации. На изготовленный продукт должна переноситься не та часть стоимости машин, по которой они были приобретены несколько десятилетий назад, а та, которой они обладают в каждый данный момент времени. Амортизация должна начисляться не с первоначальной, а с восстановительной стоимости средств труда. Причем для достоверности начисления амортизации важно как можно чаще производить переоценку основных фондов.

Начисление амортизации в нашей стране в течение длительного периода времени подразделялось на полное восстановление и на капитальный ремонт. Вместе с тем предварительное нормирование затрат на капитальный ремонт в составе амортизации противоречит ее сущности. Амортизация - это постепенное погашение произведенных вложений в основные фонды за счет стоимости продукции, а использование средств на капитальный ремонт по отношению к моменту начисления амортизации является, как вправило, элементом затрат будущего периода. Иными словами, затраты на приобретение нового оборудования и на его ремонт принципиально отличаются.

Отсюда и различие в способах финансирования затрат на полное восстановление и капитальный ремонт. Если возмещение средств, авансированных в основные фонды, предполагает регулярное включение в цену создаваемой продукции соответствующей доли снашивания основных фондов, то для финансирования ремонта, как и прочих элементов текущих затрат на производство, не требуется предварительное нормирование в составе норм амортизации. Эти затраты должны непосредственно включаться в себестоимость продукции по мере необходимости проведения ремонта.

Если затраты на капитальный ремонт в обязательном порядке включаются в себестоимость продукции через нормы амортизации, то нет стимула их сокращать. Если же эти затраты включаются в себестоимость продукции по мере необходимости, без предварительного нормирования, то при наличии экономической целесообразности возникает заинтересованность заменить устаревшее оборудование новым без проведения неэффективного ремонта.

2.2 Назначение амортизации в простом и расширенном воспроизводстве основных фондов

По экономическому назначению амортизационный фонд должен аккумулировать финансовые ресурсы простого воспроизводства основных фондов, т.е. обеспечивать замену выбывающих средств труда. Статистика свидетельствует, что ежегодные суммы амортизационных отчислений значительно превышают размеры соответствующего выбытия основных фондов. Превышение начисляемой амортизацией ежегодного выбытия основных фондов имеет устойчивую тенденцию к росту. В связи с этим в экономической теории и практике хозяйствования сложилось мнение о закономерном характере избыточности амортизации по сравнению с потребностью в средствах для восстановления изношенных фондов и возможности ее изъятия для накопления.

Вопрос о возможности использования амортизационных отчислений на расширенное воспроизводство - один из наиболее сложных, дискуссионных. Он обсуждается в экономической литературе уже много лет, но окончательно не решен. Высказывается мнение Борисенко З.Н. «Амортизационная политика», Киев 1993 г., согласно которому амортизационный фонд не может служить источником накопления основных фондов. В то же время большинство экономистов утверждают, что в современных условиях амортизационные отчисления закономерно являются источником расширенного воспроизводства основных фондов, источником их накопления. Многие исследователи, признавая прямое экономическое назначение амортизационного фонда как источника простого воспроизводства, не исключают вместе с тем возможности использования его и для расширенного воспроизводства.

В связи с ростом производственного потенциала необходимостью интенсификации его использования выдвигаются особые требования к политике возмещения средств труда, недостатки которой в настоящее время проявляются в снижении темпов замены изношенных фондов, скоплении в некоторых отраслях народного хозяйства значительного количества устаревшего оборудования со всеми вытекающими из этого отрицательными последствиями. Поэтому рациональное расходование амортизационного фонда является существенным резервом повышения эффективности производства. Видимое превышение начисленными суммами амортизации потребностей в возмещении выбывающих средств труда, закономерное Образование в амортизационном фонде постоянного излишка средства, который якобы может быть использован для накопления, объясняется, как правило, действием двух факторов - научно-техническим прогрессом и особенностями кругооборота основных фондов. В связи с научно-техническим прогрессом растет производительность труда, поэтому стоимость воспроизводства основных фондов должна снижаться. В результате для возмещения их потребительной стоимости требуется меньше средств, чем накоплено амортизационном фонде. Другими словами, чтобы восстановить совокупную дееспособность выбывающих орудий труда, надо, расходовать, меньше, средств, чем предусмотрено нормами амортизации. Восстановление примененных средств производства в прежних размерах обусловливает повышение их мощности, дееспособности. В таком случае размеры накопленной амортизации позволяют обеспечить потребности не только простого, но и расширенного воспроизводства.

Однако эффект научно-технического прогресса - это не результат оборота средств фонда возмещения. Он образуется как следствие дополнительных вложений из фонда накопления в развитие науки и техники и является результатом использования чистого продукта.

Если в результате научно-технического прогресса стоимость воспроизводства единицы производственной мощности снижается, то амортизационный фонд должен быть уменьшен на соответствующую величину. В противном случае механизм начисления амортизации не будет увязан с реальным процессом перенесения стоимости. Если из объема произведенного продукта в фонд возмещения направляется больше средств, чем обусловлено фактическими затратами на производство, то в результате занижается величина национального дохода. В таком случае амортизационный фонд аккумулирует наряду со средствами, необходимыми для возмещения средств труда, и часть фонда накопления. И, наоборот, при росте стоимости воспроизводства единицы производственной мощности необходимо соответствующее увеличение амортизационного фонда. В противном случае он не может полностью покрыть потребности возмещения средств труда.

Если первоначальная стоимость средств труда, исходя из которой «рассчитывается сумма амортизации, совпадает с восстановительной стоимостью, а нормы амортизации правильно отражают возможные сроки службы основных фондов, и эти сроки соблюдаются, то амортизационный фонд может обеспечить потребности только простого воспроизводства. Если эти условия не соблюдены, то размеры амортизационного фонда отклоняются от потребностей нормального возмещения и должны быть откорректированы. Если амортизационный фонд аккумулировал часть средств, которые при правильном начислении амортизации должны были бы войти в фонд накопления, то избыток их может быть изъят для расширения производства. Недостаточное начисление средств в фонд возмещения должно быть восполнено из фонда накопления. Таким образом, излишек средств в амортизационном фонде не является результатом научно-технического прогресса, а образуется из-за недостатков системы начисления амортизации.

В условиях снижения темпов накопления основных фондов амортизационный фонд при частичном его изъятии все же обеспечивает потребности возмещения. Изъятие излишка амортизационных сумм действительно не ущемляет простого воспроизводства. Однако, осуществляя дополнительные вложения из фонда накопления, следует ориентироваться не на простое, а на расширенное воспроизводство. Поэтому прежде чем изымать видимый избыток амортизации, надо определить, как это повлияет на темп расширения производства, предусмотренный дополнительными вложениями средств.

Осуществляя дополнительные капитальные вложения в каком-либо хозяйственном звене, не имеет смысла частично изымать его - средства амортизации для накопления потенциала других звеньев производства. Вкладывая капитальные средства, мы предполагаем определенный темп расширения, а, изымая амортизацию, предусмотренный темп снижаем. Значит, если определенное хозяйственное звено достигло такого состояния, при котором оно полностью удовлетворяет общественные потребности, и становится возможным снизить темпы расширенного воспроизводства в этом звене, то делать это надо не посредством изъятия амортизационного фонда, а путем уменьшения финансирования из фонда накопления.

Таким образом, амортизация сама по себе не может быть источником накопления основных фондов ни при простом, ни при расширенном воспроизводстве. Постоянное превышение начисленной амортизацией ежегодного выбытия основных фондов при расширенном воспроизводстве закономерно. Оно обусловлено дополнительным привлечением средств и представляет собой накопленную амортизацию вновь вводимых основных фондов. Изъятие видимого избытка амортизации недопустимо, так как это усложняет процесс воспроизводства. При соответствии процесса начисления амортизации реальному процессу перенесения стоимости амортизационный фонд должен использоваться только по прямому назначению. Начисленная амортизация должна полностью оставаться в распоряжении предприятий и направляться ими на финансирование простого воспроизводства основных фондов.

2.3 Нормы амортизации и система ее учета

амортизация фонд износ воспроизводство

Система амортизации основных фондов постоянно развивается. За годы советской власти неоднократно пересматривались нормы, уточнялись нормативные положения, регулирующие порядок начисления амортизации, совершенствовалась система ее учета, проводились переоценки основных фондов. Такая подвижность системы амортизации обусловлена динамичностью научно-технического прогресса, постоянным изменением условий производства, развитием общественных потребностей.

В настоящее время нормы амортизационных отчислений стали устанавливать только для полного восстановления основных фондов. Расходы на все виды ремонта всеми предприятиями независимо от их ведомственной подчиненности без предварительного планирования в нормах амортизации непосредственно включают в состав затрат на производство и реализацию продукции и услуг. На первый взгляд, особых изменений нет. Ведь и в случае установления норм амортизации на капитальный ремонт, и в принятом постановлением варианте расходы списываются на себестоимость. Однако принципиально важно, что затраты на ремонт теперь включают в себестоимость по фактической их величине. Чем они меньше, тем большей окажется прибыль предприятия. Ранее же в затраты на производство включали запланированные в нормах амортизации суммы, поэтому не было стимула их снижать.

Правда, и сейчас предприятиям предоставляется право при необходимости создавать резервный ремонтный фонд для обеспечения равномерного включения затрат на ремонт в себестоимость продукции, Однако это положение не является обязательным. Предприятия самостоятельно определяют целесообразность, размеры фонда и нормативы отчислений в него. Их разрабатывают исходя из экономически целесообразных сроков службы и оптимального сочетания ремонтов и замены основных фондов. Средствами ремонтного фонда предприятия распоряжаются строго по целевому назначению, а неиспользуемые его остатки не подлежат изъятию и остаются в составе фонда в следующем году. В связи с этим исчезает стремление израсходовать предусмотренные средства непременно в текущем году, Прекращение предварительного планирования затрат на ремонт с помощью единых для всех предприятий норм амортизации способствует сокращению значительной части нерациональных расходов.

Важным является также положение о недопустимости начисления амортизации активной части основных фондов за пределами их нормативных сроков службы или срока, за который балансовая стоимость полностью переносится на издержки производства и обращения. Необходимость такого положения в течение многих лет выдвигалась авторами, исследующими процесс воспроизводства основных фондов, хотя были и противники подобной точки зрения. Прекращение начисления амортизации по истечении установленных сроков службы позволяет предотвратить переамортизацию средств труда, величина которой существенно искажала информацию об уровне их износа, завышала себестоимость производимой продукции и уменьшала реальную величину национального дохода.

Принципиально новый момент в амортизационной политике - ведение права ускоренной амортизации активной части основных фондов. Однако порядок его использования весьма ограничен. Метод ускоренной амортизации распространяется только на машины, оборудование и транспортные средства с нормативным сроком службы более трех лет и введенные в действие с 1 января 1991 г. Не применяется ускоренная амортизация по отношению к транспортным средствам, нормативный срок службы которых устанавливается в зависимости от фактической нагрузки. Для самолетов - это количеств часов работы, для автомобилей - фактический пробег. Наряду с ними исключаются уникальная техника и оборудование, предназначенные для использования только при определенных видах испытаний и в производстве ограниченного вида конкретной продукции.

Более того, ускоренную амортизацию разрешено применять только отношении основных фондов, используемых для увеличения выпуска средств вычислительной техники, новых прогрессивных материалов, приборов и оборудования, расширения экспорта продукции, а также при массовой замене изношенной и морально устаревшей техники новой, более производительной. Только в соответствии с перечисленными направлениями разрешено использовать суммы амортизации, начисленные ускоренным методом. Если же установленный порядок применения ускоренной амортизации нарушается, дополнительные ее суммы исключаются из издержек производства и обращения.

Ограничение применения метода ускоренной амортизации объективно оправдано для современных условий развития экономики. Ведь более широкое ее распространение повлекло бы за собой увеличение собственных финансовых средств предприятий, которые в настоящее время и так недоиспользуются из-за недостаточной обеспеченности материально-техническими ресурсами. Возрастание инвестиционного спроса в этих условиях дало бы новый толчок инфляции со стороны предприятий. Если же государство будет изымать дополнительные ресурсы ускоренной амортизации, то это снизит ее стимулирующую роль, кроме того, со временем приведет к ограничению возможностей своевременного обновления основных фондов действующих предприятий.

Введение ускоренной амортизации приводит к росту себестоимости и цен на средства производства, но занижает прибыль предприятий. Это означает уменьшение налогов и перераспределение прибавочного продукта всего общества, что в условиях значительного бюджетного дефицита недопустимо. Амортизация по возможности должна точно отражать перенос стоимости средств труда на продукцию. Выполнять стимулирующую или перераспределительную роль - не ее задача.

Для совершенствования системы амортизации целесообразны дальнейшая дифференциация системы норм и увеличение количества поправочных коэффициентов, учитывающих реальные условия эксплуатации машин и их загрузку. Нужны укрупненные нормы для систем машин, объединенных единым технологическим процессом, которые бы дополняли нормы для отдельно взятых машин. Однако объективно существуют пределы увеличения количества норм и поправочных коэффициентов. Из центра невозможно учесть все подробности и специфику каждого конкретного производства, а тем более действительную загрузку оборудования по мощности.

При расчетах фактических сумм амортизации, на наш взгляд, целесообразно корректировать установленные нормы в зависимости от интегрального коэффициента загрузки оборудования, который отражает использование его и во времени, и по мощности. Это усложнит расчеты, но при автоматизированной системе учета эта задача не представляется неразрешимой. Для основных фондов, не имеющих такой системы учета, норму нужно корректировать хотя бы на фактический коэффициент сменности. Действующими нормами такая корректировка предусматривается в некоторых случаях, а она должна стать повсеместной.

Достоверный учет износа зависит в значительной мере от состояния оценки основных фондов, по отношению к которым с помощью норм начисляется амортизация. Чем ближе балансовая оценка средств труда к их восстановительной стоимости, тем точнее учитывается амортизация.

В общем, виде размер ежегодных амортизационных отчислений определяется:

Аr=Фобщ / Та = (Фп-Фл)/Та,

Где Фл - ликвидационная стоимость ОПФ;

Та - амортизационный период;

Фп - первоначальная стоимость ОПФ.

При движении основных фондов в течение планового периода - года (выбытие, покупка, создание) рассчитывается среднегодовая стоимость ОПФ.

Фср.г.=Фп.н.+Фп.вв*(r/12) - Фп.выб*((12-r)/12),

Где r - количество месяцев отработанных вводимыми или выбывающими ОПФ;

Фп.вв, Фп.выб - вводимые и выбывающие в течение года ОПФ;

Фп.н. - стоимость ОПФ на начало года.

Норма амортизации рассчитывается:

Ка = (Фп-Фл)*100/(Фп* Та),

Тогда Аr= (Фп*Ка)/100.

Заключение

Процесс амортизации будет способствовать оптимальному развитию воспроизводства, если государство при разработке амортизационной политики, опирается на объективные экономические законы воспроизводства.

Амортизационная политика в командно-административной системе, основанная на ошибочной теоретической посылке, нанесла серьезный вред народному хозяйству. На сегодня имеется большой, но в значительной мере изношенный производственный потенциал, который функционирует во многих случаях исключительно благодаря колоссальным затратам на ремонт. Старые и вновь созданные основные фонды не могут эффективно эксплуатироваться из-за нехватки трудовых и материальных ресурсов. У нас, по сути, нет ни нормального использования созданных мощностей, ни эффективного накопления. Оба процесса ущемляют друг друга, что позволяет констатировать факт перенакопления созданных основных фондов по сравнению с реальными экономическими возможностями. Конечно, амортизационная политика - не единственная причина такого положения, но ее роль, несомненно, велика. Роль амортизации как элемента учета затрат на производство возрастает по мере перехода от планового к рыночному механизму регулирования экономики. Поиск оптимальных критериев регулирования инвестиционной политики, необходимость точного учета затрат при определении размеров фондов и налогов заставляют предпринимателей всех уровней - от предприятия до государственных органов управления - скрупулезно подходить к вопросам амортизации основных фондов. Начисление и использование амортизации видом меняются на каждом новом этапе развития производительных сил, ибо на них накладывают отпечаток форма собственности на средства производства и методы управления, особенности производства и распределения общественного продукта, система финансовых взаимоотношений.

Список литературы

1. Берзинь И.Э. «Экономика Фирмы» М. 1997 г.

2. Зайцев Н.Л. «Экономика промышленного предприятия» М. 1996 г.

3. Грузинов В.П., Грибов В.Д. «Экономика предприятия» М. 1997 г.

4. Чечин Н.А. «Эффективность использования основных фондов, производственных мощностей» М. 1993 г.

5. Григорьев В.В. «Оценка и переоценка основных фондов» М. 1997.

6. Борисенко З.Н. «Амортизационная политика» Киев 1993 г.

7. «Экономика предприятий» /под редакцией Семенова Л.А./ М. 1996 г.

8. «Экономика предприятий» /под редакцией Горфинкеля В.Я./ М. 1996 г.

Размещено на Allbest.ru

...