Основные фонды и оборотные средства строительных организаций

Оборотные средства - это часть денежных фондов организаций, которые лишь обслуживают производственный процесс, обеспечивая его непрерывность, а, следовательно, непосредственно и не производят прибыли. Но эти средства необходимы для нормального производства продукции, работ, услуг. Они способствуют сокращению простоев основных фондов и рабочей силы, их более эффективному использованию. С одной стороны, определенные оборотные средства необходимы, чтобы производство не стояло из-за отсутствия материалов, услуг, машин, рабочих. Но, с другой стороны, экономически невыгодно изымать из производственного процесса значительные средства.

Исходя из этого, сложились определенные принципы формирования оборотных средств в строительных организациях:

· при определении их размеров исходят из того, что они должны быть минимальными, но, в то же время, достаточными для бесперебойного обеспечения процесса строительного производства необходимыми материальными ресурсами, для осуществления расчётов с поставщиками и заказчиками;

· ведётся систематический учёт оборотных средств на всех стадиях кругооборота - в балансе предприятия периодически (раз в квартал) отражаются фактические значения;

· определяется примерная потребность в оборотных средствах (осуществляется их нормирование) и проводится контроль за их использованием.

Оборотные средства строительно-монтажных организаций можно классифицировать по нескольким признакам:

1) по обслуживанию различных стадий оборота - на оборотные фонды и фонды обращения;

2) по источникам формирования - на собственные и заёмные;

3) по принципам организации - на нормируемые и ненормируемые.

По первому признаку все оборотные средства делятся на:

средства в сфере производства - оборотные фонды (обслуживают первую и вторую стадии кругооборота - Д - Т... П - Т');

средства в сфере обращения - фонды обращения (обслуживают третью стадию кругооборота - Т' - Д').

Средства в сфере производства, в свою очередь, подразделяются на средства в запасах и средства в производстве.

Средства в запасах: производственные запасы основных материалов, конструкций, деталей; запасы прочих материалов и топлива; малоценные и быстроизнашивающиеся предметы.

Средства в производстве: незавершенное производство и расходы будущих периодов.

Средства в производственных запасах необходимы для создания складских не снижающихся запасов, обеспечивающих непрерывность и ритмичность строительного производства. Средства в производстве необходимы для покрытия затрат по незавершенному производству - оплата материальных счетов, эксплуатации машин, выплата зарплаты, оплата услуг различных организаций.

Средства в сфере обращения подразделяются на денежные средства, краткосрочные финансовые вложения (в векселя, облигации и другие краткосрочные ценные бумаги) и средства в расчётах. Они создаются для обеспечения непрерывности оборота фондов предприятий. Часть оборотных средств у строительно-монтажных организаций должна быть постоянно в виде свободных денег, а часть - замораживается на время оплаты выполненных работ и услуг заказчиками в виде дебиторской задолженности. То есть, часть оборотных средств выпадает из оборота, поэтому общая сумма оборотных средств строительно-монтажных организаций для обеспечения непрерывности оборота должна быть больше на величину фондов обращения.

Каждый составной элемент оборотных средств характеризуется определёнными признаками.

Основные материалы, конструкции и детали составляют вещественную основу строительной продукции. Это - кирпич, цемент, прокат черных металлов, отделочные материалы и другие строительные материалы и конструкции, применяемые для выполнения СМР. В условиях индустриальных методов производства работ используются готовые конструкции и детали. Они, как правило, при планировании и учете выделяются отдельной строкой - конструкции, детали.

Прочие материалы и топливо - это горючее, смазочные, обтирочные и некоторые другие материалы, необходимые при эксплуатации машин и механизмов.

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы - недорогой инвентарь и инструмент, независимо от срока их полезного использования. В эту статью включаются производственный инвентарь и инструменты, жилищный, конторский и хозяйственный инвентарь, производственная спецодежда и обувь (независимо от срока службы и стоимости), кроме механизированного строительного инструмента.

Незавершенное производство - это себестоимость строительно-монтажных работ на несданных заказчикам незавершённых объектах, этапах и комплексах работ.

Расходы будущих периодов - это своеобразная форма незавершенного производства. Они представляют собой единовременные затраты, которые относятся на себестоимость строительно-монтажных работ по частям, так как связаны с производством не только в текущем, но и будущих периодах. К расходам будущих периодов относят следующие затраты:

- устройство ограждения стройплощадки;

- доставка на строительную площадку, монтаж, демонтаж строительных машин;

- сооружение временных коммуникаций и зданий.

Возводят эти сооружения в начале строительства, а затраты по ним оплачиваются заказчиками лишь после окончания строительства.

К средствам в сфере производства относится группа - “запасы готовой продукции”. Эти запасы появляются у многопрофильных организаций, которые кроме выполнения СМР производят для реализации на рынке строительные и другие материалы, конструкции и товары.

Денежные средства - средства, необходимые по ходу оперативной хозяйственной деятельности. Это - свободная денежная наличность в кассе, средства на расчётных, валютных, депозитных счетах и аккредитивах. К денежным средствам близки “краткосрочные финансовые вложения” - вложения организации в ценные бумаги других предприятий, процентные облигации государственных и местных займов, предоставленные другим предприятиям займы на срок не более одного года.

И последняя статья - средства в расчётах с заказчиками. Это причитающиеся строительно-монтажным организациям суммы по предъявленным заказчикам счетам за выполненные и сданные работы, срок оплаты которых ещё не наступил (так называемая дебиторская задолженность).

Потребность в оборотных средствах, возникшая из-за неплатежей заказчиков, покрывается заемными средствами - временно используемыми в обороте средствами других организаций и физических лиц (кредиторской задолженностью), кредитами коммерческих банков под высокие проценты, на уплату которых в основном расходуется прибыль.

Соотношение между отдельными составными частями оборотных средств представляет собой их структуру. Структура позволяет выявить, в какой форме находится большая часть оборотных средств и где следует искать резервы улучшения их использования. Это необходимо при анализе и планировании производственно-хозяйственной деятельности строительно-монтажных организаций.

Структура оборотных средств строительных организаций и организаций, занятых в других сферах деятельности, отличаются. Основные отличительные моменты следующие:

· из-за больших размеров строительной продукции значительны суммы оборотных средств в сфере обращения (даже при своевременных платежах заказчиков за выполненные работы);

· длительность производственного цикла (сроков строительства объектов) приводит к отвлечению оборотных средств в незавершенное производство строительно-монтажных работ - как минимум в размере месячной программы работ, так как расчёты за выполненные работы и услуги, как правило, ведутся ежемесячно;

· по сравнению с промышленностью относительно невелика доля оборотных средств в производственных запасах материалов и конструкций (в основном из-за действия двух первых факторов);

· на структуру оборотных средств влияет профиль строительно-монтажной организации - её специализация на каких-либо видах строительно-монтажных работ - у монтажных и отделочных строительно-монтажных организаций различная структура оборотных средств;

· на удельный вес оборотных средств в незавершенном производстве оказывает влияние форма взаиморасчётов между заказчиками и подрядчиками за строительную продукцию - чем крупнее расчётная единица, тем больше средств отвлекается в незавершенное производство. Наименьшая потребность - при ежемесячных расчётах за выполненные работы и наибольшая - при расчётах за готовые к эксплуатации объекты - “под ключ”.

По источникам формирования оборотные средства делятся на собственные и заёмные.

К собственным источникам относятся средства, которые выделяются учредителями предприятия или организации в момент её образования и пополняются в дальнейшем также за счёт учредителей (собственников предприятия) или за счёт прибыли, получаемой организацией в результате производственно-хозяйственной деятельности. Собственные оборотные средства (сформированные за счёт собственных источников) обеспечивают строительно-монтажным организациям оперативно-хозяйственную самостоятельность. Их размер должен позволять каждой подрядной организации создать минимальные запасы материалов, конструкций и других ресурсов, которые необходимы для нормальной и бесперебойной работы по выполнению производственной программы и реализации строительно-монтажных работ.

К собственным источникам оборотных средств приравнивается часть так называемых устойчивых пассивов: нормальная постоянная задолженность по зарплате (начисление и фактическая выплата даже при своевременных выдачах заработной платы не совпадают на 5-6 дней) и связанным с ней отчислениям во внебюджетные фонды (на социальное страхование, медицинское страхование, в пенсионный фонд и в государственный фонд занятости населения); резерв предстоящих платежей и др.

Собственные средства и устойчивые пассивы объединяются при планировании и учёте источников в одну группу, называемую “собственные и приравненные к ним средства”.

Вследствие роста объёмов строительно-монтажных работ или из-за других изменений в производственно-хозяйственной деятельности у организаций может возникать потребность в увеличении размера собственных оборотных средств, которая покрывается из следующих источников:

за счёт собственной прибыли;

за счёт дополнительных взносов учредителей (дополнительная эмиссия акций, выпуск облигаций, увеличение уставного капитала другими способами);

временно - за счёт кредитов коммерческих банков или финансовой аренды.

Размер собственных оборотных средств должен соответствовать минимальной потребности, связанной с выполнением планов производства и реализации продукции. Но строительным организациям собственных оборотных средств для этого часто не хватает. Минимальная потребность в современных условиях покрывается и заёмными средствами.

Заёмными средствами для подрядных строительных организаций являются средства, привлекаемые ими сверх имеющихся собственных оборотных средств. Источниками заёмных оборотных средств могут быть:

кредиты коммерческих банков;

временно свободные средства других организаций (аренда);

временно свободные денежные средства своих работников (селенг);

авансы заказчиков, предусматриваемые условиями договоров подряда;

другие (кредиторская задолженность, резервы предстоящих расходов).

Кредиты коммерческих банков используются в основном на создание производственных запасов. Это так называемые краткосрочные кредиты. Проценты по этим кредитам и сами кредиты возвращаются из прибыли организаций.

Аренда средств у других предприятий большого распространения не имеет. Она возможна между фирмами-партнерами или между головными и дочерними организациями, когда у арендодателя возникает экономический интерес в поддержании производства арендатора. Взаимоотношения строятся на основе договора аренды. Но до конца законодательная сторона аренды оборотных средств не проработана, здесь может быть применён механизм финансовой аренды (лизинга) имущества.

Авансы заказчиков в основном используются как долгосрочные заёмные средства - на покрытие затрат в незавершенном производстве строительно-монтажных работ и на расходы будущих периодов.

В составе источников формирования оборотных средств строительных организаций выделяются и неплановые привлечённые (заёмные) ресурсы:

- кредиторская задолженность (временная задолженность подрядной строительно-монтажной организации перед другим организациями, предприятиями и органами);

- прочие источники (главным образом состоят из средств специальных фондов, временно находящихся в хозяйственном обороте подрядной организации).

Общая потребность в оборотных средствах зависит от многих факторов: объёмов производства; особенностей выпускаемой продукции, выполняемых работ и оказываемых организацией услуг; характера взаиморасчётов за продукцию, выполненные работы и услуги; эффективности использования средств в обороте и других.

6. Повышение эффективности использования оборотных средств

Оборотные средства как средства платежа последовательно переходят из одной стадии кругооборота в другую. Чем быстрее происходит такой переход, тем меньше организации требуется оборотных средств. Ускорение оборачиваемости средств служит показателем интенсификации и повышения эффективности деятельности организаций.

Оборачиваемость оборотных средств характеризуют следующими показателями:

коэффициент оборачиваемости (К_об);

продолжительность одного оборота (Т);

коэффициент загрузки (закрепления) оборотных средств (К_з).

Каждый из этих показателей может быть общим или частным. Общие показатели использования оборотных средств исчисляются по всей их сумме, а частные - по отдельным элементам и группам:

в сфере производства;

в сфере обращения;

в незавершенном производстве, производственных запасах, денежных средствах и т.д.

Первые два показателя - коэффициент оборачиваемости и продолжительность одного оборота, служат показателями эффективности использования оборотных средств:

1) коэффициент оборачиваемости (К_об) определяется отношением суммы выручки от реализации продукции, работ, услуг за определенный период (В_р) к среднегодовой сумме остатков оборотных средств (ОС_ср) за тот же период:

К_об = В_р / ОС_ср.

Коэффициент оборачиваемости характеризует число оборотов, которое совершают оборотные средства за определённый период (год, квартал, месяц), или объём выручки, полученный на каждый рубль имеющихся у строительно-монтажной организации оборотных средств;

2) продолжительность одного оборота:

Т = Д / К_об = Д * ОС_ср / В_р,

где Д - число дней в периоде, за который исчисляется оборачиваемость (30, 90, 180, 360).

Например. Необходимо рассчитать среднеквартальные и среднегодовые остатки оборотных средств, а также оборачиваемость оборотных средств (длительность оборота) и коэффициент оборачиваемости за год, используя следующие данные:

Решение:

Коэффициент оборачиваемости определяется по формуле:

К_об = В_р / ОС_ср

Для расчета длительности оборота в днях используется формула:

Т = Д / К_об = Д * ОС_ср / В_р

Поэтому вначале нужно вычислить средние за год остатки оборотных средств и объем реализации за год:

ОбС = [(2 500 + 2 600) / 2 + (2 600 + 2 400) / 2 + (2 400 + 2 400) / 2 + (2400 + 2500) / 2] / 4 = 2 475 тыс. грн.,

В_р = 3 000 + 3 500 + 2 900 + 3 100 = 12 500 тыс. грн.,

Коб = 12 500 / 2 475 = 5 об/год,

Т = 360 ??2 475 / 12 500 = 71 дн.

Таким образом, оборотные средства совершили 5 оборотов за год, при этом длительность одного оборота составила в среднем 71 дн.

Чем больше величина коэффициента оборачиваемости и чем, соответственно, меньше длительность оборота, тем эффективнее используются оборотные средства в данной организации по сравнению с другими или в отчётном календарном периоде по сравнению с базовым.

Коэффициент загрузки (закрепления) оборотных средств (Кз) - величина, обратная коэффициенту оборачиваемости, характеризует фондоёмкость оборота. Он показывает, сколько оборотных средств имеет (использует) строительная организация для получения каждого рубля выручки от реализации продукции, работ, услуг:

К_з = 1 / К_об = ОС_ср / В_р.

В формулах (3.30-3.32) используется средний размер оборотных средств. Он определяется по формуле средней хронологической:

ОС_ср = (0,5*ОС₀ + ОС₁ +...+ ОС_(n-1) + 0,5*ОС_n) / n,

где ОС₀ - сумма оборотных средств на начало года, р.;

ОС₁, ОС₂,..., ОС_n - сумма оборотных средств на конец каждого внутригодового периода, р. Суммы оборотных средств принимаются по балансам строительных предприятий как остатки на дату составления баланса;

n - число внутригодовых периодов (кварталы, месяцы).

Частные показатели оборачиваемости считаются по тем же формулам что и общие, но средние остатки оборотных средств принимаются только по отдельным элементам. Все остальные члены формул (3.30-3.32) остаются прежними.

Показатели использования оборотных средств исчисляются при анализе хозяйственной деятельности строительно-монтажных организаций за ряд лет. Их соотношение позволяет выявить изменение размера оборотных средств, вызванное ускорением или замедлением оборачиваемости.

Общее изменение размера оборотных средств (ОС) (уменьшение “+” или увеличение “-”) вследствие ускорения (замедления) их оборачиваемости и изменения выручки от реализации работ, продукции и услуг определяется по формуле:

ОС = ОС_{о -} ОС_б,

где ОС_о и ОС_б - средний размер оборотных средств, соответственно, в оцениваемом (отчётном, плановом) и базовом (плановом, предыдущем) периодах, р.

Часть общего изменения размера оборотных средств, вызываемая изменением скорости их оборота (ОС_т), рассчитывается следующим образом:

ОС_т = ВР_о * (Т_{о -} Т_б) / Д,

где о - индексы, означающие, что показатели за оцениваемый период;

б - то же за базовый период.

Эффект от ускорения оборачиваемости (соответственно ущерб от её замедления) проявляется в виде высвобождающейся из оборота (вовлекаемой в оборот) суммы средств.

Другая часть общего изменения размера оборотных средств, обусловленная изменением выручки от реализации работ, продукции и услуг (ОС_вр), определяется по формуле:

ОС_вр = ОС - ОС_т.

Если длительность оборота в отчётном периоде будет выше базисной (предусмотренной по плану или отчётной за предыдущий период), то у организации наблюдается ущерб от замедления скорости оборота, то есть необходимо будет дополнительно вовлекать в оборот часть средств. Ускорение оборачиваемости способствует повышению эффективности производства, что проявляется в снижении потребности в оборотных средствах для получения одного рубля выручки от реализации продукции, работ, услуг.

Рассмотрим основные направления ускорения оборачиваемости (по стадиям кругооборота):

а) совершенствование материально-технического снабжения (повышение его надёжности, прямые длительные связи с производителями материалов, обеспечение через оптовые магазины, налаживание собственного производства отдельных материалов и конструкций, приобретение акций предприятий-производителей необходимых материалов), снижение материалоёмкости строительной продукции (внедрение эффективных материалов и технологий производства СМР), экономия (снижение общего объёма применяемых материалов, применение более дешевых местных материалов и отходов производства, вторичных материалов) и обеспечение сохранности материальных ресурсов - всё это ведёт к уменьшению доли оборотных средств в производственных запасах;

б) внедрение удобных для подрядчика форм взаиморасчётов за выполненные СМР (ежемесячно, за небольшие этапы и комплексы работ), сокращение сроков строительства (при расчётах “под ключ”), сокращение производственного цикла при выполнении СМР (продукции, услуг), соблюдение условий контрактов подряда, повышение качества СМР - дадут сокращение средств в незавершенном производстве;

в) изучение рынков сбыта производимой продукции, повышение её конкурентоспособности, снижение цен позволяет снижать потребность в оборотных средствах на стадии “запасы готовой продукции”;

г) улучшение взаиморасчётов между заказчиками и подрядчиком, ускорение оборота платёжных и расчётных документов, выбор надёжных, платёжеспособных и дисциплинированных заказчиков, коммерческих банков, применение во взаиморасчётах векселей способствует уменьшению оборотных средств в расчётах.

Повышению эффективности использования оборотных средств способствует обоснование их потребности, которое может происходить в виде нормирования.

Нормирование оборотных средств осуществляется непосредственно каждой подрядной организацией на основе определения потребности в них по отдельным группам с использованием общепринятых или индивидуальных методик и подходов.

В итоге рассчитывается норматив, который представляет собой величину оборотных средств, необходимых строительной организации для осуществления всей ее деятельности - основной, подсобных производств и обслуживающих хозяйств, других видов деятельности, предусмотренных в уставе, содержания объектов жилищно-коммунального хозяйства и т.п.

Как правило, нормативная потребность определяется только по собственным оборотным средствам, и на двух стадиях: производственные запасы и незавершенное производство.

Норматив оборотных средств в производственных запасах основных материалов (Н_опз) определяется исходя из норм запасов по отдельным основным материалам и их однодневных расходов:

Н_опз = ПЗ_оi * Р_днi * Ц_i,

где ПЗ_оi - норма производственного запаса i-го материала в днях. Определяется исходя из условий снабжения и бесперебойности производства (см. п. 3.1 настоящего пособия);

Р_днi - однодневный расход i-го материала в натуральных единицах;

Ц_i - цена единицы i-го материала, грн.

Норматив периодически целесообразно пересматривать с учётом изменения структуры работ, норм расхода, условий поставки и цен материалов. Это можно делать с использованием ЭВМ. В противном случае работа по нормированию очень длительна и трудоёмка. В организациях пользуются чаще всего статистическими методами нормирования - рассчитывают оборотные средства по группам производственных запасов в процентах к общему объёму работ.

Норматив оборотных средств нужен как ориентир для финансовых служб организации - когда и сколько привлекать заёмных средств для обеспечения общей потребности в оборотных средствах на создание производственных запасов.

Собственные оборотные средства на покрытие затрат по незавершенному производству строительно-монтажных работ организациями рекомендуется иметь не более 10% от годовой программы работ (в размере месячного объёма работ). Это и можно понимать как норматив на данной стадии кругооборота.

7. Контрольные вопросы для самопроверки